2023年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前卷6

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1.[問答]甲公司是一家境內(nèi)集團(tuán)上市公司，主要從事智能家居設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。隨著收入水平的提高和消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，越來越多的消費(fèi)者開始選擇購買智能家居產(chǎn)品。2022年初，公司召開了經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

財(cái)務(wù)經(jīng)理：公司目前的長期資本均為普通股，無優(yōu)先股，權(quán)益賬面價(jià)值為30億元。預(yù)計(jì)未來公司每年的息稅前利潤為6億元。但現(xiàn)階段的資本結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)該采取發(fā)行債券回購部分股票的方式優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)價(jià)值。經(jīng)咨詢，公司目前的長期債務(wù)利率和權(quán)益資本成本情況如下表所示：

金額單位：億元

戰(zhàn)略發(fā)展部經(jīng)理：集團(tuán)旗下參股和控股企業(yè)數(shù)量眾多，內(nèi)部資金往來交易量巨大。本集團(tuán)已初步具備了成立財(cái)務(wù)公司的條件。為加強(qiáng)資金集中管理、增強(qiáng)集團(tuán)的資源配置，建議著手組建集團(tuán)財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司的注冊資本金主要從各成員單位募集，并吸收成員單位以外的合格機(jī)構(gòu)投資者入股。財(cái)務(wù)公司的服務(wù)對象包括集團(tuán)內(nèi)部的各成員單位，以及外部的供應(yīng)商、客戶等。此外，財(cái)務(wù)公司提供的擔(dān)保余額可以高于資本總額，但是拆入資金的余額不得高于資本總額。

假定企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

1?、根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理的發(fā)言，計(jì)算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的權(quán)益資本成本。

2?、根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理的發(fā)言，運(yùn)用資本成本比較分析法計(jì)算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的企業(yè)市場價(jià)值和加權(quán)平均資本成本，并指出最佳資本結(jié)構(gòu)。

3?、指出企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)考慮的因素。

4?、根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展部經(jīng)理發(fā)言，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。[10分]

2.[問答]甲公司為國內(nèi)一家知名的大型商超連鎖經(jīng)營機(jī)構(gòu)，主要經(jīng)營布局在北方市場，經(jīng)過10余年的市場運(yùn)作，目前已經(jīng)在華北、東北等地開設(shè)了近200家連鎖超市，業(yè)務(wù)范圍包括日用百貨、食品酒水、服裝鞋帽、家用電器等，各類商品品種齊全，價(jià)格低廉，能夠滿足消費(fèi)者一站式購物的需求。目前以較高的市場占有率穩(wěn)居北方市場“老大”的寶座。

甲公司的總經(jīng)理張軍擁有多年的連鎖商超的管理經(jīng)驗(yàn)，在他的管理下，公司經(jīng)營井井有條，業(yè)績穩(wěn)中有升。公司產(chǎn)品市場定位為服務(wù)大眾百姓，以方便，優(yōu)質(zhì)、價(jià)廉著稱。門店的選址大部分都在商圈或是小區(qū)住戶集中的地點(diǎn)，各門店均配有足夠的購物車、購物籃、儲物柜、嬰兒車、飲用水、充電站、休息區(qū)、哺乳室等配套設(shè)施。寬敞整潔的購物環(huán)境，冷暖風(fēng)空調(diào)時(shí)時(shí)開放，給消費(fèi)者一種賓至如歸的購物體驗(yàn)。公司員工上崗必須統(tǒng)一著工裝，微笑服務(wù)，盡一切可能想顧客所想。節(jié)假日期間為了減少排隊(duì)等候結(jié)賬的時(shí)間，開放所有收銀窗口，并不定期組織收銀員培訓(xùn)以提高結(jié)賬速度，將單筆顧客結(jié)賬時(shí)間限制在5分鐘以內(nèi)。對于老人和帶小孩兒的顧客由專人送到就近的停車場或公交站。如此便捷舒適的服務(wù)極大地方便了廣大消費(fèi)者。

但是，近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，年輕的消費(fèi)群體越來越青睞線上購物，這對傳統(tǒng)的商超連鎖經(jīng)營模式造成了一定的沖擊，不可否認(rèn)的，甲公司也是受殃及者之一，庫存積壓越來越多，倉儲成本加大，促銷活動(dòng)一波接著一波，銷售價(jià)格幾乎接近底線，利潤空間越來越小。對這種局面，甲公司意識到只有跟上時(shí)代發(fā)展的腳步才能獲得企業(yè)生存的空間，于是甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要并購了一家小型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，利用它現(xiàn)有的資源和技術(shù)，開發(fā)自己的線上銷售平臺，并與當(dāng)?shù)氐奈锪髌髽I(yè)合作，支持線上銷售的配送業(yè)務(wù)，這樣一來，線上線下全網(wǎng)覆蓋，甲公司不僅保住了客戶還節(jié)約了成本。

甲公司的主要連鎖門店都在北方市場，北方的經(jīng)濟(jì)較南方落后，沒有南方發(fā)展的快，由于近年來南方同行業(yè)競爭激烈，加之國際大型商超企業(yè)的進(jìn)入，導(dǎo)致一些南方的商超連鎖公司大舉向北方進(jìn)軍，外來企業(yè)的進(jìn)入帶來的不僅僅是競爭，還有先進(jìn)的經(jīng)營理念，新穎的管理模式，同時(shí)也給甲公司一定的啟發(fā)?，F(xiàn)在顧客的選擇變多了，對商品的質(zhì)量和價(jià)格要求更加苛刻，甲公司的幾大供應(yīng)商也都集中在北方，采購成本較南方公司相比沒有優(yōu)勢，面對此局面，甲公司決定收購一家南方的連鎖商超機(jī)構(gòu)，并以此打開南方市場，形成全國布局以后能夠南北優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享。但是擴(kuò)張需要大量的資金，如果利用自有資金，消耗太大，極易出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，于是甲公司聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)，決定上市融資擴(kuò)大規(guī)模。

要求：

1.運(yùn)用SWOT分析方法，說明甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅。

2.分析判斷甲公司的兩次并購分別屬于哪種戰(zhàn)略類型，可進(jìn)一步細(xì)分的應(yīng)將其細(xì)分，并說明理由。

[10分]

3.[問答]已知甲公司擬于2022年年初用自有資金購置設(shè)備一臺，需一次性投資500萬元。已知該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，稅法規(guī)定的計(jì)提折舊年限也是5年；設(shè)備投入運(yùn)營后每年可獲得利潤100萬元。假設(shè)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%（不考慮建設(shè)安裝期和企業(yè)所得稅）。[已知：（P/A，10%，5）=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209]

要求：

1.計(jì)算使用期內(nèi)各年現(xiàn)金凈流量。

2.如果以10%作為折現(xiàn)率，計(jì)算凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)。

3.指出凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點(diǎn)。

[10分]

4.[問答]甲公司為國內(nèi)一家從事建筑施工的股份公司。自2022年初起，甲公司積極響應(yīng)國家“一帶一路”戰(zhàn)略，將“一帶一路”沿線國家作為海外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為改善當(dāng)?shù)孛裆?、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更有效地管理公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2022年初聘請A會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2022年度內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)。有關(guān)資料如下：

（1）內(nèi)部控制體系建設(shè)。A會計(jì)師事務(wù)所建議甲公司在董事會下設(shè)專業(yè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，并定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)。

（2）企業(yè)文化培育。A會計(jì)師事務(wù)所建議甲公司積極培育本公司的特色企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高管在企業(yè)文化的培育和建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。甲公司應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各個(gè)層級的有效溝通，確保部門經(jīng)理以上級別的人共同遵守。

（3）工程建設(shè)控制。A會計(jì)師事務(wù)所建議甲公司繼續(xù)加強(qiáng)國外工程項(xiàng)目物資采購環(huán)節(jié)的管理，不合格工程物資嚴(yán)禁投入工程項(xiàng)目的建設(shè)，部分重大設(shè)備和大宗材料的采購可以采用詢價(jià)采購方式。

（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)評估與審批。2022年10月，公司擔(dān)保業(yè)務(wù)員李某受理了乙公司600萬元債務(wù)的擔(dān)保申請，李某根據(jù)公司的擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件對乙公司進(jìn)行了資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，并作出接受乙公司擔(dān)保申請的決定。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，李某要求乙公司提供反擔(dān)保，乙公司同意將其擁有的郊區(qū)一塊土地作為反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，雙方簽訂了擔(dān)保合同。隨后，李某跳槽到另外一家公司工作。后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司反擔(dān)保的土地存在產(chǎn)權(quán)瑕疵，已于2022年10月被法院依法判給了另外一家公司，甲公司從一開始就沒有獲得該土地的權(quán)利憑證，也沒有乙公司的調(diào)查評估書面報(bào)告，只有反擔(dān)保說明。

（5）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)。A會計(jì)師事務(wù)所建議甲公司建立獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，便于公司管理層和內(nèi)部控制職能部門使用該系統(tǒng)開展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的工作。逐步加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，指定專人負(fù)責(zé)檢查，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵的信息設(shè)備。

（6）內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)。甲公司聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2022年度內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)，鑒于B會計(jì)師事務(wù)所比較了解公司的情況，A會計(jì)師事務(wù)所建議聘請B會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供2022年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

假定不考慮其他因素。

1?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）—（3）中A會計(jì)師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。

2?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，提出改進(jìn)的控制措施。

3?、根據(jù)資料（5），指出企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的三種模式類型。

4?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會計(jì)師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。[10分]

5.[問答]甲公司為一家生產(chǎn)、銷售男性服裝、配飾以及相關(guān)產(chǎn)品的公司，主要采用連鎖零售的模式，該公司對每一家門店均實(shí)行全國統(tǒng)一連鎖經(jīng)營管理。為了實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營的目標(biāo)，2022年2月，甲公司開始實(shí)施并購戰(zhàn)略。相關(guān)資料如下：

（1）選擇并購目標(biāo)。乙公司是一家集設(shè)計(jì)、研發(fā)、銷售高品質(zhì)嬰兒服裝、配飾及相關(guān)產(chǎn)品的公司，創(chuàng)立于1995年，定位于中高端市場，位列國內(nèi)嬰童市場第一梯隊(duì)。從產(chǎn)業(yè)生命周期角度來看，乙公司所在的童裝行業(yè)尚處于成長期，具有市場需求增長迅速、成長空間大的特點(diǎn)。從童裝消費(fèi)金額來看，我國目前遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，國內(nèi)童裝市場仍存在較大的增長空間。目前“80后、90后”進(jìn)入婚育高峰期，他們的成長環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件相對優(yōu)越，對生活品質(zhì)要求更高，更加注重優(yōu)生優(yōu)育的育兒觀念，具有較高的品牌關(guān)注度和較低的價(jià)格敏感度，已成為了現(xiàn)代城市家庭的消費(fèi)決策主體，這使得嬰童產(chǎn)業(yè)具有超過成人消費(fèi)市場的增長速度和潛力，并促使童裝消費(fèi)更趨于高附加值的品牌化、品質(zhì)化。經(jīng)過多次論證，甲公司最終選定乙公司為并購目標(biāo)。

（2）并購價(jià)值評估方法。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為乙公司的賬面價(jià)值和市場價(jià)值差距不大，遂采取賬面價(jià)值法確定乙公司的價(jià)值。

（3）并購對價(jià)。根據(jù)盡職調(diào)查，以2022年12月31日為基準(zhǔn)日，乙公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為3.5億元，負(fù)債總額為2.2億元。雙方經(jīng)過多次友好協(xié)商，最終甲公司以自有資金0.9億元受讓乙公司原控股股東54%的股權(quán)，收購?fù)瓿珊笠夜颈３窒鄬Κ?dú)立運(yùn)營。

（4）并購支付方式。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金交易。

假定不考慮其他因素。

1?、根據(jù)資料，分別從并購后雙方法人地位的變化情況、雙方行業(yè)相關(guān)性、被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于哪種并購類型，并說明理由。

2?、利用賬面價(jià)值法計(jì)算甲公司擬收購部分的價(jià)值，并指出該方法的優(yōu)點(diǎn)。

3?、計(jì)算甲公司并購乙公司的并購溢價(jià)。

4?、指出甲公司并購乙公司所采取的并購支付方式（寫出細(xì)分類型）。[10分]

6.[問答]甲公司為上海證券交易所上市的公司，2022年發(fā)生了如下有關(guān)金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）2022年3月1日，甲公司利用閑置資金購入乙上市公司發(fā)行的股票1000萬股，準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，每股市價(jià)5元，支付價(jià)款5000萬元，另外支付了相關(guān)稅費(fèi)10萬元；對乙公司沒有重大影響，甲公司將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）2022年12月31日，甲公司以1000萬元購入一項(xiàng)債券投資組合，初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2022年3月31日，考慮到該債券投資組合的公允價(jià)值持續(xù)下跌至800萬元，甲公司將該債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）2022年5月1日，甲公司從活躍市場購入一項(xiàng)債券，購買價(jià)格為3000萬元，另外，支付交易費(fèi)用5萬元。分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在會計(jì)處理時(shí)，甲公司確認(rèn)金融資產(chǎn)的初始成本為3005萬元。

2022年下半年，由于該債券發(fā)行公司違規(guī)被證監(jiān)部門處罰，導(dǎo)致該債券信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，進(jìn)而引發(fā)該債券價(jià)值暴跌，至2022年年末，該債券收盤價(jià)為1405萬元，并且仍處于下行通道狀態(tài)。甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，對該債券計(jì)提了信用減值損失，減少了其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）2022年7月15日，甲公司將產(chǎn)品銷售給丙公司，尚有3000萬貨款尚未收到，約定收款日期分別為2022年年末、2022年年末和2022年年末，各收取1000萬元。

2022年11月，甲公司將該長期應(yīng)收款出售給A銀行，出售協(xié)議約定：出售價(jià)款2900萬元，甲公司將于2022年5月按照固定價(jià)格回購，回購價(jià)2990萬元，甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，將出售價(jià)款與長期應(yīng)收款賬面余額之間的差額100萬元（3000－2900）計(jì)入了當(dāng)期損益。

假定不考慮其他因素。

1?、根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的處理是否正確；如不正確，簡要說明理由。

[10分]

7.[問答]甲公司系在上海證券交易所上市的公司，注冊會計(jì)師在對甲公司2022年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2022年度有關(guān)金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)及會計(jì)處理：

（1）2022年3月1日，甲公司在綜合考量自身目前的發(fā)展?fàn)顩r及內(nèi)外環(huán)境因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需購入的某種原料的價(jià)格將在未來相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)處于增長的狀態(tài)。對此甲公司決定對6個(gè)月后需要購入的該原料采用賣出套期保值的方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂正式協(xié)議。

（2）甲公司管理層認(rèn)為，在公司生產(chǎn)經(jīng)營中會遇到風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)來源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的套期保值工具也是多樣的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。公司應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)來源、套期保值工具的特點(diǎn)、套期保值效果以及成本因素。選擇結(jié)構(gòu)簡單、流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務(wù)。

（3）甲集團(tuán)總會計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會計(jì)師負(fù)責(zé)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量，提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。

（4）甲公司有一項(xiàng)支付固定利息、收取浮動(dòng)利息的互換合同，擬將其用于對該公司所發(fā)行的浮動(dòng)利率債券進(jìn)行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而債券的剩余期限為5年。在這種情況下，甲公司將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

（5）甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。甲公司應(yīng)將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具。

假定不考慮其他影響因素。

1?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司采用套期保值方式是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，請說明理由。

2?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司管理層的觀點(diǎn)是否正確；如不正確，請說明理由。

3?、根據(jù)資料（3），判斷甲公司的決議是否正確，如不正確，請說明理由。

4?、根據(jù)資料（4），判斷甲公司的處理是否正確并說明理由。

5?、根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。[10分]

8.[問答]甲單位為一家省級事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度，執(zhí)行事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2022年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國家相關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理及