模塊十終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

年4月19日模塊十終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。第十模塊：終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告實(shí)訓(xùn)二：匯總審計(jì)差異（二）實(shí)訓(xùn)要求1．針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別提出審計(jì)處理建議。若須提出審計(jì)處理建議的，請(qǐng)明確回答；若需提出調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄，無(wú)須考慮對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)利潤(rùn)分配的影響）。（1）9000×10%+×20%+3000×40%+×80%=4100（萬(wàn)元）4100-800=3300（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失33000000貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備33000000（2）存貨明細(xì)資料表日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額4005.823201.30入庫(kù)4005.0080043201.31銷售1005.858070037403.30入庫(kù)2004.6092090046603.31銷售2005.8116070035004.30入庫(kù)1004.5045080039505.30入庫(kù)3005.201560110055105.30銷售400208070034306.30入庫(kù)1005.4054080039707.30入庫(kù)404.7018884041588.30入庫(kù)1005.6056094047188.31銷售60530088044189.30入庫(kù)2004.759501080536810.30入庫(kù)1504.506751230604310.31銷售803841150565911.30入庫(kù)2004.609201350657911.30銷售1004.604601250611912.30入庫(kù)2504.8012001500731912.31銷售50025021000481712.31期末余額10004817合計(jì)已發(fā)出7466萬(wàn)元，而原賬面合計(jì)發(fā)出6783萬(wàn)元，少發(fā)出683萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6830000貸：存貨6830000（3）由于此案至審計(jì)外勤結(jié)束日尚未判決，可能發(fā)生的賠償損失800萬(wàn)元并不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，不能列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，但這項(xiàng)事件應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（4）借：預(yù)付賬款——D公司120000貸：應(yīng)付賬款——D公司120000應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=120000×10%=12000元（1年內(nèi)，壞賬計(jì)提比例10%）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失12000貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12000（5）XYZ公司與P公司在合并前后并不屬于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司購(gòu)入P公司60%的股權(quán)能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而對(duì)于換入P公司60%的股權(quán)應(yīng)按換出的兩棟辦公樓的公允價(jià)值計(jì)量。即該交易為非同一控制下的企業(yè)合并。應(yīng)作如下調(diào)整分錄：原賬面會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理13000累計(jì)折舊7000貸：固定資產(chǎn)20000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14400（24000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理13000資本公積1400正確處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000貸：固定資產(chǎn)清理13000營(yíng)業(yè)外收入2000因?yàn)?5000>22000×6%=13200，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此入賬金額為15000萬(wàn)。調(diào)整處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600資本公積1400貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（6）借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1000000貸：原材料1000000債務(wù)重組應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因此應(yīng)為1000萬(wàn)，而非1100萬(wàn)，應(yīng)沖減“原材料”100萬(wàn)。2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以上審計(jì)處理建議全部與XYZ公司交換意見，請(qǐng)把以上相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)分別記入審計(jì)差異匯總表中。此表可根據(jù)所學(xué)知識(shí)，有學(xué)生自行設(shè)計(jì)，并根據(jù)第一題的相關(guān)分錄填列。3．如果XYZ公司除了事項(xiàng)2、事項(xiàng)3、事項(xiàng)5，均接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，請(qǐng)編制一份審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)1、4、6未按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見調(diào)整，合計(jì)未調(diào)整金額為3300+12+1.2+100=3413.2萬(wàn)元，超過(guò)報(bào)表層次的重要性水平480萬(wàn)元，但總資產(chǎn)為84000萬(wàn)，而且錯(cuò)報(bào)主要為應(yīng)收賬款，并未造成大范圍的錯(cuò)報(bào)；從對(duì)盈利的影響來(lái)看，調(diào)整前賬面上凈利潤(rùn)為4900萬(wàn)，錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)的影響為3401.2（3300+1.2+100=3401.2）萬(wàn)，并未改變盈利的性質(zhì)。應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。實(shí)訓(xùn)三：事項(xiàng)4的解釋原客戶的處理：借：銷售費(fèi)用14400000貸：銀行存款14400000應(yīng)攤銷的費(fèi)用為：14400000×1/2×11/12=6600000元沖回銷售費(fèi)用為：14400000-6600000=7800000，華興公司已按CPA建議修改。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7800000貸：銷售費(fèi)用7800000應(yīng)攤銷的費(fèi)用為：14400000×1/2=7200000元應(yīng)補(bǔ)做處理：借：銷售費(fèi)用7200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7200000因錯(cuò)報(bào)在年報(bào)出來(lái)后才開始處理，錯(cuò)報(bào)調(diào)整并未體現(xiàn)在報(bào)表中，因此報(bào)表調(diào)整時(shí)應(yīng)合并和的調(diào)整處理，即：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600000銷售費(fèi)用7200000貸：未分配利潤(rùn)7800000（即貸方的銷售費(fèi)用，在由“銷售費(fèi)用”變成了“本年利潤(rùn)”，最后變成了“未分配利潤(rùn)”）事項(xiàng)6的解釋原客戶的處理：（僅對(duì)一層商鋪）1月31日借：固定資產(chǎn)12000000貸：在建工程12000000借：管理費(fèi)用330000[12000000×(1-10%)×1/30×11/12]貸：累計(jì)折舊330000正確處理：借：投資性房地產(chǎn)12000000貸：在建工程12000000因目的是為了出租借：其它業(yè)務(wù)成本270000[12000000×(1-10%)×1/30×9/12]管理費(fèi)用60000（2月至3月沒有出租出去）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊330000[12000000×(1-10%)×1/30×11/12]應(yīng)做調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)12000000貸：固定資產(chǎn)