基于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)研究以上海通用公司為例

基于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)研究以上海通用公司為例進(jìn)入21世紀(jì)原來，我國制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)趨于精細(xì)化和復(fù)雜化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)具備的職能遠(yuǎn)不能符合企業(yè)追求價(jià)值最大化的要求，因此增值型內(nèi)部審計(jì)受到越來越多企業(yè)的重視，增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和相關(guān)理論也漸漸深入人心。但是，我國增值型內(nèi)部審計(jì)起步晚，增值型內(nèi)部審訃的理論體系還未成熟，相關(guān)的研究仍處于理論階段。因此，本文基于價(jià)值鏈的角度，對上海汽車集團(tuán)對英子公司（上海通用公司）開展的增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，以供應(yīng)鏈審計(jì)為切入點(diǎn)，剖析連續(xù)虧損三年的上海通用生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因,通過審計(jì)前后的經(jīng)營數(shù)據(jù)對比，得出基于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的績效的提高有一定的促進(jìn)作用。本文的研究目的主要有以下兩個方面：一是通過案例分析的方式論證增值型內(nèi)部審計(jì)對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有促進(jìn)作用：二是增值型內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)中充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)在開展供應(yīng)鏈審計(jì)的時候，有哪些注意的工作要點(diǎn)，這也是本文的案例啟示。內(nèi)部審計(jì);增值型內(nèi)部審計(jì);價(jià)值鏈;供應(yīng)鏈審計(jì)緒論選題背景隨著科學(xué)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程日益加快，世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給我國企業(yè)帶來了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)的管理模式橫向一體化，同時企業(yè)生產(chǎn)流程趨向精細(xì)化、復(fù)雜化，迫切要求內(nèi)部審計(jì)需在原有的監(jiān)督職能基礎(chǔ)上增加管理與治理職能，同時轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的思路，充分發(fā)揮增值效應(yīng)，為企業(yè)增值。目前，我國企業(yè)正在探索如何才能更好地轉(zhuǎn)變管理模式以順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，而在這些變化中，最值得關(guān)注的就是供應(yīng)鏈的價(jià)值。縱觀企業(yè)的所有目標(biāo)中，最核心的是企業(yè)價(jià)值的增值。本文對上海通用公司構(gòu)建于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行探索，既有理論意義，又有現(xiàn)實(shí)意義。本文研究意義理論意義主要體現(xiàn)在：我國的相關(guān)文獻(xiàn)對增值型內(nèi)部審計(jì)的概念論述片而、理解得不透徹。近來，我國很多專家、學(xué)者探討研究了增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，但始終未能形成系統(tǒng)完整的理論體系。在關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究上，只是簡單地將增值型內(nèi)部審訃與內(nèi)部控制、公司風(fēng)險(xiǎn)防范與公司治理三個方而簡單地結(jié)合起來，所以目前有關(guān)增值型的理論基本都是以有效降低企業(yè)成本和預(yù)防企業(yè)發(fā)生重大損失作為內(nèi)部審汁的增值目的，但從企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況分析，內(nèi)部審計(jì)要想最大限度為企業(yè)增加價(jià)值，必需深入到企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對此中的流程展開詳細(xì)的考察。本文通過將價(jià)值鏈理論與增值型內(nèi)部審計(jì)相聯(lián)合，站在價(jià)值鏈的角度，剖析內(nèi)部審il?如何在優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營過程中的各個環(huán)廿上發(fā)揮作用，更為直接地為企業(yè)價(jià)值增值起到促進(jìn)作用。實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要體現(xiàn)在：目前中國大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，一味地重視財(cái)務(wù)信息的精確性和可靠性，由此引發(fā)了一系列的問題。首先，審計(jì)和企業(yè)經(jīng)營相分離。傳統(tǒng)的審汁旨在提高內(nèi)部控制的效率和效果，但卻忽視了企業(yè)經(jīng)營效率的提高，造成內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告所反映的問題與企業(yè)的實(shí)際存在的問題不相符。英次，導(dǎo)致審計(jì)缺乏靈活性。為了確保內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時，制左的章程缺乏可操作性，難以與企業(yè)日常經(jīng)營相匹配，無法有效應(yīng)對外部環(huán)境的不確龍性。因此，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏及時性。傳統(tǒng)的審計(jì)僅僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營狀況，難以對企業(yè)未來的發(fā)展提出有價(jià)值的建議。上海通用公司是一家大型制造類企業(yè)，隸屬于上海汽車集團(tuán)公司，處于持續(xù)虧損的狀態(tài)。通過收集公司生產(chǎn)經(jīng)營信息、文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所存在的薄弱環(huán)肖，結(jié)合價(jià)值鏈理論,對企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能進(jìn)行分析，最終幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，并促進(jìn)我國制造業(yè)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的推廣和應(yīng)用，為提升我國內(nèi)部審汁實(shí)務(wù)水平提供借鑒和參考。。文獻(xiàn)綜述我國增長型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及其問題<-）在企業(yè)中的地位不明確，喪失其權(quán)威性和獨(dú)立性。國內(nèi)一部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬與財(cái)會部門或者總經(jīng)理，這樣的組織架構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門連最基本的監(jiān)督功能都無法充分發(fā)揮，更無從談起為企業(yè)增添收益。而在大部分企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立在監(jiān)事會，雖具有一定的獨(dú)立性，起到了查錯防弊的作用，但由于監(jiān)事會是公司高層制衡機(jī)制的重要組成部分，缺乏經(jīng)營管理權(quán)，也就無法參與到公司的經(jīng)營管理活動，那么隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)部門也就無法著眼于經(jīng)營決策，其增值作用無法最大限度得到發(fā)揮。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)職員的選拔、任用、耕酬等方而缺少話語?權(quán)，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)。因此，增值型內(nèi)部審訃作用的發(fā)揮遭受牽制和制約。增值功能尚不明顯。目前我國的增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展之路還處于艱難探索階段，大部分的企業(yè)對審計(jì)的運(yùn)作機(jī)理摸索不清，是以，作為增值型內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵功能的增值功能就難以發(fā)揮。次外，當(dāng)前我國企業(yè)大部分內(nèi)審部門消耗著企業(yè)極大一部分的資源，卻僅僅發(fā)揮著傳統(tǒng)內(nèi)部審訃的查錯防弊的功能，這與苴價(jià)值增值的目標(biāo)南轅北轍。再者，增值型內(nèi)部審計(jì)的增值效果的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系也未形成，無法準(zhǔn)確有效地衡量增值型內(nèi)部審計(jì)的成效，使得企業(yè)在是否設(shè)立增值型內(nèi)部審計(jì)部門來開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作時猶豫不決。缺少行業(yè)組織和規(guī)范。要使增值型內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮英根本性作用，必須要讓增值型內(nèi)部審計(jì)走職業(yè)化道路，這也是國際審讓發(fā)展的趨勢。然而，我國增值型內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路還有很長的路要走，雖設(shè)有中國內(nèi)部審汁協(xié)會，但缺少內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所這樣的增值型內(nèi)部審計(jì)組織。此外，我國的內(nèi)部審訃行業(yè)組織處在內(nèi)部審計(jì)的理論探索階段，規(guī)范建設(shè)和人員崗位培訓(xùn)等方而存在不足。審計(jì)服務(wù)水平低，業(yè)務(wù)范用窄。當(dāng)前，我國增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)未能深入到公司治理的各個層而。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的缺失阻礙了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。1.3.2國內(nèi)增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究成果1983年我國內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)了萌芽，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)泄》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布表明了我國內(nèi)部審計(jì)的不斷向前發(fā)展，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界說也被多次點(diǎn)竄，2013年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)修訂為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動“;，逐漸由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的審計(jì)發(fā)展成為增值型的內(nèi)部審計(jì)。1?增值型內(nèi)部審計(jì)的功能研究蔡春、蔡利（2010）提出增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防備、公司治理等方而；張暉（2012）提出咨詢和確認(rèn)兩大職能應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)最重要的職能：李斌和李小波(2012)提出增值型內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)為"價(jià)值增值“;。2.增值型內(nèi)部審iM的途徑研究AnthonyWalz(1997)提出企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為企業(yè)提升價(jià)值，內(nèi)審部門通過向企業(yè)提供咨詢、確認(rèn)等服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益：同時，他提出內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)得途包括以最少的審汁費(fèi)用獲得最好的審汁服務(wù)以及提出增值型內(nèi)部審計(jì)的意見，這些均可以起到促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的作用。從海內(nèi)來看，劉云峰和耿明(2006)以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)對審計(jì)項(xiàng)目開展了績效評價(jià)的工作，從公司的經(jīng)營活動每一個環(huán)節(jié)探求增值點(diǎn)，并提出了意見和建議。當(dāng)時，國內(nèi)并未形成關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)績效的考核評價(jià)體系，兩人于是結(jié)合實(shí)國內(nèi)增長型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況和實(shí)際工作中的經(jīng)歷，設(shè)計(jì)了一套較為完善的評價(jià)指標(biāo)，從審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈和價(jià)值點(diǎn)對項(xiàng)目的運(yùn)作的效果進(jìn)行查核，并從中發(fā)掘存在的問題，提出相I：建議;王光遠(yuǎn)(2003)提出在經(jīng)濟(jì)新時代下，增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增長價(jià)值的途徑有：積極投身于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范的建設(shè)工作，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的評價(jià)，為企業(yè)管理者、審計(jì)委員會提供更多的咨詢增值服務(wù)。倪良輝、許寶、楊風(fēng)、趙林婷(20M)提出基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)增值途徑：(1)評價(jià)和改善企業(yè)控制制度和風(fēng)險(xiǎn)爸理(2)關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程(3)再造低效核心業(yè)務(wù)流程(4)進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)(5)為企業(yè)其他部門提供咨詢服務(wù)(6)制左合理審計(jì)計(jì)劃，降低審計(jì)成本從以上國內(nèi)外的研究文獻(xiàn)來看，它們對于增值型內(nèi)部審計(jì)定義和內(nèi)涵的認(rèn)識存在很多相同點(diǎn)，所提出的關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值的路徑也都很明確，增值型內(nèi)部審計(jì)的理論也深入民心。但，因我國增值型內(nèi)部審計(jì)起步晚，國內(nèi)相關(guān)的研究文獻(xiàn)多為對其概念和內(nèi)涵的闡述，缺乏對實(shí)際運(yùn)用的深入探析。是以，本文站在價(jià)值鏈的角度對增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用做出相關(guān)研究。1.4研究方法和思路研究方法和思路框架本文主要通過比較研究法、文獻(xiàn)研究法、規(guī)范分析和案例研究相結(jié)合來說明要研究的問題。增值型內(nèi)部審訃由于與傳統(tǒng)審計(jì)比較在審計(jì)的范圍和內(nèi)容上都發(fā)生了較大的變化。尤其是苴新增的咨詢職能，在改善管理，優(yōu)化價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)時，因此，本文在研究過程中也選用了其他相關(guān)學(xué)科的理論、方法來進(jìn)行研究，以求將審計(jì)學(xué)的功能原理與價(jià)值鏈理論進(jìn)行有效的結(jié)合。另外，本人在寫作過程中也運(yùn)用了圖表說明等方法，力求能夠更清楚地闡述相關(guān)問題。本文主要框架：第一部分為緒論。概述研究的背景及意義:對國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行概述:闡述本文研究的思路和方法；第二部分，論述增值型內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)涵，比對分析增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的差異；第三部分，對基于價(jià)值鏈理論的增值性內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行分析，主要是分析將價(jià)值鏈引入增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性：第四部分，案例分析：介紹上海通用基本情況，審計(jì)前經(jīng)營活動所出現(xiàn)的問題，原因分析；以及開展供應(yīng)鏈審汁的過程，審il?小組針對企業(yè)經(jīng)營活動存在的問題所給予的建議及審計(jì)后的效果；第五部分,總結(jié)案例啟示，主要是關(guān)于改進(jìn)基于價(jià)值鏈理論增值型內(nèi)部審計(jì)的建議。第六部分，總結(jié)本文在研究課題過程中的不敷之處，以及簡述對增值性內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的展望。本文創(chuàng)新目前，大部分有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)研究的文獻(xiàn)都基于公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等相關(guān)角度，將價(jià)值鏈理論引入增值型內(nèi)部審計(jì)研究的文獻(xiàn)也是極少。本文創(chuàng)新在基于價(jià)值鏈理論的角度，探析審計(jì)前上海通用的供應(yīng)鏈生產(chǎn)環(huán)節(jié)的問題，對比上海通用開展增值鏈審汁前后的經(jīng)營情況，得出增值型內(nèi)部審計(jì)對制造類企業(yè)以及其他類型類型的價(jià)值增加具有一定的促進(jìn)作用。增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論增值型內(nèi)部審計(jì)的概念及內(nèi)涵增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上不斷完善發(fā)展而成的一種全新的審計(jì)理念，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展踏上新臺階。它不但服務(wù)于公司治理，并且服務(wù)于公司內(nèi)部控制等范疇，其功能也由原本的查錯防弊橫向擴(kuò)展到價(jià)值增值，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)服務(wù)終極目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，這與企業(yè)追求價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)相一致。增值型內(nèi)部審訃改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)事后查錯的消極審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變成事前、事中和事后全過程動態(tài)的積極的審汁行為，增值型內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)滲透到整個企業(yè)當(dāng)中，介入到生產(chǎn)經(jīng)營的務(wù)個環(huán)節(jié)，是企業(yè)發(fā)揮整體性功能的重要組成部分。此外，具有綜合性、多元性特點(diǎn)的增值型內(nèi)部審汁，其審計(jì)范用不但涵蓋會計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)更包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值,所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全而轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個資源消耗者，是一個費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值：而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值：第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的正位只是一個費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢：而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。價(jià)值鏈理論簡述邁克爾-波特在《競爭優(yōu)勢》一書中初度提出了價(jià)值鏈的理念，把價(jià)值鏈分析作為企業(yè)贏得優(yōu)勢的重要工作。他認(rèn)為，每一個企業(yè)都是設(shè)計(jì)、產(chǎn)出、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體,而價(jià)值鏈就是這一系列策略相關(guān)的活動以及活動之間的樞紐?；趦r(jià)值鏈理論的增值型內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)分析將價(jià)值鏈理論引入增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性價(jià)值鏈理論的提出最重要的作用是為了研究企業(yè)的在經(jīng)濟(jì)市場的優(yōu)勢。學(xué)者波特認(rèn)為，每一個企業(yè)的價(jià)值鏈由采購、加工制作與銷售活動構(gòu)成。按照性質(zhì)屬性來分類，可將組成價(jià)值鏈的各個生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為兩類，一類是基本性活動，另一類是輔助性活動。其中基本性活動包含內(nèi)外部后勤、制造加工活動、市場銷售等和價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)的活動。輔助性活動主要有：人資管理、采購、技術(shù)創(chuàng)新開拓以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等和價(jià)值創(chuàng)造存在間接關(guān)系的活動。輔助活動并不是單一服務(wù)于某一個活動就讓企業(yè)增加價(jià)值，而是通過影響全體的價(jià)值鏈來創(chuàng)造價(jià)值。此外，價(jià)值鏈中的每一個活動可以進(jìn)一步細(xì)微劃分，了解和掌握每一活動所創(chuàng)造的價(jià)值以及產(chǎn)生的成本，評估活動的效益，為進(jìn)一步的投資生產(chǎn)提供依據(jù)。企業(yè)價(jià)值鏈及其活動構(gòu)成如圖1所示。企業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動兩者的構(gòu)成元素基本一致。從價(jià)值鏈管理的相關(guān)理論得知，價(jià)值鏈理論是研究企業(yè)增值的一種重要手段，需對企業(yè)的組織架構(gòu)、工作流程以及信息傳送等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，以降運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)競爭能力，達(dá)到創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。站在價(jià)值鏈的角度分析，要想提升企業(yè)整體的價(jià)值，總的來說有兩個路徑：一是讓價(jià)值鏈的全部環(huán)節(jié)的優(yōu)化功能發(fā)揮最佳效果；二是使價(jià)值鏈的構(gòu)成部分之間保持一種和諧的關(guān)系。要最大限度優(yōu)化鏈上的每一環(huán)節(jié)，必需透徹分析企業(yè)經(jīng)營活動，從而區(qū)分增值與不增值的環(huán)節(jié)，將不增值的環(huán)節(jié)最大可能地舍棄，減少能耗和企業(yè)的相關(guān)成本。相反，對于增值的環(huán)肖，企業(yè)要全面考察其流程，找到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步改進(jìn)，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，并對業(yè)務(wù)發(fā)展做好詳細(xì)的規(guī)劃，提升企業(yè)的效益。對于協(xié)調(diào)價(jià)值鏈各組成部分的關(guān)系。企業(yè)是一個有機(jī)整體,由相互聯(lián)系但卻不盡相同的環(huán)肖構(gòu)成，每一環(huán)節(jié)的好與壞對同他環(huán)節(jié)產(chǎn)生直接的影響，最終會膨響企業(yè)的整體經(jīng)營效益。價(jià)值鏈管理為基本性和輔助性兩類活動提供了對接工具，有規(guī)劃有目的地協(xié)調(diào)和銜接不同業(yè)務(wù)，使其整合成一個有機(jī)整體。將企業(yè)的制造加工、金融分析、行政資源等活動有機(jī)整合，構(gòu)成一張相互連系的網(wǎng)，從而讓企業(yè)能夠從大局觀的角度掌握和處理生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)男畔⒑同F(xiàn)金流的能力，提升企業(yè)資源配置的優(yōu)化率，強(qiáng)化核心業(yè)務(wù)的運(yùn)營能力，讓企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力。因此，價(jià)值鏈管理除了可以剖析企業(yè)經(jīng)營活動的信息，還可以優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)企業(yè)的核心力，從而讓企業(yè)價(jià)值增長。從現(xiàn)存的海內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)測來看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的增值作用都被視為內(nèi)部審訃的一項(xiàng)重要職能，這很大程度上說明內(nèi)部審計(jì)和供應(yīng)鏈管理兩者的目標(biāo)是相吻合的，這進(jìn)一步促進(jìn)了二者的結(jié)合。此外，當(dāng)前國內(nèi)大部分企業(yè)展開內(nèi)部審計(jì)只是為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,然而，這種形式的內(nèi)部審計(jì)是必然會存在一泄弊端的。其一，審計(jì)和企業(yè)經(jīng)營脫肖。追求內(nèi)部控制有效性，而忽略了企業(yè)經(jīng)營效率的提高，會出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生一立的偏差的情況。其二，致使審計(jì)工作陷入僵化的狀況。為了達(dá)到內(nèi)部控制具有有效性的目標(biāo)，審計(jì)部門在向管理層提供審計(jì)意見和建議時，僅是用繞內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)問題而提出，這樣子會導(dǎo)致所制N的章程缺乏可操作性，與企業(yè)日常經(jīng)營不相匹配，也無法有效應(yīng)對不確左的企業(yè)外部環(huán)境。其三，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生滯后性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審汁只著眼于企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營效益，對于企業(yè)的未來發(fā)展沒辦法提出實(shí)質(zhì)性的建議。而經(jīng)過前而的分析，我們可以清楚地了解到價(jià)值鏈管理的最大優(yōu)勢是能夠針對企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行更加有效的分析，去評左業(yè)務(wù)環(huán)肖對企業(yè)整體價(jià)值增值的作用，去發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在制造加工等相關(guān)技術(shù)有針對性地控制風(fēng)險(xiǎn)、解決問題，提高企業(yè)的組織管理能力。在審計(jì)過程中，若是我們始終把價(jià)值鏈的增值環(huán)節(jié)納入重點(diǎn)審訃對象，這樣就可以讓審訃工作終極目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營的目標(biāo)相一致，而且審計(jì)部門會偏重于提出與企業(yè)日常經(jīng)營相貼切的意見和要求，在這種模式，審計(jì)部門才能更好地為企業(yè)各個部門提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，助力企業(yè)發(fā)展壯大?？傊瑢⒃鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)和價(jià)值鏈理論兩者結(jié)合起來是完全可行的。供應(yīng)鏈審汁是價(jià)值鏈增值型內(nèi)部審計(jì)的主要方式由上述分析可知，價(jià)值鏈中的活動只要包括基本活動與輔助性活動兩種，其中基本活動是指企業(yè)從原材料供應(yīng)方買入原材料，經(jīng)過加工、生產(chǎn)、銷售等環(huán)曲達(dá)到創(chuàng)造價(jià)值的過程，這就是所謂的供應(yīng)鏈。而供應(yīng)鏈將供應(yīng)方、制造方、分銷商和消費(fèi)者擰成一條完整的鏈，四個主體之間相互聯(lián)系，從而更好為企業(yè)增加直接價(jià)值。雖然輔助性活動不能為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值，但是可以通過作用于基礎(chǔ)性活動，提高其效率，間接為企業(yè)增值。所以，基于價(jià)值鏈的角度來進(jìn)一步分析，增值型內(nèi)部審計(jì)是一種輔助性活動，通過幫助改善基礎(chǔ)性活動的效率實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加。在開展對供應(yīng)鏈進(jìn)行審計(jì)的工作時，除了通過提高基本活動的效率和妥善協(xié)調(diào)好兩種活動之間關(guān)系外，同時，還會進(jìn)一步聯(lián)合財(cái)務(wù)、人力等職能部門加快供應(yīng)鏈運(yùn)作的效率，以上的所有活動都用繞著供應(yīng)鏈為中心來進(jìn)行的，這也充分表明供應(yīng)鏈審計(jì)在增值型內(nèi)部審計(jì)占據(jù)極其重要的地位。所以，在開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作的時候，必須把供應(yīng)鏈審汁放在突出的位垃，通過聯(lián)合苴他管理部門共同優(yōu)化供應(yīng)鏈的流程，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率和效益，最終達(dá)到降低企業(yè)費(fèi)用成本，實(shí)現(xiàn)增值的最終目標(biāo)。這樣可以使審汁工作直接作用于企業(yè)增值的環(huán)肖上，更加重視企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程。如下圖：按照相關(guān)學(xué)者的研究成果得知，企業(yè)成本與供應(yīng)鏈的管理效率成負(fù)相關(guān)，效率越低,成本就越高，最高可增加25的企業(yè)成本，而高效率供應(yīng)鏈，最高減少10的成本。若到貨率增加16時，會使訂單的生產(chǎn)周期減少了26,使存貨周轉(zhuǎn)率增加100-200從.目前有關(guān)學(xué)者整理的研究數(shù)據(jù)來看，供應(yīng)鏈管理水平成為制約企業(yè)價(jià)值提高的極為重要的因素。然而，一份來自德勤事務(wù)所的統(tǒng)訃數(shù)拯卻顯示，盡管美國約90的企業(yè)都把供應(yīng)鏈管理擺在突出的位置，但其中超過四分之三的企業(yè)供應(yīng)鏈管理的水平偏低，這是一個特例，專家在相關(guān)的研究文獻(xiàn)里而分析同原因的時候，專家學(xué)者認(rèn)為原因是有多種的。譬如企業(yè)缺乏管理的人才和能力：缺乏健全的績效考評體系，供應(yīng)鏈組成部分銜接不到位。即使現(xiàn)階段我國還沒開展此類的數(shù)據(jù)研究，但從美國的統(tǒng)汁數(shù)據(jù)推斷出我國企業(yè)在供應(yīng)鏈管理仍有很大的提升空間。對此,應(yīng)將供應(yīng)鏈審訃視為增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，一方面，促進(jìn)企業(yè)改善績效，另一方而，這對增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著重要的意義。案例分析上海通用汽車有限公司開展供應(yīng)鏈審計(jì)的背景：上海通用有限公司（以下簡稱上海通用）隸屬于上海汽車集團(tuán)，2010年完成重組。主營業(yè)務(wù)有：汽車整裝、重要零部件生產(chǎn)、技術(shù)研發(fā)。從2010年成立之初，上海通用虧損嚴(yán)重，且虧損狀況逐年惡化。盡2010-2012年的收入在逐年增加，企業(yè)的毛利以及利潤的指標(biāo)卻一直為負(fù)數(shù)，盈利能力差，企業(yè)每年都處于虧損的狀態(tài)。總公司管理層下達(dá)工作指示，要求采取相關(guān)措施來扭轉(zhuǎn)虧損的局面，在摸清上海通用的總體情況后，下派至上海通用的內(nèi)部審計(jì)小組對上海通用展開了供應(yīng)鏈審計(jì)的工作。供應(yīng)鏈的具體流程如下圖：上海通用的具體審計(jì)流程上海汽車集團(tuán)（以下稱為總公司）的審計(jì)部門對上海通用開展了為期3個月的審計(jì)工作，對2010至2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析調(diào)查。根據(jù)上海通用經(jīng)營的實(shí)際情況，借調(diào)總公司的部分生產(chǎn)人員、采購人員、銷售人員等與上海通用的審計(jì)人員組成審計(jì)小組。第一步，審計(jì)小組深入了解和分析上海通用的供應(yīng)鏈流程，包括采購、生產(chǎn)，最后到耙商品銷售給消費(fèi)者的流程了解。第二步，通過對上海通用的生產(chǎn)流程的分析，把供應(yīng)鏈上的每一流程的經(jīng)濟(jì)性、效益性作為分析的重點(diǎn)，研究其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，將所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和上海通用管理層溝通，共同制左接下來的要開展的審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃。第三步，通過使用賬簿監(jiān)察法等一系列方法對重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行審汁，建立評價(jià)指標(biāo)體系對上海通用評估每一環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的效益。最后，經(jīng)過與上海通用管理層的多次溝通后，撰寫審計(jì)意見書，呈送總公司，獲得批復(fù)后，上海通用按照審計(jì)意見書的要求和建議有針對性地進(jìn)行整改，審計(jì)小組與2014年對上海通用的整改效果進(jìn)行評估。上海通用生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)公司生產(chǎn)階段的審計(jì)流程審il?小組對上海通用從生產(chǎn)設(shè)計(jì)階段到整車生產(chǎn)組裝整個流程進(jìn)行了審計(jì)，其中對生產(chǎn)能耗、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)度、人員整體質(zhì)素等方而開展了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)審汁,評估風(fēng)險(xiǎn)并有針對性地進(jìn)一步設(shè)汁了指標(biāo)體系對上海通用進(jìn)行績效評價(jià)。苴指標(biāo)設(shè)計(jì)如下：生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要問題生產(chǎn)能耗偏高，產(chǎn)品的單位費(fèi)用也偏高。英產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用是依據(jù)車型比例進(jìn)行分?jǐn)偟摹?012年度，上海通用公司累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用高達(dá)2.46億。審計(jì)小組選取了產(chǎn)業(yè)規(guī)模相當(dāng)，產(chǎn)品類型相近的上海大眾公司為對標(biāo)企業(yè)。對比的具體數(shù)據(jù)如下：上海通用的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與供應(yīng)鏈的英他環(huán)節(jié)銜接度低。如：銷售部門接受顧客訂單時，未能充分考慮生產(chǎn)部門制立的生產(chǎn)計(jì)劃，導(dǎo)致訂單與生產(chǎn)協(xié)調(diào)度差；生產(chǎn)部門產(chǎn)出的產(chǎn)品與銷售部門計(jì)劃銷售的產(chǎn)品型號、顏色等不相匹配。造成供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率低，效益差。（3＞產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)標(biāo)。產(chǎn)品售前檢測合格率約為65%,低于行業(yè)水平。公司對已銷售的產(chǎn)品進(jìn)行品牌市場質(zhì)量調(diào)查，導(dǎo)致市場認(rèn)可度低的主要原因是產(chǎn)品質(zhì)量缺乏保障。（4）員工的素質(zhì)較低。接受過高等教育的員工占比三分之一，有高中學(xué)歷占比二分之一，一線生產(chǎn)員工流動率較高，在上海通用經(jīng)培訓(xùn)掌握相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)后，便跳槽到別的公司就職，不僅浪費(fèi)企業(yè)培訓(xùn)資源，同時嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)的效率和水平。問題產(chǎn)生的原因分析生產(chǎn)線利用率較低。實(shí)際產(chǎn)屋與生產(chǎn)線的預(yù)設(shè)產(chǎn)量相差較大，未能使設(shè)備達(dá)到充分使用的狀態(tài)，產(chǎn)量遠(yuǎn)低于對標(biāo)企業(yè)（上海大眾），僅為上海大眾的32%,再者，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)泄，返工產(chǎn)品數(shù)呈:占比大，影響生產(chǎn)效率和質(zhì)雖，從而影響企業(yè)效益。領(lǐng)料環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督和控制。在原有的生產(chǎn)模式下，當(dāng)生產(chǎn)部門發(fā)現(xiàn)缺料時可隨意申報(bào)領(lǐng)用，未將每天生產(chǎn)的耗用情況納入車間主任等管理層的考核評價(jià)指標(biāo)。生產(chǎn)線調(diào)整缺乏科學(xué)性。生產(chǎn)線的調(diào)整主要是依靠手工調(diào)整，調(diào)整效果缺乏精準(zhǔn)度和科學(xué)性。另外，缺乏有效的質(zhì)量監(jiān)督程序和懲罰機(jī)制，責(zé)任劃分不明確。（4）生產(chǎn)線信息化水平低。企業(yè)的經(jīng)營過程中的生產(chǎn)信息和生產(chǎn)線所出現(xiàn)的問題主要是依靠車間組長和主管進(jìn)行收集整理，缺乏客觀準(zhǔn)確性和及時性。審計(jì)部門的建議制泄科學(xué)的生產(chǎn)計(jì)劃，提高生產(chǎn)設(shè)備的利用率。以市場為導(dǎo)向，結(jié)合銷售數(shù)據(jù)制泄生產(chǎn)計(jì)劃，盡可能讓生產(chǎn)設(shè)備得到充分使用，降低產(chǎn)品單位制造費(fèi)用。構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，提高生產(chǎn)環(huán)Vf的信息化水平。企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的信息化水平較低，會導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品與訂單要求不相符，很大程度上膨響產(chǎn)品的銷售，最后會導(dǎo)致公司業(yè)績下降。為此，當(dāng)務(wù)之急的是構(gòu)建企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，根據(jù)訂單相關(guān)要求制定詳細(xì)的產(chǎn)品生產(chǎn)il?劃，讓生產(chǎn)環(huán)節(jié)與供應(yīng)鏈的其他環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的對接。暢通信息溝通渠道，加強(qiáng)企管部門與生產(chǎn)部門的信息溝通。理順明確負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)，創(chuàng)設(shè)健全領(lǐng)料管理審批制度。通過設(shè)計(jì)物料耗損指標(biāo)，將生產(chǎn)部門的物料消耗情況進(jìn)行量化，同時將物料損耗指標(biāo)指標(biāo)納入部門負(fù)責(zé)人的考核評價(jià)體系，強(qiáng)化部門負(fù)責(zé)人節(jié)約用料的意識;強(qiáng)化工廢物的管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和成本管理，堅(jiān)持走良性循環(huán)的產(chǎn)品制造之路。強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)管，把好質(zhì)量關(guān)。變更由操作員的主觀判斷來調(diào)整生產(chǎn)線的方式，外聘相關(guān)領(lǐng)域的專家或有咨詢有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)采用專業(yè)的方法對生產(chǎn)線進(jìn)行科學(xué)調(diào)整以及形成穩(wěn)圮的生產(chǎn)線布局。同時，可采用下圖所示的流程高效準(zhǔn)確找到質(zhì)量問題出現(xiàn)的原因以及環(huán)節(jié)，并有針對性解決相關(guān)問題，革新生產(chǎn)工藝，把好零部件的質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格落實(shí)產(chǎn)品出廠質(zhì)量檢測工作，保存檢測的記錄。而且，在處理返廠維修的產(chǎn)品時，認(rèn)真查找問題，總結(jié)原因，匯報(bào)給生產(chǎn)部門。（5＞提高企業(yè)員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。員工受教育程度較低，業(yè)務(wù)能力薄弱，一線生產(chǎn)員工素質(zhì)低已經(jīng)成為制約公司生產(chǎn)水平提高的重要因素。為此，公司應(yīng)加大對員工教有的資金投入，成立專項(xiàng)資金，通過職業(yè)技能培訓(xùn)，提高生產(chǎn)員工的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力;完善員工嶄酬福利保障制度，優(yōu)化工作環(huán)境，尊重員工自由、發(fā)展權(quán)利，讓員工產(chǎn)生歸屬感，降低員工離職率，降低因員工隊(duì)伍的不穩(wěn)定對產(chǎn)品質(zhì)量的影響。審計(jì)后的經(jīng)營情況2013年4月，總公司批準(zhǔn)通過審計(jì)小組出具的審計(jì)報(bào)告，總公司要求上海通用按照審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議進(jìn)行全而的整改。上海通用根據(jù)審訃建議，認(rèn)真完善了生產(chǎn)環(huán)右的流程，引進(jìn)信息管理系統(tǒng)，嚴(yán)格把控產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)物料管理和成本分析。2014年3月，審計(jì)小組回頭開展后續(xù)審訃，評估整改工作的完成度和企業(yè)績效。從后續(xù)審計(jì)的審訃結(jié)論了解到，上海通用公司認(rèn)真落實(shí)審計(jì)組提出的一系列整改措施后，2013年末公司的經(jīng)營效益對比前兩年有明顯的好轉(zhuǎn)。具體對比數(shù)據(jù)如下：2010-2013年經(jīng)營情況對比分析表資料來源：巨潮資訊整理所得通過比較2022年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)可知，2013年的銷量為2022年的1.55倍；通過生產(chǎn)成本控制，單臺成本下降2.99：單臺毛利率提升了98.25：營業(yè)收入增長了74.12,達(dá)到8.704億元，創(chuàng)新高：營業(yè)成本增長50.29：營業(yè)利潤增長38.79。盡管2013年末上海通用暫時未能實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，但是通過供應(yīng)鏈各個環(huán)巧的不斷整改，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都表明上海通用的盈利能力得到大幅度提升，企業(yè)的效益得到明顯提高。案例啟不：當(dāng)前，制造類企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程趨于復(fù)雜化、精細(xì)化，增值型內(nèi)部審計(jì)原有的監(jiān)督職能已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，要在原基礎(chǔ)上延展到評價(jià)與咨詢的職能，這種審計(jì)模式才能使增值型內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)與企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)相一致。因此，企業(yè)在開展供應(yīng)鏈審計(jì)的時候，應(yīng)該對供應(yīng)鏈每一環(huán)肖的深入分析，發(fā)現(xiàn)問題，給予解決問題的相關(guān)建議。從上海通用的供應(yīng)鏈審汁案例中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)小組的成員不僅僅是專業(yè)的審計(jì)人員還包括生產(chǎn)、管理、銷售等專家。這一方而要求審計(jì)人員應(yīng)具備全而夯實(shí)的專業(yè)知識和專業(yè)能力，同時在組建供應(yīng)鏈審訃小組的時候應(yīng)引進(jìn)與供應(yīng)鏈各環(huán)巧相關(guān)的專業(yè)人才，這樣才能保證審計(jì)工作全面且有效。供應(yīng)鏈的每一環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系，相