企業(yè)會計準則第14號收入準則

財會〔〕22號（收入準則）財政部有關(guān)修訂印發(fā)《公司會計準則第14號——收入》的告知國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專人辦事處，有關(guān)中央管理公司：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范收入的會計解決，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《公司會計準則——基本準則》，我部對《公司會計準則第14號——收入》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。現(xiàn)就做好該準則實施工作告知以下：一、在境內(nèi)外同時上市的公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或公司會計準則編制財務(wù)報表的公司，自1月1日起施行；其它境內(nèi)上市公司，自1月1日起施行；執(zhí)行公司會計準則的非上市公司，自1月1日起施行。同時，允許公司提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的公司，不再執(zhí)行我部于2月15日印發(fā)的《財政部有關(guān)印發(fā)〈公司會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的告知》（財會〔〕3號）中的《公司會計準則第14號——收入》和《公司會計準則第15號——建造合同》，以及我部于10月30日印發(fā)的《財政部有關(guān)印發(fā)〈公司會計準則——應(yīng)用指南〉的告知》（財會〔〕18號）中的《〈公司會計準則第14號——收入〉應(yīng)用指南》。二、母公司執(zhí)行本準則、但子公司尚未執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照本準則規(guī)定調(diào)節(jié)子公司的財務(wù)報表。母公司尚未執(zhí)行本準則、而子公司已執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，能夠?qū)⒆庸镜呢攧?wù)報表按照母公司的會計政策進行調(diào)節(jié)后合并，也能夠?qū)⒆庸景凑毡緶蕜t編制的財務(wù)報表直接合并，母公司將子公司按照本準則編制的財務(wù)報表直接合并的，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其它有關(guān)信息分別進行披露。公司對合營公司和聯(lián)營公司的長久股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進行解決，但不切實可行的除外。三、公司以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，按照本準則的規(guī)定進行會計解決；其它非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《公司會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計解決。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：《公司會計準則第14號——收入》財政部7月5日附件：公司會計準則第14號——收入第一章總則第一條為了規(guī)范收入確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《公司會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條收入，是指公司在日?；顒又行纬傻?、會造成全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第三條本準則合用于全部與客戶之間的合同，但下列各項除外：（一）由《公司會計準則第2號——長久股權(quán)投資》、《公司會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《公司會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《公司會計準則第24號——套期會計》、《公司會計準則第33號——合并財務(wù)報表》以及《公司會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其它合同權(quán)利和義務(wù),分別合用《公司會計準則第2號——長久股權(quán)投資》、《公司會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《公司會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《公司會計準則第24號——套期會計》、《公司會計準則第33號——合并財務(wù)報表》以及《公司會計準則第40號——合營安排》。（二）由《公司會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同，合用《公司會計準則第21號——租賃》。本準則所稱客戶，是指與公司訂立合同以向該公司購置其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)（下列簡稱“商品”）并支付對價的一方。本準則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的合同。合同有書面形式、口頭形式以及其它形式。第二章確認第四條公司應(yīng)當在推行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。獲得有關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。第五條

當公司與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，公司應(yīng)當在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（一）合同各方已同意該合同并承諾將推行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（下列簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品有關(guān)的支付條款；（四）該合同含有商業(yè)實質(zhì)，即推行該合同將變化公司將來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（五）公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)獲得的對價很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，公司在后續(xù)期間無需對其進行重新評定，除非有跡象表明有關(guān)事實和狀況發(fā)生重大變化。合同開始日普通是指合同生效日。第六條在合同開始日不符合本準則第五條規(guī)定的合同，公司應(yīng)當對其進行持續(xù)評定，并在其滿足本準則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進行會計解決。對于不符合本準則第五條規(guī)定的合同，公司只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才干將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當將已收取的對價作為負債進行會計解決。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。第七條公司與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計解決：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其它合同的定價或推行狀況。（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準則第九條規(guī)定的單項履約義務(wù)。第八條公司應(yīng)當分辨下列三種情形對合同變更分別進行會計解決：（一）合同變更增加了可明確分辨的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計解決。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（下列簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（下列簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確分辨的，應(yīng)當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計解決。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確分辨的，應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的構(gòu)成部分進行會計解決，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應(yīng)當在合同變更日調(diào)節(jié)當期收入。本準則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方同意對原合同范疇或價格作出的變更。第九條合同開始日，公司應(yīng)當對合同進行評定，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并擬定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)推行，還是在某一時點推行，然后，在推行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。履約義務(wù)，是指合同中公司向客戶轉(zhuǎn)讓可明確分辨商品的承諾。履約義務(wù)既涉及合同中明確的承諾，也涉及由于公司已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等造成合同訂立時客戶合理預(yù)期公司將推行的承諾。公司為推行合同而應(yīng)開展的初始活動，普通不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。公司向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相似且轉(zhuǎn)讓模式相似的、可明確分辨商品的承諾，也應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相似，是指每一項可明確分辨商品均滿足本準則第十一條規(guī)定的、在某一時段內(nèi)推行履約義務(wù)的條件，且采用相似辦法擬定其履約進度。第十條公司向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為可明確分辨商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其它易于獲得資源一起使用中受益；（二）公司向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其它承諾可單獨分辨。下列情形普通表明公司向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其它承諾不可單獨分辨：1．公司需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其它商品整合成合同商定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2．該商品將對合同中承諾的其它商品予以重大修改或定制。3．該商品與合同中承諾的其它商品含有高度關(guān)聯(lián)性。第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)推行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點推行履約義務(wù)：（一）客戶在公司履約的同時即獲得并消耗公司履約所帶來的經(jīng)濟利益。（二）客戶能夠控制公司履約過程中在建的商品。（三）公司履約過程中所產(chǎn)出的商品含有不可替代用途，且該公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完畢的履約部分收取款項。含有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，公司不能容易地將商品用于其它用途。有權(quán)就累計至今已完畢的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其它方因素終止合同的狀況下，公司有權(quán)就累計至今已完畢的履約部分收取能夠賠償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利含有法律約束力。第十二條對于在某一時段內(nèi)推行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理擬定的除外。公司應(yīng)當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法擬定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值擬定履約進度；投入法是根據(jù)公司為推行履約義務(wù)的投入擬定履約進度。對于類似狀況下的類似履約義務(wù)，公司應(yīng)當采用相似的辦法擬定履約進度。當履約進度不能合理擬定時，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到賠償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理擬定為止。第十三條對于在某一時點推行的履約義務(wù)，公司應(yīng)當在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶與否已獲得商品控制權(quán)時，公司應(yīng)當考慮下列跡象：（一）公司就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。（二）公司已將該商品的法定全部權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定全部權(quán)。（三）公司已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（四）公司已將該商品全部權(quán)上的重要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已獲得該商品全部權(quán)上的重要風(fēng)險和酬勞。（五）客戶已接受該商品。（六）其它表明客戶已獲得商品控制權(quán)的跡象。第三章計量第十四條公司應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格，是指公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。公司代第三方收取的款項以及公司預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計解決，不計入交易價格。第十五條公司應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法擬定交易價格。在擬定交易價格時，公司應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。第十六條合同中存在可變對價的，公司應(yīng)當按照盼望值或最可能發(fā)生金額擬定可變對價的最佳預(yù)計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當不超出在有關(guān)不擬定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。公司在評定累計已確認收入與否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負債表日，公司應(yīng)當重新預(yù)計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計解決。第十七條合同中存在重大融資成分的，公司應(yīng)當按照假定客戶在獲得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額擬定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同開始日，公司預(yù)計客戶獲得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超出一年的，能夠不考慮合同中存在的重大融資成分。第十八條客戶支付非現(xiàn)金對價的，公司應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值擬定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理預(yù)計的，公司應(yīng)當參考其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接擬定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的因素而發(fā)生變動的，應(yīng)當作為可變對價，按照本準則第十六條規(guī)定進行會計解決。單獨售價，是指公司向客戶單獨銷售商品的價格。第十九條公司應(yīng)付客戶（或向客戶購置本公司商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認有關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價兩者孰晚的時點沖減當期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶獲得其它可明確分辨商品的除外。公司應(yīng)付客戶對價是為了向客戶獲得其它可明確分辨商品的，應(yīng)當采用與本公司其它采購相一致的方式確認所購置的商品。公司應(yīng)付客戶對價超出向客戶獲得可明確分辨商品公允價值的，超出金額應(yīng)當沖減交易價格。向客戶獲得的可明確分辨商品公允價值不能合理預(yù)計的，公司應(yīng)當將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。第二十條合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，公司應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。公司不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。第二十一條公司在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應(yīng)作為擬定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，公司應(yīng)當綜合考慮其能夠合理獲得的全部有關(guān)信息，采用市場調(diào)節(jié)法、成本加成法、余值法等辦法合理預(yù)計單獨售價。在預(yù)計單獨售價時，公司應(yīng)當最大程度地采用可觀察的輸入值，并對類似的狀況采用一致的預(yù)計辦法。市場調(diào)節(jié)法，是指公司根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本公司的成本和毛利等進行適宜調(diào)節(jié)后，擬定其單獨售價的辦法。成本加成法，是指公司根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的價格，擬定其單獨售價的辦法。余值法，是指公司根據(jù)合同交易價格減去合同中其它商品可觀察的單獨售價后的余值，擬定某商品單獨售價的辦法。第二十二條公司在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠擬定時，可采用余值法預(yù)計其單獨售價。第二十三條對于合同折扣，公司應(yīng)當在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)有關(guān)的，公司應(yīng)當將該合同折扣分攤至有關(guān)一項或多項履約義務(wù)。合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)有關(guān)，且公司采用余值法預(yù)計單獨售價的，應(yīng)當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務(wù)之間分攤合同折扣，然后采用余值法預(yù)計單獨售價。合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。第二十四條對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，公司應(yīng)當按照本準則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分攤至與之有關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者分攤至構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確分辨商品中的一項或多項商品。對于已推行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當調(diào)節(jié)變動當期的收入。第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，公司應(yīng)當分辨下列三種情形分別進行會計解決：（一）合同變更屬于本準則第八條（一）規(guī)定情形的，公司應(yīng)當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同有關(guān)，并按照本準則第二十四條規(guī)定進行會計解決。（二）合同變更屬于本準則第八條（二）規(guī)定情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價有關(guān)的，公司應(yīng)當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日擬定的基礎(chǔ)進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未推行履約義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日擬定的基礎(chǔ)進行二次分攤。（三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，公司應(yīng)當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未推行的履約義務(wù)。第四章合同成本第二十六條公司為推行合同發(fā)生的成本，不屬于其它公司會計準則規(guī)范范疇且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：（一）該成本與一份現(xiàn)在或預(yù)期獲得的合同直接有關(guān)，涉及直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承當?shù)某杀疽约皟H因該合同而發(fā)生的其它成本；（二）該成本增加了公司將來用于推行履約義務(wù)的資源；（三）該成本預(yù)期能夠收回。第二十七條公司應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：（一）管理費用。（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為推行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。（三）與履約義務(wù)中已推行部分有關(guān)的支出。（四）無法在尚未推行的與已推行的履約義務(wù)之間分辨的有關(guān)支出。第二十八條公司為獲得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同獲得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超出一年的，能夠在發(fā)生時計入當期損益。增量成本，是指公司不獲得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。公司為獲得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其它支出（如無論與否獲得合同均會發(fā)生的差旅費等），應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承當?shù)某狻５诙艞l按照本準則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認的資產(chǎn)（下列簡稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當采用與該資產(chǎn)有關(guān)的商品收入確認相似的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益。第三十條與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：（一）公司因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)有關(guān)的商品預(yù)期能夠獲得的剩余對價；（二）為轉(zhuǎn)讓該有關(guān)商品預(yù)計將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超出假定不計提減值準備狀況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。第三十一條在擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時，公司應(yīng)當首先對按照其它有關(guān)公司會計準則確認的、與合同有關(guān)的其它資產(chǎn)擬定減值損失；然后，按照本準則第三十條規(guī)定擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。公司按照《公司會計準則第８號——資產(chǎn)減值》測試有關(guān)資產(chǎn)組的減值狀況時，應(yīng)當將按照前款規(guī)定擬定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入有關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。第五章特定交易的會計解決第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，公司應(yīng)當在客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（涉及退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負債表日，公司應(yīng)當重新預(yù)計將來銷售退回狀況，如有變化，應(yīng)當作為會計預(yù)計變更進行會計解決。會計分錄：借：銀行存款1000萬貸：營業(yè)收入（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）800萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅130萬合同負債200萬借：營業(yè)成本600萬貸：庫存商品600萬借：合同資產(chǎn)120萬（按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（涉及退回商品的價值減損）后的余額）借：營業(yè)成本-120萬第三十三條對于附有質(zhì)量確保條款的銷售，公司應(yīng)當評定該質(zhì)量確保與否在向客戶確保所銷售商品符合既定原則之外提供了一項單獨的服務(wù)。公司提供額外服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本準則規(guī)定進行會計解決；否則，質(zhì)量確保責任應(yīng)當按照《公司會計準則第13號——或有事項》規(guī)定進行會計解決。在評定質(zhì)量確保與否在向客戶確保所銷售商品符合既定原則之外提供了一項單獨的服務(wù)時，公司應(yīng)當考慮該質(zhì)量確保與否為法定規(guī)定、質(zhì)量確保期限以及公司承諾推行任務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶能夠選擇單獨購置質(zhì)量確保的，該質(zhì)量確保構(gòu)成單項履約義務(wù)。第三十四條公司應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前與否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是重要負責人還是代理人。公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該公司為重要負責人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入；否則，該公司為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其它有關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等擬定。公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形涉及：（一）公司自第三方獲得商品或其它資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（二）公司能夠主導(dǎo)第三方代表本公司向客戶提供服務(wù)。（三）公司自第三方獲得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其它商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前與否擁有對該商品的控制權(quán)時，公司不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮全部有關(guān)事實和狀況，這些事實和狀況涉及：（一）公司承當向客戶轉(zhuǎn)讓商品的重要責任。（二）公司在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承當了該商品的存貨風(fēng)險。（三）公司有權(quán)自主決定所交易商品的價格。（四）其它有關(guān)事實和狀況。第三十五條對于附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售，公司應(yīng)當評定該選擇權(quán)與否向客戶提供了一項重大權(quán)利。公司提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務(wù)，在客戶將來行使購置選擇權(quán)獲得有關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認對應(yīng)的收入。客戶額外購置選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，公司應(yīng)當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差別、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部有關(guān)信息后，予以合理預(yù)計?？蛻艏词褂蓄~外購置商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購置商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為公司向該客戶提供了一項重大權(quán)利。第三十六條公司向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當按照本準則第九條和第十條規(guī)定評定該知識產(chǎn)權(quán)許可與否構(gòu)成單項履約義務(wù)，構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當進一步擬定其是在某一時段內(nèi)推行還是在某一時點推行。公司向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應(yīng)當作為在某一時段內(nèi)推行的履約義務(wù)確認有關(guān)收入；否則，應(yīng)當作為在某一時點推行的履約義務(wù)確認有關(guān)收入：（一）合同規(guī)定或客戶能夠合理預(yù)期公司將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；（二）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（三）該活動不會造成向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。第三十七條公司向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并商定按客戶實際銷售或使用狀況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當在下列兩項孰晚的時點確認收入：（一）客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；（二）公司推行有關(guān)履約義務(wù)。第三十八條對于售后回購交易，公司應(yīng)當分辨下列兩種情形分別進行會計解決：（一）公司因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或公司享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未獲得有關(guān)商品控制權(quán)，公司應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行對應(yīng)的會計解決。其中，回購價格低于原售價的，應(yīng)當視為租賃交易，按照《公司會計準則第21號——租賃》的有關(guān)規(guī)定進行會計解決；回購價格不低于原售價的，應(yīng)當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。公司到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。（二）公司負有應(yīng)客戶規(guī)定回購商品義務(wù)的，應(yīng)當在合同開始日評定客戶與否含有行使該規(guī)定權(quán)的重大經(jīng)濟動因?？蛻艉行惺乖撘?guī)定權(quán)重大經(jīng)濟動因的，公司應(yīng)當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進行會計解決；否則，公司應(yīng)當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準則第三十二條規(guī)定進行會計解決。售后回購，是指公司銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇后來再將該商品（涉及相似或幾乎相似的商品，或以該商品作為構(gòu)成部分的商品）購回的銷售方式。第三十九條公司向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當首先將該款項確認為負債，待推行了有關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。當公司預(yù)收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利有關(guān)的金額的，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，公司只有在客戶規(guī)定其推行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才干將上述負債的有關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。第四十條公司在合同開始（或靠近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應(yīng)當計入交易價格。公司應(yīng)當評定該初始費與否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)。該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，公司應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品有關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，公司應(yīng)當在包含該商品的單項履約義務(wù)推行時，按照分攤至該單項履約義務(wù)的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不有關(guān)的，該初始費應(yīng)當作為將來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在將來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入。公司收取了無需退回的初始費且為推行合同應(yīng)開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與將來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品有關(guān)，應(yīng)當在將來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入，公司在擬定履約進度時不應(yīng)考慮這些初始活動；公司為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當按照本準則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。第六章列報第四十一條公司應(yīng)當根據(jù)本公司推行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。公司擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當作為應(yīng)收款項單獨列示。合同資產(chǎn)，是指公司已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其它因素。如公司向客戶銷售兩項可明確分辨的商品，公司因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于公司交付另一項商品的，公司應(yīng)當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。合同負債，是指公司已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如公司在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。按照本準則確認的合同資產(chǎn)的減值的計量和列報應(yīng)當按照《公司會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《公司會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行會計解決。第四十二條公司應(yīng)當在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：（一）收入確認和計量所采用的會計政策、對于擬定收入確認的時點和金額含有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，涉及擬定履約進度的辦法及采用該辦法的因素、評定客戶獲得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時點的有關(guān)判斷，在擬定交易價格、預(yù)計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預(yù)期將退還給客戶的款項等類似義務(wù)時所采用的辦法、輸入值和假設(shè)等。（二）與合同有關(guān)的下列信息：1.與本期確認收入有關(guān)的信息，涉及與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按重要類別（如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、市場或客戶類型、合同類