合并財務(wù)報表中存貨的消解

合并財務(wù)報表中存貨的消解

在聯(lián)合報告中，倉儲價值包括公司集團未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損失。在企業(yè)集團內(nèi)部交易中,銷售方將內(nèi)部銷售收入作為收入計算利潤。采購方以支付的貨款作為成本入賬。從集團的角度看,存貨只有對集團外企業(yè)實現(xiàn)銷售才能作為存貨銷售利潤實現(xiàn)來處理。內(nèi)部購銷行為實質(zhì)是集團內(nèi)存貨的內(nèi)部調(diào)撥,因此在編制合并報表時要把集團內(nèi)銷售方未實現(xiàn)的的利潤抵消,這樣才能符合會計的可靠性原則。一、該集團另一方面銷售倉儲，另一方面購買作為儲存成本的內(nèi)部交易清算(一)現(xiàn)金管理存貨管理對當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部銷售的存貨,不再區(qū)分當(dāng)年購進存貨全部對集團外銷售、當(dāng)年購進存貨全部未對集團外銷售、還是一部分對集團外銷售一部分未對集團外銷售。抵消時按照一部分對集團外銷售一部分未對集團銷售處理。抵消方法是:首先將采購方本期購進的全部存貨,視同本期已全部出售,購銷雙方的利潤已全部實現(xiàn),按銷售年末方不含稅的售價,借:借:營業(yè)收入,貸:貸:營業(yè)成本。然后,調(diào)整年末采購方尚未出售的結(jié)存存貨,按當(dāng)年銷售方的毛利率計算出采購方年末結(jié)存存貨中尚未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤,借:營業(yè)成本,貸:存貨,進行調(diào)整。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:營業(yè)務(wù)成本貸:存貨在內(nèi)部銷售存貨品種較多或存在不同存貨的毛利率時,上述抵消分錄也可以合并。按銷售年末方不含稅的售價,借:借:營業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計算的采購方期末存貨尚未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤,貸:存貨,按倒擠金額,貸:營業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:存貨營業(yè)務(wù)成本若采購方對其購進的存貨年末計提了存貨跌價準(zhǔn)備,站在集團的角度看應(yīng)抵消的金額,應(yīng)將其多計提的存貨跌價準(zhǔn)備一并進行調(diào)整。借:存貨貸:資產(chǎn)減值損失(二)現(xiàn)金管理存貨尚未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在連續(xù)編制合并報表時,從第二年起,首先將采購方年初結(jié)存的存貨,視同本期已全部出售,利潤已全部實現(xiàn)。按銷售方去年的毛利率,計算出上一年抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借:年初未分配利潤,貸:營業(yè)成本。其次,將采購方當(dāng)年購進的存貨,也視同當(dāng)年已全部出售,按銷售方當(dāng)年不含稅的售價,借:營業(yè)收入,貸:營業(yè)成本。最后,調(diào)整采購方年末尚未出售的結(jié)存存貨若當(dāng)年與上年銷售方銷售毛利率相同(或用平均毛利率),則可以之間計算出年末結(jié)存存貨價值中包含的尚未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤;若毛利率不相同,則應(yīng)該按年初存貨與當(dāng)年購進存貨中尚未出售部分分別計算,并將以上計算結(jié)果,借:營業(yè)成本,貸:存貨,進行調(diào)整。抵消分錄如下:借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:存貨上述分錄也可以另外一種方法做,按照上年期末尚未對外銷售的存貨未實現(xiàn)的毛利額,借:年初未分配利潤,當(dāng)年實現(xiàn)對外銷售的內(nèi)部利潤,貸:營業(yè)成本,但年還未對外實現(xiàn)的內(nèi)部利潤,貸:存貨抵消分錄如下:借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本存貨按銷售年末方不含稅的售價,借:營業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計算的采購方期末存貨尚未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤,貸:存貨,按倒擠金額,貸:營業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本存貨同時,對采購方計提的存貨跌價準(zhǔn)備也一并進行調(diào)整。站在集團角度看存貨累計至合并報表當(dāng)年多計提的存貨跌價準(zhǔn)備,借:存貨,按上年存貨多計提的存貨跌價準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失,站在集團角度當(dāng)年需補提存貨跌價準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失,站在集團角度當(dāng)年需沖銷存貨跌價準(zhǔn)備,借:資產(chǎn)減值損失。抵消分錄如下:借:存貨或:資產(chǎn)減值損失貸:年初未分配利潤資產(chǎn)減值損失(三)通過編制聯(lián)合報告，確認(rèn)倉儲資產(chǎn)的風(fēng)險與稅基之間的暫時差異借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費用二、該集團出售倉儲，而另一方將作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部交易清算(一)計算固定資產(chǎn)從購買方支付的收益,可采用開展存貨結(jié)合實行價格折將銷售方售出產(chǎn)品的不含稅售價,借:主營業(yè)務(wù)收入,按其成本貸:營業(yè)成本,按其毛利貸:固定資產(chǎn)原價。同時,以內(nèi)部交易中所產(chǎn)生的為實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為基數(shù),計算出當(dāng)年購買方多計提的折舊額,借:累計折舊,貸:管理費用。若采購方對固定資產(chǎn)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,也應(yīng)該一并進行抵銷,其處理方法與存貨類似。站在集團的角度看,把購買方多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并抵消。抵消分錄如下:(1)借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(2)借:累計折舊貸:管理費用(3)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(二)多計、固定資產(chǎn)、組合投資貸每一年都得將購買當(dāng)年交易中產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,借:年初未分配利潤,貸:固定資產(chǎn)原價。同時,將以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為基數(shù)計算的從購買當(dāng)期截止到上一年止,購買方累計多計提的折舊額,借:累計折舊,貸:年初未分配利潤,將當(dāng)年對計提的折舊額,借:累計折舊,貸:管理費用。同時,將從購買當(dāng)期截止到上一年止,購買方累計多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸:年初未分配利潤,當(dāng)年購買方多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失。抵消分錄如下:(1)借:年初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價(2)借:累計折舊貸:年初未分配利潤(3)借:累計折舊貸:管理費用(4)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:年初未分配利潤(5)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(三)現(xiàn)金管理費用(1)若正常報廢,只需將當(dāng)年多計提的折舊額,借:年初未分配利潤,貸:管理費用。借:年初未分配利潤貸:管理費用(2)若延期報廢,則提足折舊的當(dāng)年同使用期限內(nèi)的抵銷方法:以后年度按交易中產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,借:年初未分配利潤,貸:固定資產(chǎn)原價,同時,借:累計折舊,貸:年初未分配利潤;報廢當(dāng)年則不再進行抵銷處理。借:年初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價借:累計折舊貸:年初未分配利潤(3)若提前報廢,將交易中產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤,借:年初未分配利潤,貸:營業(yè)外收入;將截止到上一年累計多計提折舊額,借:營業(yè)外收入,貸:年初未分配利潤,