論農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及防范措施

一、農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要概念農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計主要指內(nèi)審機構(gòu)、紀檢監(jiān)察部門在金融機構(gòu)的委托下，對相關(guān)人員經(jīng)責(zé)的履行情況進行審計，重點審查領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否合法以及經(jīng)營效益是否真實等，審計過程涉及范圍廣，具有綜合性特征。(二)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的主要特點農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計主要有以下三個特點：第一，審計流程復(fù)雜。現(xiàn)階段，農(nóng)商行開展經(jīng)濟責(zé)任審計的對象多為銀行領(lǐng)導(dǎo)或重要職能部門負責(zé)人，所涉及的工作環(huán)節(jié)多、經(jīng)濟利益大，整體流程較為復(fù)雜。第二，審計跨度較大。農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計不僅包括日常經(jīng)營活動的收支情況，也考察經(jīng)營管理者任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，與經(jīng)濟責(zé)任人的任期數(shù)、每任時間存在聯(lián)系，總體時間跨度較大。第三，審計風(fēng)險頻發(fā)。受農(nóng)村商業(yè)銀行的特殊性質(zhì)影響，其投資多源于國家、政府的直接投資，其市場占有份額、總資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營利潤水平占據(jù)所處行業(yè)的比重較大，因此潛在的風(fēng)險量也較大。(三)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險主要有三個階段：第一，審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險。主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性，忽略審計通知書的時間界限，審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況了解不足，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位。第二，審計實施階段的審計風(fēng)險。主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性，一方面，如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實，而產(chǎn)生取證風(fēng)險；另一方面，審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。第三，審計報告擬定階段的審計風(fēng)險。審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任評價不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某些損失的可能性。二、現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題(一)新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計團隊的建設(shè)進程緩慢經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范效果與工作團隊技術(shù)水平有較大聯(lián)系，但團隊建設(shè)遲緩始終是困擾農(nóng)村商業(yè)銀行的重要問題：一是農(nóng)村商業(yè)銀行的重視程度不高。直接導(dǎo)致了實施效率的低下，應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計過程中困難和風(fēng)險挑戰(zhàn)的能力較差；二是工作團隊?wèi)?zhàn)斗力不強?，F(xiàn)有人員不僅專業(yè)水平堪憂，且工作職責(zé)不明確，常常是“胡子眉毛一把抓”，經(jīng)濟責(zé)任的界定困難，容易出現(xiàn)邊界模糊、推諉責(zé)任等現(xiàn)象，增加風(fēng)險概率；三是考核評價難。在農(nóng)村商業(yè)銀行的組織管理結(jié)構(gòu)中，對于經(jīng)濟責(zé)任審計的實務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)處于“相對空白”，導(dǎo)致考核評價工作過于依賴主觀判斷，客觀性不足，無法發(fā)揮監(jiān)督管控的功能效用，在一定程度上造成了資源浪費，甚至濫用現(xiàn)象。(二)缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制的配套機制建設(shè)不可否認，農(nóng)村商業(yè)銀行對于經(jīng)濟責(zé)任審計新要求的反饋速度與效果較差，配套機制建設(shè)不足，處于“邊推進、邊探索”的尷尬境地，內(nèi)部職能部門和工作人員在開展實務(wù)工作的過程中無章可依，無法保證工作開展的正確性和效率性。不僅如此，內(nèi)部各職能部門間的協(xié)同工作意愿與能力不足，審計對象缺乏對于經(jīng)濟責(zé)任審計的正確認識，配合意愿和能力不足，存在畏難、抗拒情緒，資源浪費相對較為嚴重，加劇了資源浪費和濫用?；诖?，健全的配套機制建設(shè)，是農(nóng)村商業(yè)銀行在新形勢下加強經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范的題中之意，能夠真正實現(xiàn)科學(xué)化革新升級。(三)現(xiàn)階段農(nóng)村商行經(jīng)濟責(zé)任審計效率較為低下現(xiàn)階段，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中多是沿用過去的思想，雖偶有創(chuàng)新，但總體理念保守，工作開展常常是照本宣科，對于體系制度和實務(wù)方式方法的創(chuàng)新意愿和力度不足，綜合效用達不到既定目標(biāo)，防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的進程緩慢且存在停滯風(fēng)險。究其原因，是因為農(nóng)村商業(yè)銀行在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，滿足于現(xiàn)狀，對新形勢、新風(fēng)險考慮不全，缺乏制度化、規(guī)范化思想，不能及時地總結(jié)問題、解決問題，長此以往，經(jīng)濟責(zé)任審計模式和實務(wù)方式方法必將落后于行業(yè)發(fā)展趨勢，識別與應(yīng)對風(fēng)險的能力隨之降低，最終形成影響農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的束縛。三、造成農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計問題的原因(一)主觀原因首先，農(nóng)村商業(yè)銀行的審計隊伍建設(shè)程度不能與高速發(fā)展的經(jīng)濟社會現(xiàn)實相匹配，專職審計人員占工作人員總數(shù)的比重小且綜合工作能力不足，常是以完成規(guī)律性、常態(tài)性工作為主，應(yīng)對復(fù)雜化、綜合化工作時避重就輕，以機械地完成工作為目標(biāo)而非高質(zhì)量、高效率工作，容易出現(xiàn)弄虛作假、權(quán)力濫用等惡性違紀現(xiàn)象，影響審計數(shù)據(jù)信息的真實性、時效性，從而導(dǎo)致農(nóng)商行的審計質(zhì)量得不到保障；其次，現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行的管理層對于經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和全面性認識不足，單純認為其是年度常規(guī)工作的一部分，長此以往，農(nóng)商行開展經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部驅(qū)動力將受到削弱，對審計效用發(fā)揮形成巨大限制；最后，農(nóng)商行的經(jīng)濟責(zé)任審計理念與方法漸趨落后，仍采用傳統(tǒng)的“事后審計”方法，缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險管控理念，容易出現(xiàn)當(dāng)期領(lǐng)導(dǎo)離任后開展審計的問題，導(dǎo)致連續(xù)多個任期的經(jīng)濟責(zé)任人在面臨同一經(jīng)濟責(zé)任審計問題時相互推諉責(zé)任，增加審計工作難度，損害農(nóng)商行的綜合效益。(二)客觀原因隨著國家法律法規(guī)和金融行業(yè)制度的完善與健全，農(nóng)商行的經(jīng)濟責(zé)任審計制度與方法雖然保持常態(tài)化修訂，但仍廣泛遵從于傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計模式，原則性較強，審計操作的具體內(nèi)容與相關(guān)流程落后于時代發(fā)展實際，存在滯后性，容易出現(xiàn)先離后審、事后審計等弊端，延緩審計流程銜接，降低綜合質(zhì)效，且容易催生形式化傾向，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的功能和效用不能得到發(fā)揮。不僅如此，在農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計方法中，“單向性”較強，缺乏對于審計工作的監(jiān)督管理，容易形成“一言堂”，對以往工作中出現(xiàn)的問題和不足之處視而不見，在無形之中給問題與錯誤傾向的滋生保留了空間，最終形成阻礙農(nóng)商行開展經(jīng)濟責(zé)任審計、防范內(nèi)外部風(fēng)險的桎梏。四、農(nóng)村商業(yè)銀行優(yōu)化防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要措施(一)立足實際需要，強化經(jīng)濟責(zé)任審計團隊建設(shè)農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)圍繞“十四五”規(guī)劃提出的重大決策部署，強化經(jīng)濟責(zé)任審計團隊建設(shè)，夯實發(fā)展基礎(chǔ)，攢足發(fā)展后勁：第一，規(guī)劃引領(lǐng)、有序推進。農(nóng)村商業(yè)銀行要召開專題管理層會議，分析學(xué)習(xí)新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計的具體要求、細微調(diào)整，制定整體規(guī)劃，結(jié)合實際工作進展，分解和量化戰(zhàn)略目標(biāo)，在優(yōu)化風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上階段性推進經(jīng)濟責(zé)任審計。通過加強培訓(xùn)和內(nèi)部交流，促使工作人員認識到經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范的戰(zhàn)略意義，革新經(jīng)濟責(zé)任思維、風(fēng)險理念，選擇可操作性強、效果顯著的關(guān)鍵節(jié)點作為風(fēng)險防控的突破口，以點帶面，積極探索出一條符合自身發(fā)展利益及行業(yè)發(fā)展規(guī)律的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范之路，推動全方位升級。同時，通過社會面招聘擴充復(fù)合型人才隊伍，始終堅持科學(xué)選人、用人標(biāo)準(zhǔn)，輔以常態(tài)化工作能力培訓(xùn)班，夯實知識基礎(chǔ)，提升工作人員界定經(jīng)濟責(zé)任、收集和利用經(jīng)濟責(zé)任數(shù)據(jù)信息的能力；第二，定制方案、專業(yè)支撐。充分考慮農(nóng)村商業(yè)銀行的組織管理與發(fā)展特點，結(jié)合國家政策法規(guī)和行業(yè)金融行業(yè)細則，將涉及經(jīng)濟責(zé)任審計的各個工作環(huán)節(jié)進行高度集成，結(jié)合新型審計方法和技術(shù)，編制實務(wù)指導(dǎo)手冊，指導(dǎo)日常風(fēng)控工作的開展與深化，確保風(fēng)險防范工作有效落地、見到實效，精準(zhǔn)預(yù)判、識別風(fēng)險并做出有效應(yīng)對；第三，權(quán)責(zé)明晰、動態(tài)更新。建立風(fēng)險防控責(zé)任制，成立督導(dǎo)專班對風(fēng)險防范工作進行分片包管，并明確全流程工作開展的責(zé)任人，通過明崗明責(zé)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一提升工作人員的責(zé)任心，出現(xiàn)問題第一時間鎖定責(zé)任人，采取最優(yōu)策略進行彌補，不僅如此，在日常工作開展的過程中，不僅要遵循風(fēng)險防控指導(dǎo)手冊，還要對其合理性、科學(xué)性進行實時檢驗，以實現(xiàn)風(fēng)險防控模式的優(yōu)化升級；第四，構(gòu)建考核激勵機制。除了加強對工作人員日常工作履職情況和專業(yè)工作能力的考核，一方面，要對工作考核結(jié)果進行激勵，促使經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)工作人員通過學(xué)習(xí)不斷提高新形勢下開展工作的能力和專業(yè)技術(shù)水平；另一方面，全面落實風(fēng)險預(yù)警層面的考核，打造良好的農(nóng)商行風(fēng)險控制氛圍，逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計體系和風(fēng)險防范措施，規(guī)范商行內(nèi)審準(zhǔn)則、操作流程等細節(jié)內(nèi)容。(二)發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，健全經(jīng)濟責(zé)任審計的配套制度就本質(zhì)而言，農(nóng)村商業(yè)銀行在新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制就是將重復(fù)性、基礎(chǔ)性的經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)節(jié)，整理一套標(biāo)準(zhǔn)化流程，夯實制度基礎(chǔ)，強化風(fēng)險識別與應(yīng)對能力，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展：第一，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任管控集中化。立足農(nóng)村商業(yè)銀行的實際情況，在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的指引下，利用財務(wù)會計授信模式和風(fēng)險導(dǎo)向原則，打造經(jīng)濟責(zé)任審計框架范圍內(nèi)的高效聯(lián)動機制，達到工作流程和伙伴之間的密切合作，從而打通雙向數(shù)據(jù)信息共享與傳輸渠道，以規(guī)范化數(shù)據(jù)為載體，形成業(yè)務(wù)幫扶架構(gòu)，將經(jīng)責(zé)審計意識、機制和能力浸入到實務(wù)工作中，實時上傳下達，在“全民動員”的基礎(chǔ)上妥善予以應(yīng)對和解決，減少潛在損失和風(fēng)險危機。第二，提升資產(chǎn)配置效率。農(nóng)村商業(yè)銀行在開展經(jīng)責(zé)審計的過程中，應(yīng)充分利用科學(xué)分析方法對經(jīng)濟項目進行綜合可行性分析，設(shè)定日常量化標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)不僅是對以往工作開展的總結(jié)，更是在充分滿足時代和市場發(fā)展趨勢基礎(chǔ)上總結(jié)得來的，從而在科學(xué)角度進行抉擇，為戰(zhàn)略發(fā)展決策提供支撐，實現(xiàn)經(jīng)濟收益和市場價值的雙重提升。同時，對運營管理各環(huán)節(jié)的成本預(yù)算、使用控制情況進行綜合分析和考核評估，整合、裁撤高成本消耗項目，落實精細化基礎(chǔ)上的全流程成本把控，強化經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范。第三，推動實現(xiàn)信息化責(zé)任審計。結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展特點，引入并高效運用信息化經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)，建立經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估線上數(shù)據(jù)庫，在充分開展項目可行性分析的基礎(chǔ)上設(shè)置目標(biāo)成本計劃，強化責(zé)任分配和全程把關(guān)，敦促審計人員靈活運用審計制度，合理制定工作計劃，杜絕“提前準(zhǔn)備”的現(xiàn)象發(fā)生，量化風(fēng)險評估結(jié)果，分析經(jīng)濟責(zé)任審計過程中潛在的內(nèi)外部風(fēng)險與危機，實事求是地對項目實施全過程的風(fēng)險防范，提升信息化、科學(xué)化水平，實現(xiàn)提質(zhì)增效，建立長效機制，緊跟時代發(fā)展腳步，消除潛在風(fēng)險。(三)常態(tài)反思總結(jié)，推動經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)優(yōu)化升級農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)以構(gòu)建信息化審計平臺為載體，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計流程及數(shù)據(jù)信息備案等工作細節(jié)，推動管理模式與審計技術(shù)優(yōu)化升級：一是建立總結(jié)與評價機制。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的反復(fù)性和規(guī)律性，針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)適時開展“回頭看”活動，及時發(fā)現(xiàn)過去一段時間內(nèi)存在的問題和不足之處，并通過制定有針對性的問題解決和彌補策略進行修正和補足，實現(xiàn)發(fā)展科學(xué)性、協(xié)調(diào)性的增強，為后續(xù)工作指明方向、提供思路。其中，要重點對賬實，特別是債務(wù)是否匹配問題進行考察，建立目標(biāo)清單機制和質(zhì)控體系，明確責(zé)任人，杜絕“放手”式監(jiān)控模式，而是建立“全天候”審計管理模式，實現(xiàn)全天候、不間斷的經(jīng)濟責(zé)任管控；二是構(gòu)建信息化經(jīng)濟責(zé)任審計平臺。農(nóng)村商業(yè)銀行要召開專題管理層會議，出臺內(nèi)部文件進行強調(diào)，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)效應(yīng)，對接數(shù)字化、信息化大背景帶來的具體要求，加強各職能部門之間的協(xié)同配合能力，編制經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息規(guī)范化格式，通過數(shù)據(jù)中臺、內(nèi)部OA管理系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)的完美結(jié)合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通；三是優(yōu)化內(nèi)部職權(quán)分工。立足于農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，妥善處置以往運行過程中存在的權(quán)責(zé)不清、權(quán)力重復(fù)等問題，優(yōu)化職權(quán)分工，適度減少中間管理層次，實現(xiàn)組織管理結(jié)構(gòu)“扁平化”從源頭關(guān)注風(fēng)險、治理腐敗。明確崗位職責(zé)，將財務(wù)授權(quán)審批制度規(guī)則嵌入管理框架設(shè)置，加快信息傳輸、流程審批的效率，將數(shù)據(jù)處理同運營效率協(xié)同起來，杜絕將營運性開支反應(yīng)為資本性開支等弄虛作假的現(xiàn)象，強化經(jīng)濟安全；四是做好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。高效率的經(jīng)濟責(zé)任審計，需要多個職能工作協(xié)同配合，其中最為突出的就是經(jīng)濟責(zé)任審計與會計核算的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，而二者在數(shù)據(jù)格式、要求等細節(jié)方面存在著差異，是影響經(jīng)濟責(zé)任審計效率的重要因素。基于此，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)在經(jīng)濟責(zé)任審計的框架下進行數(shù)據(jù)信息格式的統(tǒng)一，從數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出三個方面開展控制，將涉及業(yè)務(wù)工作的專業(yè)語言轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式，從而在不違反保密原則的前提下實現(xiàn)高效率的數(shù)據(jù)信息共享，幫助農(nóng)村商業(yè)銀