關(guān)于建筑業(yè)稅收征管問題的調(diào)研報告

PAGE4關(guān)于建筑業(yè)稅收征管問題的調(diào)研報告作者：李俊近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會生活水平的提高，投資環(huán)境的逐步改善，國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也在不斷加大投入，城市化進(jìn)程的發(fā)展進(jìn)一步加快，出現(xiàn)了城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造，房地產(chǎn)開發(fā)正向著規(guī)模化、集團(tuán)化的方向發(fā)展，從而使建筑業(yè)逐漸成為一個重要的產(chǎn)業(yè)，各地區(qū)建筑業(yè)稅收逐年都有較大幅度增長，成為了地方稅收增收的一個亮點。但是，在建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時，由于建筑行業(yè)、建筑市場的自身特點，也給建筑業(yè)稅收征管帶來了很多盲點和薄弱環(huán)節(jié)，給稅收征管增添了許多難點。通過近期對建筑行業(yè)稅收情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)如何強化對建筑業(yè)的稅收征管，是擺在當(dāng)前地稅部門的一個重要課題。

一、建筑業(yè)稅收收入情況現(xiàn)狀分析

（一）建筑行業(yè)稅收收入比重大

隨著建筑行業(yè)稅收收入比重日漸增大，該行業(yè)已成為地稅部門作為調(diào)控稅收收入的一個主要行業(yè)，我們可通過大理市地方稅務(wù)局2006年和2007年稅收收入相關(guān)數(shù)據(jù)中看出建筑業(yè)稅收在地方稅收入中的重要性：

大理市地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)大理市12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地方稅收征收管理，2006年實現(xiàn)地方稅收收入50018萬元，其中建筑業(yè)稅收達(dá)到9700萬元，占全年稅收總收入的20%；2007年預(yù)計實現(xiàn)地方稅收收入62000萬元，其中建筑業(yè)稅收預(yù)計可達(dá)到12500萬元，占全年稅收總收入的20%。

（二）建筑業(yè)欠稅嚴(yán)重

由于行業(yè)體制不健全，建筑行業(yè)欠稅情況嚴(yán)重，目前建筑行業(yè)欠稅的形成主要有兩類，一類是由于投資、建設(shè)單位所投資、建設(shè)的工程項目在資金并不到位的情況下就強行招標(biāo)開工建設(shè)，施工單位基本上是靠墊資經(jīng)營，工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款，逐漸形成欠稅，這類欠稅比較普遍，可逐步清收，但清收時間長；另一類是由于相關(guān)對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其在工程竣工后很快離開本地，而工程款到外地開具發(fā)票，致使欠稅難以追繳，甚至形成死欠，這類的形成欠稅雖然不多，但清收難度大。

建筑業(yè)稅收比重大，所以欠稅形成后數(shù)額也較大，地稅部門每年有30%左右的欠稅屬于建筑業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的稅收。

（三）建筑業(yè)偷、漏稅情況嚴(yán)重

由于建筑項目生產(chǎn)周期長、建筑施工企業(yè)多而雜，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一、工程項目流動分散等原因，在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷漏稅款提供了便利，有部分建筑施工單位、個人為了謀取私利，不惜以身軾法，偷逃國家稅款。從地稅稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。

由此可見，建筑業(yè)稅收的增長在為地方經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)的同時，也造成了一定程度上納稅秩序的不規(guī)范，給稅收征管活動帶來了很多問題，所以加強建筑業(yè)稅收征管對一個地區(qū)稅收收入任務(wù)的完成，保證地方財政預(yù)算平衡和規(guī)范納稅環(huán)境、秩序起著舉足輕重的作用。

二、建筑業(yè)稅收征管中存在的問題

（一）納稅人依法納稅意識淡薄

由于建筑市場的不規(guī)范，很多施工單位的下屬工程隊都是私人承包，納稅義務(wù)人納稅意識比較淡薄，對工程收入盡量少列，現(xiàn)金能坐支的就坐支，能不入賬的絕不入賬，或者長期掛在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶上，以工程未結(jié)算而遲遲不轉(zhuǎn)收入。一些建筑公司在財務(wù)核算上編造虛假記帳憑證，虛增工程成本，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，偷逃稅款。

（二）建筑工程項目控管難度大

由于建筑項目生產(chǎn)周期長、工程項目流動分散，建筑企業(yè)的各主管部門配合不到位，而且稅務(wù)機關(guān)與建設(shè)、規(guī)劃、審計等部門尚未建立起一套可行的配合、協(xié)調(diào)措施，相關(guān)信息資源也未共享，對建設(shè)工程的情況不能及時溝通等原因，給稅收管理帶來諸多不便，稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，竣工工程最終造價不能及時掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動地接受納稅人自行申報，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機關(guān)報告、備案，建設(shè)工程項目稅源控管主動性不強，造成了稅收控管難度大。同時，一部分不具備施工資質(zhì)個體、私營建筑隊為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同經(jīng)營方式掛靠在具有施工資質(zhì)的企業(yè)，而施工企業(yè)向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的“管理費”后，放任自流，使地稅機關(guān)難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來很大的難度，嚴(yán)重的擾亂了建筑市場納稅秩序。

（三）稅收管理制度不健全

1．稅收管理方式單一，對建筑業(yè)各地區(qū)普遍采取“以票管稅”征管方式，停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。但是，“以票管稅”征管方式對整個建筑市場并不能全面的起到稅收源泉控管作用，部分建設(shè)方，特別是行政事業(yè)單位和個人，索要發(fā)票的意識淡薄，工程結(jié)算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù)；很多實行核定征收的中小企業(yè)，采取“單包”或自建方式的建設(shè)方，工程結(jié)算基本上都不用建筑業(yè)專用發(fā)票入賬。另一方面，施工單位納稅意識不強，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票或少開票，從而偷逃稅款。

2．未建立系統(tǒng)的專業(yè)性管理制度，雖然國家稅務(wù)總局曾先后出臺過規(guī)范建筑業(yè)稅收管理的政策文件，但對該行業(yè)從始至終整個涉稅過程沒有統(tǒng)一、規(guī)范的管理辦法，在目前地稅機關(guān)征管人員較少，稅收業(yè)務(wù)繁重的情況下，對建筑業(yè)稅收征管沒有起到真正的推進(jìn)作用。

（四）納稅評估工作難開展

由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項目單獨建帳核算，帳冊隨同有關(guān)財務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地取數(shù)、調(diào)查難以開展，即使進(jìn)行評估，質(zhì)量也不高；另外，部分工程項目，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的工程項目，各類手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息；還有一些施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費用，不到稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大；等等這些情況都造成了建筑業(yè)納稅評估的困難。

三、根據(jù)行業(yè)特點，尋求合理性解決對策

通過以上對建筑業(yè)市場及其有關(guān)涉稅事宜的調(diào)研，筆者認(rèn)為，加強該行業(yè)稅收征管，規(guī)范該行業(yè)稅收秩序需要采取以下途徑：

（一）加大稅法宣傳的針對性，形成依法誠信納稅的社會共識

有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴大影響面。重視對施工單位，特別是工程項目承包人的稅法宣傳，把宣傳材料送到建筑工地，讓工程承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識，從源頭減少偷逃稅；另外，抽調(diào)專業(yè)人員，對施工單位的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)式的稅法宣傳，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺依法納稅、社會協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

（二）加強部門配合，形成綜合治稅管理機制

針對建筑行業(yè)的特點，遵循“部門配合，源頭控管”的稅收征管思路，依靠地方黨委、政府，加強各級有關(guān)職能部門的配合。在目前新的稅收征管模式基礎(chǔ)上，積極利用稅收征管信息化，與工商、建設(shè)、規(guī)劃、審計等職能部門建立信息聯(lián)網(wǎng)，形成部門配合、職能協(xié)作、信息共享、控管有效的運行機制，及時掌握建筑業(yè)稅源信息，切實加強建筑業(yè)稅收征管，推進(jìn)建筑市場的規(guī)范化。對建筑施工工程從立項招標(biāo)開始就納入稅收監(jiān)控，實行輔助項目登記管理方法，有效控制稅源，抓住總承包人不放，要求其切實履行代扣代繳義務(wù)；對重大基礎(chǔ)建設(shè)項目可委托投資方（建設(shè)方）依照工程進(jìn)度代征稅款；同時，加強與審計部門的配合，在工程竣工進(jìn)行審計時通報相關(guān)信息或代扣建筑業(yè)稅收，真正實現(xiàn)源泉控管，使建筑市場步入健康發(fā)展的軌道。

（三）適應(yīng)形勢，創(chuàng)新征管手段

對建筑業(yè)稅收的征收管理，實行“項目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度，建立一套與本地區(qū)特點相適應(yīng)的建筑業(yè)稅收管理辦法，重點解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題：

1．規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)的所有建筑業(yè)工程建立《建筑業(yè)工程項目情況登記》，配合《稅收管理臺賬》按工程項目實施稅收管理，實行建筑工程從開工到竣工整個過程的跟蹤監(jiān)控，全面、真實、連續(xù)地反應(yīng)納稅人所有建筑工程的施工、撥付款、納稅及發(fā)票開具等情況，為進(jìn)一步加強建筑業(yè)稅收征管提供強有力的制度保障，切實解決稅收監(jiān)控不到位的問題。

2．對各類建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間按相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范認(rèn)定，杜絕因納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間不統(tǒng)一而造成稅款不能及時入庫的情況。

3．對各類建筑業(yè)的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)以及納稅事宜作詳細(xì)界定，結(jié)合實際統(tǒng)一建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅地點和稅款解繳地點，對建筑業(yè)不同類型工程項目的計稅依據(jù)和稅款繳納方式作具體明確，為建筑業(yè)稅收征管提供一套嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)的管理依據(jù)。

4．規(guī)范完善稅收管理程序，根據(jù)工程項目登記對建筑安裝業(yè)納稅人的施工登記、納稅審核、決算注銷等事前、事中、事后一系列事宜作了嚴(yán)格的規(guī)范。同時，還應(yīng)加強完善建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營、欠稅、發(fā)票和零星稅源管理等方方面面的內(nèi)容。同時，進(jìn)一步強調(diào)主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，以規(guī)范的稅收管理程序有效地提高征管質(zhì)量。

（四）加強納稅評估分析，實施行業(yè)稅收預(yù)警

加強對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等指標(biāo)的評估分析，結(jié)合建設(shè)、規(guī)劃、審計等反饋的征管信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，結(jié)合整個行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實行行業(yè)稅收預(yù)警，對在行業(yè)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對象，實施專項稅收稽查或檢查。

（五）加大稽查力度，打擊偷漏稅違法行為

針對行業(yè)特點組織建筑業(yè)專項檢查，加大對做假帳、用假發(fā)票、搞假申報行為的查處力度，加大對漏征漏管項目的清理，堵塞征管漏洞，發(fā)揮以查促管作用；對重大案件進(jìn)行通報，準(zhǔn)確反饋案件查處情況和稽查信息，及時曝光典型涉稅案件，加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度。通過對偷稅行為處罰、曝光，懲前毖后，進(jìn)一步加強稅法的剛性和嚴(yán)肅性，營造良好的治稅環(huán)境。關(guān)于開展2011年稅收票證檢查工作的報告縣局：為了全面提高稅收票證管理水平，及時發(fā)現(xiàn)和糾正票證管理工作中存在的問題，保證稅款安全、及時、足額入庫。根據(jù)莊地稅發(fā)〔2011〕25號文件要求，我局對2006-2010年稅款繳庫和稅收票證使用和管理情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將具體做法和檢查情況匯報如下：一、統(tǒng)一思想，精心組織。稅收票證管理工作是關(guān)系到稅款安全、稅收政策貫徹執(zhí)行和干部隊伍建設(shè)的重大問題，稅收票證檢查工作是發(fā)現(xiàn)和糾正票證管理工作中存在的問題的有效手段，意義重大，為此，我局精心組織，周密部署，狠抓落實，確保檢查工作取得實際成效。二、落實責(zé)任，確保質(zhì)量。對2006-2010年的票證，特別是對委托代征單位的票證使用情況和機用稅收票證的作廢和損失情況逐份進(jìn)行檢查核對，形成了檢查工作底稿，確保自查工作走過場。三、檢查情況（一）稅收會計核算1、稅款繳庫及時性。未發(fā)現(xiàn)征收人員、代征代扣單位未按規(guī)定及時匯解自收稅款，未按時結(jié)報繳銷稅款，無延期結(jié)報和延期匯解稅款行為；對超過規(guī)定期限的稅款全部按規(guī)定加收了滯納金；未擅自違規(guī)開設(shè)稅款過渡戶或?qū)⒍惪畲嫒肫渌~戶的行為。2、稅款繳庫安全性。稅款征收繳庫的程序合法，稅款繳庫的預(yù)算科目和預(yù)算級次正確；無開票不收稅或收稅不開票以及多征少征稅款的行為；無貪污、挪用稅款的行為；無擅自改變預(yù)算科目和預(yù)算級次的行為。3、會計核算情況。省級數(shù)據(jù)集中后，會計核算準(zhǔn)確，口徑反映真實，應(yīng)征、減免、提退、欠繳稅金等核算全面，賬表數(shù)據(jù)一致，憑證、賬表打印、存檔規(guī)范。（二）實行財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的票證和稅款繳庫檢查1、聯(lián)網(wǎng)單位電子稅票的填開和稅款繳庫、退庫、更正、對賬、調(diào)賬等電子數(shù)據(jù)信息檔案化管理制度健全，執(zhí)行規(guī)范。2、聯(lián)網(wǎng)單位原始電子數(shù)據(jù)保存完整真實，無擅自修改、刪除等違規(guī)操作。3、聯(lián)網(wǎng)單位電子稅款繳庫情況，通過對聯(lián)網(wǎng)電子稅款資金的劃繳記錄和賬務(wù)核對數(shù)據(jù)信息的檢查，未發(fā)現(xiàn)不及時準(zhǔn)確地進(jìn)行稅款劃繳和賬務(wù)核對的情況。（三）稅收票證管理1、稅收票證領(lǐng)發(fā)（1）票證領(lǐng)發(fā)符合規(guī)定的手續(xù)，領(lǐng)發(fā)登記制度建立健全，執(zhí)行嚴(yán)格。（2）無委托其他單位或人員代領(lǐng)，發(fā)放票證單位參照領(lǐng)票單位上報的計劃，并結(jié)合實際按票證號碼順序核發(fā)，在“票證領(lǐng)用單”上填明了核發(fā)的數(shù)量、字別、起止號碼。（3）領(lǐng)發(fā)人員當(dāng)面逐包逐本清點；無憑口述、白條代替正式領(lǐng)據(jù)。（4）征收人員在辦理票證領(lǐng)發(fā)時，當(dāng)面逐本逐份清點，與會計相互交驗、登記簽章；代征代售單位的票證限量領(lǐng)發(fā)。2.稅收票證保管（1）票證保管堅持“一清”（即票清離崗），“三禁”（即嚴(yán)禁票證離身，嚴(yán)禁帶票回家，嚴(yán)禁帶票參加與票證工作無關(guān)的活動），“四?！保磳Ｈ吮９?、專庫、專柜存放、專袋攜帶），“六防”（即防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失）的制度。（2）對已填用的票證存根聯(lián)、報查聯(lián)和作廢、停用、損失上繳的票證按規(guī)定的方法和保管期限妥善保管。3.稅收票證使用（1）票證使用嚴(yán)格執(zhí)行“十不準(zhǔn)”，無用白條收稅和收稅不開票現(xiàn)象。（2）票證填寫規(guī)范，無不填開票日期或有意填錯日期情況，無錯用稅率和計算錯誤，多征、少征稅款現(xiàn)象。（3）堅持專票專用，先領(lǐng)先用、順序填開，無跳號缺號。（4）票證填寫做到了內(nèi)容完整、填寫無誤，字跡清楚，章戳齊全，全份一次復(fù)寫，無用鉛筆、水筆填