高級財務會計00159解析

湖南省高等教育自學考試 《高級財務會計》課程代碼：00159考點復習資料第一章外幣會計 第一章外幣會計1-1.[識記]記賬本位幣和外幣的概念是什么？（1）記賬本位幣記賬本位幣，是企業(yè)從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中使用的貨幣，是企業(yè)計量其現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。（2）外幣外幣，“外國貨幣”的通稱，亦指非記賬本位幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣，它常用于企業(yè)間交易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結算業(yè)務。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就為外幣。當會計上以外國貨幣為記賬本位幣記賬時，本國貨幣就成為會計核算上的外幣。1-2.[領會]簡述企業(yè)選定記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位幣時應考慮的因素？一、企業(yè)選定記賬本位幣時，應當考慮下列因素：1、該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。2、該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。二、企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除了考慮上述因素外，還應當考慮下列因素：1、境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2、境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。3、境外經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。4、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務和可預期的債務。以上所說境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。1-3.[領會]簡述外幣折算和外幣兌換及其區(qū)別？一、外幣折算外幣折算是將在收支過程中實際使用的外幣折算為等值的編報貨幣。外幣折算不是貨幣之間的兌換，只是貨幣表述形式的改變。二、外幣兌換外幣兌換是指企業(yè)將一種貨幣兌換為另一種貨幣的經(jīng)濟業(yè)務，包括從銀行等金融機構買入外幣或?qū)⑼鈳刨u給銀行等金融機構以及將一種外幣兌換為另一種外幣等。外幣兌換是貨幣實體的轉(zhuǎn)換。三、外幣折算和外幣兌換的區(qū)別外幣折算和外幣兌換的基礎和依據(jù)都是匯率。不同之處在于：1、外幣折算只是改變貨幣表述，即以一種貨幣計量單位重新表述為另一種貨幣計量單位，并不改變計量資產(chǎn)或負債的同有價值，在實質(zhì)上不影響原企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2、外幣兌換是不同貨幣之間的實際交換，要進行實際發(fā)生交易的記錄。1-4.[領會]簡述外幣折算的內(nèi)容？外幣折算包括：一、外幣交易的折算外幣交易是以非記賬本位幣（外幣）計價或者結算的交易。確定是否為外幣交易，應視其是否用外幣（非記賬本位幣）進行結算。外幣交易會計有兩種處理方法：外幣分賬制和外幣統(tǒng)賬制。通常企業(yè)發(fā)生的外幣交易包括：1、買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務；2、借入或者借出外幣資金；3、其他以外幣計價或者結算的交易。二、外幣財務報表的折算外幣財務報表折算就是為了反映和揭示一個企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和有關經(jīng)濟信息，運用一定的核算方法，將所屬企業(yè)不同貨幣金額表述的財務報表按另一種選定的貨幣金額對其進行重新表述的過程。它都是為了特定目的而進行的，為了編制合并報表、匯總報告國際分支機構業(yè)務和提供特種財務報表等。1-5.[識記]外匯和匯率的概念是什么？（1）外匯外匯是外幣資金的總稱，通常是指以外幣表示的用于國際結算的支付憑證。我國《外匯管理暫行條例》規(guī)定：外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債權、其他外幣資產(chǎn)。（2）匯率（也稱外匯匯價）匯率是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率，即以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格。1-6.[領會]簡述匯率的標價方法及其關系？匯率的標價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。匯率有兩種表示方式：一、直接標價法1、概念是指以一定單位的外國貨幣為標準折算為一定數(shù)額的本國貨幣，這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。例如，以人民幣為本國貨幣，美元為外幣，則“1美元=6.20元人民幣”或“USD1=RMB6.20”。美元符號：$，港幣符號HK$，歐元符號：€。2、特點外幣數(shù)額固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比?！九e例】7月31日的匯率為1美元=6.20元人民幣，8月31日的匯率為1美元=7.20元人民幣，匯率上升?！痉治觥恳还潭ㄍ鈳艛?shù)換取的本國貨幣越多（同樣是1美元，但8月?lián)Q取的人民幣較多），表示本國貨幣（人民幣）幣值下降，外國貨幣（美元）幣值相對上升，匯率上升；反之，表示本國貨幣幣值上升，外國貨幣幣值下降，匯率下跌。二、間接標價法1、定義是以一定數(shù)額的本國貨幣為標準，折算為若干單位的外國貨幣，即每單位本國貨幣可兌換外幣的金額。英國采用間接標價法，美國對英國采用直接標價法。例如，以人民幣為本國貨幣，美元為外幣，則“1元人民幣=0.1613美元”或“RMB1=USD0.1613”。2、特點本國貨幣固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國幣值價值大小與匯率高低成正比。如果折算的外幣數(shù)增加了，表示外幣幣值下降，本國貨幣幣值相對上升，匯率下跌；相反，匯率上升。三、兩者關系間接標價法與直接標價法正好相反，如在直接標價法下，1美元=6.20元人民幣；間接法標價則表示為1元人民幣=0.1613美元。1-7.[領會]匯率的分類有哪些？【提示】高財?shù)目己祟}型中沒有名詞解釋題，本知識點的重點在于分類，擴展內(nèi)容了解即可，后面的知識中可能會出現(xiàn)這些匯率。一、按是否固定分為1、固定匯率也稱法定匯率或官方匯率，是指由政府規(guī)定該國貨幣同其他國家貨幣的比價。這個比價是基本固定不變的，或被限制在一定的幅度內(nèi)。2、市場匯率是指外匯市場上由交易雙方供求關系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場的行情變化而上下波動。國際上按受政府干預與否將市場匯率分為“自由浮動匯率”和“管理浮動匯率”兩種，我國實行的是管理浮動匯率。二、按會計入賬時間分為1、現(xiàn)行匯率也稱記賬匯率，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務或編制財務報表時所采用的匯率。2、歷史匯率也稱賬面匯率，是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時的匯率。如何理解兩者關系三、按從事外匯經(jīng)營的銀行角度分為1、買入?yún)R率也稱買入價，是指銀行向客戶買入外匯時所采用的匯率。2、賣出匯率也稱賣出價，是指銀行向客戶出售外匯時所采用的匯率。在直接標價法下，賣出價高于買入價；在間接標價法下，賣出價低于買入價；買入價與賣出價的差額即為銀行買賣外匯的損益。3、中間匯率也稱中間價，是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均價。我國企業(yè)外幣交易會計是以買入價和賣出價計算的中間價作為入賬匯率。四、匯率在外匯交易中分為1、即期匯率也稱現(xiàn)行匯率，是指外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交割的交易業(yè)務，通常隔兩個營業(yè)日交割。2、遠期匯率。也稱期匯匯率，是指外匯買賣雙方在成交時，只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)量、交割期限、匯率等條款，等到合同約定日再辦理交割的變易業(yè)務，屬于預定的外匯買賣。1-8.[領會]簡述匯兌差額的類型？匯兌差額，是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處理時，由于采用不同的匯率折算，而產(chǎn)生的折算成記賬本位幣金額的差額，這種差額作為企業(yè)的利得或損失處理。匯兌差額有以下幾種類型：（1）交易過程中產(chǎn)生的匯兌差額，即在以外幣計價的商品購銷業(yè)務中因收回或償付外幣債權債務而產(chǎn)生的匯兌差額。（2）不同外幣兌換過程中產(chǎn)生的匯兌差額。（3）期末外幣調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌差額，即期末將有關外幣賬戶按期末即期匯率進行調(diào)整，調(diào)整時歷史匯率與現(xiàn)行匯率（期末即期匯率）不同而產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)類項目匯兌差額=期末按市場匯率調(diào)整額－期末賬面余額負債類項目匯兌差額=-（期末按市場匯率調(diào)整額－期末賬面余額）以上計算結果，正數(shù)表示匯兌收益，記在貸方；負數(shù)表示匯兌損失，記在借方。外幣財務報表折算時產(chǎn)生的折算差額?！纠磕彻就鈳艠I(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌差額。5月20日因銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該公司5月份、6月份應當確認的匯兌差額為多少？【分析】應收賬款是資產(chǎn)類項目。5月份：資產(chǎn)類項目匯兌差額=期末按市場匯率調(diào)整額－期末賬面余額=500萬×10.28-500萬×10.30=10萬元6月份：資產(chǎn)類項目匯兌差額=期末按市場匯率調(diào)整額－期末賬面余額=500萬×10.35-500萬×10.28=35萬元注：經(jīng)過5月份計算匯兌差額后，6月的應收賬款賬面余額為500萬×10.28。1-9.[領會]簡述單項交易觀和兩項交易觀？企業(yè)涉及的外幣交易很多，主要包括商品購銷、勞務供應、接受投資、往來結算和貨幣借貸等，因而形成了外幣交易會計。在外幣交易會計中，對于匯兌差額如何處理，存在兩種觀點：一、單項交易觀單項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和以后款項的結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關應收、應付外幣賬款后才算完成，在此過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應調(diào)整該項交易的成本或收入，不單獨反映匯兌差額。特點：1、將交易日的銷貨或購貨金額看作為一項暫記數(shù)，待有關應收、應付賬款結清之后，再根據(jù)實際收到或支付的金額對暫記數(shù)進行調(diào)整，即會計處理的基礎是以結算日為基準。2、將由于匯率變動而形成的匯兌差額作為銷售收入或購貨成本的調(diào)整數(shù)，而不單獨反映“財務費用（或匯兌差額）”。二、兩項交易觀兩項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和結算視為兩項相互獨立的交易處理，該交易在報表編制日及結算日，不應調(diào)整原來的成本或收入，而是作為匯兌差額單獨反映。在這種觀點下，外幣購銷業(yè)務按記賬本位幣反映的銷售收入或購貨成本的數(shù)額取決于交易日的匯率。1、已實現(xiàn)的匯兌差額單獨設立“財務費用（或匯兌差額）”賬戶進行反映，計入當期損益。2、未實現(xiàn)的匯兌差額又有兩種處理方法：（1）遞延法遞延法認為對本期匯兌差額的確認應以實現(xiàn)為準，因此，應將未實現(xiàn)的匯兌差額反映在“遞延匯兌差額”賬戶，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌差額轉(zhuǎn)入當期。（2）當期確認法當期確認法認為應將未實現(xiàn)的匯兌差額計入當期損益。各種外幣賬戶的外幣余額，期末應當按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，該記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌差額，計入當期損益；在實際結算日再確認由于上期期末和結算日之間的匯率變動所形成的匯兌差額。屬于與購建固定資產(chǎn)有關的借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照借款費用資本化的原則進行處理。目前，大多數(shù)國家對匯兌差額的確認采用的是當期確認法。我國外幣交易會計采用了兩項交易觀，同時采用當期確認法對匯兌差額進行處理。1-10.[領會]簡述外幣統(tǒng)賬制的特點？外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法，是指發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬，非記賬本位幣金額只作輔助記錄的一種方法。特點：一、按匯率折算在選擇折算匯率時，既可采用外幣業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。1、即期匯率通常指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率牌價的中間價。2、即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率。二、設置賬戶——各種外幣賬戶、“財務費用——匯兌差額”賬戶1、為了核算匯兌差額，企業(yè)應設置“財務費用——匯兌差額”賬戶。凡涉及外幣計價的存款、現(xiàn)金和債權債務等賬戶均應按不同幣種設立二級賬戶。如：銀行存款——××外幣賬戶；應收票據(jù)——××外幣賬戶等。2、外幣賬戶要采用復幣式記載，除了登記外幣金額和匯率外，還應同時折算為人民幣記賬。三、會計處理兩大環(huán)節(jié)1、在交易日對外幣交易進行初始確認，采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2、在資產(chǎn)負債表日，應區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。資產(chǎn)負債表日的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額，計入當期損益?！咎崾尽客鈳沤y(tǒng)賬制是本章的重點之一，外幣賬戶/會計處理后面會有知識點詳細講解。此處知道原理即可。第二章企業(yè)合并2-1.[領會]簡述企業(yè)合并的分類？企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一、按照合并后企業(yè)主體法律形式是否變化分類分為吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種。二、按照合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類1、橫向合并橫向合并也稱為水平合并，是指合并雙方或多方原來屬于同一個行業(yè)，或生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務相同或相似的企業(yè)之間的合并。例如，中國吉利控股集團與瑞典沃爾沃汽車公司的合并。2、縱向合并縱向合并也稱為垂直合并，是指參與合并的企業(yè)分屬不同的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)部門，但相互之間有著密切聯(lián)系或銜接關系的合并行為。例如，2015年8月，世界最大的油田服務提供商斯倫貝謝公司收購油田設備制造商CameronInternationalCorp。3、混合合并混合合并也稱為多元化合并、多種經(jīng)營合并，是指兩個或兩個以上沒有直接生產(chǎn)技術和經(jīng)營關系的企業(yè)之間的合并行為。例如，美孚石油公司合并沃德公司，沃德公司經(jīng)營零售業(yè)務，這種合并被認為是美孚的汽油產(chǎn)品零售營銷經(jīng)驗的擴展。三、按照合并雙方是否受同一方或相同多方最終控制分類這是我國《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中的主要分類。根據(jù)規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并應采用權益結合法進行處理，非同一控制下的企業(yè)合并應采用購買法進行處理。1、同一控制下的企業(yè)合并——權益結合法同一控制下的企業(yè)合并，其中參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。一般情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母公司與子公司之間進行的合并均屬于同一控制下的企業(yè)合并，但同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并應視為非同一控制下的企業(yè)合并。2、非同一控制下的企業(yè)合并——購買法非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。交易以公允價值為基礎，作價相對公平合理。四、根據(jù)合并支付對價方式不同分類分為以支付現(xiàn)金為對價的合并、以轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)為對價的合并，以發(fā)行權益性證券為對價的合并、以發(fā)行債券為對價的合并和以多種方式混合作為對價的合并。2-2.[領會]簡述吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并？（1）吸收合并吸收合并也稱兼并，是指一家企業(yè)（A公司）通過支付現(xiàn)金、發(fā)行證券或轉(zhuǎn)讓其他非貨幣性資產(chǎn)等方式取得另一家或幾家企業(yè)的全部凈資產(chǎn)（接受B公司所有資產(chǎn)的同時承擔其所有負債），參與合并的企業(yè)在合并后，只有合并方（A公司）繼續(xù)保留原有的法人地位，被合并方（B公司）在吸收合并后喪失法人地位。即：A公司＋B公司=A公司（2）創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并也稱新設合并，是指兩家或兩家以上的企業(yè)（A公司與B公司）聯(lián)合成立一個新的企業(yè)（C公司），用新企業(yè)的股份交換原來各企業(yè)的股份。合并后，新企業(yè)（C公司）作為一個法人機構存在，原來各企業(yè)（A、B公司）均失去法人資格，新企業(yè)在接受已解散的原企業(yè)資產(chǎn)的同時，也承擔所有的負債。即：A公司＋B公司=C公司（3）控股合并控股合并是指一家企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行證券或轉(zhuǎn)讓其他非貨幣性資產(chǎn)等方式取得另一家企業(yè)部分或全部有表決權的股份，從而達到能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)（被合并方）實施控制的企業(yè)合并形式。合并后，參與合并的兩家企業(yè)仍然保持其獨立的法人地位，但合并方（投資企業(yè)）與被合并方（被投資企業(yè)）之間形成了母子公司關系，合并方（母公司）需要編制合并財務報表。例如，A公司以現(xiàn)金購買了B公司70%有表決權的股份，并能夠決定B公司的財務和經(jīng)營政策，則A公司就成為B公司的母公司，B公司作為A公司的子公司，仍然保留其法人資格，即：A公司＋B公司=以A公司為母公司、B公司為子公司的企業(yè)集團

吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并的區(qū)別合并（被合并方的資產(chǎn)變化）合并方A公司被合并方B公司合并后的公司形態(tài)合并完成后的會計處理吸收合并合并方A公司取得被合并方全部凈資產(chǎn)法人資格保留法人資格喪失A公司-創(chuàng)立合并成立一個新企業(yè)，合并雙方的全部凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為新企業(yè)的凈資產(chǎn)公司解散，法人資格喪失公司解散，法人資格喪失C公司（新企業(yè)）-控股合并合并方A公司取得被合并方部分或全部的表決權股份法人資格保留法人資格保留以A公司為母公司、B公司為子公司的企業(yè)集團需編制合并財務報表2-3.[領會]如何判斷企業(yè)是否取得對另一家企業(yè)的控制權？（1）在合并后的企業(yè)中擁有半數(shù)以上的投票表決權；（2）有能力任命或解聘半數(shù)以上的董事會成員；（3）有能力在董事會上行使半數(shù)以上的投票權；（4）有能力決定合并后企業(yè)的管理團隊。若一家企業(yè)具備了上述部分或全部情況，那么該企業(yè)就是企業(yè)合并中的合并方（購買方），除非另有協(xié)議規(guī)定影響了對合并后企業(yè)的控制。2-4.[領會]簡述合并日的確認條件？合并日（購買日）是指被合并方（被購買方）的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉(zhuǎn)移給合并方（購買方）的日期。同一控制下稱為“合并日”；非同一控制下稱為“購買日”。確定合并日（購買日）的基本原則是控制權轉(zhuǎn)移的時點。同時滿足以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉(zhuǎn)移，形成合并日（購買日）：（1）企業(yè)合并或購買協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構批準；（2）參與合并各方已辦理了相關資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)；（3）合并方或購買方已經(jīng)支付購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項；（4）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益及承擔風險；（5）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關部門實質(zhì)性審批的，已取得有關部門的批準。如果企業(yè)合并是多次投資分步實現(xiàn)的，則合并日或購買日應是合并方或購買方實際取得控制權之日，同樣要參考上述條件確定是否實際取得其控制權。2-5.[領會]簡述同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則？對同一控制下企業(yè)合并進行核算時，應遵循以下原則：（1）將合并視為股權聯(lián)合行為，而不是資產(chǎn)交易。權益結合法的實質(zhì)是將企業(yè)合并視為原有的股東權益在新的會計主體下的聯(lián)合和繼續(xù)，而不是企業(yè)之間發(fā)生的一種取得資產(chǎn)或籌集資本的交易。（2）沒有新的計價基礎，參與合并的資產(chǎn)、負債均按其原來的賬面價值計價。如果屬于吸收合并，則只需被合并方的資產(chǎn)與負債按其原來的賬面價值計價；如果屬于控股合并，在個別財務報表中反映長期股權投資的初始投資成本（在被合并方所有者權益賬面價值中的份額），編制合并財務報表時，只需在抵銷有關項目后將各個公司相應資產(chǎn)與負債的賬面價值相加。（3）不是購買行為，沒有購買價格，也就不存在合并成本超過凈資產(chǎn)公允價值的差額，即商譽。（4）不論合并發(fā)生在會計期間的哪個時點，參與合并企業(yè)自期初至合并日的損益都要包括在合并后企業(yè)的利潤表中。（5）參與合并企業(yè)的留存收益（包括未彌補虧損）應轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。（6）企業(yè)合并過程中所發(fā)生的所有相關費用，除發(fā)行證券或承擔其他債務所支付的費用外，其余均計入當期損益。2-6.[領會]簡述非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則？運用購買法對非同一控制下企業(yè)合并進行核算時，應遵循以下原則：（1）購買法的實質(zhì)是將企業(yè)合并視為企業(yè)之間發(fā)生的一種取得資產(chǎn)或籌集資本的交易（與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同）。（2）購買方應以支付對價（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及發(fā)行的權益性證券等）的公允價值為基礎確定購買成本，作為支付對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)的處置損益處理。發(fā)行的權益性證券（股票）的面值與公允價值的差額作為資本公積處理。（3）購買方應按照公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務。（4）購買成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，將差額確認為商譽并根據(jù)合并方式的不同分別在個別財務報表或合并財務報表中列示；若購買成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，計入當期損益。（5）購買方的損益既包括當年自身實現(xiàn)的損益，還包括購買日后被購買方所實現(xiàn)的損益。（6）被購買方的留存收益不能轉(zhuǎn)入購買方。（7）企業(yè)合并過程中所發(fā)生的所有相關費用，遵循同一控制下企業(yè)合并中合并費用的處理原則，即除發(fā)行證券或承擔其他債務所支付的費用外，其余均計入當期損益。2-7.[領會]簡述非同一控制下被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債及或有負債的公允價值的確定？一、貨幣資金按照購買日被購買方的賬面余額確定。二、存貨原材料按現(xiàn)行重置成本確定。三、固定資產(chǎn)（房屋建筑物、機器設備）、無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應以購買日的市場價格為基礎確定其公允價值。四、有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具按照購買日活躍市場中的市場價格確定。五、不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等應當參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，采用估值技術確定其公允價值。六、應收款項1、對短期應收款項，一般按照應收取的金額作為其公允價值；2、對長期應收款項，應按適當?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應收款項的公允價值時，應考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關收款費用。七、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付債券、長期應付款1、短期負債，一般按照應支付的金額確定其公允價值；2、長期負債，應按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。八、取得的被購買方的或有負債其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應確認為預計負債。此項負債應當按照假定第三方愿意代購買方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購買方支付的金額作為其公允價值。九、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差額的，應當按照《企業(yè)會計淮則第18號——所得稅》的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)。2-8.[應用]簡述非同一控制下吸收/新設合并的會計處理步驟？一、非同一控制下吸收/新設合并的會計處理1、購買成本的確定一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。（1）在貨幣資金支付方式下，購買成本為實際支付的款項；（2）如果購買方以轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)作為對價，購買成本則為放棄這些非貨幣性資產(chǎn)的公允價值；（3）在購買方以發(fā)行債券的情況下，購買成本為債券未來應付金額的現(xiàn)值；（4）如果購買方通過發(fā)行權益性證券（股票）取得，則購買成本為權益性證券的公允價值。以“發(fā)行的股票面值（賬面價值）”貸記“股本”，再把賬面公允價值差額（股本溢價）貸記“資本公積”表示。2、確定被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值總額減去負債及或有負債公允價值總額后的余額。3、購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額的處理（1）購買成本小于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值——出現(xiàn)貸方差額，確認為營業(yè)外收入，計入當期損益。（2）購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值——出現(xiàn)借方差額，確認為商譽。4、購買方支付對價的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購買方在購買日作為企業(yè)合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。其中，轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入應計入“營業(yè)外收入”；若非貨幣性資產(chǎn)中包含存貨，則應將差額計入“主營業(yè)務收入”，并隨之確認相應的增值稅銷項稅額。5、購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用應計入當期損益（借記“管理費用”），不作為購買成本。包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用和法律服務費用等。6、發(fā)行權益性證券（股票）的相關費用應當?shù)譁p權益性證券的溢價收入（借記“資本公積”），發(fā)行債券的相關費用應直接計入所發(fā)行債券的初始計量金額。二、權益結合法（同一控制）VS購買法（非同一控制）的吸收/新設合并會計處理注：以下內(nèi)容的描述較為簡短，是前面知識的重復呈現(xiàn)。主要是想幫助同學們回憶梳理兩者關系，加深印象。1、合并方的合并對價（合并成本）同一控制下是以賬面價值，非同一控制下是以公允價值入賬?！惊氂小客豢刂葡乱獙⒈缓喜⒎降牧舸媸找妫ㄓ喙e和未分配利潤）轉(zhuǎn)入合并方的資本公積?！惊氂小糠峭豢刂葡碌暮喜r又稱購買成本，支付對價的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益（非貨幣性資產(chǎn)）或資本公積（發(fā)行股票）。2、被合并方的凈資產(chǎn)同一控制下是以賬面價值，非同一控制下是以公允價值入賬。3、差額同一控制下：合并對價的賬面價值＜凈資產(chǎn)的賬面價值——貸記“資本公積”；＞凈資產(chǎn)的賬面價值，借記“資本公積”。資本公積余額不足沖減的，繼續(xù)借記“盈余公積”、“未分配利潤”。非同一控制下：合并對價的公允價值＜凈資產(chǎn)的公允價值——貸記“營業(yè)外收入”；＞凈資產(chǎn)的公允價值，借記“商譽”。4、合并直接費用、發(fā)行股票費用的處理相同。2-9.[領會]簡述企業(yè)合并的表外披露？一、同一控制下企業(yè)合并的表外披露同一控制下的企業(yè)合并，合并方應在當期的財務報表附注中披露如下相關的合并信息：1、屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)，以及參與合并企業(yè)的基本情況。2、合并日的確定依據(jù)。3、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔負債作為合并對價的，需披露合并日的賬面價值。以發(fā)行權益性證券作為對價的，需披露權益性證券的數(shù)量、定價原則和合并各方交叉持有的有表決權股份的比例。【獨有】4、被合并方上一會計年度資產(chǎn)負債表日以及合并日的賬面價值?！惊氂小?、被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況。6、合并合同或協(xié)議中約定的將承擔的或有負債情況。7、被合并方采用的與合并方不一致的會計政策以及調(diào)整情況的說明?！惊氂小?、合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。二、非同一控制下企業(yè)合并的表外披露非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應在當期的財務報表附注中披露如下相關的合并信息：1、參與合并企業(yè)的基本情況，以及判斷控制的依據(jù)，包括雖然擁有其他主體一半以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，以及雖然擁有其他主體一半以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設等?！绢愃?】2、購買日的確定依據(jù)?！绢愃?】3、合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法，披露公允價值計量所屬的級次，對于第二級次的公允價值計量，披露使用的估值技術和輸入值。對于第三級次的公允價值還需額外披露估值流程。【獨有】4、購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及公允價值的確定方法需要單獨披露。【獨有】5、合并合同或協(xié)議將承擔被購買方或有負債的情況?！绢愃?】6、商譽的金額及確定方法?！惊氂小?、因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額?！惊氂小?、被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。【類似5】9、合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值，處置價格等?！绢愃?】注：本知識點分點后面的【獨有】為同一控制和非同一控制的表外披露的不同之處?！绢愃?】表示類似“同一控制”表外披露內(nèi)容的第8點，其余同理。第三章合并財務報表——控制權取得日的合并財務報表3-1.[領會]簡述合并財務報表的概念和分類？一、合并財務報表的概念合并財務報表，是指將兩個或兩個以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關系所形成的企業(yè)集團作為一個會計主體（報告主體），以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表最早出現(xiàn)在19世紀末的美國。二、合并財務報表的分類1、按編制時間不同進行分類（1）控制權取得日的合并財務報表——本章內(nèi)容控制權取得日的合并財務報表是合并日（或購買日）當天編制的合并財務報表。非同一控制下的企業(yè)合并，只需編制合并資產(chǎn)負債表（并單獨設置備查簿）。同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日編制的合并財務報表應包括（控制權取得日）合并資產(chǎn)負債表、（年初至控制權取得日）合并利潤表和（年初至控制權取得日）合并現(xiàn)金流量表。（2）控制權取得日后的合并財務報表——下一章內(nèi)容控制權取得日后合并財務報表即是合并日（購買日）后每一個資產(chǎn)負債表日編制的合并財務報表。不管是非同一控制，還是同一控制下的企業(yè)合并，編制的合并財務報表都要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表等。（3）兩者區(qū)別同控制權取得日相比，控制權取得日后報告期內(nèi)發(fā)生了投資收益的確認、股利分配、內(nèi)部交易等許多控制權取得日不曾發(fā)生的交易或事項，對與之相關的財務報表數(shù)據(jù)進行調(diào)整和抵銷，就構成了控制權取得日后合并財務報表工作底稿與控制權取得日合并財務報表工作底稿不同的內(nèi)容。2、按反映的具體內(nèi)容不同進行分類合并財務報表可以分為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益表及合并財務報表附注等。3-2.[領會]簡述合并財務報表的特點？編制合并財務報表是為了反映經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式上的合并會計主體的相關財務信息。與個別財務報表相比，合并財務報表有如下特點：（1）反映的對象不同。個別財務報表反映的是獨立的法人企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，反映對象是獨立的法人企業(yè)，它既是經(jīng)濟意義上的會計主體，也是法律主體。合并財務報表反映的是母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，反映對象是由若干法人企業(yè)組成的企業(yè)集團，是經(jīng)濟意義上的會計主體，但不是法律意義上的主體。（2）編制主體不同。個別財務報表由獨立的法人企業(yè)編制，每個企業(yè)都有義務編制個別財務報表。合并財務報表則是由企業(yè)集團內(nèi)的母公司編制的，并不是所有企業(yè)都要編制合并財務報表；在多層控股時，往往由最終控股的母公司編制合并財務報表，在有需要的情況下，中層控股的公司才有可能編制合并財務報表。（3）編制基礎不同。個別財務報表的編制，從設置賬簿、編制分錄、登記賬簿到編制財務報表，遵循一套完整的會計核算體系。而合并財務報表的編制并不遵循這套程序，它以納入合并范圍內(nèi)的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)有關資料，調(diào)整和抵銷集團內(nèi)部各公司發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務報表的影響后編制。（4）編制方法不同。個別財務報表的編制方法包括設置賬戶、復式記賬、登記賬簿、平行登記、試算平衡、結賬、賬項調(diào)整等，直接或間接計算填列各報表項目。合并財務報表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的報表數(shù)字過入工作底稿中，并在工作底稿中編制調(diào)整與抵銷分錄，對個別財務報表的數(shù)據(jù)進行加總、調(diào)整、抵銷，整理出合并數(shù)，據(jù)以填列合并財務報表。3-3.[領會]簡述合并財務報表的三種合并理論及我國現(xiàn)行理論？一、所有權理論所有權理論也稱為業(yè)主權理論，它將公司視為所有者的一個延伸，是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權的合并理論。1、依據(jù)這一理論，母子公司之間的關系是擁有與被擁有的關系，編制合并財務報表的目的，是為了同母公司的股東報告其所擁有的資源，其合并范圍較小。2、根據(jù)這一觀點，當母公司合并全資子公司的財務報表時，應當按母公司實際擁有的股權比例，合并子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益和損益。也就是說，所有權理論主張采用比例合并法。合并報表上將不會出現(xiàn)“少數(shù)股東權益”和“少數(shù)股東損益”項目。二、實體理論實體理論將公司視為一個獨立的經(jīng)濟實體而不是股東的所有權權利，是一種著眼于母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體的合并理論。1、依據(jù)這一理論，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，編制合并財務報表的目的，是提供由不同法律實體組成的企業(yè)集團作為一個統(tǒng)一的合并主體進行經(jīng)營的信息，其合并范圍較大。2、根據(jù)這一觀點，編制合并財務報表時應采用完全合并法。即合并報表中包含了子公司所有的資產(chǎn)、負債等，對于構成企業(yè)集團的擁有多數(shù)股權的股東和擁有少數(shù)股權的股東同等對待，通常將少數(shù)股東權益視為股東權益的一部分，合并過程中產(chǎn)生的商譽，屬于全體股東享有。三、母公司理論母公司理論，是一種著眼于母公司股東來看待母公司與其子公司之間控股合并關系的合并理論。1、依據(jù)這一理論，子公司并不被視為一個獨立的法人，而是母公司的附屬機構。根據(jù)這一觀點，非全資子公司的少數(shù)股東所持有的權益（少數(shù)股東權益）是整個集團的負債，子公司少數(shù)股東所享有的凈收益是一項費用。2、按照母公司理論確定合并財務報表的合并范圍時，通常以法定控制為基礎（但強調(diào)母公司股東利益），以是否持有多數(shù)股權或者表決權作為確定是否將某一被投資企業(yè)納入合并范圍的依據(jù)，或者以通過一家公司處于另一家公司法定支配下的控制協(xié)議來確定合并財務報表的合并范圍。合并過程中產(chǎn)生的商譽，屬于母公司，與少數(shù)股權無關。四、我國現(xiàn)行的理論——修正的實體理論《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》采用了修正的實體理論來編制合并財務報表，在原實體理論的基礎上對商譽的確認進行了修正。修正的實體理論認為：1、合并財務報表中子公司的商譽僅是母公司購買成本超過按比例享有子公司辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，僅確認母公司購買溢價的部分，不確認子公司的整體商譽。2、將子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示；子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。3-4.[領會]如何確定合并財務報表合并范圍？《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應以控制為基礎予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制的定義包括三項基本要素（須同時具備）：一、投資方擁有對被投資方的權力（第一要素）常見的有以下幾種情形：1、投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權，情況通常包括如下三種：（1）投資方直接持有被投資方半數(shù)以上表決權；（2）投資方間接持有被投資方半數(shù)以上表決權；（3）投資方以直接和間接方式合計持有被投資方半數(shù)以上表決權。2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權。例如，甲公司、乙公司和丙公司分別持有M公司40%、30%和30%的普通股。M公司的相關活動通過股東會議半數(shù)以上表決權主導，在股東會議上，每股普通享有一票表決權。甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將乙公司持有M公司30%的表決權委托給甲公司管理。因此，甲公司通過與乙公司的協(xié)議擁有M公司半數(shù)以上的表決權，即擁有M公司的決策權力。3、投資方持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權，與其他表決權持有人之間也沒有協(xié)議，但實質(zhì)上擁有對被投資方的權力（如有權任免被投資方多數(shù)董事會成員、有權決定被投資方的財務和經(jīng)營政策，有權任命或批準被投資方的關鍵管理人員）等。二、因參與被投資方的相關活動而享有可變回報可變回報是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動的回報，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，或者有正有負。投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。投資方的可變回報形式主要包括：1、股利、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債務工具產(chǎn)生的利息）、投資方對被投資方投資的價值變動。投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利。2、因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權益、稅務利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性。3、其他利益持有方無法得到的回報。三、有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額擁有決策權的投資方在判斷是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人（即實際決策人）的身份進行還是以代理人的身份進行。此外，在其他地方擁有決策權時，投資方還需要考慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權。3-5.[領會]簡述合并財務報表的編制原則、準備工作和編制程序？一、合并財務報表的編制原則1、以個別財務報表為基礎2、一體性原則3、重要性原則4、真實性原則5、完整性原則6、及時性原則二、編制合并財務報表的準備工作1、統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負債表日與會計期間2、統(tǒng)一母子公司的會計政策3、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算4、子公司提供的相關資料必須滿足編制合并財務報表的需要為編制合并財務報表，母公司應當要求子公司及時提供如下相關資料：（1）子公司相應期間的財務報表；（2）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（3）與母公司不一致的會計期間的說明；（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料，包括但不限于內(nèi)部購銷業(yè)務、債權債務、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部損益的期初、期末余額及變動情況等等資料。（5）子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料；（6）編制合并財務報表所需的其他資料。三、編制合并財務報表的編制程序1、設置合并工作底稿2、將個別財務報表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加總3、在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄（最關鍵的一步）4、計算合并金額并填列合并財務報表第四章合并財務報表——控制權取得日后的合并財務報表4-1.[領會]簡述同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制程序？（1）將母公司及各個納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表及現(xiàn)金流量表依次登入合并財務報表工作底稿，并在工作底稿中結出各項目的合計數(shù)。（2）將母公司個別財務報表中的長期股權投資及投資收益按權益法進行調(diào)整。注：合并方在合并中形成的長期股權投資，在取得了被合并方控制權之后的各期，采用成本法進行日常核算。（3）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表的影響。一般情況下，抵銷分錄的內(nèi)容包括：①將母公司長期股權投資與各子公司的所有者權益項目抵銷。——與控制權取得日合并財務報表的抵銷分錄（第三章內(nèi)容）相同。②將母公司投資收益與所有者權益變動表中各子公司對當年利潤的分配抵銷?！略鰞?nèi)容③將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部交易事項予以抵銷。——第五章內(nèi)容（4）將抵銷分錄分別過入合并財務報表工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數(shù)。（5）根據(jù)合并財務報表工作底稿的合并數(shù)分別填列合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表、合并現(xiàn)金流量表各相關項目。4-2.[領會]簡述內(nèi)部交易抵銷中應注意的問題？與個別現(xiàn)金流量表相比，編制合并現(xiàn)金流量表的一個特殊問題是，在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的處理問題。一、母公司與子公司少數(shù)股東之間的股權轉(zhuǎn)讓。母公司向子公司的少數(shù)股東購買子公司股票，其現(xiàn)金支出應作為集團投資活動現(xiàn)金流出；反之，母公司向子公司的少數(shù)股東出售子公司股票而獲得的現(xiàn)金收入，應作為集團投資活動現(xiàn)金流入。二、母公司從證券市場買賣子公司發(fā)行的股票或債券。母公司從證券市場購買子公司發(fā)行的股票或債券，其現(xiàn)金支出應作為集團投資活動現(xiàn)金流出；反之，母公司在證券市場上出售子公司股票或債券而獲得的現(xiàn)金收入，應作為集團投資活動現(xiàn)金流入。三、子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。子公司向少數(shù)股東出售商品取得的現(xiàn)金作為集團經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務主要包括：1、少數(shù)股東增加對子公司的權益性投資——現(xiàn)金流入應當在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“子公司吸收少數(shù)股東投資所收到的現(xiàn)金”項目予以反映。注：母公司對子公司增加權益性投資不影響合并現(xiàn)金流量表。2、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權益性投資——現(xiàn)金流出應當在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。注：“子公司依法減資以現(xiàn)金支付給少數(shù)股東”也視為少數(shù)股東抽回權益性投資。3、子公司向其少數(shù)股東發(fā)放現(xiàn)金股利——現(xiàn)金流出視為集團籌資活動現(xiàn)金流出，應當在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目之下單列“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。在合并現(xiàn)金流量表中與少數(shù)股東有關的特殊項目的列示，除了以上三點外，對于少數(shù)股東損益，還應當在合并現(xiàn)金流量表的補充資料部分中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“計提的資產(chǎn)減值準備”項目之前單列“少數(shù)股東損益”項目反映。第五章合并財務報表——集團內(nèi)部交易事項的抵銷5-1.[領會]簡述集團內(nèi)部交易事項的分類？集團內(nèi)部交易事項是指集團內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權投資以外的各種交易事項。這些事項不會引起整個集團會計要素總額增減變動，抵銷分錄其實就是將個別財務報表中內(nèi)部交易的重復因素予以抵銷。一、按內(nèi)部交易事項是否涉及損益分類1、涉及損益的內(nèi)部交易事項指集團內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的，產(chǎn)生集團內(nèi)部損益的事項。如母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其子公司，導致母公司利潤表中利潤增加。按其損益是否實現(xiàn)，又可以分為：（1）涉及已實現(xiàn)集團內(nèi)部損益的交易事項指集團內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項后，其購買方已于當期全部向集團外銷售【舉例】母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其子公司后，子公司在當期將其從母公司購進的存貨全部出售給集團以外的某公司。（2）涉及未實現(xiàn)集團內(nèi)部損益的交易事項指集團內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項后，其購買方尚未在當期向集團外銷售?！九e例】母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其的子公司后，子公司存放在倉庫尚未對集團以外銷售，就母公司的個別財務報表來說，已經(jīng)反映為銷售利潤，但對于集團來說，由于購買方子公司尚在其個別財務報表中表現(xiàn)為存貨，因此，母公司的銷售利潤為未實現(xiàn)的利潤。2、不涉及損益的內(nèi)部交易事項不涉及損益的內(nèi)部交易事項是指集團內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關，如集團內(nèi)部的無息貸款業(yè)務等。二、按內(nèi)部交易事項的具體內(nèi)容分類1、內(nèi)部存貨交易消除銷售方虛計的營業(yè)收入、營業(yè)成本和購進方存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤。同時，應抵銷相應的存貨跌價準備。2、內(nèi)部債權債務將母子公司之間的債權債務進行抵銷，并將建立在內(nèi)部債權基礎上的壞賬準備予以抵銷。3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊。4、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易5、其他內(nèi)部交易注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和其他內(nèi)部交易的抵銷由于抵銷方法與內(nèi)部存貨等相同不再贅述。5-2.[領會]簡述集團內(nèi)部交易事項的抵銷分錄項目（總結）？注：以下內(nèi)容為前面知識的重復呈現(xiàn)，具體分析請看具體的例題?！笆灼凇薄爱斊凇贝朕o雖有所不同，都理解為“發(fā)生內(nèi)部交易當年”即可。一、內(nèi)部存貨交易1、抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤當期：借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”，“存貨”。若是逆銷，還可能出現(xiàn)“少數(shù)股東權益”（借）、“少數(shù)股東損益”（貸）。連續(xù)各期：（以前年度）借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”“存貨”項目。（本年度跟當期一致。）2、抵銷存貨跌價準備當期：借記“存貨——存貨跌價準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。連續(xù)各期：（以前年度）借記“存貨——存貨跌價準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。（本年度跟當期項目一致，借貸方向可能相反。）注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和其他內(nèi)部交易的抵銷與內(nèi)部存貨等相同。二、內(nèi)部債權債務注：連續(xù)各期內(nèi)部債權債務的抵銷方法與當期基本一致，但應收賬款等計提的壞賬準備具有特殊性。

1、母公司與子公司、子公司相互之間的債權、債務的抵銷借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付債券”、“預收賬款”等項目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“持有至到期投資”、“預付帳款”等項目。2、抵銷利息借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目。3、抵銷內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備當期：借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。連續(xù)各期：（以前年度）借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。（本年度分錄項目跟當期一致，借貸方向可能相反。）三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易注：以下分錄為“企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營的商品（固定資產(chǎn)）銷售給集團其他企業(yè)”的情況【?？肌?，若是“企業(yè)使用的固定資產(chǎn)變賣給集團其他企業(yè)”，還可能出現(xiàn)“營業(yè)外收入”、“固定資產(chǎn)”項目。1、抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤首期：借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目，“固定資產(chǎn)——原價”項目。連續(xù)各期：（正常使用期）借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目；（清理期間）借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)外支出”項目。2、抵銷根據(jù)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的固定資產(chǎn)折舊首期：借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。連續(xù)各期：（以前年度：正常使用期）借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目；（以前年度：清理期間）借記“營業(yè)外支出”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。（本年度：正常使用期，跟首期一致）借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。（本年度：清理期間）借記“營業(yè)外支出”項目，貸記“管理費用”項目。3、抵銷固定資產(chǎn)減值準備類似存貨跌價準備，會涉及到“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備”，“資產(chǎn)減值損失”等項目（了解即可）。5-3.[領會]舉例分析集團內(nèi)部交易？【例】遠大股份有限公司是從事專用設備生產(chǎn)的上市公司，其注冊資本為10億元。遠大公司持有德永公司80%的股權。2014年遠大公司與德永公司發(fā)生如下交易：（1）3月5日，遠大公司將其生產(chǎn)的成本為180000元的一批專用設備，以260000元的價格銷售給德永公司，德永公司將其作為管理用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的預計使用年限為4年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（2）1月1日，遠大公司購買了德永公司發(fā)行的債券作為持有至到期投資，債券的面值為2000000元，3年期，年利率7%，到期一次還本付息。遠大公司2014年度實現(xiàn)凈利潤6000000元，德永公司實現(xiàn)凈利潤3500000元。要求：1、判斷遠大公司與德永公司之間發(fā)生交易的類型（按是否涉及損益及按交易的具體肉容）。2、上述交易對遠大公司2014年度個別利潤表產(chǎn)生哪些影響？應如何消除上述交易對合并利潤表的影響？答：1、判斷遠大公司與德永公司之間發(fā)生交易的類型（按是否涉及損益及按交易的具體肉容）。關聯(lián)知識點1按是否涉及損益，3月5日的交易屬于涉及損益的內(nèi)部交易；1月1日的交易屬于涉及損益的內(nèi)部交易。按交易的具體內(nèi)容，3月5日的交易屬于內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；1月1日的交易屬于內(nèi)部債權債務。

2、上述交易對遠大公司2014年度個別利潤表產(chǎn)生哪些影響？應如何消除上述交易對合并利潤表的影響？

注：本題的解題方法其實就是把如何編制分錄用文字描述出來，具體分錄請點擊“關聯(lián)知識點”查看。（1）3月5日的交易

關聯(lián)知識點2對遠大公司個別利潤表的影響為：增加了遠大公司2014年度營業(yè)收入260000元，增加了營業(yè)成本180000元，從而增加了凈利潤80000元：同時，該業(yè)務增加了德永公司的固定資產(chǎn)，使其價值中包含未實現(xiàn)利潤80000元，并增加當期折舊費用。應如何消除影響：

應在2014年合并財務報表工作底稿中將遠大公司的營業(yè)收入260000元、營業(yè)成本180000元與德永公司的固定資產(chǎn)80000元進行抵銷。將德永公司2014年多提的折舊20000（=80000×1/4）抵銷。（2）1月1日的交易

關聯(lián)知識點3對遠大公司個別利潤表的影響為：增加了遠大公司2014年度投資收益140000元，從而增加了凈利潤140000元。同時，增加了德永公司2014年的財務費用140000元。應如何消除影響：

應將遠大公司的投資收益與德永公司的財務費用抵銷。第六章衍生金融工具會計6-1.[領會]簡述金融工具的內(nèi)容？金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。它包括：（1）金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債券投資等。（2）金融負債通常指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。（3）權益工具從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同，具體包括企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權證等。6-2.[領會]簡述衍生金融工具的特征和主要類別？金融工具按照其地位和功能可以分為基礎金融工具（如銀行存款、應收賬款、債券投資、普通股等）和衍生金融工具。衍生金融工具是金融工具的一種。一、衍生金融工具的特征衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結算的金融工具或其他合同。它的特征有：1、衍生金融工具的價值隨著某些變量的變動而變動2、不要求初始凈投資，或只要求很少的初始凈投資3、在未來某一日期結算二、衍生金融工具的主要類別包括遠期合同、期貨合同、期權合同和金融互換，以及具有遠期合同、期貨合同、期權和互換中一種或一種以上特征的工具。以下主要介紹幾類常見類型的衍生工具。1、金融遠期——非標準合約，流動性差，難以轉(zhuǎn)讓金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。根據(jù)標的的不同，常見的金融遠期主要包括遠期外匯合約和遠期利率協(xié)議。2、商品期貨商品期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達成協(xié)議，約定在未來某一特定時間交割標準數(shù)量特定商品的交易合約。從商品交易的種類劃分，商品期貨主要包括農(nóng)副產(chǎn)品、金屬產(chǎn)品、化工產(chǎn)品和林業(yè)產(chǎn)品。3、金融期貨——標準合約，較強的流動性，難以轉(zhuǎn)讓金融期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達成協(xié)議，約定在未來某一特定時間交割標準數(shù)量特定金融工具的交易合約。根據(jù)標的的不同，金融期貨主要有外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。4、金融期權期權是一種交易選擇權，是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權利。從交易方式上，金融期權可分為買權（看漲期權）和賣權（看跌期權）兩個基本類型。根據(jù)標的資產(chǎn)的不同，金融期權包括外匯期權、利率期權、股票期權和股票指數(shù)期權等。外匯期權又分為現(xiàn)匯期權和外匯期貨期權。注：注意金融期貨和金融期權的類型，兩者比較類似。切記只有“股票期權”，沒有“股票期貨”。5、金融互換金融互換是指當事人按照一定的條件在金融市場上進行不同金融工具交換的合約。金融互換主要包括貨幣互換、利率互換等。另外，從持有目的上，衍生金融工具還可以分為用于套期保值的衍生工具、用于投機套利的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等。其中，套期保值和投機套利是企業(yè)持有衍生工具的最主要目的。6-3.[領會]簡述衍生金融工具的確認與計量？一、衍生金融工具的確認衍生金融工具的確認，是指將符合衍生金融工具定義和確認條件的項目記入有關金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負債表的過程。1、衍生工具的初始確認根據(jù)我國企業(yè)會計準則，企業(yè)成為衍生工具合同的一方時，應將衍生工具合同形成的權利或義務，確認為金融資產(chǎn)或金融負債并予以計量。但是，如果衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件，則不應將其確認，否則會導致衍生工具形成的義務被重復確認。2、衍生工具的終止確認衍生工具的終止確認，是指將衍生工具從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷?；驹瓌t是：（1）對于金融資產(chǎn)，收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合全融資產(chǎn)終止確認條件時，應當終止確認該衍生工具。（2）對于金融負債，當其現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。二、衍生金融工具的計量1、企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。屬于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債的衍生工具，應以公允價值計量且其變動計入當期損益。2、但是，被指定為有效套期工具的衍生金融工具、屬于財務擔保合同的衍生金融工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融工具除外。3、企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益。交易費用構成實際利息的組成部分。6-4.[應用]簡述交易性衍生金融工具的會計處理？注：本知識點主要關注相關賬戶和借貸方向，考試的時候多以單選題的形式考核，出大題的概率較低。一、企業(yè)取得交易性衍生工具1、交易性衍生金融資產(chǎn)，應按其公允價值，借記“衍生工具”賬戶，發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”賬戶，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶：2、交易性衍生金融負債，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“衍生工具”賬戶。目前我國企業(yè)的會計實務中，企業(yè)一般認為由衍生工具產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值為零。因此往往不進行初始確認，也就無須做相關會計處理。二、資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日，其衍生工具的公允價值與其賬面余額的差額計入當期損益，即將“公允價值變動額”計入“公允價值變動損益”賬戶。該賬戶是一個損益類賬戶。1、交易性衍生金融資產(chǎn)，如果公允價值高于其賬面價值，按其差額（增加額）借記“衍生工具”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶，對于公允價值低于其賬面價值的差額，作相反會計處理。2、交易性衍生金融負債，如果公允價值高于其賬面價值，按其差額（增加額）貸記“衍生工具”賬戶，借記“公允價值變動損益”賬戶，對于公允價值低于其賬面價值的差額，作相反會計處理。三、處置衍生工具時按照實際收到的金額借記“銀行存款”、“存出保證金”等賬戶，按衍生工具的賬面價值，貸記“衍生工具”賬戶，按其差額，借記或貸記“投資收益”賬戶，同時，將原計入該衍生工具的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。6-5.[領會]簡述套期保值的概念和三大要素？一、套期保值的概念套期保值是指企業(yè)為規(guī)避公允價值或現(xiàn)金流量變動風險（即被套期風險），指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。被套期風險通常包括外匯風險（匯率風險）、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險。企業(yè)的一般經(jīng)營風險（如固定資產(chǎn)毀損風險等）不能作為被套期風險。二、套期保值的三大要素1、套期工具套期工具是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具。作為套期工具的基本條件就是其公允價值應當能夠可靠地計量。2、被套期項目被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的項目，包括：（1）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔同一被套期利率風險的金融資產(chǎn)或金融負債組合的一部分（僅適用于利率風險公允價值組合套期）。3、套期關系套期關系即套期工具和被套期項目之間的關系。會計核算需設置“套期工具”、“被套期項目”和“套期損益”等會計科目6-6.[領會]簡述衍生金融工具在財務報表中的列示？（1）衍生金融工具在資產(chǎn)負債表的列示發(fā)生衍生金融工具業(yè)務的企業(yè)，應該在資產(chǎn)負債表設置“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負債”項目列示，前者作為資產(chǎn)項目，后者作為負債項目。（2）衍生金融工具在利潤表的列示企業(yè)衍生金融工具產(chǎn)生的損益，根據(jù)不同的情況，分別反映在“投資收益”、“套期損益”和“公允價值變動損益”賬戶。（3）衍生金融工具在現(xiàn)金流量表的列示衍生金融工具引起的現(xiàn)金流入和流出屬于投資活動的現(xiàn)金流量，根據(jù)具體情況分別在“收回投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”和“投資支付的現(xiàn)金”等項目內(nèi)反映。6-7.[領會]簡述衍生金融工具的表外信息披露？衍生金融工具的列示與披露衍生金融工具的信息披露包括衍生金融工具表內(nèi)列示和表外信息披露兩部分。衍生金融工具的表外信息披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認衍生金融工具的有關信息。一、套期保值信息企業(yè)應當披露與每類套期保值有關的下列信息：1、套期關系的描述。2、套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。3、被套期風險的性質(zhì)。4、對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關的下列信息：（1）現(xiàn)金流量預期發(fā)生及其影響損益的期間。（2）以前運用套期會計方法處理但預期不會發(fā)生的預期交易的描述。（3）本期在所有者權益中確認的金額。（4）本期從所有者權益中轉(zhuǎn)出、直接計入當期損益的金額。（5）本期從所有者權益中轉(zhuǎn)出、直接計入預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認的金額。（6）本期無效套期形成的利得或損失。對于公允價值套期，企業(yè)應該披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應當披露本期無效套期形成的利得或損失。二、權益工具及相應衍生金融工具企業(yè)應當披露在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及寫該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融工具有關的下列信息：1、因公允價值不能可靠計量而未作相關公允價值披露的事實。2、該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。3、該金融工具相關市場的描述。4、企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。5、本期已終止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。第七章租貸會計7-1.[領會]簡述租賃的概念和特點？一、租賃的概念租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。出租人是指在租賃協(xié)議中擁有租賃資產(chǎn)所有權的一方。承租人是指在租賃協(xié)議中獲得租賃期內(nèi)資產(chǎn)使用權的一方。二、租賃的特點1、租賃資產(chǎn)的使用權和所有權分離?！鲎馊耸冀K擁有所有權，承租人經(jīng)授權，在約定期間內(nèi)獲得使用權。2、“融資”與“融物”相結合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補償。7-2.[領會]簡述最低租賃付（收）款額和初始直接費用？一、最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權，購買價款應當計入最低租賃付款額。二、最低租賃收款額最低租賃收款額是指出租人因租賃業(yè)務而應收承租人的各種款項，包括承租人的最低租賃付款額和獨立于承租人和出租人的第三方擔保余值。三、初始直接費用初始直接費用是指承租人和出租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用，主要包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。1、在經(jīng)營租賃中，承租人或出租人都是將初始直接費用在實際發(fā)生時計入當期損益。2、在融資租賃中，承租人對其發(fā)生的初始直接費用應當計入租入資產(chǎn)價值，出租人將發(fā)生的初始直接費用計入應收融資租賃款。7-3.[領會]簡述租賃的分類？一、按與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移分類1、融資租賃融資租賃是指出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬都轉(zhuǎn)移給承租人的一種租賃。對于融資租賃來講，在租賃結束時，租賃資產(chǎn)的所有權可能會發(fā)生轉(zhuǎn)移，即由承租人購買或無償擁有這項租賃資產(chǎn)的所有權。2、經(jīng)營租賃如果與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬并未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃就是經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃資產(chǎn)的所有權不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，在租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權，但不存在購買或無償擁有租賃資產(chǎn)所有權的情況。二、按租賃資產(chǎn)投資來源分類1、直接租賃直接租賃是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需全部資金的租賃。2、杠桿租賃杠桿租賃是指出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三方提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃。通常出租人自籌所需資金的一部分（20%-40%）。杠桿租賃是較為廣泛采用的一種國際租賃方式，是一種利用財務杠桿原理組成的租賃形式，一般適用于金額較大的租賃項目。3、售后租回售后租回是指承租人將自制或外購的資產(chǎn)出售給出租人后再從出租人租賃回來的方式，采用這種租賃方式可使承租人迅速回收自制或購買物品的資金，加速資金周轉(zhuǎn)。4、轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃是指承租人將租入的資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三方的行為。7-4.[領會]簡述融資租賃的判斷標準？滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權?！纠砍鲎馊撕统凶馊撕炗喠艘豁椬赓U協(xié)議，租賃期限為5年，租賃期屆滿時承租人有權以50000元的價格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計該租賃資產(chǎn)在租賃期屆滿時的公允價值為200000元，由于購買價格僅為公允價值的25%（遠低于公允價值200000元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產(chǎn)。即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，就不能使用這條標準確定租賃的分類?！纠?】某項租賃設備全新時可使用年限為15年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為10年。由于租賃開始時該設備使用壽命為12年，租賃期占使用壽命83.33%（10年/12年），符合第3條標準?！纠?】承例1，如果從第4年開始，租賃期為6年。租賃期占使用壽命的50%（6年/12年）就不符合第3條標準，因此該項租賃不應認定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標準）?！纠?】承例1，假如該項設備已經(jīng)使用了12年，從第9年開始租賃，租賃期為3年。此時，該設備使用壽命為3年，雖然租賃期為使用壽命的100%（3年/3年），但由于在租賃前該設備的已使用年限超過了可使用年限（15年）的75%（12年/15年=80%，大于75%），因此，也不能采用這條標準來判斷租賃的分類?！俺凶馊俗赓U開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值”或“出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值”，幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值?！纠磕吵凶馊撕统鲎馊司湍稠椩O備簽訂了租賃合同，在租賃開始日，該設備的公允價值為500萬元。根據(jù)租賃合同，承租人的最低租賃付款額為560萬元，假設折現(xiàn)后現(xiàn)值為475萬元。由于475萬元高于該設備租賃時公允價值的90%，即450萬元（500×90%），可以判定屬于融資租賃。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)7-5.[領會]簡述融資租賃（承租人）租賃期開始日應設置的賬戶及會計處理？一、租賃開始日承租人應設置的賬戶1、“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶用于核算承租人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)的價值。其借方登記租賃期開始日收到的融資租賃固定資產(chǎn)的成本（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費用），貸方登記租賃期屆滿退還出租人或因購買而轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)中的成本。2、“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶用于核算承租人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時所形成的長期負債。其貸方登記租賃期開始日形成的、應支付給出租人的最低租賃付款額，借方登記按期償還的應付融資租賃款額。3、“未確認融資費用”賬戶用于核算企業(yè)應當按照實際利率法（我國企業(yè)會計準則規(guī)定方法）等計算并分攤計入利息費用的融資費用。其借方登記企業(yè)在融資租賃業(yè)務中發(fā)生的未確認融資費用金額，貸方登記租期內(nèi)每期分攤計入財務費用等的金額。二、承租人在租賃期開始日的會計處理1、計算最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。2、承租人應將“租賃資產(chǎn)公允價值”與“最低租賃付款額的現(xiàn)值”進行比較，并將兩者中的較低者加上初始直接費用作為租賃資產(chǎn)入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。同時，按實際發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”賬戶。3、將最低租賃付款額作為長期應付款入賬，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶。4、將兩者之間的差額作為未確認融資費用入