避險之衍生性金融資產(chǎn)負(fù)債課件

衍生性商品交易資訊申報常見缺失

衍生性商品交易資訊申報常見缺失

資訊申報常見缺失申報分類錯誤申報金額錯誤申報範(fàn)圍錯誤其他型態(tài)資訊申報常見缺失申報分類錯誤申報分類說明-1申報分類說明-1申報分類說明-2列入交易目的金融資產(chǎn)/負(fù)債，相關(guān)損益需於當(dāng)期認(rèn)列，不得遞延。申報分類說明-2列入交易目的金融類型1:以交易為目的主要目的為短期內(nèi)出售或再買回、為短期獲利之操作模式、非以規(guī)避風(fēng)險為目的、無避險策略、未明確指定被避險項目、財會準(zhǔn)則規(guī)定或會計研究發(fā)展基金會函釋不宜指定為避險工具者（如發(fā)行選擇權(quán)）類型1:以交易為目的主要目的為短期內(nèi)出售或再買回、類型2:非交易-不符避險會計為業(yè)務(wù)需要辦理之避險性交易。惟不符合使用避險會計條件者。類型3:非交易-符合避險會計為業(yè)務(wù)需要辦理之避險性交易。且符合使用避險會計條件者。類型2:非交易-不符避險會計為業(yè)務(wù)需要辦理之避險性交易。類型申報分類錯誤(一)賣出選擇權(quán):誤申報於「非以交易為目的」項下獲利有限(權(quán)利金收入)、損失無下限有義務(wù)、無權(quán)利(負(fù)債方)無法有效減低被避險項目發(fā)生損失之風(fēng)險。取處§19第4款:衍生性商品交易所持有之部位至少每週應(yīng)評估一次，惟若為業(yè)務(wù)需要辦理之避險性交易至少每月應(yīng)評估二次。申報分類錯誤(一)賣出選擇權(quán):誤申報於「非以交易為目的」項下申報分類錯誤(二)遠(yuǎn)期外匯:誤申報於「以交易為目的」項下多數(shù)公司從事遠(yuǎn)匯係為規(guī)避現(xiàn)貨部位外幣資產(chǎn)或負(fù)債之匯率風(fēng)險，惟於財報揭露上因不符合避險會計，視為「交易目的之金融商品」，故於申報時，誤申報為「以交易為目的」。例外:公司確實無現(xiàn)貨部位，如:帳上無美金應(yīng)收帳款，卻從事賣出美金之遠(yuǎn)匯交易。申報分類錯誤(二)遠(yuǎn)期外匯:誤申報於「以交易為目的」項下例外申報分類錯誤(三)不符合避險會計:誤申報於「非以交易為目的-符合避險會計」項下適用避險會計條件(財會34號公報§120):1.避險開始：正式書面文件(包括程序、方法、是否排除時間價值等)2.「現(xiàn)金流量避險」之預(yù)期交易：高度有可能發(fā)生3.避險有效性：高度有效（80%-125%）避險開始：預(yù)期有效持續(xù)評估：實際有效因上述條件頗為嚴(yán)格，故僅少數(shù)公司適用避險會計。申報分類錯誤(三)不符合避險會計:誤申報於「非以交易為目的-分類輔助依據(jù)-最近期會計師簽證財報申報人員可參考財務(wù)報告中，資產(chǎn)負(fù)債表上科目之分類，若依避險會計指定且為有效避險工具之衍生性金融資產(chǎn)/負(fù)債，則列為「避險之衍生性金融資產(chǎn)/負(fù)債」分類輔助依據(jù)-最近期會計師簽證財報申報人員可參考財務(wù)報告中，申報金額錯誤(一)遠(yuǎn)匯、選權(quán)、交換、期貨等未實際支付名目本金之交易其申報「公平價值」誤含名目本金金額。依財會34號公報之公平價值會計處理原則，以公平價值衡量之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其金融商品「帳列餘額」應(yīng)等於按月公告申報作業(yè)之「公平價值」。以遠(yuǎn)匯為例，於訂約日之公平價值為0，故僅做備忘錄，而係於資產(chǎn)負(fù)債日，依契約公平價值之變動(損)益相對認(rèn)對認(rèn)列金融(負(fù)債)資產(chǎn)。遠(yuǎn)匯公平價值=依契約公平價值之變動(損)益相對認(rèn)列之金融(負(fù)債)資產(chǎn)，而非以名目本金×B/S日即期匯率。申報金額錯誤(一)遠(yuǎn)匯、選權(quán)、交換、期貨等未實際支付名目本金申報金額錯誤(一)1.公告分類:非以交易為目的-不符合避險會計2.契約總金額=USD500仟元×歷史匯率/履約匯率/資產(chǎn)負(fù)債日匯率(擇一，惟前後期需一致。)3.公平價值=44仟元4.未實現(xiàn)損益金額=44仟元(假設(shè):該合約於98年訂定)Dr:金融資產(chǎn)44仟元Cr:金融資產(chǎn)評價利益44仟元申報金額錯誤(一)1.公告分類:非以交易為目的-不符合避險會申報金額錯誤(二)以權(quán)利/義務(wù)互抵後之淨(jìng)額申報「契約總金額」項目幣別訂約日交割日履約匯率契約金額

(仟元)評估(損)益(仟元)預(yù)售遠(yuǎn)匯美金98.08.0498.10.0831.8000USD2,000NTD(750)預(yù)購遠(yuǎn)匯美金98.08.0598.11.0932.0000USD1,000NTD170

小計USD3,000NTD(580)假設(shè):98.9.30美金即期匯率=32.165契約總金額=USD3,000仟元×32.165=96,495仟元契約種類遠(yuǎn)期契約交易資訊非以交易為目的不符避險會計未沖銷契約契約總金額96,495公平價值-580本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額-580申報金額錯誤(二)以權(quán)利/義務(wù)互抵後之淨(jìng)額申報「契約總金額」申報金額錯誤(三)合約涉及多重結(jié)算交割，惟申報「契約總金額」時，未考慮槓桿特性，僅申報單期交易金額。情境一當(dāng)升破31.5元時，A電信需用31.5元價格買進(jìn)美金4,000仟元，若匯率為30元時，A電信就賠6百萬元，且沒有停損點。情境二當(dāng)匯率介於31.5元到32.7元之間時，A電信可用30元價格買進(jìn)美金2,000仟元，及可賺取1.5到2.7元的價差。情境三當(dāng)新臺幣貶值，兌美元破32.7元，合約自動失效，對作方出場。新臺幣兌美元匯率31.5元32.7元交易條件:10年期合約每2周交割結(jié)算1次共結(jié)算260次名目本金:每次美金2,000仟元某電信與x盛簽訂「匯率避險」合約申報金額錯誤(三)合約涉及多重結(jié)算交割，惟申報「契約總金額」申報金額錯誤(三)A電信所簽訂合約之交易實質(zhì)=>多重交割組合式選擇權(quán)情境一當(dāng)升破31.5元時，A公司需用31.5元價格買進(jìn)美金4,000仟元。情境二+情境三當(dāng)匯率介於31.5元到32.7元之間時，A公司可用30元價格買進(jìn)美金2,000仟元，當(dāng)匯率跌破32.7元，則合約失效。賣出一個美金賣權(quán)，履約價:31.5，名目本金:USD4,000仟元。買進(jìn)一個美金買權(quán)，履約價格:30，執(zhí)行區(qū)間:31.5~32.7，名目本金:USD2,000仟元。契約種類組合式選擇權(quán)交易資訊賣出買入未沖銷契約契約總金額USD1,040,000仟元USD520,000仟元應(yīng)申報賣出選擇權(quán)契約總金額=USD4,000仟元×260(期)=USD1,040,000仟元應(yīng)申報買入選擇權(quán)契約總金額=USD2,000仟元×260(期)=USD520,000仟元每交割一次注意:交易授權(quán)應(yīng)以最大暴險值為主，勿忽略槓桿效果，將其視為小交易簽核。申報金額錯誤(三)A電信所簽訂合約之交易實質(zhì)=>多重交割組合申報金額錯誤(四)申報選擇權(quán)合約之「本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額」未考量已收付權(quán)利金。B公司於98.8.31與甲銀行簽約，賣出一美金買權(quán)，名目本金USD1,000仟元，履約價31，到期日98.10.5，並收取權(quán)利金NTD500仟元(假設(shè)即期匯率:8/31=32.92)。98.8.31Dr.現(xiàn)金NTD500仟元Cr.交易目的金融

負(fù)債-買權(quán)NTD500仟元契約種類個別選擇權(quán)交易資訊賣出已收(付)權(quán)利金500未沖銷契約契約總金額32,920公平價值-500本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額0契約總金額=USD1,000仟元×32.92公平價值=金融商品帳列餘額因於98.8.31才簽約，故契約公平價值尚無變動，故本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益=0。ABCCHECK

A+B=C申報金額錯誤(四)申報選擇權(quán)合約之「本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額申報金額錯誤(四)選擇權(quán)合約之「本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額」未考量已收付權(quán)利金。B公司於98.8.31與甲銀行簽約，賣出一美金買權(quán)，名目本金USD1,000仟元，履約價31，到期日98.10.5，並收取權(quán)利金NTD500仟元(假設(shè)即期匯率:9/30=32.17，9/30該賣出選擇權(quán)公平價值-NTD550仟元)。98.9.30Dr.金融負(fù)債評價損失NTD50仟元Cr.交易目的金融

負(fù)債-買權(quán)NTD50仟元契約種類個別選擇權(quán)交易資訊賣出已收(付)權(quán)利金500未沖銷契約契約總金額32,920公平價值-550本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額-50契約總金額=USD1,000仟元×32.92公平價值=金融商品帳列餘額ABCCHECK

A+B=C申報金額錯誤(四)選擇權(quán)合約之「本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額」未申報範(fàn)圍錯誤(一)無需申報卻申報因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司而認(rèn)列之而認(rèn)列之嵌入式衍生性商品，如贖回權(quán)、賣回權(quán)、轉(zhuǎn)換權(quán)等。發(fā)行可轉(zhuǎn)債非屬「公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則」所規(guī)範(fàn)之資產(chǎn)適用範(fàn)圍，無需按月申報相關(guān)交易資訊。以交易目的取得他公司可轉(zhuǎn)換公司債所嵌入式衍生性商品投資他公司可轉(zhuǎn)債係屬「公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則」所規(guī)範(fàn)之資產(chǎn)適用範(fàn)圍，故需申報否回歸財會第34號公報第20~23段混合商品之會計處理。申報範(fàn)圍錯誤(一)無需申報卻申報發(fā)行可轉(zhuǎn)債非屬「公開發(fā)行公司混合商品之會計處理-1嵌入者與主契約(1)經(jīng)濟(jì)特性及(2)風(fēng)險？非緊密關(guān)聯(lián)與嵌入者相同條件的商品是否符合衍生性商品定義？混合商品是否非屬公平價值變動認(rèn)列為當(dāng)期損益的金融商品？若同時符合三條件，應(yīng)分別認(rèn)列。任一絛件No，嵌入式衍生性商品無須與主契約分別認(rèn)列。NoNoYesYesYesNo（財會No.34公報20~23段）以交易目的取得他公司可轉(zhuǎn)債混合商品之會計處理-1嵌入者與主契約與嵌入者相同條混合商品是混合商品之會計處理-2整體混合商品依主契約商品屬性認(rèn)列處理主契約

依其屬性認(rèn)列處理嵌入式衍生性商品

分離列認(rèn)列FV(註:混合商品FV-主契約FV=嵌入式衍生性商品FV)若無法個別衡量嵌入式衍生性商品FV，公報No.34第86段規(guī)定

整體混合商品指定為FV變動列入損益之金融資產(chǎn)/負(fù)債嵌入式衍生性商品無須與主契約分別認(rèn)列?(三條件)NoYes（財會No.34公報24~26段、85~86段）免按月申報衍生性商品依性質(zhì)按月申報衍生性商品自98年度起增加公告申報規(guī)定混合商品之會計處理-2整體混合商品主契約依其屬性認(rèn)列處理若申報範(fàn)圍錯誤(二)應(yīng)申報卻未申報以策略聯(lián)盟目的取得他公司可轉(zhuǎn)換公司債所嵌入式衍生性商品、結(jié)構(gòu)式定存。申報範(fàn)圍錯誤(二)應(yīng)申報卻未申報申報範(fàn)圍錯誤(二)應(yīng)申報卻未申報以策略聯(lián)盟目的取得他公司可轉(zhuǎn)換公司債所嵌入式衍生性商品、結(jié)構(gòu)式定存。申報範(fàn)圍錯誤(二)應(yīng)申報卻未申報其他型態(tài)未代子公司(包括編製合併財報之所有合併子公司)申報。無交易事項，惟未按月設(shè)定「免申報」。本月無交易，惟本年度先前月份有交易，卻未申報「已沖銷契約」之相關(guān)資訊。輸入金額時，未考量正負(fù)號。欄位名稱欄位定義說明已付保證金截至上月底止未沖銷契約之已付保證金（已付為－）已收(付)權(quán)利金截至上月底止未沖銷選擇權(quán)合約於簽約當(dāng)時所收(付)之權(quán)利金金額（已收為＋、已付為－）契約總金額截至上月底止未沖銷契約之名目本金餘額絕對值合計數(shù)公平價值截至上月底止未沖銷契約之公平價值淨(jìng)額

（資產(chǎn)負(fù)債評價觀念，資產(chǎn)為＋、負(fù)債為－）本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金額截至上月底止未沖銷契約於本年度所認(rèn)列未實現(xiàn)評價損益（損益表觀念，利益為＋、損失為－）

其他型態(tài)未代子公司(包括編製合併財報之所有合併子公司)申報。資訊申報常見缺失-彙總申報分類錯誤賣出選擇權(quán)申報非交易目的遠(yuǎn)匯申報以交易為目的不符合避險會計申報為符合避險會計申報金額錯誤遠(yuǎn)匯、選權(quán)、交換、期貨等交易申報之「公平價值」誤含名目本金金額。以權(quán)利/義務(wù)互抵後之淨(jìng)額申報「契約總金額」。合約涉及多重結(jié)算交割，惟申報「契約總金額」時，未考慮槓桿特性，僅申報單期交易金額。選擇權(quán)合約之「本年度認(rèn)列未實現(xiàn)損益金