軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)研究

軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)研究摘要：績效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的較高階段，是當(dāng)今國際審計(jì)的主流。當(dāng)前，軍隊(duì)正處于進(jìn)行規(guī)模結(jié)構(gòu)和力量編成改革的關(guān)鍵時期，軍隊(duì)醫(yī)院以其獨(dú)特的身份和地位，面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文針對軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)的問題，從架構(gòu)模式、范圍和內(nèi)容、程序方法等方面進(jìn)行了論述，并探討了績效審計(jì)過程中應(yīng)把握的幾個問題。關(guān)鍵詞：軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)一、軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)的架構(gòu)及模式（一）軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)架構(gòu)績效審計(jì)架構(gòu)是審計(jì)各要素的組織框架。軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)架構(gòu)應(yīng)包括審計(jì)資源、審計(jì)制度、審計(jì)目標(biāo)三部分。一是審計(jì)資源部分，主要解決績效審計(jì)的人、法、技等審計(jì)基礎(chǔ)問題，包括依據(jù)法規(guī)庫，審計(jì)專家?guī)臁⒃u價指標(biāo)庫、技術(shù)方法庫，它是軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)的基石。二是審計(jì)制度部分，主要解決績效審計(jì)路徑和評價問題，包括績效審計(jì)操作規(guī)程、績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，它是軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)的支撐。三是審計(jì)目標(biāo)部分，主要解決績效審計(jì)定位問題，即在真實(shí)性、合法性審計(jì)基礎(chǔ)上，審查經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)而達(dá)到化解風(fēng)險、提升績效的審計(jì)目的，它是軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)預(yù)算管理、獎金管理、醫(yī)保管理、內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況，審定經(jīng)濟(jì)狀況、總體損益、對外醫(yī)療創(chuàng)收情況，評估經(jīng)濟(jì)實(shí)力、盈利能力、償債能力和運(yùn)行安全，揭示影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)質(zhì)效的制度缺陷、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。（7）設(shè)備管理審計(jì)。主要審查醫(yī)療設(shè)備購置立項(xiàng)、采購、驗(yàn)收、使用、維修、報廢管理的合規(guī)性效益性，評估醫(yī)療設(shè)備的技術(shù)水平、產(chǎn)能利用率、運(yùn)行成本和投資效益，揭示設(shè)備管理的主要問題。（8）藥品物資管理審計(jì)。主要審查采購目錄確定（含新品種引進(jìn)、非目錄藥品物資臨時采購）、采購價格確定、保管、消耗、退貨等環(huán)節(jié)的規(guī)范性嚴(yán)密性，評估采購效益、庫存效率、藥品物資安全情況，揭示藥品物資管理漏洞。（9）工程建設(shè)審計(jì)。主要審查工程立項(xiàng)、采購、施工管理、預(yù)算、結(jié)算、決算、進(jìn)度款支付情況，評估工程立項(xiàng)的正確性、建設(shè)成本節(jié)約率、保障能力實(shí)現(xiàn)度，揭示亂上項(xiàng)目、重復(fù)建設(shè)、損失浪費(fèi)等問題，規(guī)范工程建設(shè)管理，提高投資效益。（10）院務(wù)管理審計(jì)。主要審查營房維修、保安、保潔、洗滌、飲食、用車、水電暖管理等情況，評估保障效率、保障成本和保障水平，揭示低效管理和損失浪費(fèi)行為，促進(jìn)保障方式向社會化轉(zhuǎn)變。（11）市?隹?發(fā)審計(jì)。主要審查醫(yī)療市場定位、醫(yī)療產(chǎn)品開發(fā)、病源渠道拓展、客戶關(guān)系管理、醫(yī)院品牌打造情況，評估醫(yī)療市場開發(fā)成效，揭示提高市場占有率的方法途徑。三、軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)的程序方法（一）確定審計(jì)項(xiàng)目確定正確的項(xiàng)目是績效審計(jì)成功的前提。應(yīng)堅(jiān)持三個原則：一是重要性原則，考慮各級黨委、機(jī)關(guān)、醫(yī)院對項(xiàng)目的關(guān)注度；二是增值性原則，審計(jì)成果可利用度高、預(yù)期審計(jì)效益明顯；三是時效性原則，即審計(jì)正當(dāng)其時、正應(yīng)所需。（二）組織審前調(diào)查充分掌握被審單位情況是績效審計(jì)成功的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以通過詢問了解、檢查文件、實(shí)地觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、借助網(wǎng)絡(luò)媒體等手段，調(diào)查了解被審醫(yī)院的基本情況、管理體制、內(nèi)控制度、資源占有、信息管理等情況，評估被審醫(yī)院存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和應(yīng)對措施。（三）制定實(shí)施方案和評價標(biāo)準(zhǔn)體系審計(jì)組在扎實(shí)開展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)方案，確定績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，為成功開展軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)提供評價依據(jù)。（四）組織實(shí)施審計(jì)、做出審計(jì)評價審計(jì)人員按照法定權(quán)限和程序收集審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)行整理歸納和定量定性分析，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對軍隊(duì)醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評價，也可對人力資源、財務(wù)管理、投資管理等進(jìn)行單項(xiàng)評價。（五）擬制、出具審計(jì)報告現(xiàn)場作業(yè)結(jié)束后，擬制并出具審計(jì)組報告，征求被審計(jì)醫(yī)院意見，經(jīng)確認(rèn)后，出具審計(jì)部門審計(jì)報告。軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具有客觀性、建設(shè)性，重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題，審計(jì)建議應(yīng)具有針對性、可行性、增值性，能夠?qū)崒?shí)在在地提高醫(yī)院績效。（六）審計(jì)整改檢查審計(jì)部門按照軍隊(duì)審計(jì)回訪規(guī)定，采取實(shí)地檢查、電話回訪等方式，對醫(yī)院落實(shí)審計(jì)意見情況進(jìn)行回訪，要重點(diǎn)檢查首長批示、建立和完善體制機(jī)制制度的建議、減少損失浪費(fèi)的建議、完善政策執(zhí)行和管理的建議落實(shí)情況。四、軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)應(yīng)把握的幾個問題（一）樹立正確的審計(jì)理念一要堅(jiān)持真實(shí)合法審計(jì)為基礎(chǔ)、績效審計(jì)為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一、互補(bǔ)和融合。二要把握績效審計(jì)的本質(zhì)，對照有關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，查找政策、制度、管理等方面影響資源績效的深層原因，拿出對策，真正解決問題。三要防止狹隘觀念，不能僅圍繞資金效益搞審計(jì)，還包括體制機(jī)制、管理決策、公共資源使用等方面的效率性、福利性、公平性的問題。四是要堅(jiān)持定量分析與定性評價相結(jié)合的原則，能量化的量化，不能量化的要采取定性或描述性語言進(jìn)行準(zhǔn)確評價。（二）科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源一要凝聚各部門力量形成審計(jì)合力，績效審計(jì)才能順利實(shí)施，審計(jì)成果才能得到有效利用。二要吸納各方面人才打造技術(shù)優(yōu)勢，有針對性地借助外力完成審計(jì)任務(wù)。三要廣泛借鑒軍隊(duì)業(yè)務(wù)部門的檢查成果、外部咨詢機(jī)構(gòu)的診斷成果、醫(yī)院加強(qiáng)管理的內(nèi)部報告、地方醫(yī)保衛(wèi)生藥品監(jiān)管部門的考核成果，使績效審計(jì)能夠站在更高層次、發(fā)揮更大作用。（三）推行現(xiàn)代審計(jì)管理方法軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)要提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，就必須借鑒現(xiàn)代項(xiàng)目管理的理念和技術(shù)，綜合考慮質(zhì)量、時間、成本和風(fēng)險，在遵循法定審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，運(yùn)用關(guān)鍵鏈、里程碑、甘特圖等現(xiàn)代項(xiàng)目管理技術(shù)方法，科學(xué)統(tǒng)籌各種資源，完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（四）大力抓好審計(jì)人才建設(shè)一要制定人才發(fā)展規(guī)劃，加大外部引進(jìn)力度，加強(qiáng)內(nèi)部人員調(diào)配優(yōu)化，引導(dǎo)各級打造一支綜合性、專業(yè)型和信息技術(shù)型人才復(fù)合而成的審計(jì)隊(duì)伍。二要拓寬成才渠道。鼓勵審計(jì)人員考取ACCA、內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師、管理咨詢師、律師和信息工程師等執(zhí)業(yè)資格，積極參加地方學(xué)歷教育和醫(yī)院管理課程，借助社會資源幫助審計(jì)員拓展眼界思維、提高業(yè)務(wù)技能。三要創(chuàng)新培訓(xùn)方式。軍委機(jī)關(guān)要采取研討、案例、體驗(yàn)等多種形式開展專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批勝任績效審計(jì)任務(wù)要求、素質(zhì)全面過硬的高層次審計(jì)人才。（五）建立健全軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)法規(guī)軍委機(jī)關(guān)應(yīng)在總結(jié)軍地經(jīng)驗(yàn)、借鑒國內(nèi)外成果的基礎(chǔ)上，一要制定軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)操作規(guī)程，解決方法手段和實(shí)施路徑問題。二要制定軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系，打破績效審計(jì)難評價、無法?u價的瓶頸制約。三要制定軍隊(duì)醫(yī)院分項(xiàng)績效審計(jì)實(shí)施辦法，為大項(xiàng)投資、醫(yī)療合作等單項(xiàng)績效審計(jì)指明方法路子。四要將軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)納入全軍審計(jì)計(jì)劃，列為年度必審項(xiàng)目，以醫(yī)院績效審計(jì)牽引軍隊(duì)績效審計(jì)深入發(fā)展。五要建立軍隊(duì)醫(yī)院績效審計(jì)考評制度，