財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊(cè)

{財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制}內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊(cè)

目錄第一章獲取審計(jì)業(yè)務(wù)商定書1一、獲取審計(jì)業(yè)務(wù)商定書1二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容1三、持續(xù)審計(jì)2四、審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款的變更2五、業(yè)務(wù)商定書的文檔統(tǒng)計(jì)3第二章建立審計(jì)項(xiàng)目組3一、項(xiàng)目小構(gòu)組員的規(guī)定3二、組建項(xiàng)目小組的考慮3三、管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)目小組4四、項(xiàng)目小構(gòu)組員的角色及責(zé)任5第三章理解被審計(jì)單位及其環(huán)境6一、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性6二、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度7三、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要內(nèi)容73.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素73.1.1行業(yè)因素83.1.2恪遵法律法規(guī)的規(guī)定83.1.3其它外部因素83.2理解被審計(jì)單位的性質(zhì)93.3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用103.4被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)103.5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)11四、理解IT在公司中的角色124.1理解IT復(fù)雜程度124.2理解IT對(duì)我們審計(jì)工作的影響13五、如何理解公司及其環(huán)境135.1檢閱有關(guān)信息135.2詢問公司管理層及其別人員145.3觀察及檢查145.4信息來源14六、擬定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)15七、工作底稿統(tǒng)計(jì)15第四章運(yùn)用專家的工作15一、擬定與否運(yùn)用專家的工作161.1擬定IT專家的介入程度171.2擬定稅務(wù)專家的介入程度171.3擬定有關(guān)行業(yè)專家的介入程度18二、運(yùn)用管理層專家的工作182.1評(píng)價(jià)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性182.2理解管理層專家的工作192.3評(píng)價(jià)管理層專家的工作與否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的20三、運(yùn)用事務(wù)所的內(nèi)部專家的工作21四、運(yùn)用事務(wù)所外部專家的工作23五、統(tǒng)計(jì)審計(jì)工作26第五章理解公司整體的內(nèi)部控制27一、公司層面控制的內(nèi)涵27二、公司層面控制對(duì)其它控制及其測(cè)試的影響28三、理解和評(píng)價(jià)公司層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容293.1與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)有關(guān)的控制303.1.1管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格313.1.2誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與貫徹313.1.3治理層的參加程度323.2針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制323.3被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定過程343.4對(duì)內(nèi)部信息傳遞的控制353.5對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其它控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)353.5.1管理層與否認(rèn)期地將會(huì)計(jì)系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)的數(shù)額與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)363.5.2管理層與否為確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性而確立了對(duì)應(yīng)的控制363.5.3管理層與否建立了有關(guān)的控制以確保自我評(píng)價(jià)或定時(shí)的系統(tǒng)評(píng)價(jià)的有效性363.5.4管理層與否建立了有關(guān)的控制以確保監(jiān)督性控制能夠在一種集中的地點(diǎn)有效進(jìn)行(如共享服務(wù)中心等)363.6集中化的解決和控制(涉及共享的服務(wù)環(huán)境)363.7監(jiān)督經(jīng)營(yíng)成果的控制37四、公司層面控制對(duì)其它控制及其測(cè)試的影響38五、如何理解公司層面控制395.1理解公司層面控制的辦法395.2審計(jì)證據(jù)的考慮和理解公司層面控制的范疇39六、識(shí)別和評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)40七、工作底稿統(tǒng)計(jì)40第六章識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)并擬定應(yīng)對(duì)方法40一、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定40二、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要程序及考慮因素412.1組織項(xiàng)目組討論422.2就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其別人員422.2.1詢問管理層422.2.2詢問內(nèi)部審計(jì)人員432.2.3詢問內(nèi)部其別人員442.2.4詢問治理層442.3考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素452.4考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系452.5考慮其它信息45三、識(shí)別由于舞弊而造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)453.1收入確認(rèn)46四、應(yīng)對(duì)舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)464.1總體應(yīng)對(duì)方法464.2特別方法46五、應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的方法47六、應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的由于舞弊而造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法47七、對(duì)審計(jì)其它方面的影響48第七章擬定重要性水平48一、理解擬定整體重要性水平需做的考慮481.1擬定整體重要性水平時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的展望與預(yù)期491.2整體重要性水平的恰當(dāng)基準(zhǔn)491.2.1與否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目491.2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境491.2.3治理層的見解和預(yù)期49二、理解擬定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平需做的考慮50三、理解擬定實(shí)際執(zhí)行重要性水平（可容忍誤差）需做的考慮50四、擬定整體重要性水平504.1定義整體重要性水平時(shí)擬定應(yīng)用適宜比例的稅前利潤(rùn)514.1.1上市公司或重要項(xiàng)目514.1.2非重要項(xiàng)目514.2當(dāng)稅前利潤(rùn)作為計(jì)量基準(zhǔn)不恰當(dāng)時(shí)擬定應(yīng)用適宜比例的計(jì)量基礎(chǔ)51五、擬定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平52六、擬定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平52七、在審計(jì)過程中修改重要性水平53第八章識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及有關(guān)認(rèn)定53一、識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定531.1重大賬戶或列報(bào)531.2擬定重大賬戶或列報(bào)的金額原則531.3擬定重大賬戶或列報(bào)的性質(zhì)考慮541.3.1重大賬戶或列報(bào)的性質(zhì)擬定541.3.2考慮已識(shí)別的固有風(fēng)險(xiǎn)541.3.3評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素541.4有關(guān)賬戶的其它考慮因素55二、擬定有關(guān)認(rèn)定552.1利潤(rùn)表科目的重要賬戶的有關(guān)認(rèn)定562.2資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶的有關(guān)認(rèn)定562.3與列報(bào)和披露有關(guān)的認(rèn)定56三、更新我們擬定的重大賬戶或列報(bào)及有關(guān)認(rèn)定57第九章識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程57一、識(shí)別業(yè)務(wù)流程571.1常規(guī)的業(yè)務(wù)流程581.2非常規(guī)的業(yè)務(wù)流程581.3預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)流程58二、擬定重大流程582.1擬定重大業(yè)務(wù)流程582.2對(duì)重大預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)流程的考慮592.3重大列報(bào)流程59三、識(shí)別有關(guān)信息系統(tǒng)60第十章有關(guān)集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮60一、理解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)構(gòu)成部分及其環(huán)境60二、理解集團(tuán)及其構(gòu)成部分的內(nèi)部控制61三、集團(tuán)管控風(fēng)格的影響62四、擬定重要性水平以及可容忍誤差624.1擬定集團(tuán)整體財(cái)務(wù)報(bào)表重要性634.2擬定集團(tuán)實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍誤差）634.3擬定構(gòu)成部分可容忍誤差63五、擬定重要構(gòu)成部分645.1根據(jù)規(guī)模擬定655.2根據(jù)特定性質(zhì)或狀況擬定655.3不重要構(gòu)成部分65六、識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定65七、構(gòu)成部分內(nèi)部控制審計(jì)方略66八、設(shè)定構(gòu)成部分審計(jì)方略的原則66第十一章理解公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程以及運(yùn)用別人的工作67一、理解公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程67二、運(yùn)用別人的工作682.1對(duì)專業(yè)勝任能力和客觀性的考慮682.1.1專業(yè)勝任能力和客觀性對(duì)可運(yùn)用別人工作程度的影響682.2對(duì)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員工作的特殊考慮692.2.1評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力692.2.2評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性702.3運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果712.4擬定運(yùn)用別人工作的范疇742.5測(cè)試由別人執(zhí)行的部分工作74三、工作底稿統(tǒng)計(jì)75第十二章評(píng)價(jià)公司層面控制測(cè)試75一、間接的公司層面控制75二、應(yīng)對(duì)舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（涉及董事會(huì)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)）的控制76三、控制環(huán)境77四、充當(dāng)業(yè)務(wù)層面控制的直接公司層面控制77五、工作底稿統(tǒng)計(jì)77第十三章理解重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程78一、考慮公司層面控制對(duì)重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的影響78二、識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的核心流程782.1信息來源802.2詢問802.3觀察和檢查802.4對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮81三、在重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程中識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)813.1如何識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)823.2將可能出錯(cuò)項(xiàng)聯(lián)系到有關(guān)認(rèn)定833.3特別風(fēng)險(xiǎn)和可能出錯(cuò)項(xiàng)833.4IT方面的可能出錯(cuò)項(xiàng)83四、識(shí)別與審計(jì)有關(guān)的控制活動(dòng)844.1有關(guān)的控制的種類844.2如何開始識(shí)別有關(guān)控制844.3對(duì)識(shí)別減少特別風(fēng)險(xiǎn)的控制的特殊考慮84五、對(duì)理解不同性質(zhì)的重大業(yè)務(wù)流程的具體考慮855.1重大業(yè)務(wù)流程的種類855.2有關(guān)控制活動(dòng)865.2.1管理層對(duì)專家的運(yùn)用875.2.2假設(shè)875.2.3變化會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的辦法875.2.4預(yù)計(jì)的不擬定性88六、對(duì)理解重大列報(bào)流程的特殊考慮886.1重大會(huì)計(jì)賬戶的列報(bào)886.2財(cái)務(wù)報(bào)表決算過程的列報(bào)88第十四章執(zhí)行穿行測(cè)試89一、執(zhí)行穿行測(cè)試891.1穿行測(cè)試的程序901.2與穿行測(cè)試過程中進(jìn)行的詢問有關(guān)的考慮901.3對(duì)穿行測(cè)試的成果得出結(jié)論911.4對(duì)控制有效性的初步評(píng)價(jià)91二、穿行測(cè)試的特殊考慮922.1會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的流程922.2有關(guān)減少重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制的穿行測(cè)試的考慮922.3在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)運(yùn)用別人工作932.4針對(duì)自動(dòng)化程序里的數(shù)據(jù)和交易信息93第十五章選擇、測(cè)試內(nèi)部控制93一、選擇擬測(cè)試的控制的基本規(guī)定94二、選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素942.1選擇適宜的控制測(cè)試942.1.1控制的目的和分類952.1.1.1防止性控制和檢查性控制952.1.1.2手工控制和自動(dòng)執(zhí)行的控制952.2確認(rèn)已選測(cè)試的控制與審計(jì)有關(guān)972.3評(píng)定已選測(cè)試的控制與否充足敏感97三、與控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)99四、控制測(cè)試的程序的性質(zhì)1004.1詢問1004.2觀察1004.3檢查1004.4重新執(zhí)行101五、控制測(cè)試的時(shí)間安排1025.1期中測(cè)試的兩種辦法1025.2與否測(cè)試被取代的控制1035.3期中測(cè)試和前推程序1035.4針對(duì)信息技術(shù)普通控制（ITGCs）和應(yīng)用控制的前推程序1045.5集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施前推程序的考慮104六、控制測(cè)試的范疇1056.1影響測(cè)試范疇的因素1056.2抽樣辦法的普通考慮1056.3樣本參考量1066.3.1測(cè)試人工控制的最小樣本規(guī)模1066.3.2測(cè)試應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模1076.4追加控制測(cè)試107七、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試1087.1執(zhí)行控制測(cè)試的普通考慮1087.2審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的額外考慮108八、評(píng)價(jià)控制偏差1088.1確認(rèn)控制偏差1088.2擬定控制偏差的屬性1098.3擬定審計(jì)應(yīng)對(duì)方法110九、工作底稿統(tǒng)計(jì)110第十六章理解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程（FSCP）111一、理解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程過程1111.1財(cái)務(wù)報(bào)告流程理解程度1111.2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行理解的起點(diǎn)1121.3理解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的程序1131.3.1理解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的子過程1131.3.1.1編制試算平衡表并進(jìn)行任何必要的合并1131.3.1.2生成、授權(quán)和統(tǒng)計(jì)記賬分錄1131.3.1.3編制財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)列報(bào)1131.4識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)1141.5識(shí)別和理解財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的控制活動(dòng)1141.6初步評(píng)價(jià)控制的有效性115第十七章理解、穿行測(cè)試、測(cè)試和評(píng)定IT普通控制115一、信息系統(tǒng)審計(jì)范疇界定116二、信息系統(tǒng)環(huán)境中的控制測(cè)試1162.1信息系統(tǒng)審計(jì)方略的擬定1162.2信息系統(tǒng)普通控制測(cè)試1172.3系統(tǒng)應(yīng)用控制測(cè)試119三、控制測(cè)試底稿120附件一信息系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜度判斷指導(dǎo)120附件二信息系統(tǒng)環(huán)境控制測(cè)試底稿122第十八章評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺點(diǎn)123一、控制缺點(diǎn)的分類123二、內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)時(shí)的普通考慮1242.1衡量缺點(diǎn)嚴(yán)重性的原則1242.2充足考慮缺點(diǎn)組合1242.3賠償性控制1242.4考慮公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的成果124三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)原則1243.1定量原則1253.2定性原則125四、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)原則126五、內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)程序127六、內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)的特殊考慮1306.1對(duì)信息系統(tǒng)普通控制的考慮1306.2對(duì)公司層面控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)的考慮1316.3與其它缺點(diǎn)一同進(jìn)行評(píng)價(jià)1316.4內(nèi)部控制缺點(diǎn)評(píng)價(jià)的其它關(guān)注領(lǐng)域132七、內(nèi)部控制缺點(diǎn)整治132八、工作底稿統(tǒng)計(jì)132第十九章完畢審計(jì)工作133一、項(xiàng)目組內(nèi)部討論133二、獲得管理層的書面聲明134三、與公司溝通控制缺點(diǎn)135四、形成審計(jì)意見136第二十章出具審計(jì)報(bào)告137一、出具原則內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告137二、出具非原則內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1382.1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1382.2否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1392.3無法表達(dá)意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告139三、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大限制140四、對(duì)期后事項(xiàng)的考慮140五、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的銜接141第一章獲取審計(jì)業(yè)務(wù)商定書在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，我們應(yīng)先擬定我們已遵照了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)擬訂的《業(yè)務(wù)承接制度--客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持操作規(guī)程》，評(píng)定客戶承接/保持程序的結(jié)論以擬定其對(duì)我們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定及審計(jì)方略的影響，擬定客戶承接/保持決定是適宜的。在執(zhí)行有關(guān)程序以評(píng)價(jià)職業(yè)道德（涉及獨(dú)立性）規(guī)定的合規(guī)性及我們已恪守事務(wù)所獨(dú)立性政策后，我們應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款與客戶達(dá)成一致意見，并單獨(dú)訂立內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。一、獲取審計(jì)業(yè)務(wù)商定書根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》第九條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款與管理層或治理層（如使用）達(dá)成一致意見；第十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款統(tǒng)計(jì)于審計(jì)業(yè)務(wù)商定書或其它適宜形式的書面合同中。在審計(jì)工作開始前，我們應(yīng)當(dāng)獲取根據(jù)我所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書模板的規(guī)定編制的業(yè)務(wù)商定書，并在合用時(shí)加入對(duì)特定項(xiàng)目的特殊規(guī)定。業(yè)務(wù)商定書擬定了我們與公司的業(yè)務(wù)條款，是統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目范疇和條款的重要書面文獻(xiàn)。業(yè)務(wù)商定書描述了我們?cè)陧?xiàng)目執(zhí)行過程中的責(zé)任，以及客戶管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，及其為我們的審計(jì)工作提供信息及人員協(xié)助的責(zé)任。普通狀況下，項(xiàng)目小組應(yīng)在獲取業(yè)務(wù)商定書之后才開始工作。只有在很特殊的狀況下，項(xiàng)目小組才需要在獲取業(yè)務(wù)商定書以前開始展開工作，例如參加盤點(diǎn)。二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出具。業(yè)務(wù)商定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差別，但應(yīng)當(dāng)涉及下列重要方面：內(nèi)部控制審計(jì)的目的；公司對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任；公司建立內(nèi)部控制所根據(jù)的內(nèi)部控制框架；內(nèi)部控制審計(jì)范疇，涉及指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)恪守的《公司內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定；內(nèi)部控制的固有局限性及審計(jì)的固有限制；管理層為我們提供必要的工作條件和協(xié)助；我們不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)、文獻(xiàn)和所需要的其它信息；公司對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；我們對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)，涉及收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的辦法；簽約雙辦法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。如果狀況需要，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書還能夠涉及其它條款，例如：在某些方面對(duì)運(yùn)用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的安排，涉及項(xiàng)目組的構(gòu)成；對(duì)審計(jì)涉及的其別人員（涉及被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、其別人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方）工作的安排；我們與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步合同的事項(xiàng)；向其它機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。我所《內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿》模板提供了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的參考格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)業(yè)務(wù)的具體狀況作出必要修改。三、持續(xù)審計(jì)對(duì)于持續(xù)審計(jì)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體狀況評(píng)定與否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款作出修改。下列因素可能造成我們修改審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款或提示被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的商定條款：有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范疇；需要修改商定條款或增加特別條款；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。四、審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款的變更被審計(jì)單位可能由于下列事項(xiàng)規(guī)定我們變更審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款：環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管理層施加的還是其它狀況引發(fā)的。當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)定變更審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)考慮規(guī)定變更的理由與否合理，特別是審計(jì)范疇存在限制的影響。由于環(huán)境變化造成對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，或?qū)υ瓉硪?guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解能夠認(rèn)為是被審計(jì)單位規(guī)定變更審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款的合理理由。相反，如果有跡象表明變更審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款的規(guī)定與錯(cuò)誤的、不完整的或不能令人滿意的信息有關(guān)，該變更不能認(rèn)為是合理的。五、業(yè)務(wù)商定書的文檔統(tǒng)計(jì)為了滿足檢查的需要，我們應(yīng)將業(yè)務(wù)商定書的一份副本存于工作底稿中，或者在工作底稿中統(tǒng)計(jì)該副本的寄存位置。第二章建立審計(jì)項(xiàng)目組在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目合作人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選有關(guān)領(lǐng)域的人員組建項(xiàng)目小組，同時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目構(gòu)組員進(jìn)行培訓(xùn)，以合理安排內(nèi)部控制審計(jì)工作。一、項(xiàng)目小構(gòu)組員的規(guī)定我們盼望審計(jì)項(xiàng)目小組含有：通過培訓(xùn)或者參加項(xiàng)目而獲取的性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的審計(jì)知識(shí)和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)；理解公司內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范和指導(dǎo)規(guī)定；理解《公司內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》、《公司內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定；擁有適宜的專業(yè)知識(shí)，涉及與項(xiàng)目有關(guān)的IT知識(shí)；擁有與客戶所處行業(yè)有關(guān)的知識(shí)；含有職業(yè)判斷能力；理解事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序。二、組建項(xiàng)目小組的考慮組建一種項(xiàng)目小組時(shí)，我們需要考慮下列因素：及時(shí)擬定人員需求；準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算以擬定所需資源的規(guī)定，并安排工作進(jìn)度；使項(xiàng)目小組含有適宜的技巧、經(jīng)驗(yàn)、能力；項(xiàng)目大小及復(fù)雜度；所需專業(yè)能力；工作時(shí)間；項(xiàng)目小構(gòu)組員的持續(xù)性和定時(shí)輪換；項(xiàng)目上的培訓(xùn)機(jī)會(huì)；可能出現(xiàn)的獨(dú)立性問題和利益沖突；考慮項(xiàng)目小構(gòu)組員與否含有與項(xiàng)目復(fù)雜度及其它規(guī)定相匹配的工作和培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)；擬定項(xiàng)目小組所需要的管理、監(jiān)控、以及指導(dǎo)；擬定負(fù)有這些責(zé)任的項(xiàng)目小構(gòu)組員。我們需要對(duì)開展審計(jì)工作中需要、但目前項(xiàng)目小構(gòu)組員不含有的額外所需技能做出評(píng)定，并針對(duì)此狀況制訂計(jì)劃獲取有關(guān)資源。例如：當(dāng)項(xiàng)目小構(gòu)組員不含有與客戶公司IT環(huán)境有關(guān)的知識(shí)技能時(shí)，我們需要獲得IT專業(yè)人員的協(xié)助以測(cè)試與IT系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制。我們要擬定審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)與否需要使用公司會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)以外的人員，與否需要從公司外部引入專家。有關(guān)運(yùn)用專家的工作的更多規(guī)定與指導(dǎo)，請(qǐng)參見“第四章運(yùn)用專家的工作”。三、管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)目小組項(xiàng)目小組組建完畢后，我們應(yīng)當(dāng)制訂計(jì)劃，分派工作，擬定對(duì)項(xiàng)目構(gòu)組員的指導(dǎo)和監(jiān)督以及對(duì)其工作的復(fù)核。在項(xiàng)目早期階段，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目小構(gòu)組員討論擬定工作分派，這樣能夠讓項(xiàng)目小構(gòu)組員理解其在項(xiàng)目中的職責(zé)、預(yù)期工作成果和理解其它項(xiàng)目小構(gòu)組員的職責(zé)。同時(shí)，我們要討論并擬定項(xiàng)目小組的目的和目的、責(zé)任和交付的成果。在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，項(xiàng)目合作人和項(xiàng)目中負(fù)責(zé)監(jiān)督的人應(yīng)當(dāng)：監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展；復(fù)核審計(jì)工作底稿；評(píng)定項(xiàng)目小構(gòu)組員與否含有執(zhí)行所分派的工作的技能和能力，有充足的時(shí)間執(zhí)行所分派的工作；解決重大的財(cái)務(wù)及審計(jì)問題。負(fù)有指導(dǎo)審計(jì)工作的項(xiàng)目小構(gòu)組員含有需要理解其監(jiān)督工作質(zhì)量及進(jìn)度的責(zé)任，涉及：對(duì)于所分派的工作的組員，予以充足的指導(dǎo)；定時(shí)復(fù)核工作底稿；對(duì)比預(yù)算控制實(shí)際耗費(fèi)的時(shí)間；復(fù)核已完畢的工作底稿和即將出具的審計(jì)報(bào)告。四、項(xiàng)目小構(gòu)組員的角色及責(zé)任項(xiàng)目小組各組員的責(zé)任以下：經(jīng)理級(jí)別下列的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員和初級(jí)審計(jì)員直接參加審計(jì)工作，編制有關(guān)工作底稿。除項(xiàng)目合作人以外的項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人（例如：經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理）如有必要，直接參加審計(jì)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，例如：親自編制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的工作底稿。對(duì)審計(jì)員及高級(jí)審計(jì)員編制的工作底稿進(jìn)行具體復(fù)核，復(fù)核審計(jì)報(bào)告，確保我們出具的審計(jì)報(bào)告是適宜的；與公司治理層及管理層進(jìn)行溝通；與項(xiàng)目小組其它組員溝通值得關(guān)注的事項(xiàng)。項(xiàng)目合作人在項(xiàng)目特定階段進(jìn)行復(fù)核，確保重大發(fā)現(xiàn)及問題在我們的審計(jì)報(bào)告出具前及時(shí)解決；如有必要，直接參加審計(jì)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，方便理解高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其它審計(jì)小節(jié)中統(tǒng)計(jì)的事項(xiàng)；項(xiàng)目合作人有責(zé)任對(duì)我們的職業(yè)判斷、項(xiàng)目中識(shí)別的復(fù)雜事項(xiàng)、重大風(fēng)險(xiǎn)、及其它項(xiàng)目合作人認(rèn)為重要的事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行第二層次復(fù)核，方便確信具體復(fù)核是充足的，對(duì)重大賬戶、重大列報(bào)和有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)流程是充足的；與項(xiàng)目小組其它組員溝通值得關(guān)注的事項(xiàng)；復(fù)核我們的審計(jì)報(bào)告，確保我們出具的審計(jì)報(bào)告是適宜的；復(fù)核我們與公司治理層及管理層的溝通，涉及重大缺點(diǎn)的溝通。第三章理解被審計(jì)單位及其環(huán)境在理解客戶業(yè)務(wù)時(shí)，我們應(yīng)理解公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境。理解程度依賴于我們的職業(yè)判斷。我們應(yīng)考慮對(duì)于公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境，我們與否獲取了足夠的理解，以支持我們所評(píng)定的財(cái)務(wù)報(bào)表及認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（涉及舞弊及錯(cuò)誤），并為我們?cè)O(shè)計(jì)、執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。一、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性理解被審計(jì)單位及其環(huán)境是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的必要程序，特別是為我們?cè)谙铝泻诵沫h(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：擬定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)定對(duì)重要性水平的判斷與否仍然適宜；擬定重大賬戶、重大列報(bào)及有關(guān)認(rèn)定；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用與否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)涉及披露與否適宜；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，涉及關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易與否含有合理的商業(yè)目的等；擬定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充足性和適宜性。而按照《公司內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》第七條規(guī)定：“在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：（一）與公司有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（二）有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（三）公司組織構(gòu)造、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本構(gòu)造等有關(guān)重要事項(xiàng)；公司內(nèi)部控制近來發(fā)生變化的程度；與公司溝通過的內(nèi)部控制缺點(diǎn)；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與擬定內(nèi)部控制重大缺點(diǎn)有關(guān)的因素；（七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性有關(guān)的證據(jù)的類型和范疇?！甭殬I(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過程。職業(yè)判斷只有建立在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解的基礎(chǔ)上，才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際的。二、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度理解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一種持續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，涉及被審計(jì)單位外部、內(nèi)部，社會(huì)政治、技術(shù)經(jīng)營(yíng)的方方面面。我們由于時(shí)間、成本的限制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷擬定需要理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解的程度與否恰當(dāng)，核心是看我們對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的理解與否足以識(shí)別和評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果理解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么理解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。固然，我們?duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解的程度，要低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理公司而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要理解的程度。三、理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要內(nèi)容《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定我們必須執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，從下列方面理解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則現(xiàn)有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。因此，我們?cè)趯?duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行理解和評(píng)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的互有關(guān)系。我們進(jìn)行公司內(nèi)部控制審計(jì)，針對(duì)上述五個(gè)方面進(jìn)行初步理解，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要理解的被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的具體內(nèi)容，不同行業(yè)、公司可能有較大的差別，需要我們根據(jù)狀況進(jìn)行判斷。3.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素理解公司所處行業(yè)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其它外部環(huán)境因素能夠協(xié)助我們識(shí)別與公司所面臨的機(jī)會(huì)與壓力有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。3.1.1行業(yè)因素我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，重要涉及：所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的核心指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。3.1.2恪遵法律法規(guī)的規(guī)定我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，重要涉及：合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，涉及貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)保規(guī)定。我們應(yīng)理解公司如何恪守這些法律法規(guī)，向管理層、治理層詢問公司與否恪守了這些法律法規(guī)，檢查公司與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。某些公司屬于嚴(yán)格監(jiān)管行業(yè)（例如：銀行、保險(xiǎn)公司）。某些公司只需恪守通使用方法律法規(guī)（例如：與職業(yè)安全、健康、平等雇傭機(jī)會(huì)有關(guān)的法律法規(guī)）。公司違反法律法規(guī)的行為可能造成罰款、訴訟及其它可能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的成果。理解法律法規(guī)體系能夠協(xié)助我們識(shí)別因違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)而造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，及時(shí)與公司管理層、治理層溝通。3.1.3其它外部因素我們應(yīng)當(dāng)理解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其它外部因素，重要涉及：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。3.2理解被審計(jì)單位的性質(zhì)我們應(yīng)當(dāng)重要從下列方面理解被審計(jì)單位的性質(zhì)：（一）全部權(quán)構(gòu)造，理解全部權(quán)構(gòu)造以及全部者與其別人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系與否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易與否得到恰當(dāng)核算;（二）治理構(gòu)造，考慮治理層與否能夠在獨(dú)立于管理層的狀況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（涉及財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷；（三）組織構(gòu)造，考慮復(fù)雜組織構(gòu)造可能造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)久股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題；（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重要涉及：主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r；聯(lián)盟、合營(yíng)與外包狀況；從事電子商務(wù)的狀況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)；核心客戶；重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工狀況；研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。（五）投資活動(dòng)，重要涉及：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置狀況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動(dòng)，涉及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范疇的投資。（六）籌資活動(dòng)，重要涉及：債務(wù)構(gòu)造和有關(guān)條款，涉及擔(dān)保狀況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍生金融工具的運(yùn)用。3.3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，與否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度，與否符合被審計(jì)單位的具體狀況。我們應(yīng)評(píng)定公司的會(huì)計(jì)政策與否適宜，與否與財(cái)務(wù)報(bào)告框架及會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定相一致。在理解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用與否適宜時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)解決辦法；在新領(lǐng)域和缺少權(quán)威性原則或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度。如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，我們應(yīng)當(dāng)考慮變更的因素及其適宜性，并考慮與否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位與否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰本地進(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。當(dāng)我們理解公司對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇及應(yīng)用時(shí)，我們應(yīng)考慮會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的不擬定性（也就是會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的敏感性及計(jì)量精確性的缺少）。我們應(yīng)根據(jù)我們的職業(yè)判斷，擬定會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)與否會(huì)由于計(jì)量不精確而造成特別風(fēng)險(xiǎn)。3.4被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位的目的和戰(zhàn)略，以及可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大狀況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略。我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位與否存在與下列方面有關(guān)的目的和戰(zhàn)略，并考慮對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：行業(yè)發(fā)展，及其可能造成的被審計(jì)單位不含有足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)特長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能造成的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能造成的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的預(yù)計(jì)不精確等風(fēng)險(xiǎn)；新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能造成的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)解決成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管規(guī)定，及其可能造成的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；本期及將來的融資條件，及其可能造成的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能造成的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最后都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體狀況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與否可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。管理層普通制訂識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方略，我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位的這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定過程。3.5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采用行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。我們應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)狀況，考慮這種壓力與否可能造成管理層采用行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，涉及由舞弊引發(fā)的錯(cuò)報(bào)。在理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)狀況時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：核心業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差別分析；管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性酬勞政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的成果或趨勢(shì)、管理層的調(diào)查成果和糾正方法，以及有關(guān)信息與否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。如果擬運(yùn)用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，我們應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)信息與否可靠，以及運(yùn)用這些信息與否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。四、理解IT在公司中的角色在理解公司及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)理解IT在公司中的角色。我們對(duì)IT在公司中的角色的理解，能夠協(xié)助我們理解IT的復(fù)雜程度，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，并擬定IT對(duì)我們的審計(jì)工作的影響。4.1理解IT復(fù)雜程度理解IT復(fù)雜程度是一種定性而非定量的過程。通過理解IT的復(fù)雜程度，我們能夠擬定其對(duì)我們審計(jì)工作的影響（例如：獲取審計(jì)證據(jù)）以及與否需要邀請(qǐng)IT專家參加我們的審計(jì)項(xiàng)目小組。更多指導(dǎo)請(qǐng)參見“第四章運(yùn)用專家的工作”、“第十七章理解、穿行測(cè)試、測(cè)試和評(píng)定IT普通控制”。例如：當(dāng)我們理解IT的復(fù)雜程度時(shí)，我們應(yīng)考慮：公司及其環(huán)境的性質(zhì)（例如：上市公司或受監(jiān)管行業(yè)公司普通含有較復(fù)雜的IT構(gòu)造）；公司與否依賴IT支持重大交易流程從發(fā)生到報(bào)告的流程或者重大披露流程；公司每年在IT方面的耗費(fèi)占收入及其它指標(biāo)的比例；核心財(cái)務(wù)系統(tǒng)的顧客數(shù)量；支持IT環(huán)境的員工數(shù)量及專業(yè)技能；公司與否使用一種或多個(gè)系統(tǒng)；公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間或與外部系統(tǒng)之間與否存在重要的接口；IT環(huán)境的架構(gòu)（集中式的或是非集中式的）；IT環(huán)境中服務(wù)器的數(shù)量；會(huì)計(jì)解決軟件的性質(zhì)，涉及版本（例如：采購(gòu)的軟件和不能修改的軟件）；公司自行修改程序的程度；公司IT環(huán)境、財(cái)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境、IT構(gòu)造在報(bào)告期間的變化程度；外包服務(wù)的使用，涉及服務(wù)的性質(zhì)，例如是針對(duì)IT基礎(chǔ)環(huán)境或是應(yīng)用系統(tǒng)；過去的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。4.2理解IT對(duì)我們審計(jì)工作的影響當(dāng)我們理解了公司IT的復(fù)雜程度后，我們應(yīng)根據(jù)公司對(duì)IT的依賴程度，擬定IT對(duì)我們重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方略的影響。IT環(huán)境可能影響：我們理解重大交易流程及有關(guān)IT系統(tǒng)、可能出錯(cuò)項(xiàng)和控制的程序以及控制測(cè)試的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。通過理解IT的作用、復(fù)雜程度以及對(duì)我們審計(jì)的影響，我們能夠擬定與否需要邀請(qǐng)IT專家加入審計(jì)項(xiàng)目小組。更多指導(dǎo)請(qǐng)參見“第四章運(yùn)用專家的工作”。五、如何理解公司及其環(huán)境當(dāng)我們理解公司及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)執(zhí)行下述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序：檢閱有關(guān)信息；詢問公司管理層及其別人員；觀察及檢查；統(tǒng)計(jì)信息來源。我們執(zhí)行這些程序以獲取對(duì)公司及其環(huán)境的理解，方便識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。我們理解公司的程序的性質(zhì)、時(shí)間及范疇取決于項(xiàng)目本身，例如：公司的規(guī)模、復(fù)雜程度和我們過去的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于規(guī)模較大、復(fù)雜程度較高的公司，我們應(yīng)在制訂審計(jì)方略前，充足的理解公司及其環(huán)境。5.1檢閱有關(guān)信息我們通過檢閱有關(guān)信息獲取對(duì)公司及其環(huán)境的理解。檢閱有關(guān)信息能夠協(xié)助我們理解公司及其環(huán)境并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。我們能夠檢閱以下信息：我們?cè)趫?zhí)行客戶承接/續(xù)約程序中獲取的有關(guān)新客戶的信息；公司有關(guān)特定行業(yè)的知識(shí)；外部信息，例如：行業(yè)報(bào)刊；公司編制的信息，涉及預(yù)算、預(yù)測(cè)、差別分析、組織構(gòu)造圖、公司主頁(yè)及其它市場(chǎng)信息；股東大會(huì)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，涉及治理層會(huì)議、治理層下設(shè)的重要委員會(huì)會(huì)議、管理層與股東會(huì)議。5.2詢問公司管理層及其別人員我們通過詢問公司管理層及其它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的人員獲取信息。詢問公司管理層及其它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的人員能夠協(xié)助我們通過分析公司的財(cái)務(wù)信息理解公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我們也能夠詢問公司其它級(jí)別的員工以獲取更多不同方面的、與我們所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素有關(guān)的信息。我們能夠詢問以下信息：詢問治理層能夠協(xié)助我們理解公司的經(jīng)營(yíng)狀況；詢問內(nèi)審人員能夠協(xié)助我們獲取公司及其環(huán)境的變化的信息；詢問參加復(fù)雜或非正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、統(tǒng)計(jì)、解決、報(bào)告流程的人員，能夠協(xié)助我們?cè)u(píng)定會(huì)計(jì)政策的選用及應(yīng)用與否適宜；詢問公司法律顧問能夠協(xié)助我們理解公司的法律、合規(guī)性、舞弊、確保金、售后義務(wù)、合同條款等事項(xiàng)；詢問市場(chǎng)營(yíng)銷人員能夠協(xié)助我們理解公司市場(chǎng)營(yíng)銷方略、銷售趨勢(shì)及合同條款規(guī)定的變化；5.3觀察及檢查我們應(yīng)執(zhí)行觀察和檢查程序以支持我們通過檢閱、詢問獲得的對(duì)公司及其環(huán)境的理解。我們能夠參觀公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)合和工廠觀察公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查公司文獻(xiàn)，例如：經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和方略、文檔統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部控制手冊(cè)或檢查管理層編制的報(bào)告（例如：管理層季度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告）和治理層編制的報(bào)告（例如：董事會(huì)會(huì)議統(tǒng)計(jì)）。5.4信息來源管理層理解公司及其環(huán)境。因此，公司管理層是我們獲取有關(guān)信息或擬定信息來源的渠道。在收集與公司及其環(huán)境有關(guān)的信息時(shí)，我們應(yīng)將信息來源（例如：我們與之溝通的人員姓名、我們檢查的文獻(xiàn)名稱）進(jìn)行文檔統(tǒng)計(jì)。例如：在審計(jì)計(jì)劃階段，我們應(yīng)更新對(duì)公司及其環(huán)境的理解；詢問公司管理層及其它有關(guān)人員，我們應(yīng)將詢問成果進(jìn)行工作底稿統(tǒng)計(jì)（涉及詢問對(duì)象的姓名）；檢查公司的文檔，例如：組織構(gòu)造圖和有關(guān)利益者的會(huì)議統(tǒng)計(jì)。我們應(yīng)將與審計(jì)工作有關(guān)的信息以及信息來源進(jìn)行文檔統(tǒng)計(jì)。六、擬定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在理解公司及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素（涉及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），并擬定這些風(fēng)險(xiǎn)因素與否可能引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過執(zhí)行上述程序，我們識(shí)別了風(fēng)險(xiǎn)因素（涉及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）。然而，不是全部識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于我們的審計(jì)工作而言，我們只關(guān)注可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在我們識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的時(shí)候，我們應(yīng)考慮與否存在能夠減少重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素。例如：在較穩(wěn)定的、銷售流程沒有重大變化的環(huán)境中的公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小。相反的，處在變化較快的環(huán)境或發(fā)展較快的市場(chǎng)中的公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。七、工作底稿統(tǒng)計(jì)我們應(yīng)運(yùn)用我們的職業(yè)判斷擬定在理解公司及其環(huán)境時(shí)應(yīng)統(tǒng)計(jì)的事項(xiàng)。我們的工作統(tǒng)計(jì)反映了我們理解到的信息以及識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)將全部理解到的信息、信息來源、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)于審計(jì)底稿中。第四章運(yùn)用專家的工作在理解公司及其環(huán)境時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)重新評(píng)定項(xiàng)目小組與否含有適宜的經(jīng)驗(yàn)、技能和專業(yè)勝任能力，擬定與否需要邀請(qǐng)其它專家。專家，指在除會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)之外的某一領(lǐng)域中含有特長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)。事務(wù)所的專家，指在審計(jì)項(xiàng)目小組中專于某一特定領(lǐng)域的專家。事務(wù)所內(nèi)部專家是指在除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中含有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的本所內(nèi)部的專家。事務(wù)所外部專家是來自本領(lǐng)務(wù)因另外的在除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中含有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專家，不作為審計(jì)項(xiàng)目小組的組員。管理層專家，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域含有特長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被管理層運(yùn)用，用以協(xié)助管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層專家可能是由管理層聘任來完畢特定的工作的第三方（如：管理層外部專家），或者更多狀況下，該專家為實(shí)體的員工。當(dāng)我們需要這些專家參加我們的工作方便獲取充足適宜的審計(jì)證據(jù)時(shí)，我們應(yīng)考慮與否應(yīng)運(yùn)用專家的工作。一、擬定與否運(yùn)用專家的工作根據(jù)我們對(duì)公司及其環(huán)境的理解，我們應(yīng)擬定項(xiàng)目小組中與否需加入IT專家、稅務(wù)專家或有關(guān)行業(yè)專家。我們通過執(zhí)行下列環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)上述目的：擬定與否需要邀請(qǐng)IT專家、稅務(wù)專家或有關(guān)行業(yè)專家來協(xié)助我們的審計(jì)工作；擬定與否運(yùn)用會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域以外的專家的工作作為審計(jì)證據(jù)并考慮：與否運(yùn)用管理層專家的工作；邀請(qǐng)事務(wù)所的內(nèi)部專家；邀請(qǐng)事務(wù)所的外部專家。我們能夠運(yùn)用下列領(lǐng)域?qū)＜业墓ぷ鳎簩?duì)復(fù)雜的金融工具、土地和房屋建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、公司合并中收購(gòu)的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)呢?fù)債和可能存在減值的資產(chǎn)進(jìn)行估值；理解公司經(jīng)營(yíng)的技術(shù)問題；對(duì)與保險(xiǎn)合約或員工福利計(jì)劃有關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；對(duì)環(huán)境負(fù)債和場(chǎng)地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；分析復(fù)雜的或異常的納稅問題；解釋技術(shù)規(guī)定、現(xiàn)況、法規(guī)或條款；復(fù)核其它專家的工作。當(dāng)公司含有下列特性時(shí)，我們應(yīng)邀請(qǐng)有關(guān)專家：含有復(fù)雜的IT環(huán)境，例如：即使項(xiàng)目小組可能擁有IT知識(shí)，但I(xiàn)T專家能夠在公司IT環(huán)境較復(fù)雜的狀況下，協(xié)助項(xiàng)目小組完畢與IT有關(guān)的審計(jì)工作；含有復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境，例如：即使項(xiàng)目小組擁有稅務(wù)知識(shí)，但在公司稅務(wù)環(huán)境較復(fù)雜或涉及的稅務(wù)計(jì)算較復(fù)雜的狀況下我們?nèi)詰?yīng)邀請(qǐng)稅務(wù)專家協(xié)助我們的工作；處在特定行業(yè)，例如：在對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的審計(jì)中，盡管項(xiàng)目小組和項(xiàng)目合作人對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)有一定的理解，但項(xiàng)目小組仍能夠邀請(qǐng)精算專家。當(dāng)我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)使用非會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)域的專家的工作時(shí)，我們應(yīng)：評(píng)價(jià)專家與否含有實(shí)現(xiàn)我們的目的所必需的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性；如果公司或者管理層雇傭或邀請(qǐng)了專家，我們應(yīng)理解他們的工作；如果我們邀請(qǐng)xxx內(nèi)部專家或xxx外部專家參加項(xiàng)目小組工作，我們應(yīng)就專家工作的范疇達(dá)成一致意見；不管專家類型如何，我們應(yīng)評(píng)價(jià)專家的工作以擬定專家的工作與否足以實(shí)現(xiàn)我們的目的。當(dāng)我們邀請(qǐng)IT專家、稅務(wù)專家或有關(guān)行業(yè)專家時(shí)，專家的工作應(yīng)受到監(jiān)督、指導(dǎo)、復(fù)核；專家應(yīng)直接參加審計(jì)程序的執(zhí)行。1.1擬定IT專家的介入程度通過理解公司使用IT的程度及IT環(huán)境的復(fù)雜程度，我們應(yīng)考慮與否需要邀請(qǐng)IT專家。要擬定與否需要邀請(qǐng)IT專家，我們應(yīng)理解：IT環(huán)境的復(fù)雜程度。如果IT環(huán)境較復(fù)雜，IT專家能夠理解IT環(huán)境并協(xié)助我們擬定與IT有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；IT如何影響我們的審計(jì)方略；項(xiàng)目小構(gòu)組員的IT知識(shí)。IT風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)取決于公司使用IT的性質(zhì)和復(fù)雜程度。公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和IT環(huán)境越復(fù)雜，我們?cè)叫枰\(yùn)用我們對(duì)IT的理解以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序。1.2擬定稅務(wù)專家的介入程度根據(jù)我們對(duì)影響公司的所得稅和其它稅種性質(zhì)的理解，在必要時(shí)，我們邀請(qǐng)含有專業(yè)稅收知識(shí)的專家加入項(xiàng)目小組。我們應(yīng)考慮下列事項(xiàng)，擬定與否需要邀請(qǐng)稅務(wù)專家：會(huì)計(jì)和稅務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜程度；公司的復(fù)雜程度；項(xiàng)目小構(gòu)組員的專業(yè)勝任能力和必要素質(zhì)。1.3擬定有關(guān)行業(yè)專家的介入程度根據(jù)我們對(duì)公司所處行業(yè)的理解程度，我們應(yīng)判斷與否需要邀請(qǐng)xxx特殊行業(yè)專家。我們盼望項(xiàng)目小組對(duì)公司所處行業(yè)含有充足的理解，方便評(píng)定所獲得的審計(jì)證據(jù)與否充足、適宜的支持我們的審計(jì)意見。然而，在某些狀況下，項(xiàng)目小組需要更加進(jìn)一步、專業(yè)的知識(shí)，這時(shí)能夠邀請(qǐng)一種或多個(gè)含有專業(yè)行業(yè)知識(shí)的專家參加項(xiàng)目小組，協(xié)助項(xiàng)目小組執(zhí)行審計(jì)程序并得出結(jié)論。當(dāng)判斷與否需要邀請(qǐng)?zhí)厥庑袠I(yè)專家時(shí)，我們應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：行業(yè)與否含有特殊經(jīng)營(yíng)手法；公司財(cái)務(wù)報(bào)表與否包含行業(yè)特殊的重大賬戶或會(huì)計(jì)政策；資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)與否依賴行業(yè)特殊的辦法論、模型或假設(shè)。二、運(yùn)用管理層專家的工作如果我們擬定運(yùn)用管理層專家的工作作為審計(jì)證據(jù)，那么我們應(yīng)：評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性；理解管理層專家的工作；評(píng)價(jià)管理層專家的工作與否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。2.1評(píng)價(jià)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性當(dāng)我們運(yùn)用管理層專家的工作時(shí)，我們應(yīng)評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性。專業(yè)素養(yǎng)是指專家的專業(yè)技能的性質(zhì)和水平。勝任能力是指專家將其專業(yè)素養(yǎng)應(yīng)用于具體項(xiàng)目環(huán)境的能力?？陀^性是受到偏見、利益沖突及其它因素影響而對(duì)專家的職業(yè)判斷可能產(chǎn)生的影響。當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)管理層專家的客觀性時(shí)，我們應(yīng)討論管理層與專家的關(guān)系方便理解對(duì)專家獨(dú)立性的威脅以及能夠減少該威脅的、合用的保障方法。保障方法可能由外部機(jī)構(gòu)建立（例如：專家的職業(yè)規(guī)范），也可能由專家的工作環(huán)境建立（例如：公司的控制環(huán)境和質(zhì)量控制政策和流程）如果我們對(duì)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性存在疑慮，應(yīng)與管理層討論并評(píng)定專家的工作與否能夠獲取充足適宜的審計(jì)證據(jù)。理解管理層專家的勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)，我們應(yīng)考慮：專家以前工作的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。如果管理層外部專家是一種組織時(shí)，我們既應(yīng)考慮委派參加項(xiàng)目的個(gè)人的特質(zhì)，也應(yīng)考慮組織的管理屬性，涉及該組織對(duì)于專家工作的質(zhì)量控制程序；專家的職業(yè)資格，涉及職業(yè)團(tuán)體或者行業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員資格、執(zhí)業(yè)執(zhí)照或其它形式的外部資格承認(rèn)；專家發(fā)表的論文或書籍；與專家討論。我們與專家沒有直接關(guān)系，我們應(yīng)規(guī)定管理層安排專家與我們進(jìn)行溝通；與熟悉專家工作的其別人員討論。如果專家是公司的員工，那么其獨(dú)立性受到威脅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。我們應(yīng)考慮專家的結(jié)論由誰(shuí)來復(fù)核和質(zhì)疑，專家在公司中的報(bào)告體系與否適宜。我們應(yīng)考慮專家的工作與否存在控制，涉及：專家與否得到恰當(dāng)?shù)墓芾砗椭笇?dǎo)；專家與否存在不相容的職責(zé)而造成職責(zé)劃分不當(dāng)（例如：專家負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)負(fù)責(zé)準(zhǔn)備核心資產(chǎn)估值，但沒有充足的指導(dǎo)和復(fù)核）；專家與否能夠客觀的工作，未面臨達(dá)成特定結(jié)論的不當(dāng)壓力。隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，如果我們發(fā)現(xiàn)了顯示可能存在問題的證據(jù)，我們應(yīng)重新評(píng)定我們對(duì)管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性的初步評(píng)價(jià)。理解管理層專家的工作當(dāng)我們運(yùn)用管理層專家的工作時(shí)，我們應(yīng)理解專家工作的性質(zhì)。我們應(yīng)考慮：工作的性質(zhì)、范疇、目的。如果專家是由公司聘任的，則對(duì)專家工作的范疇可能不會(huì)進(jìn)行書面文檔統(tǒng)計(jì)，詢問專家和公司管理層可能是理解專家工作范疇的最適宜的辦法；管理層對(duì)專家工作實(shí)施控制的程度或影響的范疇；專家與否受到技術(shù)性技能原則及其它職業(yè)或行業(yè)規(guī)定的限制；公司內(nèi)部就專家的工作（例如：質(zhì)疑/復(fù)核專家工作的程序，由治理層或者含有專業(yè)技能的內(nèi)部審計(jì)員復(fù)核）或?qū)＜以u(píng)定過程中所使用的數(shù)據(jù)實(shí)施控制；根據(jù)公司聘任的專家的工作性質(zhì)，我們可能需要邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家來評(píng)定其工作。如果是管理層聘任的專家，我們應(yīng)閱讀公司與管理層聘任的專家訂立的業(yè)務(wù)商定書，方便理解項(xiàng)目的范疇并評(píng)定我們運(yùn)用專家的工作與否適宜。當(dāng)我們計(jì)劃運(yùn)用管理層聘任的專家的工作時(shí)，我們應(yīng)與管理層擬定專家已同意我們運(yùn)用他的工作，他理解我們將在內(nèi)部控制審計(jì)中運(yùn)用其發(fā)現(xiàn)。2.3評(píng)價(jià)管理層專家的工作與否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的當(dāng)我們運(yùn)用管理層專家的工作時(shí)，應(yīng)評(píng)定管理層專家的工作作為有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與否適宜。由于管理層專家對(duì)于公司而言不是獨(dú)立的，因此我們應(yīng)當(dāng)運(yùn)用我們高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，評(píng)定專家工作，特別注意高度依賴專家判斷的工作，并考慮潛在的偏見。當(dāng)我們?cè)u(píng)定專家工作作為有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與否適宜時(shí)，應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：專家的發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的有關(guān)性和合理性與我們的審計(jì)證據(jù)與否一致；專家提交其工作成果或結(jié)論的方式與否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)原則；專家的工作成果或結(jié)論與否得到清晰的表述；專家的工作成果或結(jié)論與否基于適宜的期間，并考慮期后事項(xiàng)（如有關(guān)）；專家的工作成果或結(jié)論在使用方面與否有任何保存、限制或約束，如有，與否對(duì)我們的工作產(chǎn)生影響；專家的工作成果或結(jié)論與否適宜考慮了專家碰到的錯(cuò)誤或偏差狀況。如果專家的工作涉及運(yùn)用重大假設(shè)和辦法，則應(yīng)考慮這些假設(shè)和辦法的有關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及使用源數(shù)據(jù)，則應(yīng)考慮這些源數(shù)據(jù)的完整性和精確性。評(píng)定專家工作的充足性的特別環(huán)節(jié)可能涉及：詢問專家；觀察專家的工作；擬定與第三方有關(guān)的事項(xiàng)；測(cè)試源數(shù)據(jù)；復(fù)核專家的結(jié)論和發(fā)現(xiàn)；與管理層討論專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；運(yùn)用第二個(gè)專家。在很特殊的狀況下，我們可能邀請(qǐng)第二個(gè)專家，例如：當(dāng)我們?cè)u(píng)定了管理層專家的工作并且注意到管理層的發(fā)現(xiàn)與我們獲取的其它審計(jì)證據(jù)存在沖突，或者我們不同意專家的發(fā)現(xiàn)；復(fù)核專家的工作底稿。管理層的專家不是項(xiàng)目小組的組員，因此只有在我們對(duì)專家的工作存在疑慮且沒有其它辦法解決的狀況下，我們才需要復(fù)核他們的具體工作底稿。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)定和擬定專家工作與否充足實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目的負(fù)有責(zé)任。如果我們運(yùn)用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家協(xié)助我們?cè)u(píng)定管理層專家的工作，我們能夠詢問其對(duì)于管理層專家工作與否充足實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目的的意見。然而，有關(guān)管理層專家工作與否充足的最后結(jié)論是我們的責(zé)任。在審計(jì)過程中發(fā)生的重大變化可能對(duì)我們運(yùn)用管理層專家工作與否適宜產(chǎn)生影響。如果我們滿意專家的工作并認(rèn)為專家工作的成果在特定環(huán)境下是合理的且能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目的，那么我們的結(jié)論是專家的工作是充足恰當(dāng)?shù)?。如果我們的結(jié)論認(rèn)為專家的工作對(duì)于實(shí)現(xiàn)我們的目的不充足，則我們應(yīng)：與管理層和專家討論有關(guān)事項(xiàng)；與專家就進(jìn)一步執(zhí)行的程序的性質(zhì)和范疇達(dá)成一致意見；執(zhí)行與環(huán)境相適應(yīng)的額外審計(jì)程序。我們執(zhí)行的額外審計(jì)程序的性質(zhì)是由所運(yùn)用的專家的類型和我們所關(guān)注事項(xiàng)的性質(zhì)決定的。無論是公司外部的還是內(nèi)部的法律顧問，在某些狀況下都被認(rèn)為是管理層專家。我們運(yùn)用職業(yè)判斷擬定與否將管理層的法律顧問作為管理層專家，此時(shí)應(yīng)考慮：所考慮事項(xiàng)的復(fù)雜程度（事項(xiàng)的性質(zhì)是復(fù)雜的，且規(guī)定應(yīng)使用方法律專家較高程度的判斷）；我們追求的審計(jì)目的。如果我們運(yùn)使用方法律顧問的工作協(xié)助我們擬定重大未決訴訟的性質(zhì)、預(yù)計(jì)潛在的訴訟或擬定可能的成果時(shí)，我們很可能將法律顧問作為管理層的專家。如果作為函證程序，我們向法律顧問發(fā)出律師詢證函，那么法律顧問不被視為管理層專家。三、運(yùn)用事務(wù)所的內(nèi)部專家的工作如果我們決定運(yùn)用事務(wù)所的內(nèi)部專家（下列簡(jiǎn)稱“內(nèi)部專家”）的工作，我們應(yīng)充足理解內(nèi)部專家的專業(yè)領(lǐng)域，方便我們：擬定內(nèi)部專家工作的性質(zhì)、范疇和客觀性；評(píng)定內(nèi)部專家工作的目的與否充足。內(nèi)部專家對(duì)其所使用的假設(shè)條件、辦法和發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)。然而，盡管我們不能用我們的判斷替代內(nèi)部專家的工作，但我們應(yīng)擬定內(nèi)部專家與否就其工作獲得了適宜的審計(jì)證據(jù)。我們應(yīng)評(píng)定內(nèi)部專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性。當(dāng)我們?cè)u(píng)定內(nèi)部專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性時(shí)，能夠依賴事務(wù)所的內(nèi)部政策和流程。內(nèi)部專家應(yīng)恪守事務(wù)所內(nèi)部的招聘和培訓(xùn)計(jì)劃、有關(guān)道德規(guī)定（涉及獨(dú)立性規(guī)定）和監(jiān)控流程（例如：質(zhì)量復(fù)核程序）。我們應(yīng)就內(nèi)部專家的工作達(dá)成一致意見，涉及：內(nèi)部專家工作的性質(zhì)、范疇和客觀性；我們的角色及責(zé)任，涉及由誰(shuí)負(fù)責(zé)執(zhí)行源數(shù)據(jù)具體測(cè)試；與我們溝通的方式、時(shí)間和范疇，涉及內(nèi)部專家以何種形式提供發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。我們根據(jù)事務(wù)所的規(guī)定來批示、審查、監(jiān)督內(nèi)部專家的工作。對(duì)一種內(nèi)部專家的監(jiān)督程度取決于工作的復(fù)雜性和從事專業(yè)工作的資格。在許多狀況下，對(duì)一種內(nèi)部專家直接監(jiān)督，可通過一種更資深的xxx內(nèi)部的專家進(jìn)行更具體審查來進(jìn)行。在決定內(nèi)部專家的工作的程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范疇時(shí)，我們?cè)u(píng)定:專家的工作涉及問題的性質(zhì)和復(fù)雜性；專家的工作涉及的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；該專家在審計(jì)工作方面的重要意義；我們對(duì)專家以前工作的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。我們將執(zhí)行不同的或更廣泛的程序，當(dāng):內(nèi)部專家的工作未經(jīng)審核；我們以前沒有使用過內(nèi)部專家的工作，也沒有對(duì)專家的勝任能力，專業(yè)素養(yǎng)和客觀性的理解。如果我們決定對(duì)內(nèi)部專家的工作執(zhí)行不同或者更加廣泛的程序，我們的額外程序涉及一種或一種組合:源數(shù)據(jù)的細(xì)節(jié)測(cè)試；其它查詢以獲取專家的假設(shè)和辦法更具體的理解；確證專家的工作，例如，通過審查權(quán)威公布的數(shù)據(jù)，觀察專家執(zhí)行程序，重新執(zhí)行計(jì)算或與第三方確認(rèn)信息；與其它專家討論的有關(guān)知識(shí)（例如，專家的發(fā)現(xiàn)或結(jié)論與其它審計(jì)證據(jù)不一致）；與管理層討論專家的報(bào)告；檢查專家的底稿。事務(wù)所的內(nèi)部專家準(zhǔn)備的文獻(xiàn)形成了底稿的一部分。然而，這些文獻(xiàn)的性質(zhì)和范疇是不同的，取決于審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇以及所得到的發(fā)現(xiàn)和成果。內(nèi)部專家工作底稿普通涉及:項(xiàng)目小組一致同意的工作范疇；我們執(zhí)行的程序；內(nèi)部專家的發(fā)現(xiàn)；調(diào)查成果的一種結(jié)論。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)評(píng)價(jià)和總結(jié)內(nèi)部專家的工作與否充足滿足審計(jì)的目的負(fù)責(zé)。在決定內(nèi)部專家的工作與否充足滿足我們的目的時(shí)，我們要考慮：我們對(duì)合用內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定的理解；我們對(duì)公司及其環(huán)境的理解；其它審計(jì)程序的成果。在審計(jì)中的重大變化，可能影響我們對(duì)內(nèi)部專家的工作的使用的適宜性。如果我們認(rèn)為內(nèi)部專家的成果是合理的，那么我們的結(jié)論是內(nèi)部專家的工作對(duì)于我們的目的而言是充足的。如果我們的結(jié)論是內(nèi)部專家的工作不能充足符合我們的目的，我們應(yīng):同意專家有關(guān)進(jìn)一步將執(zhí)行的工作的性質(zhì)和程度；執(zhí)行復(fù)核狀況的其它審計(jì)程序，其它審計(jì)程序的性質(zhì)是不同的，重要根據(jù)專家使用的類別和我們顧慮的性質(zhì)；與管理層和專家討論這個(gè)問題。四、運(yùn)用事務(wù)所外部專家的工作如果xxx內(nèi)部沒有有關(guān)專家，我們能夠邀請(qǐng)外部專家。我們只有在有限的狀況下才邀請(qǐng)外部專家，由于在大多數(shù)狀況下，能夠依賴管理層的專家的工作或邀請(qǐng)xxx內(nèi)部專家。我們普通只在決定運(yùn)用專家工作以及下列狀況下引入外部專家：專家的工作能夠被我們用作審計(jì)證據(jù)，而管理層沒有聘任專家；盡管公司聘任了專家，但我們不能運(yùn)用該專家的工作；我們?cè)趚xx沒有擁有有關(guān)的專業(yè)技能的專家。當(dāng)我們引入外部專家時(shí)，我們要評(píng)價(jià)外部專家的專業(yè)能力、素質(zhì)以及客觀性。當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)外部專家的能力和素質(zhì)時(shí)，我們通過詢問或其它程序來考慮下列問題：外部專家的工作與否滿足技術(shù)原則或其它專業(yè)或行業(yè)規(guī)定；外部專家在我們尋找證據(jù)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和信譽(yù)；外部專家對(duì)公司行業(yè)的理解和經(jīng)驗(yàn)；外部專家與公司的關(guān)系（如有）；外部專家與會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)定有關(guān)的能力。我們通過多個(gè)渠道獲取與外部專家的專業(yè)能力和素質(zhì)有關(guān)的信息，例如：有關(guān)外部專家之前工作的經(jīng)驗(yàn)；對(duì)外部專家的職業(yè)資格，涉及職業(yè)團(tuán)體或者行業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員資格、執(zhí)業(yè)執(zhí)照或其它形式的外部資格的理解；外部專家撰寫的公開論文或書籍；與外部專家的討論；與其它熟悉外部專家工作人員的討論。我們不盼望外部專家對(duì)于公司和我們保持同樣水平的獨(dú)立性，由于外部專家不受與我們相似的道德原則和專業(yè)原則的制約，且不用恪守我們的質(zhì)量控制政策和程序。然而，我們并不認(rèn)定外部專家是客觀的。諸多狀況可能會(huì)對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響，某些防備方法可能會(huì)消除或減少這樣的不利影響。某些外部制度的安排（如專家所屬的職業(yè)團(tuán)體、法律法規(guī)的規(guī)定），或通過外部專家的工作環(huán)境（如：質(zhì)量控制政策和程序）能夠建立這些防備方法。當(dāng)評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，可能與下列內(nèi)容有關(guān)：向被審計(jì)單位詢問與否存在可能影響外部專家客觀性的任何已知的利益或關(guān)系；與外部專家討論多個(gè)合用的防備方法，涉及合用于外部專家的職業(yè)規(guī)范；并評(píng)價(jià)這些防備方法與否足以將不利影響減少至可接受的水平。需要與外部專家討論的利益和關(guān)系涉及：經(jīng)濟(jì)利益；商業(yè)和私人關(guān)系；外部專家提供的其它服務(wù)。在某些狀況下，針對(duì)外部專家已知的、與被審計(jì)單位存在的任何利益或關(guān)系，我們從外部專家獲取書面聲明可能是適宜的。我們與事務(wù)所的外部專家就其工作范疇達(dá)成一致意見，涉及：外部專家工作的性質(zhì)、范疇和客觀性；外部專家和我們各自的角色和責(zé)任；外部專家和我們的溝通性質(zhì)、時(shí)間和范疇，涉及外部專家提供的報(bào)告形式；外部專家恪守保密原則的必要性。當(dāng)我們引入了外部專家，我們便要獲取與外部專家之間的書面合同（即業(yè)務(wù)商定書），以統(tǒng)計(jì)我們對(duì)外部專家職責(zé)范疇的共同理解。在編制闡明工作范疇和與我們計(jì)劃引入的外部專家的合同條款的業(yè)務(wù)商定書時(shí)，我們要擬定：外部專家擬實(shí)施的程序的性質(zhì)和范疇；根據(jù)與外部專家工作有關(guān)的事項(xiàng)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)而擬定的外部專家的工作目的；外部專家恪守的有關(guān)的技術(shù)原則、其它職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)規(guī)定；外部專家擬使用的假設(shè)和辦法（涉及合用的模型）及其權(quán)威性；外部專家和我們各自的角色和責(zé)任，涉及測(cè)試源數(shù)據(jù)的責(zé)任；外部專家對(duì)我們使用其報(bào)告的許可，涉及任何參考，或?qū)ζ鋭e人員的披露（例如：我們可能向管理層或公司治理層披露其內(nèi)容）；與保密有關(guān)的考慮（例如：外部專家與否同意確保我們向其提供的信息的保密性）；外部專家的報(bào)告以及任何其它要上交的工作的性質(zhì)（我們普通但愿是書面的報(bào)告）；我們和外部專家之間的溝通方式和頻率；外部專家和公司之間的溝通程序；項(xiàng)目的時(shí)間（例如：外部專家完畢工作并報(bào)告其發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的時(shí)間）；外部專家向我們及時(shí)報(bào)告的責(zé)任：外部專家認(rèn)為可能與審計(jì)有關(guān)的信息，涉及任何之前溝通過的狀況變化；可能威脅到外部專家客觀性的狀況，以及任何可能消除或減少該威脅至可接受水平的有關(guān)防備方法。當(dāng)我們?cè)u(píng)定外部專家的工作時(shí)，所要考慮的內(nèi)容與評(píng)定內(nèi)部專家是相似的。更多指導(dǎo)請(qǐng)參見“第四章運(yùn)用專家的工作”。我們應(yīng)評(píng)定外部專家工作成果的有關(guān)性和合理性。我們應(yīng)考慮成果與否：以與外部專家職業(yè)或行業(yè)原則相一致的方式列報(bào)；得以清晰地體現(xiàn)，涉及對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)商定書、執(zhí)行工作的范疇和合用的原則的索引；是基于一段適宜的期間，并在有關(guān)時(shí)將期后事項(xiàng)考慮在內(nèi)；受到疑慮、限制或限制使用，如果存在，對(duì)我們與否存在影響；對(duì)錯(cuò)誤或偏離通過適宜的考慮。五、統(tǒng)計(jì)審計(jì)工作如果我們使用管理層專家的工作，無論專家與否受聘于該公司，我們都要統(tǒng)計(jì)這個(gè)專家的才干、能力和客觀性。我們也統(tǒng)計(jì)我們對(duì)該項(xiàng)管理層專家的工作與否充足的評(píng)定。如果我們運(yùn)用事務(wù)所外部專家，我們要統(tǒng)計(jì)對(duì)外部專家的專業(yè)能力、素質(zhì)和客觀性的程序和結(jié)論。我們統(tǒng)計(jì)與外部專家假設(shè)、辦法和發(fā)現(xiàn)，以及我們對(duì)外部專家使用的數(shù)據(jù)的測(cè)試有關(guān)的程序和結(jié)論。我們同樣統(tǒng)計(jì)任何針對(duì)外部專家的發(fā)現(xiàn)/報(bào)告的評(píng)論和結(jié)論，以及我們對(duì)外部專家工作充足性的評(píng)定。我們要保存下列審計(jì)資料：我們與外部專家之間的業(yè)務(wù)商定書；與外部專家的重要溝通；外部專家的發(fā)現(xiàn)和/或報(bào)告。當(dāng)專家是項(xiàng)目組的組員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非合同另作安排，外部專家編制的具體的工作底稿歸屬于外部專家，不構(gòu)成審計(jì)底稿的一部分。第五章理解公司整體的內(nèi)部控制按照《公司內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》的規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)采用自上而下的辦法，選擇擬測(cè)試的控制。理解公司整體的內(nèi)部控制，即是對(duì)公司層面控制初步理解和設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在基礎(chǔ)上決定公司層面測(cè)試范疇和進(jìn)行測(cè)試，有關(guān)公司層面控制測(cè)試的運(yùn)行有效性測(cè)試請(qǐng)參見“第十二章評(píng)價(jià)公司層面控制測(cè)試”。一、公司層面控制的內(nèi)涵公司的內(nèi)部控制分為公司層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個(gè)層面。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制（即本手冊(cè)中“業(yè)務(wù)層面控制”）為應(yīng)對(duì)交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，普通在業(yè)務(wù)流程內(nèi)的交易或賬戶余額層面上運(yùn)行，其作用普通能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制重要針對(duì)交易的生成、統(tǒng)計(jì)、解決和報(bào)告等環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制要素中的“控制活動(dòng)”要素中，除業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制外的絕大部分控制可歸類為業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制。公司層面控制普通為應(yīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，或作為其它控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，普通在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)公司范疇內(nèi)運(yùn)行，作用比較廣泛，普通不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。公司層面控制涉及下列內(nèi)容：(1)與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)有關(guān)的控制；(2)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；(3)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定過程；(4)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；(5)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其它控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。另外，集中化的解決和控制(涉及共享的服務(wù)環(huán)境)、監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制以及針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策也屬于公司層面控制?！豆緝?nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指導(dǎo)中提及的公司層面控制涉及:公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第1號(hào)——組織架構(gòu)；公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略；公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第3號(hào)——人力資源；公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任；公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第5號(hào)——公司文化；公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞。二、公司層面控制對(duì)其它控制及其測(cè)試的影響不同的公司層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差別，我們應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮這些差別對(duì)其它控制及其測(cè)試的影響：1．某些公司層面控制，例如某些與控制環(huán)境有關(guān)的控制，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)與否能夠被及時(shí)避免或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，即使這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其它控制及其對(duì)其它控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范疇。例如，被審計(jì)單位與否制訂了適宜的經(jīng)營(yíng)理念以及管理基調(diào)對(duì)于一種有效的內(nèi)部控制是非常重要的。即使這些與控制環(huán)境有關(guān)的控制與某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)這些控制有效并不能取代我們?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性作出結(jié)論而所需獲得的證據(jù)，但是由于這些控制可能會(huì)對(duì)其它控制的有效運(yùn)行，以及我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定帶來普遍性影響，因此我們可能需要考慮這些控制與否存在缺點(diǎn)，以制訂對(duì)其它控制所執(zhí)行的程序。2．某些公司層面控制能夠監(jiān)督其它控制的有效性。管理層設(shè)計(jì)這些控制可能是為了識(shí)別其它控制可能出現(xiàn)的失效狀況。但是，這些控制本身并不能精確到足以及時(shí)避免或發(fā)現(xiàn)有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，我們能夠減少原本擬對(duì)其它控制的有效性進(jìn)行的測(cè)試。例如：某電子游戲軟件開發(fā)公司開設(shè)有大量的銀行賬戶，公司的會(huì)計(jì)職工負(fù)責(zé)根據(jù)事先擬定時(shí)間表(某些賬戶的截止日期不同)編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過詢問管理人員，我們得知該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職工編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以擬定與否及時(shí)編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目與否得以及時(shí)解決等。財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職工的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身局限性以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的的審查仍然能夠影響我們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定。我們通過詢問、檢查文獻(xiàn)獲取有關(guān)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根據(jù)評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)水平擬定所需直接測(cè)試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒有其它風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。3．某些公司層面控制本身能精確到足以及時(shí)避免或發(fā)現(xiàn)一種或多個(gè)有關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)公司層面控制足以應(yīng)對(duì)評(píng)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們可能不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的其它控制。普通而言，我們能夠分析某個(gè)控制與否有足夠的精確度以及時(shí)避免或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并考慮下列因素：內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的重要賬戶及列報(bào)的性質(zhì)；對(duì)于某些比較穩(wěn)定或含有預(yù)期內(nèi)在關(guān)系的賬戶，管理層實(shí)施的分析對(duì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)含有足夠的精確度；管理層分析的細(xì)化程度。普通而言，一種更精確的公司層面控制會(huì)對(duì)賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細(xì)化的分析，并與其它資料進(jìn)行比較分析，以擬定財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的精確性。例如：甲公司是生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)的公司。全部工廠雇員人數(shù)大致相似，每七天工作六天，每天兩班次。其財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有，非常理解業(yè)務(wù)流程，涉及工資流程。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門編制的每七天工資匯總報(bào)告。由于公司扁平的組織構(gòu)造和較小的規(guī)模，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司的工作背景、對(duì)公司業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分理解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能快速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的緣故，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘任或臨時(shí)辭退等狀況有關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開調(diào)查以擬定與否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無效，并采用整治方法。根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，我們發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠(chéng)信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。我們?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，涉及其精確度。我們?cè)儐柫素?cái)務(wù)總監(jiān)的審查過程，并且獲取了審查的其它證據(jù)。我們注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查擬定的臨界值(超出該金額的差別作為重大差別進(jìn)行調(diào)查)，足以發(fā)現(xiàn)造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。我們選擇了某些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)記的、偏離預(yù)期值的重大差別，并擬定財(cái)務(wù)總監(jiān)與否已恰當(dāng)調(diào)查了差別，以擬定這些差別與否由錯(cuò)報(bào)造成。我們認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作能夠發(fā)現(xiàn)工資解決的錯(cuò)報(bào)。但是，我們認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴公司IT系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)時(shí)這些報(bào)告的完整性和精確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才干有效。在測(cè)試了有關(guān)計(jì)算機(jī)控制后來，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的有關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資解決方面的控制目的。正是由于公司層面控制的上述作用，我們應(yīng)當(dāng)識(shí)別、理解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性結(jié)論有重要影響的公司層面控制。我們對(duì)公司層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其它控制所進(jìn)行的測(cè)試。另外，由于對(duì)公司層面控制的評(píng)價(jià)成果將影響我們測(cè)試其它控制的性質(zhì)、時(shí)間安排及范疇，因此我們能夠考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)公司層面控制進(jìn)行測(cè)試。在完畢對(duì)公司層面控制的測(cè)試后，我們能夠根據(jù)測(cè)試成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的公司層面控制與否有效，并且計(jì)劃需要測(cè)試的其它控制及對(duì)其它控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范疇。三、理解和評(píng)價(jià)公司層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容對(duì)公司層面內(nèi)部控制的理解，重要從下列幾個(gè)方面展開：理解和評(píng)價(jià)與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）有關(guān)的控制；理解和評(píng)價(jià)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；理解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定過程；理解和評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部信息傳遞的控制；理解和評(píng)價(jià)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其它控制的控制）和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；理解和評(píng)價(jià)集中化的解決及控制（涉及共享的服務(wù)環(huán)境）；理解和評(píng)價(jià)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；理解和評(píng)價(jià)針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。3.1與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)有關(guān)的控制控制環(huán)境涉及治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在理解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境時(shí)，我們需要考慮與控制環(huán)境有關(guān)的各個(gè)要素及其互相聯(lián)系。當(dāng)控制環(huán)境能夠防止或檢查和改正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它為內(nèi)部控制的其它構(gòu)成部分提供了適宜基礎(chǔ)，使得我們認(rèn)為存在可依賴控制減輕重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)我們識(shí)別不支持防止或檢查和改正重大錯(cuò)報(bào)的控制環(huán)境因素時(shí)，將影響內(nèi)部控制的其它構(gòu)成部分，使我們懷疑內(nèi)部控制的可依賴性，并增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別是，控制環(huán)境不支持防止或檢查和改正重大錯(cuò)報(bào)可能更易引發(fā)因舞弊造成的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在理解和測(cè)試控制環(huán)境時(shí)，我們需要考慮的方面重要涉及：管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與否增進(jìn)了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；管理層在治理層的監(jiān)督下，與否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化；治理層與否理解并監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，我們能夠首先理解控制環(huán)境的各個(gè)要素，在此過程中我們應(yīng)當(dāng)考慮其與否得到執(zhí)行。由于管理層可能建立了合理的內(nèi)部控制，但卻未能有效執(zhí)行。在理解的基礎(chǔ)上，我們能夠選擇那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的公司層面控制進(jìn)行測(cè)試。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過理解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》及其指南對(duì)我們?nèi)绾卫斫夂驮u(píng)價(jià)控制環(huán)境給出了有關(guān)指導(dǎo)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的目的和性質(zhì)，我們還能夠特別關(guān)注下列方面：3.1.1管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格能夠發(fā)明一種主動(dòng)的氛圍，增進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)發(fā)明一種減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。我們能夠考慮的重要因素涉及(但不限于)：對(duì)勝任能力的重視。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诶斫夂蜏y(cè)試此方面內(nèi)部控制有效性時(shí)能夠考慮的因素涉及(但不限于)：管理層與否分析某些特定崗位所承當(dāng)?shù)穆氊?zé)所必需的知識(shí)和技能，例如，如果被審計(jì)單位從事大量套期交易活動(dòng)，則需要聘任某些熟悉套期會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員；管理層與否運(yùn)用正式或非正式的職位描述定義特定職責(zé)所需執(zhí)行的任務(wù)。組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分派。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诶斫夂蜏y(cè)試此方面內(nèi)部控制有效性時(shí)能夠考慮的因素涉及(但不限于)：管理層與否認(rèn)義職權(quán)和責(zé)任的核心范疇，并建立適宜的重要職工報(bào)告途徑；管理層與否有適宜的控制管理承當(dāng)重要職能(如信息技術(shù)、財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì))的員工離職，如對(duì)離職的因素進(jìn)行分析等；管理層與否將業(yè)務(wù)授權(quán)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任有效地分離，并且與否已針對(duì)授權(quán)交易建立適宜的政策和程序。人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诶斫夂蜏y(cè)試其有效性時(shí)能夠考慮的因素涉及(但不限于)：被審計(jì)單位的人力資源部門與否制訂適宜的招聘(涉及對(duì)某些重要員工的背景調(diào)查)、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬獎(jiǎng)勵(lì)(涉及高級(jí)管理人員獎(jiǎng)勵(lì))、內(nèi)部調(diào)動(dòng)和辭退員工政策；管理層與否作出適宜行動(dòng)以應(yīng)對(duì)違反公司政策和程序的行為，同時(shí)與員工溝通并監(jiān)控員工對(duì)這些公司政策的執(zhí)行。理解管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)識(shí)別影響管理層看待內(nèi)部控制態(tài)度的因素十分必要。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格也影響我們對(duì)管理層如何做出判斷和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)，以及如何選擇會(huì)計(jì)政策的評(píng)定。3.1.2誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與貫徹誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要構(gòu)成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。我們?cè)诶斫夂蜏y(cè)試此方面有效性時(shí)能夠考慮的因素涉及(但不限于)：被審計(jì)單位與否有書面的行為規(guī)范并且通過多個(gè)辦法使之得以貫徹貫徹；被審計(jì)單位與否對(duì)新員工人職時(shí)進(jìn)行職業(yè)操守培訓(xùn)，以及與否規(guī)定員工訂立行為規(guī)范聲明書等；管理層與否對(duì)違反有關(guān)行為規(guī)范的行為采用適宜的方法；管理層與否有使得激勵(lì)員工與設(shè)定不切實(shí)際業(yè)績(jī)目的之間得以平衡的控制。3.1.3治理層的參加程度被審計(jì)單位治理層(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等)普通通過其本身的活動(dòng)，并在審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的支持下，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序。我們?cè)诶斫夂蜏y(cè)試其有效性時(shí)能夠考慮的因素涉及(但不限于)：董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)組員與否獨(dú)立于管理層，有明確的有關(guān)職責(zé)，理解并且含有適宜的條件執(zhí)行這些職責(zé)。我們能夠?qū)徲?jì)委員會(huì)組員的背景進(jìn)行理解，井獲得他們執(zhí)行有關(guān)職責(zé)的證據(jù)；董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與否與我們進(jìn)行適宜的互動(dòng)并定時(shí)溝通，并對(duì)我們提