中國(guó)稅制：第七章企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)源泉扣繳第七節(jié)特別納稅調(diào)整第八節(jié)征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述概念：企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為征稅對(duì)象所征收的稅收，類似于國(guó)外征收的“公司所得稅”或“法人所得稅”。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的歷史沿革

1936年，國(guó)民政府公布《所得稅暫行條例》，自同年10月1日起施行。這是中國(guó)歷史上第一次實(shí)質(zhì)性的開征所得稅。

1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)設(shè)置14種稅收，其中涉及對(duì)所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅等3種稅收。（國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)，不繳企業(yè)所得稅）

1980年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》；1981年我國(guó)又頒布了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1983年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將建國(guó)后實(shí)行了30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。

1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》；1988年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》。

1991年將兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》1994年1月1日起施行。

2008年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

（一）量能負(fù)擔(dān)（二）直接稅（三）納稅人是有應(yīng)稅所得的企業(yè)和組織。（四）征稅方式：按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳三、企業(yè)所得稅的作用（一）籌集財(cái)政收入（二）調(diào)節(jié)資源配置（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征稅對(duì)象、稅率

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

1、兩種征稅權(quán)力原則下的兩個(gè)稅收管轄權(quán)----居民（公民）稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)（1）屬人原則---居民（公民）稅收管轄權(quán)---居民納稅人（2）屬地原則---地域（收入來源地）稅收管轄權(quán)---非居民納稅人

2、居民納稅人（居民企業(yè)）（1）按照我國(guó)法律、行政法規(guī)成立的企業(yè)或組織。（2）按照外國(guó)法律成立，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并且該機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

3、非居民納稅人（非居民企業(yè)）（1）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

4、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體內(nèi)涵

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，投資者個(gè)人負(fù)無限責(zé)任，對(duì)于這類企業(yè)不納入企業(yè)所得稅征稅范圍，而應(yīng)納入個(gè)人所得稅征稅范圍。二、征稅對(duì)象

1、征稅對(duì)象確定的原則

（1）所得，即純收益；（2）居民企業(yè)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，包括境內(nèi)外所得。（3）非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：來自境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得。未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：來自境內(nèi)的所得，一般表現(xiàn)為租金、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等。

2、具體的征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。3、境內(nèi)所得和境外所得的劃分

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。歸納：居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)納稅人

分類

征稅對(duì)象

居民企業(yè)1、依法在中國(guó)境內(nèi)成立。境內(nèi)所得和境外所得(25%)2、依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。(25%)2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(20%，實(shí)際減按10％。)三、稅率

1、基本稅率：25%；

2、優(yōu)惠稅率：（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率本為20%，但按優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行。小型微利企業(yè)的條件表從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬不超過30萬從業(yè)人數(shù)不超過100人不超過80人資產(chǎn)總額不超過3000萬不超過1000萬國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的條件

所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（自主3年、獨(dú)占5年），并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入(最近一年5000萬、20000萬)的比例不低于規(guī)定比例；(6%、4%、3%)

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（學(xué)歷30%、職工10%）

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

一、一般規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。兩種計(jì)算方法：直接法和間接法

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損間接法：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)目－納稅調(diào)減項(xiàng)目二、收入總額確定

（一）收入總額的界定：

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

1、銷售貨物收入；

2、提供勞務(wù)收入；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5、利息收入；

6、租金收入；

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8、接受捐贈(zèng)收入；

9、其他收入。

（二）收入確認(rèn)的具體規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的規(guī)定

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生上述第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

2、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3、銷售商品采用以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

4、企業(yè)銷售商品采用商業(yè)折扣，按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入；銷售商品采用現(xiàn)金折扣的，折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售商品采用銷售折讓的，應(yīng)在折讓當(dāng)期沖減銷售收入。5、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。6、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

三、不征稅收入

下列收入為不征稅收入

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；－－是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；－－鼓勵(lì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入說明：免稅與不征稅的區(qū)別

不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。五、稅前扣除

（一）稅前扣除是指納稅人發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)給與從應(yīng)稅收入中扣除的稅制內(nèi)容，也就是計(jì)算公式中的各項(xiàng)扣除。

（二）稅前扣除的原則

1、真實(shí)性原則

2、相關(guān)性原則：從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，必須是直接相關(guān)。

3、合理性原則（三）稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體項(xiàng)目的扣除規(guī)定：關(guān)于“稅金”

稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

具體包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加（簡(jiǎn)稱六稅一費(fèi)）企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等是以計(jì)入管理費(fèi)用的途徑中扣除的，而不是從銷售收入直接扣除（計(jì)費(fèi)四稅）。（四種列支稅金：稅金及附加、管理費(fèi)用、計(jì)入成本、計(jì)入資產(chǎn)）

關(guān)于“損失”1、內(nèi)涵：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

注意：限于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失。

2、確認(rèn)的數(shù)額：企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。的規(guī)定扣除。

3、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（四）具體項(xiàng)目的扣除規(guī)定

1、工資薪金支出---企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（1）具體內(nèi)涵---指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）合理工資薪金的判斷1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2）企業(yè)所有的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。相關(guān)優(yōu)惠政策

企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。目前的優(yōu)惠適用于安置殘疾人員，可以按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。2、企業(yè)“三項(xiàng)費(fèi)用”的扣除

（1）職工福利費(fèi)：工資薪金總額×14%

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額×2%

（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出：工資薪金總額×2.5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、保險(xiǎn)扣除可扣不可扣五險(xiǎn)一金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)4、借款費(fèi)用扣除的規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。不可扣除的借款費(fèi)用

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅前的扣除。

1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)按關(guān)聯(lián)關(guān)系確定稅前扣除；

2）企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，在符合下列條件時(shí)，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

6、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。。7、環(huán)保專項(xiàng)資金的扣除

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。8、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)，按下列辦法扣除：

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。

(二)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。9、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

10、公益性捐贈(zèng)支出的扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（1）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

其中的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。

（2）稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除的限額規(guī)定。限額：年度利潤(rùn)總額×12%

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。11、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。12、手續(xù)費(fèi)和傭金支出的扣除

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

13、會(huì)員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)

等支出的扣除

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的會(huì)員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等，允許稅前扣除。14、“三新”研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。

六、不得稅前扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。七、虧損彌補(bǔ)

1、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

2、先虧先補(bǔ)。

3、企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

4、稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額5、企業(yè)籌建期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度為計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法3、關(guān)于折舊（1）不得折舊的范圍（2）折舊方法（3）折舊起止時(shí)間（4）殘值（5）折舊年限（6）特殊行業(yè)的特殊規(guī)定1、固定資產(chǎn)的范圍

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法

（6）改建的固定資產(chǎn)，除規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改建支出。3、不得折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；[土地]

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4、可采用的折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

5、計(jì)提折舊的起止時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

6、殘值的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。7、折舊年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（二）生物資產(chǎn)1、內(nèi)涵：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。不含消耗性和公益性生物資產(chǎn)。

2、計(jì)稅基礎(chǔ)

3、折舊相關(guān)事宜2、計(jì)稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3、生物資產(chǎn)折舊1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（三）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

1、計(jì)稅基礎(chǔ)

2、無形資產(chǎn)的攤銷

3、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除1、計(jì)稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)的攤銷

1、無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

3、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

4、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

3、固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)如果未在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一次性列支的。（五）投資資產(chǎn)

指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。3、企業(yè)在對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

4、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（六）存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

1、計(jì)稅基礎(chǔ)

2、成本的計(jì)算方法1、計(jì)稅基礎(chǔ)

存貨按照以下方法確定成本：

1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

2、存貨成本的計(jì)算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。九、資產(chǎn)重組所得稅處理

1、企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

2、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損（2）應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25%－減免稅額－抵免稅額二、境外稅額抵免的規(guī)定

（一）直接抵免

下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

1、居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。

抵免限額＝境內(nèi)外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額（二）間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

提示：企業(yè)抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額

（一）核定征收的范圍

1、按規(guī)定可以不設(shè)賬簿的。

2、按規(guī)定應(yīng)設(shè)賬簿而未設(shè)的。

3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的。

4、帳證不全、混亂，難以查賬的。

5、發(fā)生納稅義務(wù)未申報(bào)，責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。

6、申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低沒正當(dāng)理由的。2、核定征收的辦法（1）核定應(yīng)稅所得率（2）按下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

4）按照其他合理方法核定。四、企業(yè)清算所得稅計(jì)算1、被清算企業(yè)的所得稅處理企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

（1）清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益（2）清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅收入二、定期減免稅三、降低稅率四、授權(quán)減免五、加計(jì)扣除六、投資抵免七、加速折舊八、減計(jì)收入九、稅額抵免

一、免稅收入

（一）國(guó)債利息收入；企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。對(duì)企業(yè)持有2014年和2015年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；主要指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取的的投資收益。

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

二、定期減免稅

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。具體優(yōu)惠內(nèi)容---農(nóng)業(yè)

1、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:

（1）谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；林木的培育和種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。減半征稅所得項(xiàng)目

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。基礎(chǔ)設(shè)施具體優(yōu)惠內(nèi)容1、國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水的具體優(yōu)惠內(nèi)容

企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠1、具體內(nèi)容：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。

2、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不享受此優(yōu)惠。三、降低稅率

1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法（在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅）的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)對(duì)外國(guó)政府對(duì)中國(guó)政府的貸款和國(guó)際金融組織對(duì)中國(guó)政府及居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的利息實(shí)行免稅。四、授權(quán)減免

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征五、加計(jì)扣除1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。六、投資抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

七、加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。八、減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

九、稅額抵免

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

購(gòu)置節(jié)能、安全生產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在五年內(nèi)