環(huán)境保護(hù)稅政策實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)20180102上午

環(huán)境保護(hù)稅政策實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄費(fèi)改稅介紹環(huán)保法介紹計(jì)算與申報(bào)01費(fèi)改稅介紹PartOne1.什么是環(huán)境稅？定義：（引自《國(guó)際稅收詞典》）

環(huán)境稅是“對(duì)排放污染物的納稅人征收的稅收，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)或防止污染的納稅人實(shí)施的稅收減免，是與節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境有關(guān)稅收的總稱(chēng)?！币?、環(huán)境稅國(guó)際借鑒大氣污染稅0102030405060708環(huán)境稅噪聲稅二氧化硫稅廢水稅垃圾稅其他稅……溫室氣體排放稅氮稅國(guó)外常常根據(jù)根據(jù)具體征稅對(duì)象來(lái)命名，比如大氣污染稅、二氧化硫稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、溫室氣體排放稅等等。各國(guó)環(huán)境稅發(fā)展特點(diǎn)早期解決特定污染01中期著重綜合治理02后期逐步引入碳稅03早期開(kāi)征環(huán)境稅的國(guó)家基本是針對(duì)某個(gè)污染物開(kāi)征具體稅種，如硫稅、氮稅20世紀(jì)90年代以后，越來(lái)越多的國(guó)家采取了綜合稅種的方式，即一個(gè)稅種對(duì)兩類(lèi)以上的污染物征稅二氧化碳稅收調(diào)控自20世紀(jì)末開(kāi)始。目前，直接征收二氧化碳排放稅、基于二氧化碳改造能源稅、碳排放交易體系已成為部分發(fā)達(dá)國(guó)家碳減排經(jīng)濟(jì)政策的主要手段我國(guó)開(kāi)征的環(huán)保稅符合綜合治理的特點(diǎn)二、排污收費(fèi)歷史階段提出和試行階段：1979年《環(huán)境保護(hù)法》正式確立排污收費(fèi)制度；1981年全國(guó)27個(gè)省、市、自治區(qū)開(kāi)展收費(fèi)試點(diǎn)工作。全面實(shí)施階段：1982年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施《征收排污費(fèi)暫行辦法》，排污費(fèi)收費(fèi)制度全面實(shí)施。發(fā)展和完善階段：1987年頒布《污染源治理專(zhuān)項(xiàng)基金有償使用暫行辦法》，拉開(kāi)排污收費(fèi)改革序幕。1991年開(kāi)展環(huán)境監(jiān)理試點(diǎn)，建立統(tǒng)一的環(huán)境監(jiān)理隊(duì)伍。新制度建立和實(shí)施階段：2003年國(guó)務(wù)院頒布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》及配套規(guī)章，是排污收費(fèi)政策體系、征收標(biāo)準(zhǔn)、資金使用管理方式的最重大的一次改革完善。新的改革和完善階段：2014年發(fā)改委、財(cái)政部、環(huán)保部聯(lián)合下發(fā)調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)文件，在全國(guó)范圍內(nèi)全面調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施差別收費(fèi)政策。費(fèi)稅交接階段：2016年12月25日《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》通過(guò)，并于2018年1月1日起施行。目前，全國(guó)都處于費(fèi)稅交接階段.排污費(fèi)征收至今已有38年的歷史

我國(guó)排污費(fèi)收入規(guī)模年度2013年2014年2015年2016年累計(jì)排污費(fèi)（億元）204.8186.8173.5200.78765.88

截至2017年1月底，全國(guó)排污費(fèi)累計(jì)征收總額超過(guò)3000億。2016年全國(guó)排污費(fèi)開(kāi)單205.7億元，全國(guó)排污費(fèi)實(shí)際入庫(kù)200.78億元，入庫(kù)戶(hù)數(shù)26.7萬(wàn)戶(hù)。全國(guó)共有13354家國(guó)控企業(yè)按季度在在環(huán)保部門(mén)戶(hù)網(wǎng)站的“環(huán)境執(zhí)法信息公開(kāi)”欄目公布，全年開(kāi)單97.4億元、入庫(kù)92.6億元。我國(guó)排污費(fèi)收入構(gòu)成（2015年，單位：億元）我國(guó)排污費(fèi)制度實(shí)施的效果排污收費(fèi)政策是污染者負(fù)擔(dān)原則在污染防治領(lǐng)域的具體化。在三十多年的運(yùn)行中，排污收費(fèi)制度：（1）提高了污染企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注；（2）為環(huán)境保護(hù)方面的投資提供了部分資金；（3）增加了污染的治理能力；（4）加強(qiáng)了環(huán)保系統(tǒng)的建設(shè)。排污費(fèi)制度在運(yùn)行中無(wú)法避免收費(fèi)制度本身存在的缺陷，其中最突出的兩點(diǎn)在于：

一是排污費(fèi)不具備稅收特有的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性特征，導(dǎo)致排污費(fèi)在征收上容易出現(xiàn)缺乏剛性、協(xié)商收費(fèi)、人情收費(fèi)、易受地方政府干涉等問(wèn)題。二是排污費(fèi)征收和使用的主體都是環(huán)保部門(mén)，收費(fèi)養(yǎng)人、管理使用不嚴(yán)格等問(wèn)題也一直存在。排污費(fèi)制度弊端排污費(fèi)制度弊端開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅重要意義開(kāi)征環(huán)保稅的目的是：落實(shí)綠色發(fā)展理念，構(gòu)建綠色稅制，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。通過(guò)構(gòu)建“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，倒逼企業(yè)減排。

環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)創(chuàng)“四個(gè)第一”。本屆全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的第一部單行稅法；中國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法；營(yíng)改增后第一個(gè)通過(guò)費(fèi)改稅新增的地方稅種；明確寫(xiě)入部門(mén)信息共享和工作配合機(jī)制內(nèi)容的第一部單行稅法。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅重要意義（一）環(huán)境壓力黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。近年來(lái)，中央大力推進(jìn)大氣、水、土壤污染防治，持續(xù)加大生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度，近年來(lái)我國(guó)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量有所改善。“十二五”以來(lái)，全國(guó)地表水國(guó)控?cái)嗝媪英躅?lèi)比例下降6.8個(gè)百分點(diǎn)，大江大河干流水質(zhì)穩(wěn)步改善。2015年，二氧化硫排放量比峰值（2006年）降低了28%，2015年，氮氧化物排放量比峰值（2012年）降低了21%。（一）環(huán)境壓力但總體上看，我國(guó)環(huán)境保護(hù)仍滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)尚未得到根本扭轉(zhuǎn)，部分地區(qū)環(huán)境污染問(wèn)題較為突出，嚴(yán)重影響了正常生產(chǎn)生活和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。（二）中央有關(guān)精神要求黨的十八屆三中、四中全會(huì)文件中明確提出，“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”、“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。十九大進(jìn)一步明確提出，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。因此，實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措。稅收作為國(guó)家治理體系和治理能力的重要體現(xiàn)，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。（三）全國(guó)人大及國(guó)務(wù)院有關(guān)要求

第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》“推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革”中提出“積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍”。（三）全國(guó)人大及國(guó)務(wù)院有關(guān)要求

李克強(qiáng)總理2014年、2015年連續(xù)兩年在《政府工作報(bào)告》中要求做好環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)立法工作。《中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組2015年工作要點(diǎn)》提出“制定出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅法”。國(guó)務(wù)院2015年立法工作計(jì)劃將制定環(huán)境保護(hù)稅法列為“全面深化改革和全面依法治國(guó)急需的項(xiàng)目”。國(guó)務(wù)院2016年立法工作計(jì)劃將“提請(qǐng)審議環(huán)境保護(hù)稅法草案”列為“力爭(zhēng)年內(nèi)完成的項(xiàng)目”。（四）人民的訴求

人與自然是生命共同體，人類(lèi)必須尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然。稅制改革要符合全國(guó)人民的利益，要滿(mǎn)足全國(guó)人民日益增長(zhǎng)的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要，有關(guān)稅收的調(diào)控作用引導(dǎo)全社會(huì)形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，還自然以寧?kù)o、和諧、美麗。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅立法的路徑、原則和意義1.環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的路徑選擇（1）按照稅負(fù)平移原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。通過(guò)平移排污收費(fèi)關(guān)鍵制度要素保持平穩(wěn)過(guò)渡，又對(duì)排污收費(fèi)政策進(jìn)行了諸多改良，實(shí)現(xiàn)了制度的優(yōu)化。如取消超濃度、超總量加倍征收。（2）按照“污染者負(fù)擔(dān)原則”科學(xué)確定納稅人和稅額標(biāo)準(zhǔn)。城鄉(xiāng)污水處理廠、生活垃圾集中處理場(chǎng)、一般固體廢物，在2014年主要污染物標(biāo)準(zhǔn)翻倍的基礎(chǔ)上，所有水和大氣污染物翻倍。

（3）按照便利征管原則合理確定稅基。省級(jí)人大可增加計(jì)稅污染物種類(lèi)、大氣污染物無(wú)組織排放，取消對(duì)建筑噪聲征收，賦予納稅人自我申報(bào)義務(wù)，減少工業(yè)噪聲檔次和稅負(fù)。（4）按照減少污染物排放原則科學(xué)設(shè)計(jì)稅收減免，發(fā)揮政策激勵(lì)導(dǎo)向。2.環(huán)境保護(hù)稅立法遵循的基本原則（1）重在調(diào)控。征收環(huán)境保護(hù)稅，首要目的不是取得財(cái)政收入，而是使污染者和破壞生態(tài)者承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。（2）正稅清費(fèi)。按照中央正稅清費(fèi)精神，對(duì)排污費(fèi)等針對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)收費(fèi)逐步進(jìn)行清理、整合和規(guī)范，推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，規(guī)范政府與納稅人的收入分配關(guān)系。（3）循序漸進(jìn)。按照統(tǒng)籌規(guī)劃、全面設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)的思路，將污染物全部納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，先選擇防治任務(wù)繁重，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征，再逐步擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)二氧化碳稅目，暫不納入征收范圍。今后再根據(jù)我國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的需要和國(guó)際氣候談判的形勢(shì)擇機(jī)開(kāi)征，并與主體稅種減稅相配合，不增加宏觀稅負(fù)。（4）合理負(fù)擔(dān)。兼顧發(fā)揮調(diào)節(jié)功能和納稅人實(shí)際承受能力，綜合考慮現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、污染治理成本和環(huán)境損害修復(fù)成本之間的關(guān)系，合理確定環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)水平。

（5）有利征管。科學(xué)設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)稅的征管方式，力求高效便民，加強(qiáng)環(huán)保部門(mén)和財(cái)稅部門(mén)配合，堵塞征管漏洞，降低稅收征納成本。

3.環(huán)境保護(hù)稅立法的重要意義（1）有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問(wèn)題。（2）有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。（3）有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，強(qiáng)化稅收調(diào)控作用，形成有效的約束機(jī)制，提高全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。（4）通過(guò)“清費(fèi)立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。同時(shí)有利于環(huán)境監(jiān)測(cè)和治理能力的提升。02環(huán)保稅介紹PartOne2018年1月1日起執(zhí)行全文3315字兩個(gè)12.25第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)、2016年12月25日共五章、二十八條總則、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法2018年1月1日起與《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》同步執(zhí)行全文2806字國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2017年12月25日簽署國(guó)務(wù)院令第693號(hào)，公布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》共五章、二十六條總則、計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、征收管理、附則中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例環(huán)保稅征管模式自主申報(bào)環(huán)保監(jiān)測(cè)信息共享稅務(wù)征收環(huán)保稅征管基本流程STEP1STEP2STEP3STEP5STEP4納稅人自行申報(bào)繳納稅款環(huán)保與稅務(wù)涉稅信息共享納稅人申報(bào)資料與環(huán)保部門(mén)傳遞數(shù)據(jù)比對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)復(fù)核意見(jiàn)調(diào)整征稅異常數(shù)據(jù)交送環(huán)保部門(mén)復(fù)核環(huán)保部門(mén)直接計(jì)算應(yīng)繳數(shù)排污費(fèi)征收流程征管模式及職責(zé)分工

現(xiàn)行排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)征收，改征環(huán)境保護(hù)稅后，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法的規(guī)定征收管理，增強(qiáng)了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時(shí)，考慮到征收環(huán)境保護(hù)稅對(duì)污染物排放監(jiān)測(cè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求較高，離不開(kāi)環(huán)保部門(mén)的配合，環(huán)境保護(hù)稅法確定了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的征管模式。即納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)依法對(duì)污染物監(jiān)測(cè)管理；環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)須建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。這一征管模式突出了納稅人自主如實(shí)申報(bào)納稅的義務(wù)，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主體責(zé)任，并要求環(huán)保部門(mén)對(duì)排污征稅提供信息核查，配合做好稅務(wù)征管工作。征管模式及職責(zé)分工

稅務(wù)機(jī)關(guān)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第一款：環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十二條第一款：稅務(wù)機(jī)關(guān)履行受理納稅申報(bào)、比對(duì)涉稅信息、組織稅款入庫(kù)等職責(zé)。環(huán)保部門(mén)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第二款：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十二條第二款：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依法負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)管理，制定和完善污染物監(jiān)測(cè)規(guī)范。征管模式及職責(zé)分工

地方人民政府《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條第三款：縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十三條:縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作中的重大問(wèn)題。征管模式及職責(zé)分工

涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條第一款:環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十四條：國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢(xún)和使用規(guī)范。稅制要素一納稅人二征稅對(duì)象七納稅地點(diǎn)五優(yōu)惠政策四稅率六納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和申報(bào)繳納期限三計(jì)稅依據(jù)（一）納稅人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人（《環(huán)境保護(hù)稅法》第二條）解析：1.空間效力中華人民共和國(guó)領(lǐng)域是指我國(guó)行使國(guó)家主權(quán)的空間，包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空。中華人民共和國(guó)管轄的其他海域是指我國(guó)法律規(guī)定的領(lǐng)海毗連區(qū)和領(lǐng)海以外200海里的專(zhuān)屬海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)。2.對(duì)人的效力：

這是與《環(huán)境保護(hù)法》相銜接。2015年1月1日起施行的新《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，排污費(fèi)的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者?！董h(huán)境保護(hù)法》第四十三條規(guī)定“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納排污費(fèi)。排污費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占或者挪作他用。依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)?！币虼?/p>

對(duì)不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、武警部隊(duì)等單位和居民個(gè)人排放污染物沒(méi)有征收排污費(fèi)。因此，“費(fèi)改稅”后，環(huán)保稅參照了原排污費(fèi)的法律規(guī)定。3.如何理解“直接排放”環(huán)境保護(hù)稅以直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物作為應(yīng)稅行為。稅法第四條列舉了不屬于直接排放的兩種情形:一是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。這兩種情況不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。除此之外，其他排放應(yīng)稅污染物的行為應(yīng)納入征稅范圍，依法征收環(huán)境保護(hù)稅。4.特殊情形的納稅人

（1）“城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所”《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條第一款：依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第三條：環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款、第十二條第一款第三項(xiàng)規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。解析：為什么要區(qū)別對(duì)待城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場(chǎng)所是污染治理單位，既是治污大戶(hù)也可能是排污大戶(hù)?？紤]到城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場(chǎng)所承擔(dān)的公共服務(wù)職能，具有公共服務(wù)性質(zhì)，特別是目前許多城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場(chǎng)所運(yùn)營(yíng)較為困難，實(shí)際虧損由各級(jí)財(cái)政以多種方式予以補(bǔ)貼。因此，為減輕城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場(chǎng)所的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)其不斷改進(jìn)治污工藝和技術(shù)水平、減少污染物排放的積極性，稅法規(guī)定對(duì)其暫免征收環(huán)境保護(hù)稅。但同時(shí)附加一個(gè)條件，即不得超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所與城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所的性質(zhì)不同。工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所服務(wù)于工業(yè)園區(qū)內(nèi)少數(shù)企業(yè)，由雙方協(xié)商確定服務(wù)費(fèi)用，具有商業(yè)性質(zhì)。為此，稅法實(shí)施條例規(guī)定對(duì)工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所不適用達(dá)標(biāo)排放免稅的優(yōu)惠。工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所按要求須達(dá)標(biāo)排放，達(dá)標(biāo)排放污水所含污染物一般較少，為此，根據(jù)稅法規(guī)定按污染當(dāng)量數(shù)征稅計(jì)算，工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所稅收負(fù)擔(dān)不重。需要注意認(rèn)定問(wèn)題：

在實(shí)際中，存在著城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所同時(shí)處理生活污水和工業(yè)廢水的情形，為準(zhǔn)確劃分征免界限，需要對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所進(jìn)行認(rèn)定。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)城鎮(zhèn)污水集中處理場(chǎng)所建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，可以結(jié)合以排污許可證、立項(xiàng)審批文件、環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件等認(rèn)定是否屬于城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所。（2）規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖場(chǎng)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一項(xiàng)：下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第四條：達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)稅法和條例送審稿規(guī)定，對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖應(yīng)當(dāng)征收環(huán)境保護(hù)稅，養(yǎng)殖規(guī)模由省級(jí)人民政府確定?！缎笄菀?guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》第四十三條明確“畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)、養(yǎng)殖小區(qū)的具體規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府確定，并報(bào)國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院農(nóng)牧主管部門(mén)備案?！倍惙ê蜅l例送審稿對(duì)于養(yǎng)殖規(guī)模的規(guī)定與《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》保持了一致。征收環(huán)境保護(hù)稅的規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于牧區(qū)放牧養(yǎng)殖征稅問(wèn)題，考慮到《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》明確不適用牧區(qū)放牧養(yǎng)殖污染防治，而且目前的排污費(fèi)未對(duì)牧區(qū)放牧征收，鑒于牧區(qū)養(yǎng)殖對(duì)環(huán)境影響的特殊性，明確牧區(qū)放牧養(yǎng)殖不屬于稅法所稱(chēng)規(guī)?；B(yǎng)殖，對(duì)其不征收環(huán)境保護(hù)稅。（3）固體廢物環(huán)保稅納稅人固體廢物環(huán)境保護(hù)稅納稅人包括應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生單位和固體廢物貯存、處置、綜合利用單位。固體廢物貯存、處置應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家固體廢物污染環(huán)境防治要求。按照《固體廢物污染環(huán)境防治法》的規(guī)定，固體廢物貯存是指將固體廢物臨時(shí)置于特定設(shè)施或者場(chǎng)所中的活動(dòng)；固體廢物處置是指將固體廢物焚燒和用其他改變固體廢物的物理、化學(xué)、生物特性的方法，達(dá)到減少已產(chǎn)生的固體廢物數(shù)量、縮小固體廢物體積、減少或者消除其危險(xiǎn)成份的活動(dòng)，或者將固體廢物最終置于符合環(huán)境保護(hù)規(guī)定要求的填埋場(chǎng)的活動(dòng)。（4）海洋工程納稅人在中華人民共和國(guó)內(nèi)水、領(lǐng)海、毗連區(qū)、專(zhuān)屬經(jīng)濟(jì)區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域從事海洋石油、天然氣勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)活動(dòng)，并向海洋排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。海洋工程除海洋石油、天然氣勘探開(kāi)發(fā)之外，目前暫不包括海上堤壩工程、海底隧道工程等。這些工程對(duì)環(huán)境污染損害程度不大，而且目前海洋主管部門(mén)未對(duì)其污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理，暫不具備開(kāi)征條件。（二）征稅對(duì)象

應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條）（1）大氣污染物

是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等44種。（2）水污染物是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。水污染物分為第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，第一類(lèi)水污染物包括總汞、總鎘等10種，其他類(lèi)水污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮、色度等55種。特殊規(guī)定：海洋工程環(huán)保稅應(yīng)稅水污染物有明確的范圍，是指向海洋水體排放的生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水中的石油類(lèi)污染物，鉆井泥漿和鉆屑中的石油類(lèi)、總鎘、總汞，以及生活污水中的化學(xué)需氧量。

（3）固體廢物環(huán)境保護(hù)稅法第三條所稱(chēng)固體廢物，是指稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中列舉的煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物。對(duì)于其他固體廢物。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》所稱(chēng)其他固體廢物的具體范圍，依照環(huán)境保護(hù)稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定，與大氣污染物和水污染物相同。對(duì)于海洋工程環(huán)保稅應(yīng)稅固體廢物是指對(duì)海洋水體排放的生活垃圾。

（4）工業(yè)噪聲是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周?chē)瞽h(huán)境的聲音，具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定?！董h(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》僅對(duì)工業(yè)噪聲征稅，取消了原排污費(fèi)中對(duì)建筑施工噪聲的征收項(xiàng)目。征收對(duì)象特殊規(guī)定（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的，不征稅。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不征稅。（3）城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物超過(guò)國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，征稅。（4）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，征稅。

（三）計(jì)稅依據(jù)

1.

《環(huán)境保護(hù)稅法》第七條：應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）大氣污染物、水污染物——按照排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（2）固體廢物——按照固體廢物排放量（噸）確定；（3）噪聲——按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定

2.確定計(jì)稅依據(jù)的一般原則（1）大氣污染物、水污染物——按照排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定，以排放口（排污許可證對(duì)無(wú)組織排放大氣污染物的排放口有具體的，從其規(guī)定）為計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的單位。

從兩個(gè)以上排放口排放污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。對(duì)持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規(guī)定確定其廢氣、污水排放口。

污染當(dāng)量：是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)（稅法）以污水為例，為什么化學(xué)需氧量（COD）的當(dāng)量值為1，懸浮物（SS）的當(dāng)量值為4？將廢水中的主要污染物COD1kg作為基準(zhǔn)，把其他水污染物的一定數(shù)量對(duì)環(huán)境的有害程度、對(duì)生物體的毒性以及污染治理費(fèi)用進(jìn)行加權(quán)綜合測(cè)算，例如認(rèn)為4kg的SS的污染危害和污染治理費(fèi)用的綜合效果是相當(dāng)?shù)模虼宋鬯械腟S當(dāng)量值為4kg。我們可以類(lèi)比食物的熱量來(lái)理解污染當(dāng)量食物大類(lèi)食物名稱(chēng)單位質(zhì)量（g）所含熱量（kcal）食物饅頭100208小白菜10019牛肉（瘦）100106雞蛋100177飲料汽水10042污染物大類(lèi)污染物單位質(zhì)量（kg）污染當(dāng)量值污染當(dāng)量水污染物總鉛10.0251/0.025=40馬拉硫磷10.051/0.05=20大氣污染物二氧化硫10.951/0.95≈1.05甲醛10.091/0.09≈11.11類(lèi)似于食物的熱量是將不同食物以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量比較，污染當(dāng)量是對(duì)不同污染物對(duì)環(huán)境的影響以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量比較污染當(dāng)量值越大，對(duì)環(huán)境的危害程度及污染治理費(fèi)用越小。

2.確定計(jì)稅依據(jù)的一般原則（2）固體廢物——按照固體廢物排放量（噸）確定。（3）噪聲——按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)指《工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB12348-2008），廠界外聲環(huán)境功能區(qū)劃分為0、1、2、3、4五類(lèi)。邊界處聲環(huán)境功能區(qū)類(lèi)型時(shí)段晝間夜間0504015545260503655547055工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放限值

單位:dB(A)其中第一類(lèi)水污染物有有10種，除了苯并芘（běnbìngpí）之外基本都是重金屬，第二類(lèi)水污染物從懸浮物到總硒一共有51種，大氣污染物從二氧化硫到二氧化碳一共列有44種，與排污費(fèi)基本保持一致。3.如何確定大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)？大氣污染物：每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收水污染物：每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類(lèi)水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。稅法所附《PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量水污染物污染當(dāng)量值》中“色度”的污染當(dāng)量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以污染當(dāng)量值計(jì)算。色度超標(biāo)倍數(shù)。如印染廠排放標(biāo)準(zhǔn)為80倍，實(shí)際排放監(jiān)測(cè)值為320倍，超標(biāo)倍數(shù)為(320-80)/80=3。4.固體廢物排放量確定《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條：應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。前款規(guī)定的固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門(mén)關(guān)于資源綜合利用要求以及國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。5.工業(yè)噪聲計(jì)稅依確定工業(yè)噪聲按超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額，超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。1.一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額，當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。2.一個(gè)單位若有不同地點(diǎn)的作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并征收。3.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)征收。4.聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足十五天的，應(yīng)當(dāng)減半計(jì)算應(yīng)納稅額，5.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。6.計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)的方法和順序：（1）自動(dòng)監(jiān)測(cè)。納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，是指在污染源現(xiàn)場(chǎng)安裝的

用于監(jiān)控、監(jiān)測(cè)污染物排放的在線(xiàn)自動(dòng)監(jiān)測(cè)儀、流

量（速）計(jì)、污染治理設(shè)施運(yùn)行記錄儀和數(shù)據(jù)采集

傳輸儀器、儀表、傳感器等設(shè)備（2）監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)。納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》屬于環(huán)境保護(hù)稅法第十

條第二項(xiàng)規(guī)定情形的納稅人，自行對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)

所獲取的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的

，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出

具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。

納稅人根據(jù)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算污染物

排放量，當(dāng)月同一排放口同一污染物有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)

的，以最高濃度值申報(bào)納稅。在環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以跨月使用，跨月沿用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的按最近一次數(shù)據(jù)計(jì)算。（3）公式計(jì)算。因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；

排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。產(chǎn)污系數(shù)是根據(jù)生產(chǎn)單位產(chǎn)品（實(shí)用單位原料）所產(chǎn)生的，排污系數(shù)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品（使用單位原料）所產(chǎn)生的污染物經(jīng)過(guò)末端治理設(shè)施削減后，排放到環(huán)境中的污染物排放系數(shù)。當(dāng)污染物未經(jīng)過(guò)末端治理直排向環(huán)境排放時(shí)，排污系數(shù)與產(chǎn)污系數(shù)相同。污染物排放量=產(chǎn)品(原料)量×(產(chǎn))排污系數(shù)具體指標(biāo)可以詳見(jiàn)《工業(yè)污染源產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)》，產(chǎn)排污系數(shù)存在一個(gè)變量，且公式中不存在其他參算系數(shù)，相對(duì)簡(jiǎn)單。主要系數(shù)取自《工業(yè)污染物產(chǎn)生和排放系數(shù)手冊(cè)》、《工業(yè)污染核算》、《第一次全國(guó)污染源普查工業(yè)污染源產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)》等國(guó)家認(rèn)可的系數(shù)來(lái)源。2017年9月10日，國(guó)務(wù)院辦公廳已經(jīng)印發(fā)了《第二次全國(guó)污染源普查方案》?！秶?guó)家稅務(wù)總局環(huán)境保護(hù)部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅納稅人適用排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（征求意見(jiàn)稿）（一）已取得排污許可證的納稅人屬于已發(fā)布行業(yè)排污許可技術(shù)規(guī)范的火電、造紙等17個(gè)行業(yè)且已取得排污許可證的納稅人，其具體產(chǎn)排污系數(shù)、物料衡算計(jì)算方法適用環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》中附件1《納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》。

（二）尚未取得排污許可證的納稅人2018年1月1日前尚未發(fā)布所在行業(yè)排污許可技術(shù)規(guī)范的納稅人和已發(fā)布行業(yè)排污許可技術(shù)規(guī)范但尚未取得排污許可證的納稅人，在取得排污許可證前，按照以下方法確定應(yīng)稅污染物排放量：對(duì)于2017年已納入排污費(fèi)征收管理的納稅人，依據(jù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)主管部門(mén)提供的2017年排污費(fèi)排污系數(shù)或物料衡算方法計(jì)算申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅。對(duì)于2017年未納入排污費(fèi)征收管理的納稅人（包括2018年1月1日后新登記的納稅人），依據(jù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)主管部門(mén)參照2017年同行業(yè)排污費(fèi)征收情況確定的排污系數(shù)或物料衡算方法計(jì)算申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅；無(wú)同行業(yè)情況可參照的納稅人，由當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，按照科學(xué)合理的原則，比照類(lèi)似行業(yè)確定具體適用的排污系數(shù)或物料衡算方法。自納稅人取得排污許可證的次月起，上述兩類(lèi)情形的納稅人應(yīng)按照公布的排污許可技術(shù)規(guī)范中明確的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅。二、不納入排污許可證管理行業(yè)的納稅人對(duì)《固定污染源排污許可分類(lèi)管理名錄（2017年版）》中列明行業(yè)以外的其他納稅人，適用排污系數(shù)和物料衡算方法的公告中附件2《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》。附件2中所列產(chǎn)、排污系數(shù)為范圍值且無(wú)特別說(shuō)明的，可由縣級(jí)以上環(huán)保部門(mén)根據(jù)納稅人實(shí)際情況確定具體取值；環(huán)保部門(mén)未確定的，按照有利于納稅人的原則取低值。

附件2中未包括行業(yè)的納稅人，由環(huán)境保護(hù)部根據(jù)實(shí)際情況，按照科學(xué)合理的原則，不定期增發(fā)排污系數(shù)、物料衡算等應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算方法。

三、無(wú)法適用排污系數(shù)、物料衡算法的納稅人對(duì)建筑揚(yáng)塵、煤堆場(chǎng)和裝卸廠、小型三產(chǎn)等不具備監(jiān)測(cè)條件且不屬于排污系數(shù)和物料衡算方法的公告中列明行業(yè)的排污單位，各省、自治區(qū)、直轄市環(huán)境保護(hù)廳（局）可參考環(huán)境保護(hù)部辦公廳《關(guān)于排污申報(bào)與排污費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（環(huán)辦〔2014〕80號(hào)）附件6和附件7以及環(huán)境保護(hù)部辦公廳對(duì)各地抽樣測(cè)算辦法的復(fù)函文件等，按照科學(xué)合理的原則制定本地抽樣測(cè)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)抽樣測(cè)算辦法核定征收。

物料衡算是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的一種方法?，F(xiàn)有物料衡算公式煙塵燃煤煙塵排放量計(jì)算公式：煙塵排放量(kg/月)＝1000×燃料用量(t/月)×燃料灰分(%)×灰分中的煙塵(%)×［1－除塵效率(%)］÷［1－煙塵中的可燃物(%)］

物料衡算存在多個(gè)變量，且公式中存在其他動(dòng)態(tài)參算系數(shù)，相對(duì)復(fù)雜。二氧化硫燃煤二氧化硫排放量計(jì)算公式：SO2排放量(kg/月)=1600×燃料用量(t/月)×燃料硫分(%)×［1－脫硫效率(%)］燃油二氧化硫排放量計(jì)算公式：SO2排放量(kg/月)=2000×燃料用量(t/月)×燃料硫分(%)×［1－脫硫效率(%)］氮氧化物氮氧化物排放量計(jì)算公式：NOx排放量(kg/月)=1630×燃料用量(t/月)×［燃料含氮量(%)×燃料中氮的NOx轉(zhuǎn)化率(%)+0.000938］一氧化碳一氧化碳排放量計(jì)算公式：燃料CO排放量(kg/月)=2330×耗料量(t/月)×燃料中碳的含量(%)×燃料的不完全燃燒值(%)（4）核定計(jì)算。不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

目前強(qiáng)調(diào)會(huì)同環(huán)保部門(mén)聯(lián)合核定。

（四）稅率

稅目計(jì)稅單位稅額大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元各省的大氣污染物、水污染物的具體適用稅額不同應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。大氣污染物：1.2元至12元/污染當(dāng)量水污染物：1.4元至14元/污染當(dāng)量新聞鏈接：北京市最高，應(yīng)稅大氣污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為12元/污染當(dāng)量，應(yīng)稅水污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為14元/污染當(dāng)量，均按法定幅度的上限執(zhí)行。江西、福建、寧夏、甘肅、青海、陜西、吉林、遼寧等省明確應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額將根據(jù)“國(guó)標(biāo)”最低限額征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。

浙江、湖南、湖北、廣東、廣西以及西南地區(qū)的云南、貴州等省市制定的稅額標(biāo)準(zhǔn)均略高于國(guó)家最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，如廣東省大氣污染物每污染當(dāng)量1.8元，水污染物每污染當(dāng)量2.8元。江蘇和四川兩省稅額標(biāo)準(zhǔn)適中，其中江蘇規(guī)定大氣污染物和水污染物征收標(biāo)準(zhǔn)分別是每污染當(dāng)量4.8元和5.6元，四川則為3.9元和2.8元。（五）稅收優(yōu)惠

1.免征情形（5種）：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。2.減征情形（2種）：（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅；（2）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十條：環(huán)境保護(hù)稅法第十三條所稱(chēng)應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十條第二款依照環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的，前款規(guī)定的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十一條依照環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和申報(bào)繳納期限

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（《環(huán)境保護(hù)稅法》第十六條）申報(bào)期限《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條第一款：環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十九條:納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人申報(bào)時(shí)候需要報(bào)送資料《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條第二款：納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。（七）納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。（《環(huán)境保護(hù)稅法》第十七條）《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十七條:環(huán)境保護(hù)稅法第十七條所稱(chēng)應(yīng)稅污染物排放地是指：（一）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；（二）應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；（三）應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十八條:納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。《海洋工程環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)征收辦法》第六條：海洋工程環(huán)境保護(hù)稅由納稅人所屬海洋石油稅務(wù)管理分局或者征收處負(fù)責(zé)征收。納稅人同屬兩個(gè)海洋石油稅務(wù)管理分局管理的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定征收機(jī)關(guān)。稅法規(guī)定特殊條款

納稅人識(shí)別工作

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十九條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別。在環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的排污單位信息中沒(méi)有對(duì)應(yīng)信息的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人首次辦理環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅人識(shí)別，并將相關(guān)信息交送環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)。

說(shuō)明：環(huán)境保護(hù)稅在稅制設(shè)計(jì)、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等方面與其他稅種明顯不同，其征收管理離不開(kāi)環(huán)保部門(mén)的配合，在納稅人識(shí)別環(huán)節(jié)，依據(jù)環(huán)保部門(mén)傳遞的排污單位信息明確納稅人，完成存量納稅人信息采集，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其納入正常管理，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)平移。對(duì)于新增納稅人，基本原則也是通過(guò)環(huán)保部門(mén)傳遞的信息進(jìn)行識(shí)別，但不排除一些未納入環(huán)保管理的納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行識(shí)別，并將相關(guān)信息傳遞給環(huán)保部門(mén)。稅法規(guī)定特殊條款

數(shù)據(jù)傳遞和比對(duì)

1.數(shù)據(jù)傳遞（1）環(huán)保部門(mén)信息傳遞《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條第二款：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十五條：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交送在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的下列信息：（一）排污單位的名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼以及污染物排放口、排放污染物種類(lèi)等基本信息；（二）排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)（包括污染物排放量以及大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)）；（三）排污單位環(huán)境違法和受行政處罰情況；（四）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)復(fù)核的納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的復(fù)核意見(jiàn)；（五）與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定交送的其他信息。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條第三款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)。

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十六條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)向環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送下列環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息：（一）納稅人基本信息；（二）納稅申報(bào)信息；（三）稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等信息；（四）納稅人涉稅違法和受行政處罰情況；（五）納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的信息；（六）與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)商定交送的其他信息。

2.數(shù)據(jù)比對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條第一款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)結(jié)果的處理《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十一條：納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。稅法規(guī)定特殊條款

環(huán)保復(fù)核

《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條第二款：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十二條：環(huán)境保護(hù)稅法第二十條第二款所稱(chēng)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，包括但不限于下列情形：（一）納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由；（二）納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類(lèi)型納稅人相比明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由。

1.復(fù)核的發(fā)起情形（1）環(huán)保部門(mén)傳遞的信息中無(wú)對(duì)應(yīng)納稅人排放污染物種類(lèi)或數(shù)量信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常且無(wú)正當(dāng)理由的，可以提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)進(jìn)行復(fù)核。（2）納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期申報(bào)逾期仍未申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)進(jìn)行復(fù)核。

2.復(fù)核程序稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、認(rèn)定申報(bào)數(shù)據(jù)異常或者未按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)的相關(guān)資料傳遞給環(huán)保部門(mén)。環(huán)保部門(mén)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具經(jīng)復(fù)核認(rèn)定的納稅人排放應(yīng)稅污染物的時(shí)間、種類(lèi)和數(shù)量等信息。稅法規(guī)定特殊條款

環(huán)境違法處罰信息處理

1.處理原則對(duì)環(huán)保稅納稅人發(fā)生的環(huán)境違法行為，環(huán)保部門(mén)可查實(shí)違法行為發(fā)生時(shí)間、違法行為持續(xù)時(shí)間、違法排放的污染物種類(lèi)和數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞上述違法事實(shí)和處理處罰信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條規(guī)定，將納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門(mén)交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)不一致的，按照《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》規(guī)定的方法進(jìn)行處理。

2.傳遞方式環(huán)保稅納稅人環(huán)境違法行為處理處罰信息通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)以電子數(shù)據(jù)傳遞，暫無(wú)法通過(guò)平臺(tái)傳遞的地方，可通過(guò)雙方商定的其他方式進(jìn)行傳遞。03計(jì)算與申報(bào)PartOne（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式（二）環(huán)境保護(hù)稅舉例計(jì)算（三）環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)繳納（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1.水污染物、大氣污染物：（2）應(yīng)納稅額=∑由大到小前三（五）項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量的污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算

某污染物的污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值。（此處為污水排放量）PH值分六檔，如第一檔0-1,13-14適用污染當(dāng)量值0.06噸污水

大腸菌群數(shù)和余氯量只征收一項(xiàng)（3.3噸污水）

色度的污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算

色度的污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量×色度超標(biāo)倍數(shù)÷色度的污染當(dāng)量值（此處為污水排放量）（5噸水.倍）（1）3.噪聲（工業(yè)噪聲）應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額（見(jiàn)《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》）2.固體廢物：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅污染物排放量（噸）×適用稅額4.畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染物計(jì)算

用于無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)或物料衡算的畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的污染當(dāng)量數(shù)

污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放特征值÷污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

污染物排放特征值：養(yǎng)了100頭牛飯店面積是200平方米醫(yī)院床位是30張小型企業(yè)排放污水200噸。

特征值系數(shù)：是指根據(jù)抽樣測(cè)算方法得出的分行業(yè)不同特征指標(biāo)的數(shù)值。如果每個(gè)餐飲業(yè)面積100以下的污水70/月，廢氣33/月等。排污特征值系數(shù)表中排污特征值系數(shù)無(wú)單位的適用：應(yīng)納稅額=排污特征值系數(shù)×適用稅額排污特征值系數(shù)表中排污特征值系數(shù)有單位的適用：（如張、臺(tái)、個(gè)等）適用：應(yīng)納稅額=污染物排放源數(shù)量×排污特征值系數(shù)×適用稅額此部分詳見(jiàn)各省環(huán)保部門(mén)出臺(tái)的抽樣測(cè)算辦法1.水污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算例1：甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向黃河排放污水，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水50萬(wàn)噸（折合50萬(wàn)立方米），其中：含一類(lèi)應(yīng)稅污染物濃度分別為：六價(jià)鉻0.5mg/L；總砷0.6mg/L；總鉛1.0mg/L；總鎳1.1mg/L；總鈹0.005mg/L；總鉻1.5mg/L；二類(lèi)應(yīng)稅污染物濃度分別為：總氰化物0.5mg/L；硫化物0.025mg/L；氨氮25mg/L；氟化物10mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠1月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅？（該廠所在省的水污染物稅率為1.4元/污染當(dāng)量）（二）環(huán)境保護(hù)稅舉例計(jì)算1.水污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算（1）對(duì)應(yīng)稅污染物排放量進(jìn)行列表計(jì)算甲化工廠1月份污染當(dāng)量計(jì)算表

一類(lèi)污染物二類(lèi)污染物1月份排放總量（L）名稱(chēng)濃度值mg/L當(dāng)量值kg污染當(dāng)量排序名稱(chēng)濃度值mg/L當(dāng)量值kg污染當(dāng)量排序500000000六價(jià)鉻0.50.02125005總氰化物0.50.0550003總砷0.60.02150004硫化物0.0250.1251004總鉛10.025200002氨氮250.8156251總鎳1.10.025220001氟化物100.5100002總鈹0.0050.012506

總鉻1.50.04187503

前五項(xiàng)合計(jì)

88250

前三項(xiàng)合計(jì)

30625

計(jì)算污染當(dāng)量六價(jià)鉻污染當(dāng)量=1月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值

=500000000×0.5÷1000000÷0.02=12500（1kg=1000g=1000000mg）一類(lèi)污染物當(dāng)量=∑由大到小前五項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=總鎳當(dāng)量+總鉛當(dāng)量+總鉻當(dāng)量+總砷當(dāng)量+六價(jià)鉻當(dāng)量

=22000+20000+18750+15000+12500=88250二類(lèi)污染物當(dāng)量=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)

=氨氮當(dāng)量+氟化物當(dāng)量+總氰化物當(dāng)量=15625+10000+5000=30625污染當(dāng)量合計(jì)=88250+30625=118875計(jì)算應(yīng)納稅額

118875×1.4=166425元2.大氣污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算例2：乙火力發(fā)電廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)廢氣排放口，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年2月份，該排放口共排放大氣污染物1000萬(wàn)立方米，其中含應(yīng)稅污染物濃度分別為：二氧化硫350mg/m3；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉塵20mg/m3；氮氧化物140mg/m3。請(qǐng)計(jì)算該火力發(fā)電廠2月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅？（該廠所在省的大氣污染物稅率為1.2元/污染當(dāng)量）2.大氣污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算（1）對(duì)應(yīng)稅污染物排放量進(jìn)行列表計(jì)算乙火力發(fā)電廠2月份污染當(dāng)量計(jì)算表2月份排放總量（m3）名稱(chēng)濃度值mg/m3當(dāng)量值kg污染當(dāng)量排序10000000二氧化硫3500.953684.212汞及其化合物0.10.0001100001一般性粉塵204504氮氧化物1400.951473.683前三項(xiàng)合計(jì)

15157.89

計(jì)算污染當(dāng)量二氧化硫污染當(dāng)量=2月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值

=10000000×350÷1000000÷0.95=3684.21（1kg=1000g=1000000mg）污染當(dāng)量合計(jì)=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=汞及其化合物當(dāng)量+二氧化硫當(dāng)量+氮氧化物當(dāng)量=10000+3684.21+1473.68=15157.89計(jì)算應(yīng)納稅額

15157.89×1.2=18189.47元3.噪聲的應(yīng)納稅額計(jì)算例3：丙鋼鐵廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的噪聲自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年3月份，該廠月均工業(yè)噪聲為77分貝，該廠所在區(qū)域噪聲臨界標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)70分貝，請(qǐng)問(wèn)請(qǐng)計(jì)算該鋼鐵廠3月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅？3.噪聲的應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)算丙鋼鐵廠噪聲超標(biāo)數(shù)值丙鋼鐵廠噪聲超標(biāo)數(shù)值=實(shí)際排放量-國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)=77分貝-70分貝=7分貝3.噪聲的應(yīng)納稅額計(jì)算（2）對(duì)照《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定適用稅額丙鋼鐵廠2018年3月應(yīng)納噪聲環(huán)境保護(hù)稅=1400元稅目計(jì)稅單位稅額噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元4.抽樣測(cè)算方法案例例題1：某牧業(yè)有限公司豬、牛月存欄數(shù)分別為500頭和1000頭，計(jì)算該公司每月應(yīng)繳環(huán)保稅多少元？解：牛的污染當(dāng)量值是0.1頭，豬的污染當(dāng)量值是1頭。污染當(dāng)量數(shù)=污染排放特征值÷污染當(dāng)量值牛的污染當(dāng)量數(shù)=500÷0.1=5000豬的污染當(dāng)量數(shù)=1000÷1=1000應(yīng)納稅額=（5000+1000）×1.4=8400元例題2：金星飯店一月份正常營(yíng)業(yè)，該店面積為200平方米，該飯店一月份應(yīng)繳納環(huán)保稅多少元？解：根據(jù)省級(jí)環(huán)境保護(hù)行政管理部門(mén)公布的對(duì)餐飲娛樂(lè)等服務(wù)行業(yè)的小型排污者采用抽樣測(cè)算的辦法核算排污特征值系數(shù)的方法，確定餐飲業(yè)每100-300平方米污水排污特征值系數(shù)150/月，廢氣排污特征值系數(shù)66/月。應(yīng)納稅額=150×1.4+66×1.2=289.2元。例題3：某酒店1月份正常營(yíng)業(yè)，該店有床位100張，該酒店1月份應(yīng)繳納環(huán)保稅多少元？解：根據(jù)省級(jí)環(huán)保部門(mén)公布的《餐飲娛樂(lè)等服務(wù)行業(yè)的小型排污者采用抽樣測(cè)算的辦法》核算排污特征值系數(shù)，確定住宿業(yè)污水排污特征值系數(shù)3/月.床。應(yīng)納稅額=100×3×1.4=420元。例題4：某醫(yī)院共有30張床，月排污水500噸，排污口位于四類(lèi)水域區(qū)，有消毒設(shè)施，該醫(yī)院每月應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅多少元？解：按醫(yī)院床位數(shù)或污水排放量其中收費(fèi)額較高的一項(xiàng)計(jì)征環(huán)境保護(hù)稅的原則計(jì)算。第一步：確定用床還是污水按床位計(jì)算的污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放特征值（床位數(shù)）÷污染當(dāng)量值（床）=30÷0.14=214.3按污水計(jì)算的污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放特征值（噸污水）/污染當(dāng)量值（頓污水）=500/2.8=178.6按照從高原則，該醫(yī)院計(jì)征環(huán)境保護(hù)稅依據(jù)的污染當(dāng)量數(shù)應(yīng)為床位的污染當(dāng)量數(shù)214.3。第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=214.3×1.4=300.02元行業(yè)類(lèi)型特征指標(biāo)（單位）排污特征值系數(shù)餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)面積

（平方米）100以下

（含100）污水70/月廢氣33/月100-300

（含300）污水150/月廢氣６６/月300-500

（含500）污水430/月廢氣100/月500-1500

（含1500）污水720/月廢氣250/月住宿業(yè)床位（張）污水３/月﹒床洗染服務(wù)業(yè)

（衣物類(lèi)）干洗機(jī)（臺(tái)）污水６５/月﹒臺(tái)水洗機(jī)（臺(tái)）污水３７/月﹒臺(tái)美容美發(fā)保健業(yè)床位（張）污水２２/月﹒張座位（個(gè)）污水６/月﹒個(gè)洗浴業(yè)

（洗腳、洗澡）床位（張）污水１５/月﹒張座位（個(gè)）污水２０/月﹒個(gè)衣柜（個(gè)）污水４/月﹒個(gè)汽車(chē)、摩托車(chē)

維修與保養(yǎng)業(yè)提升機(jī)（臺(tái)）污水８５/月﹒臺(tái)地溝（條）污水４３/月﹒條水槍?zhuān)ㄖВ┪鬯常?月﹒支攝影擴(kuò)印服務(wù)業(yè)彩擴(kuò)機(jī)（臺(tái)）污水７０/月﹒臺(tái)獨(dú)立燃燒鍋爐鍋爐（蒸噸）廢氣１６６/月（≤２蒸噸）禽畜養(yǎng)殖業(yè)醫(yī)院??牛污水1/月﹒頭豬污水1/月﹒頭雞、鴨等家禽污水1/月﹒羽備注1、在餐飲行業(yè)中，廢氣排污特征值系統(tǒng)針對(duì)燃煤燃燒廢氣，不含油煙類(lèi)污染物和使用獨(dú)立燃燒鍋爐產(chǎn)生的廢氣。2、餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)面積可參照《消防意見(jiàn)審核書(shū)》的面積計(jì)算；其余行業(yè)的收費(fèi)特征物按實(shí)際情況計(jì)算。稅務(wù)新政下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任總述

02執(zhí)法強(qiáng)度變化

01企業(yè)負(fù)擔(dān)變化

03法律后果變化

04應(yīng)對(duì)策略1一、企業(yè)負(fù)擔(dān)變化立法宗旨環(huán)保稅立法體現(xiàn)了稅負(fù)平移原則，即環(huán)保稅的設(shè)定不以增加稅收為目的。體現(xiàn)“四不變”和“四變”，排污稅負(fù)成本無(wú)顯著增加。四個(gè)不變一將原排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)保稅納稅人二根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置環(huán)保稅的稅目四以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)置環(huán)保稅的最低稅額標(biāo)準(zhǔn)三根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法設(shè)置環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)四變

有可能導(dǎo)致部分納稅人排污行為實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額較其以往繳納的排污費(fèi)更少。

一污染物超標(biāo)不再加倍征收排污費(fèi)二按納稅人排污濃度值不同設(shè)置兩檔減稅政策四揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)未列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍三不對(duì)建筑施工噪聲征稅1.污染物超標(biāo)不再加倍征收排污費(fèi)考慮到對(duì)超標(biāo)排放污染物環(huán)保部門(mén)應(yīng)根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》的規(guī)定予以行政處罰，稅收不應(yīng)具有懲罰性質(zhì)。因此，對(duì)超標(biāo)排放的污染物在《環(huán)境保護(hù)稅法》中沒(méi)有設(shè)置加倍征稅的規(guī)定。費(fèi)改稅變化2.按納稅人排污濃度值不同設(shè)置兩檔減稅政策《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定：“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅”。原排污費(fèi)征收時(shí)，排放濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減半征收?！?。費(fèi)改稅變化3.不對(duì)建筑施工噪聲征稅建筑施工噪聲排污費(fèi)在噪聲排污費(fèi)中占有很大的比重，環(huán)境稅考慮到不同建筑施工類(lèi)型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同，監(jiān)測(cè)難度比較大，因此，本次立法未將其納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測(cè)水平的提高，帶具備征稅條件時(shí)，再考慮對(duì)建筑施工噪聲征稅。費(fèi)改稅變化4.揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)未列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。揮發(fā)性有機(jī)物是造成大氣污染，特別是形成PM2.5、臭氧的重要根源。為促使企業(yè)減少揮發(fā)性有機(jī)物排放，改善生態(tài)環(huán)境，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)要求，2015年，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)印發(fā)了《揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)辦法》，明確在石油化工、包裝印刷等部分行業(yè)進(jìn)行揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)。同時(shí)，各省(區(qū)、市)可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況增加揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)行業(yè)。費(fèi)改稅考慮到目前只在石油化工和包裝印刷等部分行業(yè)進(jìn)行排污收費(fèi)試點(diǎn)，試點(diǎn)時(shí)間較短，尚不具備全面征收環(huán)境保護(hù)稅的條件，為此，本次立法未將揮發(fā)性有機(jī)物列入征稅范圍。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，目前對(duì)部分揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)工作繼續(xù)進(jìn)行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。費(fèi)改稅變化2二、執(zhí)法強(qiáng)度變化1.執(zhí)法的剛性更強(qiáng)原排污費(fèi)不具備稅收特有的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性特征，導(dǎo)致排污費(fèi)在征收上容易出現(xiàn)缺乏剛性、協(xié)商收費(fèi)、人情收費(fèi)、易受地方政府干涉等問(wèn)題，地方政府存在減免排污費(fèi)以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)招商引資等情況。不僅如此，政府管理過(guò)程中對(duì)于企業(yè)不繳、少繳排污費(fèi)的行為也常常睜一只眼，閉一只眼。執(zhí)法強(qiáng)度變化2.地方的干預(yù)變少稅收法定是我國(guó)憲法、立法法確定的稅法基本原則。稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。地方政府也無(wú)法再對(duì)環(huán)保稅的征收作出“政策性”讓步。由于省局以下地稅部門(mén)屬于垂直管理，各地方政府的干預(yù)力度也會(huì)下降。執(zhí)法的變化3.執(zhí)法更專(zhuān)業(yè)排污費(fèi)征收和使用的主體都是環(huán)保部門(mén)，收費(fèi)養(yǎng)人、管理使用不嚴(yán)格、征收人員素質(zhì)不高等問(wèn)題也一直存在。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有收稅多年的經(jīng)驗(yàn)，積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是近些年各地征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)近些年稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法進(jìn)一步規(guī)范，有未依法征稅行為的，將構(gòu)成瀆職，約束力更強(qiáng)。執(zhí)法嚴(yán)格，勢(shì)必造成企業(yè)實(shí)際繳納的稅額會(huì)增加。執(zhí)法的變化3三、法律后果變化費(fèi)改稅法律后果一實(shí)施欠稅公告二加收滯納金七阻止出境五強(qiáng)制執(zhí)行四收繳并停供發(fā)票六行使優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)三處以罰款八追究刑事責(zé)任九納稅信用管理1.實(shí)施欠稅公告?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條第三款“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納人欠繳稅款的情況定期予以公告。”《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十六條第一款“縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。”納稅人承擔(dān)后果：若您（單位）未及時(shí)繳納欠稅，不僅要納入信用檔案，更重要的是各地國(guó)地稅官網(wǎng)、地方媒體、辦稅場(chǎng)所都可能會(huì)見(jiàn)到您（單位）的“身影”哦！試想下您（單位）的生意伙伴看見(jiàn)了，還會(huì)和您做生意么？法律后果2.加收滯納金?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！奔{稅人承擔(dān)后果：利潤(rùn)又從指間溜走。法律后果3.處以罰款。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十八條“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！奔{稅人承擔(dān)后果：罰款不可以稅前扣除！法律后果4.收繳并停供發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十二條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票?！奔{稅人承擔(dān)后果：哎，沒(méi)有發(fā)票我該怎么辦？法律后果5.強(qiáng)制執(zhí)行?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。”納稅人承擔(dān)后果：賬戶(hù)被凍結(jié)，財(cái)產(chǎn)被扣押、查封，還咋做生意？法律后果6.行使優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅