山東財經(jīng)大學成本會計-曹慶華老師

山東財經(jīng)大學會計學院曹慶華Tel/p>

E-mail:cqh615@163.com成本會計研究授課大綱第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系第二講成本特性與成本目標第三講成本核算第四講成本分類與決策第五講成本控制原理和方法第六講作業(yè)成本法第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系一、財會管理的構架

方法核心目的法定會計核算利潤披露信息財務管理資金運作現(xiàn)金價值增值成本會計決策控制成本管理效益董事會總經(jīng)理財務經(jīng)理（副總經(jīng)理）計劃（金融）財務部會計核算科日常收支核算債權債務核算費用收支核算銷售利潤核算會計報表編制現(xiàn)代企業(yè)財會管理制度財務管理科財務標準制度制定財務策略資金籌資決策資金配置決策收益分配決策成本管理科預測計劃制定短期經(jīng)營決策長期經(jīng)營決策預算控制會計責任考核會計二、法定（財務）會計的特點和內容1、特點必須遵循稅法和有關法規(guī)以日常經(jīng)營業(yè)務為核算基礎要建立系統(tǒng)、完整和有效的會計核算制度及時提供真實有用的會計信息第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系2、內容確認－－會計的基礎。能用貨幣計量，并引起會計要素變化的各項經(jīng)濟業(yè)務。計量－－會計的核心。根據(jù)一定的標準對會計要素予以量化。反映－－會計的功能。連續(xù)和全面地揭示企業(yè)當前的各項要素的狀況。報告－－會計的目的。對信息的系統(tǒng)匯總和企業(yè)經(jīng)營及財務狀況的高度概括。第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系三、財務管理的特點和內容1、特點重點在于企業(yè)的資金管理和財務策略與金融、稅務、財政、會計等有緊密關系注重企業(yè)的現(xiàn)金流量和財務實力注重企業(yè)的總目標和整體發(fā)展要求第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系2、內容（1）財務策略對企業(yè)資金運作的整體規(guī)劃對企業(yè)會計方針的選擇對企業(yè)內部控制制度的建立和完善對企業(yè)內部財務關系的協(xié)調第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系（2）籌資決策籌資方案的確定資金成本和資金結構分析籌資風險分析資金利用水平的提高（3）投資決策投資方案的確定長短期資金的有效配置投資風險衡量投資效益的評價第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系（4）收益分配決策稅務籌劃股利政策現(xiàn)金流量及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃市場表現(xiàn)指標協(xié)調財務關系（5）企業(yè)資金的日常管理完善會計核算和控制制度建立相關財務標準確定有效財務管理模式建立合理的組織結構和信息溝通渠道第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系四、成本會計的特點和內容1、特點側重于企業(yè)的成本管理采用多元化的管理成本概念是一種對內會計，故不受法律的約束方法靈活多樣，并無嚴格的體系應用一定的數(shù)學模型和行為科學第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系2、內容預測和決策會計，主要是進行經(jīng)營預測和成本及投資決策。預算和控制會計，要定期編制完整的全面預算，實施全過程成本控制。責任和考核會計，建立和健全成本、利潤和投資中心，定期進行考核、評價和分析，為制定新的決策提供依據(jù)。第一講現(xiàn)代企業(yè)財會管理體系第二講成本特性與成本目標成本基礎理念―市場競爭的根本,是企業(yè)成本的競爭1、成本特性：成本基本概念：凡是為了特定目標而耗費，并要求在未來得以補償?shù)膬r值部分都可以用成本概念來概括。美國會計學會的《成本概念與準則委員會公告》對成本作了如下定義：“成本是為了實現(xiàn)一定目標而付出（或可能付出）的，用貨幣測定的價值犧牲”。美國財務會計準則委員會在《企業(yè)財務報告目標》公告中指出：“成本是經(jīng)濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲備、交換和生產等所放棄的”。第二講成本特性與成本目標（1）成本目標

成本的發(fā)生是由具體目標所決定的,不應該是盲目的。

企業(yè)目標決定成本的目標。成本目標的不同必然有:

廣義成本與狹義成本概念產品成本與期間成本概念長期成本與短期成本概念直接成本與間接成本概念成本與費用的關系第二講成本特性與成本目標（2）成本計量成本計量可有多種計量方法,如實物計量、勞動計量、貨幣計量和技術計量等。貨幣計量是成本計量的主要形式，其他計量是輔助形式。成本計量信息具有綜合性、收益比較、廣泛接受和決策有用等特性。成本計量信息要為成本決策服務成本計量信息要為成本控制服務成本計量要為成本分析服務第二講成本特性與成本目標（3）成本耗費

耗費是確認為企業(yè)一定時期成本的基本標準。所謂成本耗費必須要是為企業(yè)收益目的服務而發(fā)生的。這種耗費必須是能夠用貨幣計量的這種耗費可能已經(jīng)實際發(fā)生也可能在可以預計的未來必然會發(fā)生。這種耗費的本質是企業(yè)一定時期資產的耗費這種耗費能為企業(yè)在未來帶來收益這種耗費能在將來以某種形式得到補償?shù)诙v成本特性與成本目標（4）成本補償能否在未來通過收益來補償，是確認企業(yè)成本的又一重要標準。凡不能在未來得以補償?shù)暮馁M，不能確認為成本，只能是企業(yè)的一種財務支出或損失。一旦當某項成本被認定為無法得以補償時，就應該將其作為損失來處理。成本補償是實現(xiàn)利潤的前提第二講成本特性與成本目標2.成本動因是指導致成本發(fā)生或變動的所有因素（1）經(jīng)濟活動過程和數(shù)量--企業(yè)成本的發(fā)生與變動與企業(yè)生產經(jīng)營的復雜程度的業(yè)務量規(guī)模具有直接關聯(lián)。

(2)生產要素價格的變化--原料、人工及社會各項服務價格的提高，往往是企業(yè)補償變化的重要動因。第二講成本特性與成本目標（3）生產力效率的變化企業(yè)生產力水平是影響成本的重要因素。企業(yè)生產力水平的提高是相對降低成本的重要手段。（4）決策與控制水平高低企業(yè)對于成本的決策和控制水平的高低，從長遠來看決定了企業(yè)的成本耗費水平，也決定了企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。第二講成本特性與成本目標（5）企業(yè)成本文化的素養(yǎng)企業(yè)管理層與全體員工的成本意識，永遠是企業(yè)成本動因的重要變量。（6）偶發(fā)因素許多偶發(fā)的市場與自然因素，往往是人為所不可抗拒的，但應盡可能增強防范能力。第二講成本特性與成本目標3、成本意識

是企業(yè)成本文化的重要內涵，體現(xiàn)了企業(yè)的總體成本管理水平。要使企業(yè)從管理層到每位員工都意識到，成本的節(jié)約是企業(yè)生存和發(fā)展之本。要使人人意識到成本與每個人的利益和職務息息相關，成本的浪費就是對自身利益的傷害。第二講成本特性與成本目標（1）成本絕對意識

成本絕對額的節(jié)約是成本意識中最重要也是最基礎的，人人都應清醒地認識到，每一分成本的節(jié)約都應從自我做起。成本是市場衡量最潛在的唯一標準。成本作為一個綜合的價值指標，是衡量一個企業(yè)有無長遠發(fā)展?jié)摿透咚焦芾砟芰Φ母拘詷酥?。第二講成本特性與成本目標（2）成本習性意識

成本習性就是成本相對額的變化，其中主要有成本產量習性和成本收益習性。前者是指一定比例產量的增長會帶來較大比例成本的節(jié)約；后者是指一定比例成本的節(jié)約會帶來較大比例收益的上升。第二講成本特性與成本目標（3）成本責任意識

成本責任是指一個部門或個人應該對其職責范圍內發(fā)生的產及其效率負有完全的責任。成本的行為人應該明確其責任范圍和標準，并意識到他（們）必須對其成本的發(fā)生否有全責，這樣才能做到職責明確，賞罰分明。第二講成本特性與成本目標（4）成本綜合意識

成本耗費水平的高低是企業(yè)綜合管理水平的體現(xiàn)。因為成本是企業(yè)的一項綜合評價指標，是反映和考核一個部門或個人的經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)之一。其他指標表現(xiàn)再好但成本失控或嚴重超支，絕不能認為是績效良好的。第二講成本特性與成本目標4、成本目的

從根本上講，成本的目的就是及時有效地提供成本計量的信息，有效控制各項成本，提高企業(yè)的整體成本管理水平。從具體要求講，成本目的有很多方面：

（1）成本預測根據(jù)成本數(shù)據(jù)和生產情況，預測成本發(fā)生額，有助于經(jīng)管人員未來成本的發(fā)展狀況，提高成本管理水平。第二講成本特性與成本目標（2）成本決策

確定成本目標和成本標準，制定有效的成本管理措施，為其他生產、銷售和價格等決策提供依據(jù)。（3）成本預算

根據(jù)最優(yōu)成本決策，制定部門等的成本預算，并建立完整的成本考核指標，為實施有效成本控制建立制度保障。第二講成本特性與成本目標（4）成本核算

按一定的成本核算對象、責任范圍和標準等進行成本的歸集和分配，及時提供相關的成本信息。（5）成本控制

按照具體的目標成本和標準成本等，有效控制各項成本和費用的發(fā)生，如有超支應及時反饋有關信息。第二講成本特性與成本目標（6）成本分析

應定期對成本和費用的增加變化情況的原因進行分析，總結經(jīng)驗和教訓，并及時制定有效的改進措施。（7）成本考核

要對成本責任中心和各責任人進行定期考核，實施必要的獎懲，挖掘成本潛力，調動搞好成本管理的積極性。

第三講成本核算成本核算原理制造費用核算廢品損失核算費用要素核算完工在產品分配第一節(jié)產品成本核算原則第二節(jié)產品成本核算要求第三節(jié)產品成本核算基本程序第四節(jié)產品成本核算的帳戶設置及帳務處理程序第一章成本核算的基本原理第一節(jié)產品成本核算原則一、實際成本核算原則

二、可靠性原則三、重要性原則四、及時性原則五、一致性原則第二節(jié)產品成本核算要求一、對費用進行合理的分類

二、正確劃分各種費用界限

三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法四、選用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

五、做好成本核算的基礎工作（一）按費用的經(jīng)濟用途分類

直接材料記入產品成本的生產費用直接人工（成本項目）制造費用管理費用不計入產品成本期間費用銷售費用財務費用

一、對費用進行合理的分類（二）按費用的經(jīng)濟內容或經(jīng)濟性質分類（１）外購材料，指企業(yè)耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（２）外購燃料，指企業(yè)耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。（３）外購動力，指企業(yè)耗用的從外部購進的各種動力。（４）職工薪酬，指企業(yè)職工的全部薪酬。（５）折舊費，指企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊費用。（６）稅金，指企業(yè)應繳納的各種稅金，包括房產稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅等。（７）利息費用，指企業(yè)的借款利息費用減去利息收入后的凈額。（８）其他費用，指不屬于以上各要素的費用，例如郵電費、差旅費、租賃費和外部加工費等。１.按計入產品成本的方式分類⑴直接計入費用（直接費用）⑵間接計入費用（間接費用）２.按成本習性或可變性分類⑴變動成本⑵固定成本⑶混合成本３.按成本可控性的分類⑴可控成本⑵不可控成本（三）對費用的其他分類二、正確劃分各種費用界限（一）正確劃分記入成本、費用和不記入成本、費用的界限（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限（三）正確劃分各個月份的費用界限（四）正確劃分各種產品的費用界限（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限三、正確確定財產物資計價和價值結轉方法四、做好成本核算的基礎工作（一）原始記錄工作（二）定額管理工作（三）計量驗收制度（四）內部結算制度五、選用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ谌?jié)產品成本核算基本程序一、確定成本計算對象

二、確定成本項目

三、確定成本計算期

四、審核生產費用

五、生產費用的歸集和分配六、計算完工產品成本和月末在產品成本企業(yè)成本核算的一般程序要素費用的分配分配輔助生產車間的制造費用計算完工產品和在產品成本分配基本生產車間的制造費用分配輔助生產費用第四節(jié)產品成本核算的賬戶設置及賬務處理程序一、產品成本核算的賬戶設置1.生產成本2.勞務成本3.制造費用4.研發(fā)支出二、產品成本核算的賬務處理程序

費用要素基本生產車間直接耗費輔助生產車間直接耗費管理部門銷售部門輔助生產車間間接耗費基本生產車間間接耗費基本生產成本-A

基本生產成本-B輔助生產成本-D制造費用輔助生產成本-C制造費用管理費用營業(yè)費用庫存商品B庫存商品A第二章要素費用核算材料費用的核算人工費用的核算其他要素費用的核算1要素費用核算概述3241要素費用:外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、稅金、利息和其他支出等。對各項要素費用進行審核、控制、歸集，計算本期各要素費用的發(fā)生額。各項要素費用分別按用途在有關受益產品、部門之間進行分配。核算流程2

材料費用的歸集

材料費用的歸集是按材料品種和規(guī)格計算確定本期耗用的材料的總成本,進行材料發(fā)出的核算。數(shù)量：本期各種材料的發(fā)出數(shù)量應根據(jù)各部門的領料單、領料登記表等發(fā)料憑證和退料單等退料憑證進行匯總計算。成本：-計劃成本法要結轉發(fā)出材料負擔的成本差異

-實際成本法

先進先出法、加權平均法、個別計價法等1

材料費用的分配材料費用的分配原則產品生產直接耗用的材料，直接計入或分配計入產品生產成本，并計入“直接材料”項目輔助生產車間耗用的，計入“輔助生產成本”對于生產車間一般耗用的材料，計入“制造費用”對于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費用”對于直接用于各種產品生產的材料費用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計入“制造費用”2幾種產品共同耗用的材料費用的分配方法

2

材料費用分配的賬務處理根據(jù)各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據(jù)匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證

會計分錄領用材料時

結轉材料成本差異時借：基本生產成本 借：基本生產成本輔助生產成本輔助生產成本制造費用 制造費用管理費用 管理費用

貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差）32

燃料費用的分配企業(yè)生產過程中使用的燃料，本質上也屬于材料，因而和材料費用的歸集和分配方法大致相同。企業(yè)燃料耗用數(shù)量較大時，應專門設置“燃料及動力”成本項目和“燃料”賬戶。企業(yè)燃料耗用數(shù)量較小時，將其并入原材料，在“原材料”賬戶中核算。直接用于產品生產的燃料費用,如果能夠分清是哪種產品耗用燃料，則直接計入該產品的成本明細賬.如果不能分清是哪種產品耗用燃料，則采用適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞣N產品的成本計算單，分配的方法同材料費用的分配車間一般耗用、企業(yè)管理部門、銷售部門耗用，記入“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶。42職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬：除了包括應付職工的工資、獎金津貼和補貼等外，還包括：（1）職工福利費；（2）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（3）住房公積金；（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（5）非貨幣性福利（6）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

3

其他費用的歸集和分配

一、外購動力費的歸集和分配

1.外購動力費是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用

2.外購動力費通過編制“外購動力費用分配表”進行分配基本生產車間直接用于產品生產的外購動力費，計入相關產品生產成本的“燃料及動力”成本項目基本生產車間一般耗用外部動力費計入制造費用明細賬的“水電費”項目。如企業(yè)未專設“燃料及動力”成本項目，則用于基本生產的動力費計入制造費用。輔助生產車間耗用外部動力費計入“輔助生產成本”科目行政管理部門耗用外購動力費用的分配：記入“管理費用”科目4二、固定資產折舊費的歸集和分配

企業(yè)通過編制“固定資產折舊計算匯總表”歸集本期折舊費用固定資產折舊費用的分配基本生產車間應計提的折舊費記入“制造費用”科目輔助生產車間使用的固定資產折舊費用，計入“輔助生產成本”。企業(yè)行政管理部門應計提的折舊費記入“管理費用”科目三、低值易耗品攤銷費用的歸集及分配

1.低值易耗品的含義

2.低值易耗品的特點及其處理方法

3.低值易耗品攤銷的具體方法（1）一次轉銷法（2）分次攤銷法（3）五五攤銷法制造費用的歸集制造費用是指車間、分廠在產品生產過程中為生產和組織產品生產而發(fā)生的各項間接費用，是產品制造成本的重要組成部分。制造費用的內容：

（1）直接用于產品生產，但管理上不要求或者核算中不便于單獨核算而沒有專設成本項目的費用。

（2）間接用于產品生產的費用

（3）車間分廠為組織管理生產而發(fā)生的費用

第三章制造費用核算

制造費用的歸集：根據(jù)費用的發(fā)生地點以車間、部門為單位進行歸集。設置“制造費用”賬戶進行核算，該賬戶應按車間、部門設立明細賬，賬內按費用項目設立專欄。本賬戶除按照計劃分配率法分配制造費用后，期末一般無余額。

第三章制造費用核算

2.制造費用的分配分配原則：按誰受益、誰負擔的分配原則，各車間歸集的制造費用應在本車間的各種產品和勞務之間進行分配。分配順序：基本生產車間一般耗用的輔助生產費用應歸集于本車間的制造費用賬戶，在各基本生產車間的制造費用全部歸集完畢之后，再按一定的方法在本車間生產的產品之間分配基本生產車間的制造費用。

分配方法：

1.實際分配率法

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品分配標準總量某產品應負擔的制造費用=制造費用分配率×該產品的分配標準總量2.計劃分配率法

年度計劃分配率=車間年度制造費用預算總額/本車間各種產品年度計劃產量的定額機器工時總量

某月某產品應分配的制造費用=該月該產品實際產量的定額機器小時×年度計劃分配率

第四章生產損失的核算

一、生產損失核算的意義

1．生產損失是企業(yè)生產過程中由于生產原因發(fā)生的各種損失，包括廢品損失和停工損失。２．生產損失與非生產性損失３．如果生產損失金額較小，為了簡化成本核算，可不進行單獨核算。４．如果生產損失金額較大，為了控制損失的金額同時明確經(jīng)濟責任，有必要進行生產損失的單獨核算。

第四章生產損失的核算

一、生產損失核算的意義

５．生產損失核算的任務：（1）正確歸集和計算生產損失的金額（2）加強生產損失的控制，及時分析造成生產損失的原因，明確責任。（3）采用適當?shù)姆椒?，將生產損失恰當?shù)挠嬋氘a品成本。

二、廢品損失的核算

（一）廢品損失的內容

廢品是指由于生產原因而造成的在質量上不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或在生產中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。

廢品按照廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品不可修復廢品兩類

注意：與“次品”的比較二、廢品損失的核算

（一）廢品損失的內容

-可修復廢品是指該廢品在技術上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。

-不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經(jīng)濟上是不合算的。注意：與“次品”的比較廢品按產生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種料廢是由于材料質量、規(guī)格、性能不符合要求而產生的廢品工廢是在生產過程中由于加工原因所產生的廢品

廢品損失＝不可修復廢品的生產成本＋可修復費品的修復費用－回收的廢殘料價值－應收各種賠款

這里的廢品及廢品損失僅指在生產過程中產生的廢品和廢品損失，不包括產品生產完成入庫后發(fā)生的損失。廢品損失一般只包括發(fā)生廢品所造成的直接損失，間接損失不計算在廢品損失內。

（二）廢品損失的核算

1．原始憑證：廢品通知單、廢品交庫單（不可修復廢品）、領料單和工作通知單（可修復廢品，注明“返修廢品用”）２．在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，單獨設置“廢品損失”科目，屬于成本類科目，本期廢品的凈損失，應轉入當月生產的同類產品成本中，結轉后“廢品損失”科目無余額.廢品損失明細賬按不同的基本生產車間設置，按不同的成本計算對象開設專欄。

（二）廢品損失的核算

廢品損失不可修復廢品的生產成本可修復費品的修復費用回收的廢殘料價值應收各種賠款結轉基本生產成本三、停工損失的核算

1．停工損失的內容停工損失是指企業(yè)的生產車間在停工期間發(fā)生的各項費用停工損失主要包括停工期間發(fā)生的原材料費用、應支付給職工的工資、應計提的福利費以及應分配的制造費用等停工損失可分為計劃內停工和計劃外停工２．停工損失的的核算單獨核算停工損失，在會計科目中增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目?！巴９p失”按車間設立明細賬，賬內按成本項目分設專欄，進行明細核算。停工期間發(fā)生、應該計入停工損失的各種費用，在該科目的借方歸集。編制各種費用分配表時，設“停工損失”項目，在制造費用的費用項目中，可不再設立“季節(jié)性和修理期間停工費用”項目。第五章產品成本在完工產品與在產品之間的分配第一節(jié)在產品核算第二節(jié)產品成本在完工產品與在產品之間分配的方法第一節(jié)在產品數(shù)量的核算一、在產品的含義

廣義在產品狹義在產品二、在產品數(shù)量的核算

（一）在產品收發(fā)結存的日常核算

在產品臺賬（二）在產品清查的核算

第二節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間分配方法一、取得完工產品成本的方法

1、比例分配法：間接分配

2、抵減法：直接分配二、具體分配方法

1、不計算在產品成本法

2、按年初數(shù)固定計算在產品成本法3、在產品按所耗原材料費用計價法4、約當產量比例法5、在產品按完工產品成本計算法

6、在產品按定額成本計價法

7、定額比例法第二部分成本計算的方法

第六章品種法第七章分批法第八章分步法第九章分類法第十章標準成本法第十一章作業(yè)成本法三、生產特點和管理要求對成本計算方法的影響生產特點及管理要求大量生產不要求分批計算成本基本方法成本計算對象成本計算期完工與在產品單步驟生產多步驟生產單件小批生產要求分批計算成本連續(xù)式大量生產要求分步計算成本裝配式單件小批生產要求分批計算成本裝配式大量大批生產不要求分步計算成本品種法分批法分步法分批法品種法各種產品各批產品每件產品各生產步驟各批產品每件產品各種產品每期末定期進行完工月份計算不定期完工月份計算不定期每期末定期進行每期末定期進行一般不需分配一般不需分配一般不需分配通常進行分配通常進行分配連續(xù)式單件小批生產不要求分步計算成本分批法各批產品每件產品完工月份計算不定期一般不需分配不要求分步則為品種法要求分步則為分步法第六章品種法一、品種法的概念和適用范圍二、品種法的主要特點（一）成本計算對象（二）成本計算期（三）費用在完工產品與在產品之間的分配三、品種法的計算程序第七章分批法一、分批法的涵義二、分批法的特點

（一）成本計算對象（二）成本計算期（三）費用在完工產品與在產品之間的分配三、分批法的適用范圍

（一）根據(jù)顧客定單組織的小批生產（二）按單件組織的大件復雜生產（三）品種經(jīng)常變動的產品生產（四）安裝、修理以及更新改造項目（五）新產品試制第八章分步法一、分步法的涵義二、分步法的特點

（一）成本計算對象（二）成本計算期（三）生產費用在完工產品與在產品之間的分配三、分步法的適用范圍

（一）生產工藝可以明確地劃分生產步驟（二）大量大批的生產組織形式（三）成本管理工作需要步驟成本資料四、分步法的分類

（一）逐步結轉分步法需要計算半成品成本，適用于連續(xù)式多步驟生產（二）平行結轉分步法不需要計算半成品成本，適用于裝配式多步驟生產第九章分類法一、分類法的涵義二、分類法的特點

（一）成本計算對象（二）成本計算期（三）生產費用在完工產品與在產品之間的分配三、分類法的適用范圍

（一）規(guī)格品種繁多的企業(yè)生產；（二）主、付產品和等級產品的生產。

第四講成本分類與決策一、成本習性成本習性是指成本與業(yè)務量的對應關系。既當企業(yè)的業(yè)務量發(fā)生變化后，其成本作何變化，并是如何影響企業(yè)利潤的。這里的業(yè)務量是廣義的，是指企業(yè)經(jīng)營活動水平的標志量。企業(yè)利潤受到銷售數(shù)量、銷售單價和銷售成本的綜合影響

第四講成本分類與決策

降低售價單位利潤損失擴大銷量成本下降利潤下降利潤上升業(yè)務量變動對利潤影響

第四講成本分類與決策二、成本分類1、變動成本－－隨著業(yè)務量的變動，其成本總額也隨之正比例變動的成本。主要有“直接材料”和“直接人工”等。2、固定成本－－是指在一定時期和范圍內，不隨之業(yè)務量變動而變動的，相對穩(wěn)定的成本總額。主要有“管理費用”、“經(jīng)管人員工資”和“技術開發(fā)成本”等。

第四講成本分類與決策3、機會成本由于資金是有限的，如果選擇某種產品的生成方案，就會放棄其他產品生產的機會，其他產品生產可能取得的收益就是選擇某種產品生產的一種潛在的代價，即機會成本。機會成本的本質不是一種實際的支出，而是一種放棄的收益。機會成本總是針對具體選擇方案而言的，離開了放棄的方案就無法計量和確定了。

第四講成本分類與決策4、沉沒成本是指以期已經(jīng)支付或發(fā)生，而不是現(xiàn)實需要支付的成本。如帳面成本、歷史成本、已耗成本和攤銷成本等等。沉沒成本是一種與成本決策不相關的成本，是一種已經(jīng)發(fā)生并無法改變的成本，也是一種非付現(xiàn)成本，如折舊成本等。沉沒成本是付現(xiàn)成本的對稱。

第四講成本分類與決策5、可控成本可控成本是相對于不可控成本而言的，是指那些能受考核對象所控制的成本發(fā)生額。如產品生產部門能對產品的生產成本實施有效的控制。可控成本一般是相對于某成本責任中心而言的，故有時也稱責任成本；可控成本也是企業(yè)進行成本考核的基本依據(jù)；

第四講成本分類與決策6、可避免成本可避免成本是相對于不可避免成本而言的。是指當生產決策方案改變后某些可以避免發(fā)生的成本額。應注意的是可避免成本是針對老方案講的，它可以理解為一種成本的節(jié)約額，而對于新方案講是無意義的?？杀苊獬杀厩疤崾钱a品的功能不能下降。

第四講成本分類與決策三、成本決策1、總成本＝業(yè)務量×單位完全成本（過去）總成本＝業(yè)務量×單位變動成本＋固定成本總額（現(xiàn)在）

Y＝a+bX

利潤＝銷量×（單價－單位邊際貢獻）－固定成本

第四講成本分類與決策業(yè)務量單價單變固定成本單位成本單利總利潤

1001555001055005001055006420001000855005.52.52500變動成本和固定成本概念是建立在總成本基礎上的。在業(yè)務量變動時單位變動成本是不變的在業(yè)務量變動是單位固定成本是變動的

如果企業(yè)成本的發(fā)生比較均衡的，混合成本的分解一般可采用高低點法”來進行?；竟剑簡挝蛔儎映杀荆鹤罡唿c成本－最低點成本最高點業(yè)務量－最低點業(yè)務量固定成本＝最高（或最低）點成本總額－單位變動成本×最高（或最低）點業(yè)務量第四講成本分類與決策

日期123456合計產量4002003005004006002400

成本30002000280040003200440019400單位變動成本：＝（4400－2000）/（600－200）＝6元固定成本＝4400－600×6＝800元＝2000－200×6＝800元第四講成本分類與決策

第四講成本分類與決策2、邊際貢獻和邊際貢獻率單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本＝15－5＝10

邊際貢獻率＝單位邊際貢獻/單價＝10/15=66.67%

邊際貢獻率是一個重要概念,說明了產品的盈利能力和市場競爭能力。邊際貢獻率+變動成本率=1

第四講成本分類與決策3、保本點（損益平衡點）保本銷量＝固定成本/單位邊際貢獻

=500/10=50利潤=(實際銷量－保本銷量）×單位邊際貢獻＝（100－50）×10＝500

保本銷售額＝固定成本/邊際貢獻率

=500/66.67%=750利潤=(實際銷售額－保本銷售額)×邊際貢獻率

=(1500－750）×66.67%=500

第四講成本分類與決策4、安全邊際和安全邊際率安全邊際量＝正常銷量－保本銷量＝100－50＝50

安全邊際額＝正常銷售額－保本銷售額＝1500－750＝750

安全邊際率＝安全邊際量/正常銷量

=安全邊際額/正常銷售額

=50/100=750/1500=50%

保本銷售率+安全邊際率=1第四講成本分類與決策利潤=(正常銷量－保本銷量)×單位邊際貢獻利潤＝安全邊際量×單位邊際貢獻利潤/銷售量=安全邊際量/銷售量

×單位邊際貢獻單位利潤＝安全邊際率×單位邊際貢獻

5＝50％×10第四講成本分類與決策利潤=(正常銷售額－保本銷售額)×邊際貢獻率利潤＝安全邊際額×邊際貢獻率利潤/正常銷售額=安全邊際額/正常銷售額

×邊際貢獻率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率

33.33%=50%×66.66%★案例分析

上海美聲樂器廠設置甲、乙兩個生產車間，分別生產小提琴和中提琴兩種樂器，生產費用按車間劃分，企業(yè)管理費用按固定比例在兩個車間中分配。生產個人可根據(jù)需要在兩個車間之間進行調配，每生產一把小提琴需要30小時，每生產一把中提琴需要60小時，一般小提琴產量在1000把以下，中提琴為600把以下，市場銷售穩(wěn)定。1998年該廠有關生產和銷售資料如下：第四講成本分類與決策

項目 小提琴中提琴合計生產和銷量（把）800500銷售收入（元）6000006000001200000銷售成本（元）原材料280000200000480000

工資7200090000162000

其他費用72000150000222000小計 424000440000864000銷售利潤176000160000336000銷售利潤率29.33%26.67%28%

廠長認為生產小提琴的利潤要比生產中提琴的利潤高,所以在下一年的生產中多生產100把小提琴，少生產100把中提琴，將乙車間的部分工人抽調支援甲車間。當下一年的銷售和利潤報告出了后，廠長大吃一驚，兩年的生產成本并沒有變化，為什么多生產了利潤高的小提琴，總利潤反而下降了呢？下年報告如下第四講成本分類與決策

項目小提琴大提琴合計生產和銷售（把）900400銷售收入（元）6750004800001155000銷售成本（元）原材料315000160000475000

工資8100081000162000

其他費用78000144000222000

小計474000385000864000

銷售利潤20100095000296000

銷售利潤率29.77％19.79%25.63%

對于如何安排再下一年度的生產計劃,廠長感到困惑，要求企業(yè)的財務經(jīng)理分析利潤下降的原因，并提出相應對策和預測下一年的利潤。要解決如下問題：

1、在現(xiàn)有生產能力下兩種產品的生產如何安排？

2、如何使企業(yè)的利潤最大？第四講成本分類與決策分析如下：廠長在生產安排上沒有考慮以下兩個因素1、沒有充分利用生產能力。從生產能力上看，企業(yè)可以生產1000把小提琴和600把中提琴，銷售也沒有問題，之所以沒有生產足，可能受技術人工的限制（如小提琴增產，而中提琴要減產就說明了這一點）然而減少100把中提琴應該多生產200小提琴，使小提琴產量達1000把，利潤就能上升。但到底多生產100把中提琴還是多生產200把小提琴更合理呢，這就要進行成本分析了。2、沒有分清小提琴和中提琴生產的變動成本和固定成本的構成。這就無法掌握兩種產品的邊際貢獻和對企業(yè)的盈利能力。為此，要先計算兩種產品的邊際貢獻兩種產品中的原材料和工資基本可以確定為是變動成本，而其他費用可以確定為是一種混合成本，由于產量和成本都較為穩(wěn)定，所以可才有高低點法分解。第四講成本分類與決策小提琴單位工時變動成本：=(78000－72000)/(900-800)×30＝2元小提琴應承擔固定成本：＝72000－800×30×2＝24000元中提琴單位工時變動成本：＝(15000－144000)/(500－400)×60=1元中提琴應承擔固定成本:=150000－500×60×2＝120000元

第四講成本分類與決策計算兩種產品的單位成本小提琴單位原料成本＝280000÷800＝350元小提琴單位人工成本＝72000÷800＝90元小提琴單位其他費用＝30×2＝60元中提琴單位原料成本＝200000÷500＝400元中提琴單位人工成本＝90000÷500＝180元中提琴單位其他費用＝60×1＝60元第四講成本分類與決策

小提琴單位邊際貢獻＝720－350－90－60＝250元中提琴單位邊際貢獻＝1200－400－180－60＝560元雖然從工時上看生產一把中提琴可以生產兩把小提琴，但兩把小提琴的邊際貢獻（250×2＝500）仍小于一把中提琴的邊際貢獻（560元）所以下年應多生產中提琴，如小提琴和中提琴都生產600把,就完全可以在生產能力不變情況下提高利潤。第四講成本分類與決策

項目小提琴中提琴合計生產和銷售（把）600600

銷售收入（元）4500007200001170000

銷售成本（元）原材料210000240000450000

工資54000108000162000

其他費用360003600072000

小計300000384000684000

邊際貢獻150000336000486000

固定成本24000120000144000銷售利潤126000216000342000銷售利潤率28％30％29.23%第五講成本控制原理和方法一、成本控制的基本原則1、系統(tǒng)控制－－全面控制，事事有人管；處處有控制；人人有責任。縱向控制與橫向控制相結合，總體控制與部門控制相結合。2、分級控制－－統(tǒng)一領導下實行分級歸口控制，各項成本控制指標必須要層層分解和具體落實。

第五講成本控制原理和方法3、權責利相結合－－經(jīng)濟責任制的重要手段，責任明確、賦予權力、獎懲分明。4、例外管理原則－－集中精力抓住重要矛盾，不能事無巨細逐項控制，應將控制重心放在脫離標準的例外事項上。5、成本效益原則－－控制的目的是提高效益，所以控制的收益必須要大于控制成本。第五講成本控制原理和方法二、成本控制類型1、按控制時間分：前饋控制和后饋控制2、按控制層次分：集中控制、分級控制和分散控制3、按控制過程分：程序控制和目標控制4、按控制數(shù)量分：絕對控制和相對控制5、按控制范圍分：全面控制和部分控制第五講成本控制原理和方法三、成本控制方法1、目標成本控制目標成本是以企業(yè)的預計銷售、單價和期望利潤為基礎，體現(xiàn)了以市場為導向。目標成本是以企業(yè)的管理目標為依據(jù)，是企業(yè)效益為中心管理責任的具體體現(xiàn)。目標成本是一種事先控制，增強了成本控制的預見性、目的性和科學性。目標成本可以進行適度調整，有一定靈活性第五講成本控制原理和方法目標成本的計算：目標總成本＝預計銷售收入－預計稅金－目標利潤目標單位成本＝預計單價×（1－稅率）－預計單位目標利潤目標總成本＝目標生產成本＋目標管理成本＋目標銷售成本

第五講成本控制原理和方法A、公式法：目標成本＝市場價格/銷售單價×實際成本例：某企業(yè)甲產品實際成本300元，售價480元，市場同類有競爭能力產品售價450元，則本企業(yè)的目標成本＝450/480×300＝281元，企業(yè)的目標成本降低率為30/480=6.25％第五講成本控制原理和方法B、倒算法目標成本＝銷售收入－銷售稅金－目標利潤單位目標成本＝銷售單價×（1－銷售稅率）－目標利潤/預計銷量例：某企業(yè)預計銷售收入2000萬元，銷售稅金200萬元，要求目標利潤率15％。銷量100萬件。目標利潤＝2000萬元－200萬元－300萬元＝1500萬元。單位目標成本＝20元×（1－10％）－3元＝15元。第五講成本控制原理和方法C、回歸分析法y=a+bXxy-xya=y-bxb=x2-xx例：某產品功能與成本之間有如下對應關系規(guī)格12345

功能x1015202530

成本y7008008509501100

a=500b=19求：規(guī)格40時的產品成本y=500+19×40=1260第五講成本控制原理和方法D、本量利法目標利潤＝銷量（單價－單位邊際貢獻）－固定總成本當目標利潤為500元，單價15元，單變5元，銷量100件。求：固定成本500＝100(15-5)-固定成本，固定成本＝500元當固定成本500元,其他不變,求:單位變動成本500=100(15-單變)-500,單位變動成本=5元第五講成本控制原理和方法目標成本分解方法按核算單位分解目標成本按組織結構分解目標成本按產品結構分解目標成本按成本形成過程分解目標成本按成本項目和成本特性分解目標成本第五講成本控制原理和方法2、標準成本控制標準成本控制是實際成本與預先制定的標準成本的比較，揭示實際成本脫離標準成本的差異，分析和追蹤差異產生的原因和責任，據(jù)以采取改進措施，達到有效控制成本的方法。標準成本分為：理想和正常標準成本基本和現(xiàn)行標準成本第五講成本控制原理和方法標準成本的作用標準成本是實施有效成本控制的依據(jù)標準成本是標準全面預算和確定責任成本的重要基礎標準成本是衡量部門業(yè)績的重要尺度標準成本能揭示成本變動的原因標準成本能簡化成本核算工作第五講成本控制原理和方法標準成本的制定直接材料的標準成本是標準總耗用量與標準單價的乘積（按實際產量計算）直接人工的標準成本是標準總工時與標準工資分配率的乘積（按實際產量計算）制造費用標準成本是標準總工時與標準制造費用分配率乘積（按實際產量計算）固定費用標準成本是標準總工時與標準固定成本分配率乘積（按標準產量計算）第五講成本控制原理和方法舉例：實際產量400件，標準單耗6公斤，標準單價0.5元,實際耗料2500公斤,實際單價0.55元（1）材料數(shù)量差異＝(400×6-2500)×0.5＝-50=(標準用量-實際用量)×標準單價（2）材料價格差異＝(0.5-0.55)×2500＝-125

＝(標準單價-實際單價)×實際用量總差異=標準用量×標準單價-實際用量×實際單價

=(400×6×0.5)-(2500×0.55)=-175第五講成本控制原理和方法單位標準工時2小時,單位小時工資率5元,實際總工時890小時,實際支付工資4539元.(3)人工效率差異=(400×2-890)×5=-450元

=(標準工時-實際工時)×標準工資率(4)工資率差異=(5-4538/890)×890=-89元

=(標準工資率-實際工資率)×實際工時工資總差異=(400×2×5)-4539=-539元第五講成本控制原理和方法標準制造費用單位工時成本2元,實際制造費用1958元(5)制造費用效率差異=(800-890)×2=-180元

=(標準工時-實際工時)×標準制造費用率(6)制造費用率差異=(2-1958/890)×890=-178=(標準制造費用率-實際制造費用率)×實際工時制造費用總差異=(400×2×2)-1958=-358元第五講成本控制原理和方法標準產量500件,即標準總工時1000,標準固定成本單位工時成本1.5元,實際固定成本1424元.(7)固定成本預算差異=1000×1.5-1424=76=固定成本實際數(shù)-固定成本預算數(shù)(8)固定成本能量差異=(400×2-1000)×1.5=-300=(實際產量標準工時-標準產量標準工時)×固定成本單位工時標準分配率總差異=400×2×1.5-1424=-224第五講成本控制原理和方法固定成本能量差異二因素分析(9)=固定成本閑置差異=(890-1000)×1.5=-165=(實際產量實際工時-標準產量標準工時)×固定成本單位工時標準分配率(10)=固定成本效率差異=(800-890)×1.5=-135=(實際產量標準工時-實際產量實際工時)×固定成本單位工時標準分配率第五講成本控制原理和方法3、責任成本控制－－行為的自律和潛能的發(fā)揮，基于責、權、利的明確界定責任成本是以責任單位為成本控制對象，根據(jù)誰負責誰承擔的原則來歸集和分配可控成本?？煽爻杀居腥缦绿卣鳎篈、責任單位可以預測各項成本的耗費B、責任單位可以正確計量各項成本耗費C、責任單位可以控制或調節(jié)各項成本耗費第五講成本控制原理和方法責任成本控制系統(tǒng)

組織系統(tǒng)信息系統(tǒng)考核制度激勵制度

責任成本控制機制

確定責任中心明確責任權限編制責任預算制定合理的內部轉讓價格建立完善的企業(yè)內部結算制度進行責任控制核算責任指標考核責任業(yè)績實施責任獎懲第五講成本控制原理和方法責任成本確定（由各責任中心負責人負責）班組責任成本＝可控直接材料＋可控直接人工＋可控制造費用＋經(jīng)濟責任轉帳制造部責任成本＝各班組責任成本＋制造部可控成本＋經(jīng)濟責任轉帳分廠責任成本＝各制造部責任成本＋銷售部責任成本＋財務部責任成本（責任成本的計算可以用“單軌”或“雙軌”計算）第五講成本控制原理和方法責任成本的考核責任成本中心有標準成本中心和費用中心兩大類。前者有明確的投入產出數(shù)量，并與成本有密切關系，主要是各類生產和銷售部門，可用明確的成本指標來考核。后者沒有明確的投入和產出指標，也與成本發(fā)生沒有明確的函數(shù)關系，主要是各類行政管理部門，可用費用預算了考核。第五講成本控制原理和方法成本考核的主要指標

標準成本中心：總成本和單位成本指標、成本項目差異指標、成本變動率指標、人均成本指標、質量成本指標、各項利用率指標、附加值指標、周轉率指標等。

費用中心：總預算完成指標，相對節(jié)約（超支）指標、增長率指標、缺位指標。第六講作業(yè)成本法現(xiàn)行完全成本法的基本特點及其缺陷：1、直接人工與直接材料一般都屬于直接費用，直接確認記入產品成本，如果存在間接費用再按照上述方法分配。2、制造費用都屬于間接費用，需要按一定標準進行分配?，F(xiàn)有成本核算法核算不準的原因資源產品產品生產消耗資源產品成本帶來強行分攤人工、材料生產維持成本間接制造費用折舊……由于缺乏足夠的分攤依據(jù)成本分攤路線成本來源

缺陷：此種分配方法是以部門作為成本庫，然后再將它分配到產品中去。它假設各產品所消耗的制造費用與其所消耗的直接人工或直接材料、機器小時等這些數(shù)量成比例。

實際上，雖然有些制造費用與各產品所消耗的直接人工、直接材料、機器小時等成比例，但大部分制造費用并不與這些數(shù)量成比例，尤其是在生產技術含量不斷提高、產品日趨多樣化的條件下，直接人工等在總成本中所占比例不斷下降，制造費用在產品成本中的比重不斷提高，且構成內容日益復雜，直接人工等這些數(shù)量的變動已不能如實反映生產產品所耗資源的消長情況。因此，若再按直接人工等這些單一的數(shù)量標準來分配制造費用，畢將歪曲產品成本的真實面貌。因此現(xiàn)行成本計算已無法準確計量和反映生產產品所耗用資源的真實成本，將貽誤管理者做出正確決策。作業(yè)成本法破除價格扭曲的隱患

H公司有3種主打產品A、B、C。

“不知為何，我們的競爭對手似乎總是可以壓低B產品的價格，讓我們處于被動的局面”，公司CEO劉先生很奇怪，“應該說，我們的生產效率未必比競爭對手低，而且，我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)”。

B產品是H公司產量最高的產品，讓劉先生納悶的是，競爭對手的B類產品的價格似乎總是可以比H公司的低。此外，C產品是H公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產品的價格，客戶依然絡繹不絕”，劉先生的另一個疑惑是，“難道競爭對手對這個市場不感興趣？”

整個市場形勢讓人感到迷惑不解，特別是B、C兩種產品的情況。B產品產量大，價格卻上不去；C產品的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。

公司新上任的CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。

令人吃驚的結果

莫先生深入調查了H公司的生產線，并詳細調閱了H公司近年來的銷售統(tǒng)計和財務報表。

莫先生的分析結果讓CEO驚訝不已：H公司高估了產量高、工藝相對簡單的B產品的成本，同時，大大低估了C產品的成本。也就是說，成本在B、C兩種產品之間沒有得到合理的分配。工藝復雜、產量低的C產品，事實上沒有承擔其應分配的成本份額，而B產品則承擔了過多的成本份額。

“這樣的話”，莫先生向CEO這樣解釋說，“我們在制定價格策略的過程中，就依據(jù)了錯誤的成本信息”。成本的扭曲導致價格的扭曲。H公司將B產品的價格定得偏高，而C產品的價格則偏低。

這樣一來，競爭對手總是可以把與B類產品相競爭的產品價格壓得很低；與此相反，由于H公司C類產品的成本估計偏低，所以競爭對手幾乎沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低的價格，則讓C類產品在市場上異?；鸨?。

莫先生給出的結論顯然讓劉先生大感意外，“這么說，H公司一直以來的成本歸集方法，竟然存在巨大的偏差？”

莫先生用電腦里的成本數(shù)據(jù)，為劉先生進行了分析。

傳統(tǒng)的計算方法

H公司的賬務系統(tǒng)中，一直采用分批法歸集產品的制造成本。每件產品的成本，是直接材料實際的成本、直接人工實際成本和分配的制造費用的總和。這里影響成本的一個重要因素，是按一定比例分配間接費用。

按照過去的做法，H公司的間接費用分攤，不是按照三種產品的區(qū)分，單獨計算每種產品的間接費用比例，而是把生產部門整體當作成本中心來對待的。這樣的話，單位產品的間接費用分配比率，實際上是基于H公司整體的生產能力來平均分配的。

“這就是問題所在”，莫先生向CEO解釋說，“我們被扭曲的成本信息所誤導。實際上是在用C產品的盈利來彌補B產品的虧損?！?/p>

傳統(tǒng)的計算方法

從根本上說，問題出在沒有按正確的分攤方法分攤間接費用。莫先生的計算表明，A、B、C三種產品的復雜程度、制造工藝都不相同，用均攤的辦法分配間接費用是不合理的。

通過分析，莫先生建議，“我們現(xiàn)在已經(jīng)導入了基礎的ERP系統(tǒng)，完全有條件在更細致的層面上，對產品成本進行歸集，以得到更加準確的成本信息?！?/p>

莫先生向CEO仔細介紹了這種叫做“作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC方法）”的成本歸集方法。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法實際上是用不同的觀點看待產品的制造成本，特別是間接費用的分攤。這種分配間接費用的辦法是基于所謂“作業(yè)”，而不是基于“產品”。

也就是說，將工廠或生產線上典型的作業(yè)單元進行劃分，然后按照每種作業(yè)所消耗資源的比例，分配間接費用。這樣的話，歸集到每種產品的成本，就取決于它所包含的“成本動因”，即直接構成產品的、若干個消耗成本的作業(yè)單元的組合。

作業(yè)成本法

然后，需要確定的就是這些作業(yè)成本庫的“成本動因”。在確定成本動因之后，就可以按照每條生產線所消耗的每個成本動因的比例，將相應的作業(yè)成本庫的成本分配給這個產品。

按照莫先生的說法，在使用了ERP系統(tǒng)之后，這樣的成本分析和歸集將更容易做到。但是，“重要的是要有作業(yè)成本法的觀點”，莫先生說，“這才是問題的關鍵”。

二、作業(yè)成本法的產生與發(fā)展

（一）作業(yè)成本法的產生作業(yè)成本法（Activity-basedCosting,ABC）是由喬治.斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先提出來的。1971年，斯托布斯出版《作業(yè)成本計算和投入產出會計》，指出：成本計算的對象應是作業(yè)，而不是完工的產品。但是未受到重視。到了80年代，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，高科技廣泛應用于企業(yè)，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造費用所占的比重則大幅度上升。80年代美國七大制造業(yè)成本構成如下：

制造業(yè)別直接材料直接人工制造費用宇航業(yè)51.719.329計算機69.97.522.6電子產品48.615.136.3工農業(yè)設備4612.841.2金屬產品5215.732.3汽車及零部件63.87.828.4科學儀器設備52.311.236.5平均54.912.832.380年代美國七大制造業(yè)成本構成生產條件變動制造費用比重上升直接人工比重下降為直接人工的400％～500％占產品成本比重約為10％～20％如果仍然以日益減少的直接人工為基礎分配制造費用，必然歪曲產品成本。作業(yè)成本法受到重視。1988年，斯托布斯出版《服務于決策的作業(yè)成本計算——決策有用性框架中的成本會計》，引起學術界的轟動。（二）作業(yè)成本法的發(fā)展

哈佛商學院青年學者：羅賓.庫珀（RobinCooper）羅伯特.卡普蘭（Robert.S.Kplan）1988年，庫珀在《成本管理》雜志（夏季號）上發(fā)表“一論ABC的興起：什么是以作業(yè)為基礎的成本系統(tǒng)”，指出：ABC賴以存在的基礎是：“產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源?！?988年秋季和冬季，庫珀又在《成本管理》秋季號和冬季號上發(fā)表：二論ABC的興起：何時需要ABC系統(tǒng)三論ABC的興起：需要多少成本動因，如何選擇成本動因同時，庫珀又與卡普蘭合作，在《哈佛商業(yè)評論》九、十月號上發(fā)表“計量成本的正確性：制定正確的決策”1989年春，庫珀又寫了“四論ABC的興起”此后，英美的《管理會計》、《成本管理會計》、《哈佛商業(yè)評論》、《會計評論》、《會計地平線》等雜志發(fā)表了數(shù)百篇研究作業(yè)成本法的論文。ABC逐漸成為人們廣泛接受的術語，ABC理論日臻完善。

庫珀和卡普蘭在實務上對ABC的推動：1992年，二人伙同《成本管理》雜志社的編輯勞倫斯.梅塞爾、畢馬威會計公司的艾琳.莫里西、羅納德.奧姆等人，挑選八大公司進行ABC的試點。并對試點報告進行加工，寫成《推行以作業(yè)為基礎的成本管理：從分析到行動》。在他們的推動下，ABC在北美等地推廣開來。三、作業(yè)成本計算的理論基礎

1、作業(yè)的概念作業(yè)：一個組織內消耗資源的某種活動或事項。產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。比如：原料處理、設備維護、制定生產計劃、產品檢驗等。這些作業(yè)分別驅動了相應成本的發(fā)生。2、成本動因的概念（1）成本動因：引起成本發(fā)生的因素，決定成本產生的重要活動或事項，可作為分配成本的標準。直接材料：耗用的直接材料的數(shù)量直接人工：耗用的直接人工的數(shù)量制造費用：由各種各樣復雜的因素驅動，并非僅由數(shù)量因素驅動。許多制造費用是由為各服務部門所提供的與產品數(shù)量不成比例的作業(yè)所驅動。（2）成本動因分為兩類：數(shù)量相關成本動因：導致直接成本的發(fā)生，是直接成本的分配基礎。作業(yè)相關成本動因：導致制造費用的發(fā)生，是制造費用的分配依據(jù)。如：各種產品的生產批次驅動了生產計劃制定、產品檢驗、材料管理和設備調試等成本的發(fā)生；接受貨物訂單的數(shù)目驅動了收貨部門成本的發(fā)生；發(fā)送貨物訂單的數(shù)目驅動了發(fā)貨部門的成本；采購、供應的訂單數(shù)目驅動了與原材料庫存有關的成本。四、作業(yè)成本法的原理“產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”，將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，首先依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，得出最終產品成本。資源產品作業(yè)消耗資源產品成本分攤成本分攤路線成本來源產品消