第七章 貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序與核算方法設(shè)計

第七章

貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計制度的設(shè)計第三節(jié)貨幣資金會計核算規(guī)程的設(shè)計課前花絮說:不的勇氣案例國家自然科學(xué)基金委會計卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年都沒有引起過懷疑。案例

2003年春節(jié)剛過，基金委財務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來的一名大學(xué)生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學(xué)生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。學(xué)習(xí)目的與要求

通過對本章的學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念及其內(nèi)部控制要點設(shè)計；掌握貨幣資金內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容；掌握貨幣資金收付業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計；掌握貨幣資金處理程序的設(shè)計。第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、貨幣資金的概念及特點二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求一、貨幣資金的概念及特點

（一）貨幣資金的概念（二）貨幣資金的特點（一）貨幣資金的概念是以貨幣形態(tài)存在的資金。貨幣資金作為流通手段，是企業(yè)流動資金中最活躍的部分，也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同來劃分（二）貨幣資金的特點

業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

貨幣資金收付業(yè)務(wù)在企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)中占有很大的比重，發(fā)生頻繁。

涉及范圍廣

凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方，就有發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)的可能。其范圍之廣，是其他任何種類的業(yè)務(wù)所不能相比的。練習(xí)二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)，是在企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的需要，正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)

保證安全性和完整性

保證合規(guī)和合法性

保證會計核算資料準(zhǔn)確和可靠性

保證結(jié)算的及時性和正確性具體目標(biāo)（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求

合法性由于貨幣資金是任何單位所必需的，且又是流動性最強(qiáng)、風(fēng)險最大的資金，所處地位特殊，因而貨幣資金管理非常重要。嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)貨幣資金管理的法規(guī)，如《中華人民共和國人民幣管理條例》、《中華人民共和國票據(jù)法》、《銀行賬戶管理辦法》及其他法規(guī)等，根據(jù)法規(guī)設(shè)計貨幣資金收支業(yè)務(wù)的手續(xù)、核算程序、內(nèi)部控制制度。（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求

規(guī)范性根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定貨幣資金收支業(yè)務(wù)上的內(nèi)部牽制制度，從制度上的組織、崗位職責(zé)的分工、權(quán)限的劃分及限制條件堵塞可能發(fā)生的一切漏洞。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求

效率性在進(jìn)行內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計時，要便于業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，有利于提高工作效率。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求

及時性在進(jìn)行內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計時，要能及時反映貨幣資金的收入、支出、結(jié)存及來源、去向等情況，便于貨幣資金的合理使用、調(diào)度和企業(yè)管理層對經(jīng)營及其投資的決策。第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位（二）對出納人員要求企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位

貨幣資金支付的審批與執(zhí)行

貨幣資金的保管與盤點清查

貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位

1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)過被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸庫存現(xiàn)金。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位

2.規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當(dāng)將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日記賬替代庫存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位

3.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金支出賬的登記工作。

4.保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位

5.負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員同負(fù)責(zé)銀行存款賬，庫存現(xiàn)金支出賬，應(yīng)收及應(yīng)付款賬的人員相分離。

6.庫存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的確良職務(wù)相分離等。（二）對出納人員要求

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

輪崗制度(企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。

)案例

2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過程中發(fā)現(xiàn)營銷部一會計挪用資金5000多萬元，該會計1989年畢業(yè)后被分配至儀征化纖從事財務(wù)工作，十六年來他的崗位和職務(wù)一直都沒有變化，由于在這個崗位上的時間很長，規(guī)律摸得非常透，他知道什么時候?qū)⒖铐椊唤o單位，也清楚什么時候要進(jìn)行財務(wù)檢查或?qū)徲嫞偰苷业叫碌目铐椞钛a(bǔ)以前的漏洞，自1999年開始挪用資金，作案時間長達(dá)六年，期間一直未露蛛絲馬跡，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革他被迫交接工作時才敗露。

二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計

（一）支付申請（二）支付審批（三）支付復(fù)核（四）辦理支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按有關(guān)規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計

1.應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入開戶銀行。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的庫存現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計

3.企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行，不得坐支庫存現(xiàn)金。如確需坐支的，應(yīng)報開戶銀行審核批準(zhǔn)，并核定坐支范圍和限額。

4.企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計

5.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

有條件的企業(yè)，可實行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點，確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。不得隨意開立多個賬戶。

背景

開戶的有關(guān)規(guī)定：（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計

2.企業(yè)應(yīng)定期檢查、清理銀行存款的開立及使用情況，有未經(jīng)審批擅自開立賬戶可不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶，應(yīng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。應(yīng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

（二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計

3.企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指定對賬人員以外的人進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因，及時處理。

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況

單位應(yīng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況

重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況

重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。第三節(jié)貨幣資金會計核算規(guī)程的設(shè)計一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）收據(jù)的設(shè)計（二）代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收入主要有產(chǎn)品銷售收入，材料、廢舊物資銷售和對外提供勞務(wù)的收入，預(yù)收款項的收入以及預(yù)付款項的收回等。（一）收據(jù)的設(shè)計

收入庫存現(xiàn)金時，應(yīng)該根據(jù)其具體情況來設(shè)計其使用的原始憑證。

小額銷售貨款收到的庫存現(xiàn)金應(yīng)以銷售部門開出的“發(fā)票”作為收入庫存現(xiàn)金的證明；職工交回的庫存現(xiàn)金，應(yīng)填制“收款單”或“收據(jù)”，作為收入庫存現(xiàn)金的證明。（一）收據(jù)的設(shè)計由于發(fā)票是外來的原始憑證，所以不需要企業(yè)進(jìn)行設(shè)計，而“收款單”或“收據(jù)”屬于企業(yè)自制的原始憑證，企業(yè)需要根據(jù)具體情況來設(shè)計。如交款人需要憑證、業(yè)務(wù)部門需要憑證、會計部門需要憑證就需要設(shè)計一式三聯(lián)；“收款單”或“收據(jù)”中要顯示收款的內(nèi)容，包括金額數(shù)量、有關(guān)責(zé)任者、出納人員加蓋的“庫存現(xiàn)金收訖”等，收入完畢后，分送各部門。收據(jù)格式如下表所示。（一）收據(jù)的設(shè)計（一）收據(jù)的設(shè)計企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票時，應(yīng)填寫“送款單”，注明款項的來源和金額，一并送存銀行，銀行收款后，在“送款單”上加蓋“收訖”后退還企業(yè)一聯(lián)，作為企業(yè)記賬的依據(jù)。送款單、進(jìn)賬單、存款單等憑證由銀行統(tǒng)一監(jiān)制。

（二）代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計

本企業(yè)的名稱、銀行賬號及發(fā)票編號

購貨單位名稱及應(yīng)付代墊費(fèi)用的名稱和金額

運(yùn)輸單位名稱，托運(yùn)日期和提貨單編號

如果把代墊費(fèi)用和原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說明。包括的內(nèi)容（二）代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計企業(yè)銷售商品發(fā)生應(yīng)收賬款及代墊運(yùn)費(fèi)時，根據(jù)相關(guān)原始憑證編制的會計分錄如下：收回應(yīng)收賬款及代墊運(yùn)費(fèi)時，編制的會計分錄如下：二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計（二）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計企業(yè)的貨幣資金支出主要是采購材料物資、發(fā)放工資獎金、支付日常費(fèi)用等，預(yù)付款項，歸還預(yù)付款項的支出。（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計企業(yè)的庫存現(xiàn)金包括職工的工資、差旅費(fèi)、退休職工的退休費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)以及在現(xiàn)金管理辦法規(guī)定金額內(nèi)的購置和勞務(wù)費(fèi)支付等。醫(yī)藥費(fèi)報銷涉及職工本人和家屬兩種情況，因此報銷單的設(shè)計應(yīng)兼顧兩者。

一般應(yīng)列出職工姓名、家屬姓名、與職工的關(guān)系、報銷醫(yī)藥費(fèi)的內(nèi)容及金額、醫(yī)務(wù)室和勞保部門的審核意見以及報銷日期、報銷人所在部門領(lǐng)導(dǎo)的簽核和有關(guān)人員的證明，具體如下表所示。

醫(yī)藥費(fèi)報銷單的設(shè)計

醫(yī)藥費(fèi)報銷單的設(shè)計

醫(yī)藥費(fèi)報銷單的設(shè)計根據(jù)醫(yī)藥費(fèi)報銷單編制的