第五章醫(yī)院財務(wù)管理

第五章醫(yī)院財務(wù)管理辜東掌握財務(wù)管理的目標(biāo)熟悉資金的時間價值和投資風(fēng)險價值了解財務(wù)管理在醫(yī)院管理中的地位第一節(jié)醫(yī)院財務(wù)管理的基本理論熟悉財務(wù)管理概念一財務(wù)管理的概念（一）是對生產(chǎn)過程中價值方面的管理（二）是組織財務(wù)活動、處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作（三）財務(wù)管理的對象是資金和資金的運行規(guī)律（一）是對生產(chǎn)過程中價值方面的管理以貨幣為統(tǒng)一計量單位，將各種不同的實物形態(tài)進(jìn)行有效的綜合管理。實物管理（二）是組織財務(wù)活動、處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作投資者與醫(yī)院的關(guān)系債務(wù)人與醫(yī)院的關(guān)系稅務(wù)部門與醫(yī)院的關(guān)系醫(yī)院與內(nèi)部職工的關(guān)系……（三）財務(wù)管理的對象是資金和資金的運行規(guī)律資金的“進(jìn)”和“出”的循環(huán)往復(fù)運用回收與分配籌集資金二財務(wù)管理在醫(yī)院管理中的地位財務(wù)管理是職能管理活動醫(yī)院管理體系人力資源管理愿景戰(zhàn)略目標(biāo)使命財務(wù)管理醫(yī)療業(yè)務(wù)管理文化管理三財務(wù)管理的目標(biāo)醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)活動要達(dá)到的根本目的，決定著醫(yī)院財務(wù)管理的基本方向?？傮w目標(biāo)：指醫(yī)院全部財務(wù)活動需要實現(xiàn)的最終目標(biāo)。分部目標(biāo)：指進(jìn)行某項財務(wù)活動所要達(dá)到的奮斗目標(biāo)，如籌資目標(biāo)、投資目標(biāo)。具體目標(biāo)：進(jìn)行某種具體財務(wù)活動所要實現(xiàn)的目的，通常以定量指標(biāo)來表示，如目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本等

（一）利潤最大化。收入-成本=利潤（結(jié)余），利潤是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的源泉，反映醫(yī)院新創(chuàng)造的財富。缺點：利潤是一個絕對值指標(biāo)，不能反映與投入資本間的關(guān)系。沒有具體的時間，未考慮資金的時間價值。不能反映企業(yè)為獲取一定數(shù)寶貴財富的利潤所承擔(dān)的風(fēng)險的大小。（二）價值最大化（所有者權(quán)益最大化）創(chuàng)造盡可能多的財富，不僅表現(xiàn)為利潤，還要表現(xiàn)資產(chǎn)的價值。是利潤最大化，所有者權(quán)益最大化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資金結(jié)構(gòu)的最合理，資產(chǎn)保值增值等的統(tǒng)一。四資金的時間價值和投資風(fēng)險價值（一）為什么會產(chǎn)生資金的時間價值資金的所有者要進(jìn)行投資，就要犧牲現(xiàn)時的消費，因此必然要求得到推遲消費時間的報酬（二）概念資金的時間價值是指在無通貨膨脹、無風(fēng)險情況下的社會平均資金利潤率（三）資金的時間價值作用是醫(yī)院資金利潤率的最低限度是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)營成果的重要依據(jù)；是進(jìn)行籌資決策、投資決策必不可少的計量手段（四）資金的時間價值的計算1、名詞解釋按利息部分是否計算，分為單利和復(fù)利按確定的可比基準(zhǔn)日不同，分為現(xiàn)值、終值、年金三種

現(xiàn)值：以后某期收到或付出資金的現(xiàn)在價值。終值：本金（現(xiàn)值）在某期末的本利和年金：等額定期的系列收支2、單利終值和現(xiàn)值的計算單利終值公式：F=P+PXiXn=P（1+iXn）現(xiàn)有100元，年利率10%，一年后的終值是多少？100+100X10%=110元二年后的終值：100+100X10%X2=120元單利現(xiàn)值公式：P=F/（1+iXn）當(dāng)年利率為10%，第一年末100元的現(xiàn)值：100/（1+10%）=90.9元，第二年末100元的現(xiàn)值：100/（1+10%X2）=83.3元3、復(fù)利終值和現(xiàn)值的計算復(fù)利終值公式：F=P（1+i）n將100元存入銀行，利息率為10%，三年后的終值應(yīng)為：100X（1+10%）3=133.1（元）復(fù)利現(xiàn)值公式：P=F/（1+i）n你計劃三年后得到100無，利率為10%，現(xiàn)在應(yīng)存多少錢？100/（1+10%）3=75.1（元）查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表4、年金終值和現(xiàn)值的計算（1）名詞解釋年金是指一定時期內(nèi)每期相等金額的收付款項。折舊、利息、租金、保險費等普通年金：凡收入或支出在每期期末的年金（2）普通年金終值的計算每期末發(fā)生（收入或支出）相等金額的款項，全部折算為最后一期末的終值之和，即普通年金終值。例5：三年中每年年度存入銀行100元，年利率10%，求第三年年末普通年金終值。100X（1+10%）2+100X（1+10%）1+100X（1+10%）0=331元公式：F=A[（1+i）n-1]/i查普通年金終值系數(shù)：3.31（3）普通年金現(xiàn)值的計算每期期末發(fā)生（收入或支出）相等金額的款項全部折算為第一期初的現(xiàn)值之和，即普通年金現(xiàn)值。公式：P=AX[1-（1+i）-n]/i例6：現(xiàn)在存入一筆錢，準(zhǔn)備在以后三年中每年年末得到100元，年利率10%，現(xiàn)在應(yīng)存入多少錢？P=AX[1-（1+i）-n]/i=100X2.487=248.7（元）查普通年金現(xiàn)值系數(shù)表：2.487。（五）投資風(fēng)險價值1、概念：是指投資者由于冒風(fēng)險進(jìn)行投資而獲得的超過資金時間價值的額外收益。2、投資決策的分類：確定性投資決策：各個因素未來情況不變或已知風(fēng)險性投資決策：各因素未來情況不能完全確定，但未來情況發(fā)生的可能性——概率已知。不確定性投資決策。各因素未來情況不能完全確定，而且各因素發(fā)生的可能性也不清楚3、投資收益率：在不考慮通貨膨脹情況下，等于資金的時間價值和風(fēng)險價值。投資收益率=無風(fēng)險投資收益率+風(fēng)險投資收益率第二節(jié)醫(yī)院財務(wù)管理的基本內(nèi)容了解醫(yī)院資金籌集了解醫(yī)院的預(yù)算管理了解投資決策管理掌握資產(chǎn)管理熟悉負(fù)債管理和凈資產(chǎn)管理了解醫(yī)院的藥品管理一醫(yī)院資金籌集（一）指通過醫(yī)療業(yè)務(wù)的價值運動從各種渠道獲取的事業(yè)經(jīng)費。包括財政撥款、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、院辦三產(chǎn)上交利潤、投資收益和藥品收入等。資金的籌集是財務(wù)活動的起點。

（二）籌集資金的要求：合理確定籌資數(shù)額：預(yù)測現(xiàn)金的流入量和流出量。正確選擇籌資渠道和方式，降低資金成本資金的籌集和投放結(jié)合，提高資金效益優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)（三）籌集資金的方式：1、吸收直接投資：以協(xié)議方式籌集政府、法人、自然人等直接投入的資本。2、銀行借款3、財政撥款4、商業(yè)信用：通過購買商品中的結(jié)算方式，如應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等形式籌集短期債權(quán)資金5、融資租賃6、內(nèi)部積累二醫(yī)院預(yù)算管理預(yù)算是醫(yī)院年度資金運用的計劃。（一）醫(yī)院編制預(yù)算的原則：政策性原則可靠性原則：以收定支，略有結(jié)余，合理性原則：先保人員，其次保水電、燃料等日常維持運營費用，后保公務(wù)費等費用完整性原則：所有收入和支出都納入預(yù)算管理，統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一表格、統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一程序。（二）醫(yī)院預(yù)算的具體內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。沒有配比關(guān)系，各項收入和支出都有標(biāo)準(zhǔn)和定額，并參考上年實際情況測算編制，最后進(jìn)行預(yù)算的試算平衡。收入預(yù)算：財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入等。支出預(yù)算：醫(yī)療支出、藥品支出，財政專項支出，上繳上級支出、自籌基建支出等。（三）醫(yī)院預(yù)算的作用明確目標(biāo)，控制業(yè)務(wù)：分解到業(yè)務(wù)、部門協(xié)調(diào)各部門的工作作為控制的依據(jù)評定業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算一旦實施，輕易不能改變?nèi)顿Y決策投資是指投入財力，以期望在未來獲取收益的一種行為。（一）投資的分類：按投資與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系分：直接投資：把資金投入于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以便獲取利潤的投資。間接投資：把資金投入于證券等金融資產(chǎn)，以便取得利潤的投資。按投資回收時間的長短：短期投資：在一年以內(nèi)能收回的投資長期投資：一年以上才能收回的投資。（二）投資決策要注意的問題1、投資項目要論證：項目的提出——評價——決策——執(zhí)行——再評價2、數(shù)據(jù)要真實、可靠、有價值3、考慮資金的時間價值和投資的風(fēng)險價值4、有利于實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)四資產(chǎn)管理資產(chǎn)是醫(yī)院擁有或者控制的能以貨幣計量并能為醫(yī)院未來帶來一定經(jīng)濟(jì)效益的資源。流動資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)：使用期限一年以上，一般設(shè)備單位價值1000元以上，專用設(shè)備單位價值1500元以上的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不具備實物形態(tài)，但能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)管理1、貨幣資金：包括現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金管理的具體內(nèi)容定人，定送，定額（不超過三天的零星現(xiàn)金常用量），使用范圍（工資津貼、離退休金、出差人員差旅費、支付向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品）銀行存款管理只能開設(shè)一個基本賬戶：允許提現(xiàn)金一般賬戶不允許提現(xiàn)金2、應(yīng)收及預(yù)付款項的管理是醫(yī)院應(yīng)收未收的醫(yī)療款、病人欠費和暫借或預(yù)付給有關(guān)單位及個人而形成的一種停留在結(jié)算過程中的資金。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、應(yīng)收門診病人欠費和出院病人欠費。年度終了，按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準(zhǔn)備3、存貨管理存貨是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括衛(wèi)生材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。（1）存貨的成本：購置成本：由買價、運雜費等構(gòu)成。在采購時堅持經(jīng)質(zhì)比價采購。即同等產(chǎn)品比價格，同等價格比質(zhì)量，同等質(zhì)量比信譽等原則。訂購成本：為訂購存貨而發(fā)生的費用，包括采購的辦公費、差旅費及藥品的運輸?shù)取Υ娉杀?；為存貯存貨而發(fā)生的全部費用，包括倉儲費、搬運費、保險費等。（2）存貨日常控制按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。定期進(jìn)行盤點，年終必須進(jìn)行全面盤點清查，保證賬實相符。藥品管理要嚴(yán)格執(zhí)行《藥品管理法》、藥品價格政策和職工基本醫(yī)療保險制度的有關(guān)規(guī)定，并遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則。衛(wèi)生材料和藥品兩項支出占總支出的50%（3）存貨的重點管理法（ABC分析法）是將存貨按消耗量的大小、價值的高低和占用面積的多少分為A、B、C三類，分別應(yīng)用不同的管理方法對其進(jìn)行管理。A類物資：消耗量大、比較貴重、占用倉庫面積較多的物資。是物資管理的重點管理對象。在供應(yīng)上應(yīng)實行嚴(yán)格的控制，從訂購量、儲備量到物資清點、出庫使用都有嚴(yán)格要求。B類物資：這類物資的重要性介于A類和C類之間，管理上可采取定期訂購或定量訂購方式。C類物資，屬于消耗量不大、單價較低、占用倉庫而積較小的物資，或?qū)儆诓唤?jīng)常使用的器材和備件等?？刹捎帽容^粗放的管理模式。（二）固定資產(chǎn)管理分為房屋建筑物、專業(yè)設(shè)備（直接用于診療活動的儀器設(shè)備等），一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)（如交通工具等）五類固定資產(chǎn)因損耗而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移稱為折舊（三）無形資產(chǎn)管理五醫(yī)院的負(fù)債管理醫(yī)院負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。包括各類應(yīng)付賬款、醫(yī)療預(yù)收款、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)提職工福利、應(yīng)付社會保障費、短期借款、長期借款等。要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，注意償債能力的分析，防止過度負(fù)債而影響醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)工作。六醫(yī)院的凈資產(chǎn)管理醫(yī)院的凈資產(chǎn)是指全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、財政專項補助結(jié)余和待分配結(jié)余等。來源于財政投入、醫(yī)院經(jīng)營結(jié)余和其他不需要償還的資金。

（一）事業(yè)基金管理主要用于事業(yè)發(fā)展平衡收支，年終結(jié)余按規(guī)定提取職工福利基金后全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，出現(xiàn)虧損則用事業(yè)基金來彌補主要來源有：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金、財政專項資金凈結(jié)余轉(zhuǎn)入資金、專用基金結(jié)余轉(zhuǎn)入和資產(chǎn)評估增值等。（二）固定基金固定基金是固定資產(chǎn)占用的基金，反映固定資產(chǎn)的原始價值。主要來源有：國家投入的資金、專用基金購置形成、融資租入形成、捐增的固定資產(chǎn)、評估增值等。

（三）專用基金專用基金是指醫(yī)院按照規(guī)定提取的或設(shè)置的有專門用途的資金，修購基金是醫(yī)院按固定資產(chǎn)原始價值的3%—5%一定比例提取的，主要用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕的資金。職工福利基金：是醫(yī)院按規(guī)定提取的和結(jié)余分配形成的，用于職工福利的資金。其他專用基金：是醫(yī)院根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取或設(shè)置的住房基金、留本基金等。財政補助專項結(jié)余：指財政專項補助收入在年末結(jié)轉(zhuǎn)專項支出后出現(xiàn)的結(jié)余。（四）醫(yī)院凈資產(chǎn)的特點凈資產(chǎn)中只有事業(yè)基金才是醫(yī)院可以支配動用的自有資金。專用基金有一部分是屬于代保管性質(zhì)的資金。七藥品管理（一）藥品管理方法1、嚴(yán)格遵守規(guī)定。自制藥品應(yīng)實行成本核算，按規(guī)定計價入庫。2、藥品銷售成本計算：售價金額法統(tǒng)一實行按零售價進(jìn)行核算，以售價記賬，以實際購進(jìn)價與零售價的差額為進(jìn)銷差價，月末則將本月全部藥品銷售額和藥品綜合加成率或綜合差價率計算藥品銷售成本。（1）按藥品綜合加成率計算藥品成本：藥品進(jìn)銷差價=售價-進(jìn)價藥品金額=本月藥品賬面余額藥品進(jìn)銷差價金額=本月藥品進(jìn)銷差價賬戶余額藥品綜合加成率=藥品進(jìn)銷差價金額/（藥品金額-藥品進(jìn)銷差價金額）X100%本月實際銷售藥品成本=本月藥品實際銷售額/（1+藥品綜合加成率）

（2）按藥品綜合差價率計算藥品成本藥品綜合差價率=藥品進(jìn)銷差價金額/藥品銷售金額X100%本月實際銷售藥品成本=本月藥品實際銷售額X（1-藥品綜合差價率）例：某醫(yī)院2012年7月期初庫存藥品的進(jìn)價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進(jìn)該藥品的進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元，求本期銷售藥品實際成本及期末結(jié)存實際成本？藥品進(jìn)銷差價率=（10+15）/（110+90）X100%=12.5%已銷藥品應(yīng)分?jǐn)偟乃?/p>