會計學-沈陽凱宇家具制造有限公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題研究論文

本科論文摘要固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要保證，但是由于內(nèi)部控制上存在的不足，現(xiàn)代企業(yè)往往會出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置造成現(xiàn)金流量占用的問題，嚴重損害了企業(yè)的健康發(fā)展。本文以內(nèi)部控制五大要素入手，對沈陽凱宇家具制造有限公司進行分析。第一部分著重闡釋研究的目的與意義，并且分析通過文獻法為全文鋪墊理論基礎(chǔ)；第二部分重點分析沈陽凱宇家具制造有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題；第三部分分析造成企業(yè)內(nèi)部控制問題的歸因；第四部分在問題與歸因研究的基礎(chǔ)上提出，沈陽凱宇家具制造有限公司內(nèi)部控制應從創(chuàng)建良好的控制環(huán)境、建立健全風險評估機制、加強控制活動及完善流程制度、建立有效的信息與溝通制度、建立內(nèi)部監(jiān)督機制等五點入手。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；風險評估；監(jiān)督機制AbstractFixedassetsareanimportantguaranteeforthedevelopmentofenterprises.However,duetothelackofinternalcontrol,modernenterprisesoftenhavetheproblemofoccupationofcashflowcausedbyidlefixedassets,whichseriouslydamagesthehealthydevelopmentofenterprises.ThisarticlestartswiththefiveelementsofinternalcontrolandanalyzesShenyangKaiyuFurnitureManufacturingCo.,Ltd.Thefirstpartfocusesonexplainingthepurposeandsignificanceoftheresearch,andanalyzesthetheoreticalbasisforthefulltextthroughtheliteraturemethod;thesecondpartfocusesontheproblemsoftheinternalcontroloffixedassetsinShenyangKaiyuFurnitureManufacturingCo.,Ltd.;thethirdpartanalyzestheinternalcontrolproblemsthatcausetheenterpriseTheattributionofthefourthpartisputforwardonthebasisoftheproblemandattributionresearch.TheinternalcontrolofShenyangKaiyuFurnitureManufacturingCo.,Ltd.shouldstartfromcreatingagoodcontrolenvironment,establishingandimprovingtheriskassessmentmechanism,strengtheningthecontrolactivitiesandimprovingtheprocesssystem,andestablishingeffectiveStartingfromfivepointsincludingtheinformationandcommunicationsystemandtheestablishmentofinternalsupervisionmechanism.Keywords:Internalcontrol;Fixedassets;Problems;Countermeasures目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 11.1研究意義 11.2研究現(xiàn)狀 11.3研究方法 2第2章沈陽凱宇家具制造有限公司固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀 32.1公司基本情況簡介 32.2公司固定資產(chǎn)的基本情況闡述 32.2.1固定資產(chǎn)財務數(shù)據(jù) 32.2.2固定資產(chǎn)的核算辦法 42.3凱宇公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的基本情況 62.4固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題 72.4.1固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題闡述 72.4.2固定資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題闡述 82.4.3固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題 8第3章凱宇公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的成因分析 103.1公司內(nèi)部控制環(huán)境不理想 103.1.1重視度不足 103.1.2權(quán)責分配不明確 103.2風險評估機制不健全 113.2.1內(nèi)部控制目標不明確 113.2.2風險限度分析不足 113.3控制活動制度不健全和流程不規(guī)范 113.3.1控制執(zhí)行力不足 113.3.2控制執(zhí)行未與績效銜接 123.4信息與溝通不通暢 123.4.1信息溝通存在推諉、孤島問題 123.4.2固定資產(chǎn)日常管理相關(guān)信息的傳遞不及時。 123.5沒有建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制 13第4章凱宇公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的改進建議 144.1創(chuàng)建良好的控制環(huán)境 144.1.1大力加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 144.1.2設(shè)立專職部門 144.2建立健全風險評估機制 144.2.1確定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標 144.2.2建立責任機制 154.3加強控制活動及完善流程制度 154.4建立有效的信息與溝通制度 164.4.1信息資源共享化 164.4.2工作信息透明化 164.5建立內(nèi)部監(jiān)督機制 16結(jié)論 18參考文獻 19致謝 20附錄一中文譯文 21附錄二外文原文 23第1章緒論1.1研究意義固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中有著重要位置，是企業(yè)在進行經(jīng)營活動過程中必要的生產(chǎn)工具，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的命脈所在。固定資產(chǎn)具有投資額高、使用年限長、變現(xiàn)能力弱、管理分散四大主要特征。作為企業(yè)生產(chǎn)管理的重要組成部分，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制執(zhí)行效果往往關(guān)系到企業(yè)的長效發(fā)展。固定資產(chǎn)的管理僅僅通過核算固定資產(chǎn)以及建設(shè)管理制度，財務報表的質(zhì)量不僅會受到影響，財務報表信息存在的偏差也將影響企業(yè)決策準確性。因此，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是維護資產(chǎn)安全性、信息準確性的重要舉措，它能夠在實現(xiàn)固定資產(chǎn)合理使用的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)向可持續(xù)發(fā)展方向邁進。本文的研究對象沈陽凱宇家具制造有限公司長期以“品牌創(chuàng)新、產(chǎn)品提質(zhì)”為發(fā)展方向，近十年的發(fā)展讓公司在市場中占據(jù)一席之地。作為一個發(fā)展迅速的制造業(yè)企業(yè)，加強內(nèi)部控制的重要性不言而喻。特別是在當前的市場環(huán)境中，稍有不慎公司的成果就會付之一炬。針對凱宇公司來說，常年專注與產(chǎn)業(yè)發(fā)展，疏忽了企業(yè)管理，內(nèi)部控制體系十分陳舊，從而不能符合當前企業(yè)發(fā)展需求，也更加不符合市場發(fā)展對企業(yè)提出的要求。隨著市場競爭的愈演愈烈，改善凱宇公司當前內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀已是迫在眉睫。本文將沈陽凱宇家具制造有限公司作為研究對象，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出針對性意見，從而希望對企業(yè)內(nèi)控管理提供幫助，同時也為其他同類企業(yè)提供借鑒。1.2研究現(xiàn)狀隨著我國企業(yè)的迅猛發(fā)展，固定資產(chǎn)投資力度也水漲船高，無論是固定資產(chǎn)還是企業(yè)總額均有增加。當前，我國對于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究中，主要是以流程、體系、實物三個角度來審視分析。本文通過文獻法對國內(nèi)文獻進行歸納總結(jié)，總結(jié)以上三種視角的文獻觀點如下：（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程角度的研究蘇紅（2007）覺得固定資產(chǎn)的支持為組織活動的發(fā)展提供了動力，經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開有效的管理，通過控制以下四個過程來達到固定資產(chǎn)的內(nèi)控的目的：增加固定資產(chǎn)并對其進行日常管理以及固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值。周斌（2007）針對存在著扭曲有關(guān)永久資產(chǎn)管理措施的信息的問題。認識到控制固定資產(chǎn)購置、實物管理與報廢結(jié)算相結(jié)合的新環(huán)節(jié)，可以達到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目的。同時指出，新資產(chǎn)購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點是合理分割、及時錄入、正確估值。（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)石亞玲（2005）認為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系由組織規(guī)劃、授權(quán)審批、會計制度、預算、財產(chǎn)保護等十項控制措施組成。這一制度對永久性商業(yè)資產(chǎn)的完整和安全構(gòu)成了保護障礙。湯懷宇（2009）指出固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建立必須包括三個模塊：組織控制、系統(tǒng)控制和管理控制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是專業(yè)化管理和分散管理相結(jié)合的產(chǎn)物。從根本上防止固定資產(chǎn)流失，并對固定資產(chǎn)管理進行績效考核。（3）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實務應用王平、徐國強（2009）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第8號——固定資產(chǎn)》，本文采用李克特六階段遞階測量法，對新疆民營企業(yè)進行了問卷調(diào)查，包括直接控制活動和間接控制活動。通過研究我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制下的兩類活動都有公平的處理方法，并給予同等重視。總體來說，我國多是以固定資產(chǎn)管理為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行研究，而這些的研究也多是從五要素入手，所以盡管我國對內(nèi)部控制的研究尚處于萌芽期，但是很多研究成果能夠運用的企業(yè)管理之中。但是，就目前文獻研究來看，對于制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究較少。1.3研究方法首先通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館等渠道來查閱國內(nèi)外參考文獻，通過搜集與整理，確定論文大綱，撰寫相關(guān)緒論；其次，根據(jù)理論研究，闡述固定資金內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)；再者，通過文獻與案例的分析，詳述沈陽凱宇家具制造有限公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題，分析其原因，從而提出相應的對策；最后進行總結(jié)。第2章沈陽凱宇家具制造有限公司固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀2.1公司基本情況簡介沈陽凱宇家具制造有限公司2005年注冊，經(jīng)過近二十年的努力，"凱羽家具"品牌已在同行業(yè)中具有一定的影響力。公司于2011年擴建到沈陽胡臺新城振興五街，此時已是擁有先進水平的家具生產(chǎn)線和電腦全自動加工系統(tǒng)的一家設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、家居配套為一體全能型家具企業(yè)，占地面積26000平方米，建筑面積達4萬平。公司主要經(jīng)營“實木家具”、“板式家具”、“餐飲家具”、“酒店客房家具”以及“軟體類家具”等。圖2-1：凱宇公司總部的行政管理組織架構(gòu)2.2公司固定資產(chǎn)的基本情況闡述2.2.1固定資產(chǎn)財務數(shù)據(jù)凱宇公司的固定資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)的45.86%（如表2-1所示），加之沒有轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的內(nèi)容9.55%，占比高達55.41%。表中顯示設(shè)備項目占固定資產(chǎn)54.31%。顯然，對于制造企業(yè)來說，機器設(shè)備是固定資產(chǎn)的主陣地，這源于制造業(yè)企業(yè)車間中設(shè)備是并不可少的，更加重要的是，制造業(yè)設(shè)備較為昂貴，并且對凱宇公司這樣的發(fā)展迅速的企業(yè)來說，機器設(shè)備與數(shù)量規(guī)模十分龐大。對于制造業(yè)來說這些固定資產(chǎn)就是彌補命脈所在，自然不愿意承受任何形式的固定資產(chǎn)損失。因此，凱宇公司就必須要解決一點問題：如何加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，以此來加強固定資產(chǎn)的安全性。表2-1凱宇公司固定資產(chǎn)財務數(shù)據(jù)（2019年12月31日）資產(chǎn)項目金額（萬元）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（%）一、流動資產(chǎn)158,893.3742.49二、固定資產(chǎn)171,500.7745.86%房屋及土地21,919.9712.78%設(shè)備93,149.4254.31%模具46,465.3227.09%工位器具3,176.581.85%IT類設(shè)備3,634.792.12%車輛136.220.08%工具及其他2,339.571.36%辦公用具678.9135,698.480.40%9.55%三、在建工程7,834.77資產(chǎn)合計373,927.39100%2.2.2固定資產(chǎn)的核算辦法凱宇公司的固定資產(chǎn)核算與管理是依據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，財務控制部制定以下對固定資產(chǎn)的核算原則：“固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)?！皠P宇公司固定資產(chǎn)主要分為兩大類：房屋建筑類與模具設(shè)備類。凱宇公司的固定資產(chǎn)折舊方法簡單，由于設(shè)備種類多，不同類型設(shè)備的使用年限相差很大，甚至一些大型設(shè)備也由若干輔助設(shè)備組成，不同輔助設(shè)備的使用年限不同，所能帶來的的經(jīng)濟效益自然也有所不同，公司按部門確定固定資產(chǎn)的折舊年限。對計提折舊的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)余額和剩余使用壽命計算折舊率，計算折舊額；購入的固定資產(chǎn)已經(jīng)安裝、拆除并達到預定可使用狀態(tài)的，應當按照固定資產(chǎn)折舊率計算折舊額；考慮固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不辦理竣工手續(xù)的，增加的折舊不調(diào)整為固定資產(chǎn)估計價值，每年年末進行財務控制，技術(shù)服務部和各常設(shè)資源部門共同組織常設(shè)資源評審會議，對預計使用年限進行驗證和評審，預計凈現(xiàn)值為當前賬面上所有固定資產(chǎn)的折舊方法。及時復核和調(diào)整預計使用壽命與預計會計壽命不符的問題。如果估計的剩余凈值與所用的現(xiàn)值之間有任何差異，也應作適當?shù)恼{(diào)整。2.3凱宇公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的基本情況凱宇公司目前關(guān)于固定資產(chǎn)的現(xiàn)行管理制度有三大類，分別是：固定資產(chǎn)取得階段的內(nèi)控管理制度；固定資產(chǎn)日常使用階段的內(nèi)控管理制度；固定資產(chǎn)處置階段的內(nèi)控管理制度。（圖2-2）圖2-2：凱宇公司固定資產(chǎn)三大管理制度在資產(chǎn)管理體系中，各部門的主要職責和權(quán)限是：財務控制部負責明確財務會計準則對固定資產(chǎn)的定義、經(jīng)營期限、折舊方法和剩余凈值；負責組織計劃使用部編制固定資產(chǎn)年度預算；負責固定資產(chǎn)購置前投資收益率的計算；負責固定資產(chǎn)購置合同的審批、采購申請的審批、發(fā)票的審批，固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、報廢單等單據(jù)。物資采購與管理負責根據(jù)使用部門提出的技術(shù)和質(zhì)量耐久性措施，尋找符合要求的供應商，編制和簽訂采購合同或采購訂單，接受供應商的發(fā)票并提交財務部監(jiān)控支付過程。技術(shù)服務部負責最終驗收固定資產(chǎn)的安裝和啟用。負責與固定資產(chǎn)有關(guān)的技術(shù)規(guī)范和其他文件的保管，負責維護和日常維護計劃的相關(guān)備件。負責固定資產(chǎn)的日常維護和年度盤點，評估剩余價值和某些固定資產(chǎn)的期限。技術(shù)中心（工程部）負責規(guī)劃固定資產(chǎn)投資的配置，新項目取得后，負責機械設(shè)備、表格、報表等固定資產(chǎn)的總體規(guī)劃，新項目生產(chǎn)和生產(chǎn)所需的定位儀器和其他固定資產(chǎn)工具，以及儀器的型號和技術(shù)要求。最終采用供應商與買方和技術(shù)服務人員共同生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的責任應由供應商承擔。綜合管理部負責公司所有資產(chǎn)的實物處置，包括固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)。針對固定資產(chǎn)處置方式有出售和銷毀兩種。各廠、子公司根據(jù)固定資產(chǎn)實際使用情況，提出購買申請、轉(zhuǎn)讓申請和報廢固定資產(chǎn)的申請，確保實際使用的固定資產(chǎn)的安全，幫助企業(yè)部門監(jiān)督固定資產(chǎn)的狀態(tài)和有效性。雖然凱宇公司建立了足夠的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但由于固定資產(chǎn)數(shù)過于龐大，且與固定資產(chǎn)相關(guān)的替換件數(shù)量和種類較多，公司的許多部門都參與了資產(chǎn)管理，這在現(xiàn)有的權(quán)責劃分上并不十分明確，三大項內(nèi)部控制制度在很多細節(jié)上沒有明確界定，在業(yè)務流程的內(nèi)部控制上也存在很多薄弱環(huán)節(jié)，導致在實施過程中出現(xiàn)很多問題。公司沒有設(shè)立完整的法定內(nèi)部控制監(jiān)督部門，也沒有對公司各部門是否切實有效地執(zhí)行業(yè)務流程和制度規(guī)范進行全面評估。2.4固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題2.4.1固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題闡述凱宇公司編制的固定資產(chǎn)年度預算與購買固定資產(chǎn)的實際支出完全不同，與固定資產(chǎn)的詳細預算數(shù)據(jù)和購買實際數(shù)據(jù)相比，預計的截止日期存在顯著差異，預期金額和實際購買固定資產(chǎn)金額也不盡相同。通常預算中要購買的固定資產(chǎn)實際并沒有購買，而是從該資金中購買其他類似的固定資產(chǎn)。在預算中規(guī)定的一個月內(nèi)支出的，由于各種原因，經(jīng)常出現(xiàn)延誤，即不能按照預算資金安排實際的資本性支出。而各固定資源需求部門在編制預算時都有大量的盈余，即固定資產(chǎn)預計每個預算的最高額度，以防止在實際提交采購申請時增加預算審批不足的難度。但是這樣一來，對公司的財務控制尤其是現(xiàn)金流控制帶來很多困難。在實際采購的情況下，固定資產(chǎn)的更換件和維修往往是突發(fā)原因后進行采購的，由于特殊采購流程的不完善，這些公司沒有經(jīng)過適當?shù)膶徟绦颍词箾]有審批，也發(fā)生了實際的公共采購活動，這就導致在較長時期內(nèi)，以特別合同的名義存在不同程度的欺詐行為。即使實際購買固定資產(chǎn)的金額沒有超過預算金額，目標公司同類固定資產(chǎn)的購買金額也很高。公司在收購固定資產(chǎn)時，保留了傳統(tǒng)的供應商供應體系，沒有通過比價、競標等手段進行全面比較。隨著公司經(jīng)營活動的快速增長，固定資產(chǎn)購置金額逐年大幅增加。在固定資產(chǎn)采購的整個過程中，從采購申請的審批到供應商的最終付款都需要很長的時間。財務報表中由于耗時較長而造成許多長賬齡預付賬款超額問題。2.4.2固定資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題闡述凱宇公司完成固定采購之后，實物與采購要求不符的情況時有發(fā)生。這不但會造成驗收后延的問題，甚至會對企業(yè)的經(jīng)常生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。甚至有些產(chǎn)品在驗收時敷衍了事，到后期安裝調(diào)試時出現(xiàn)與供應商之間的糾紛，對企業(yè)與供應商的促進發(fā)展造成不良影響。凱宇公司每年的固定資產(chǎn)清單基本上都是形式化的，固定資產(chǎn)分散存放，盤存、監(jiān)督、復核人員工作存在不足，非使用單位難以確定固定資產(chǎn)實物名稱與賬面名稱的一致性，原因是固定資產(chǎn)上沒有標識。另外，對經(jīng)常移動的固定資產(chǎn)盤點難度極大，如定位工具等，這些經(jīng)常移動工位的設(shè)備存在盤虧不報的問題.固定資產(chǎn)、設(shè)備、模具等未及時維護，突發(fā)事件時有發(fā)生。不但維修隊隊員一直處于緊急救援的高壓之下，而且設(shè)備突然發(fā)生故障，還會造成停工和資源浪費。2.4.3固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的現(xiàn)存問題凱宇公司沒有固定資產(chǎn)處置的流程體系。由購買或者使用部門來決定固定資產(chǎn)的出售或者毀損。出售的目的和價格未經(jīng)評估，期間公司大型家具模具以低于市場價格的價格出售給內(nèi)部員工，未公開出售，有多家指定買家出售其他中小型設(shè)備，固定資產(chǎn)處置舞弊，甚至資產(chǎn)欺詐的潛在風險是顯而易見的。上述針對凱宇公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題僅僅是表象，對于制造企業(yè)來說，機械設(shè)備類的固定資產(chǎn)一旦出現(xiàn)內(nèi)部控制管理不足的問題，必將造成難以挽回的損失。因需要深度挖掘造成問題的原因。第3章凱宇公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的成因分析3.1公司內(nèi)部控制環(huán)境不理想3.1.1重視度不足衡量企業(yè)良性運營的必要條件之一就是內(nèi)部控制環(huán)境，它也是企業(yè)開展相關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)固定資金控制方面主要發(fā)揮兩方面作用：一是規(guī)避經(jīng)營風險；二是財務風險的防微杜漸。凱宇公司目前尚未有配置專門協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的部門。所以，凱宇公司對于業(yè)務工作內(nèi)部控制的把握，主要依靠各個部門的自行指定解決。但盡管凱宇公司從創(chuàng)立之間已有十年之久，企業(yè)上下、從領(lǐng)導到員工仍然沒有對內(nèi)部控制形成觀念，對導致內(nèi)部控制的重視度不足。各個部門在制定業(yè)務流程時，采取“經(jīng)驗制定法”，即通過以往的工作經(jīng)驗來完成業(yè)務制定。誠然，凱宇公司對內(nèi)部控制最基本的認識是有的，比如能夠在遵循會計準則和法律法規(guī)的情況下完成業(yè)務制定，但是卻忽視了內(nèi)部控制的規(guī)范內(nèi)容，認為工作流程的只要簡單易行就好。很多部門與員工認為，內(nèi)部管理不過是企業(yè)管理的“形象工程”，久而久之不但員工不重視，各個部門的領(lǐng)導對這些工作也不再重視。另外，企業(yè)內(nèi)很多人認為，內(nèi)部控制的主要作用在于降低企業(yè)運營成本，還有人認為企業(yè)內(nèi)部控制是財務需要去完成的工作，與自己并不關(guān)聯(lián)。這導致凱宇公司經(jīng)常會發(fā)生工作上弄虛作假、敷衍了事的現(xiàn)象，當上級領(lǐng)導檢查室，就會啟動“緊急狀態(tài)”，補單子、補千字，糊弄檢查人員，這些通過突擊完成的材料根本不足以反映部門的真實工作情況，導致企業(yè)的通過材料指定的工作方向偏差。3.1.2權(quán)責分配不明確凱宇公司目前的制度規(guī)范中，并沒有對崗位與權(quán)責進行明確配置，公司員工責任十分明確。當出現(xiàn)權(quán)責不清的情況時，一方面會出現(xiàn)無法追責的問題，另一方面會導致出現(xiàn)責任推諉的問題出現(xiàn)。這種問題不但降低了企業(yè)規(guī)范的執(zhí)行力，還會導致各個部門出現(xiàn)信任危機。凱宇公司很多規(guī)范制度的指定草草了事，更多是通過領(lǐng)導者口頭規(guī)定，這些沒有明文的規(guī)定，在員工的口口相傳中形成了“不成文規(guī)定”，在一傳十、十傳百在業(yè)務交流的過程中，這些規(guī)定被傳走了樣。甚至一些不符合企業(yè)當前發(fā)展情況的規(guī)定成為了桎梏企業(yè)發(fā)展的繩索。綜合兩點可以看出凱宇公司內(nèi)部環(huán)境控制并不理想，這代表著未來企業(yè)很難發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，甚至企業(yè)發(fā)展將面臨風險。3.2風險評估機制不健全3.2.1內(nèi)部控制目標不明確一個企業(yè)想要長期穩(wěn)定的發(fā)展建立風險評估制度是必行之路。但是就目前凱宇公司的現(xiàn)狀來看，由于內(nèi)部控制目標的不明確導致風險評估能力不強。凱宇公司每年都會制定企業(yè)經(jīng)營目標與關(guān)鍵績效指標，但實際上這兩點并不能代表企業(yè)內(nèi)部控制目標。因為沒有設(shè)立控制目標，企業(yè)就不持有持續(xù)收集風險評估信息的標準。例如，由于企業(yè)采購固定資產(chǎn)時沒有明確的內(nèi)部控制目標，財務人員很難去把握利與弊的界限，從而無法對采購利弊進行分析。3.2.2風險限度分析不足風險限度主要由整體風險的承受能力和業(yè)務層面能夠接受的風險水平組成。目前，凱宇公司在這兩方面均沒有針對性的分析與整體把握。從整體角度來講，企業(yè)對風險限度的認知不足，從業(yè)務層面的分析來看，企業(yè)的風險評估人員不具備這方面能力。實際上，關(guān)于風險限度問題在制造業(yè)中是時常發(fā)生的，如凱宇公司中很多原材料客戶減產(chǎn)，投入固定資產(chǎn)購買的半成品不得不長期擱置，這導致企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟損失。3.3控制活動制度不健全和流程不規(guī)范3.3.1控制執(zhí)行力不足公司應根據(jù)風險評估結(jié)果，采取一些手段將風險控制在允許的范圍內(nèi)，目前凱宇在固定資產(chǎn)管理與控制執(zhí)行力方面表現(xiàn)十分不理想，如管理制度不明確，職責授權(quán)、ERP系統(tǒng)自動控制和某些預防性控制的不一致分離，實施的穩(wěn)健性和效果并不理想。由于承諾書對不相容義務的分離和控制沒有明確規(guī)定，個固定資產(chǎn)購買也要對經(jīng)濟活動制度負責。雖然大型設(shè)備和模具等大型固定資產(chǎn)不會導致欺詐風險，但大型固定資產(chǎn)是生產(chǎn)所必需的，但對于一些實物量小、與生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的固定資產(chǎn)，如照相機和其他電子設(shè)備等將面臨在無實物系統(tǒng)的情況下接收貨物的風險。如果庫存判定不夠細致，這種欺詐行為就容易發(fā)現(xiàn)。某些固定資產(chǎn)的采購審批方式和維護成本也依賴于上級審批，或者采購交易是在沒有經(jīng)過審批程序的情況下進行的。認定事實后，認為收購案件不予核準但為時已晚，致使公司蒙受了不必要的資金損失。3.3.2控制執(zhí)行未與績效銜接在績效控制方面，公司實施控制活動的有效性并不確定，因此公司內(nèi)部控制制度是否真正到位，制度是否合理有效，不能引起員工的重視和主動。只有在財產(chǎn)損失嚴重的情況下，公司才能在沒有事先風險防范的情況下，臨時制定處罰措施。3.4信息與溝通不通暢3.4.1信息溝通存在推諉、孤島問題信息與溝通的相互配合在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。凱宇公司在固定資產(chǎn)管理方面的信息溝通還存在許多不足，如常設(shè)資源需求和常設(shè)資源就技術(shù)標準，例如常設(shè)資源的職能和質(zhì)量進行溝通，導致應用部門購買的常設(shè)資源沒有充分用于用戶科，以及在以后的使用過程中出現(xiàn)的投訴、推責、糾紛等情況。另外，采購人員和外部供應商的技術(shù)人員在銷售、維修、備件和其他技術(shù)要求方面也存在溝通問題，導致供應商在安裝調(diào)試過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)不能完全滿足公司訂單的實際需要，信息溝通不暢，影響了公司和供應商的利益?？梢?，凱宇公司需要積極的去加強信息溝通，從而加強企業(yè)內(nèi)部控制。3.4.2固定資產(chǎn)日常管理相關(guān)信息的傳遞不及時公司沒有固定資產(chǎn)信息交流的公共平臺，由于許多工廠和子公司共用相同的設(shè)備、表格、儀器或工具，無法確定是否可以利用其他公司的類似資產(chǎn)來節(jié)省時間，生產(chǎn)線上的固定資產(chǎn)不起作用或者需要維修時，由于信息傳遞的不及時，很難得知其他同類生產(chǎn)性是夠能夠給予幫助，其中包括救援工作，也包括資源共享。不同地區(qū)的生產(chǎn)線只能自己使用，不能互相幫助，信息溝通對企業(yè)的重要影響不僅體現(xiàn)在企業(yè)之間對固定資產(chǎn)的利用上，正是由于公司業(yè)務規(guī)模的擴大和活動分工的日益細化，不同活動中員工各自的職責和崗位之間存在著諸多障礙。電子郵件等信息渠道過于狹窄，無法滿足每個人主動獲取信息的需要，此外，員工只從一個渠道接收信息，效果不佳，更談不上信息的真實性和及時性。企業(yè)應充分利用員工的主觀能動性，及時的為員工公司提供所需信息，這既能夠加強員工工作效率，還通暢各個工廠、部門的信息交流渠道。3.5沒有建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制內(nèi)部監(jiān)督是指對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，從而及時發(fā)現(xiàn)應改進的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。目前，凱宇公司各部門業(yè)務人員成立臨時檢查組，對各部門、工廠及子公司進行全面檢查，但是實際執(zhí)行效果卻存在這局限性。首先，這樣的臨時控制小組不是專業(yè)的審計人員或風險控制人員，對所負責的活動具有很高的能力，但對內(nèi)部控制的理解是否徹底、準確并不能保。其次，鑒于所有參與公司檢查的員工都有兼職工作以完成其監(jiān)督檢查工作，因此在開展工作時不可避免地會影響到本公司其他工作的進度，而且由于檢查工作時間表的要求，會出現(xiàn)一些檢查不準確、不深入，或者評估范圍小，企業(yè)監(jiān)督檢查的初始頻率不高，每次評估的范圍和深度都很小的，與實施企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的問題，不能及時披露，也不能及時糾正。第三，檢查專員的行政職能不獨立。檢查結(jié)束后，他們將返回各自的部門繼續(xù)原來的工作。在公司進行內(nèi)部監(jiān)督和控制時，最忌諱的是熟悉她的人和朋友，不但不便于揭露同事、朋友的工作問題，甚至隱瞞自己遇到的嚴重問題。檢查工作看似合理，但實際已經(jīng)流于形式。這種檢查工作與內(nèi)部監(jiān)督的初衷完全不同，不能作為內(nèi)部監(jiān)督。正是由于公司缺乏監(jiān)督和內(nèi)控機制，內(nèi)控管理的實施和有效性較低。在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面，五個要素的內(nèi)容確實是相輔相成的。如果一個要素執(zhí)行不好，也會對其他方面產(chǎn)生影響，如果一個公司想長期發(fā)展，需要從這五個要素的角度審視每一個流程環(huán)節(jié)和體系規(guī)范，以五項內(nèi)控規(guī)則為目標，以五項內(nèi)控為方向，完善流程體系的任何環(huán)節(jié)，有效實施和推進，并最終有效地進行監(jiān)督和控制，發(fā)現(xiàn)過程體系不完善和不適當?shù)牡胤?，不斷改進，然后實施和推進，形成一個封閉的內(nèi)控管理循環(huán)。第4章凱宇公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的改進建議4.1創(chuàng)建良好的控制環(huán)境4.1.1大力加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)凱宇公司必須要扭轉(zhuǎn)當前不重視內(nèi)部控制的觀念，加強企業(yè)管理層與員工對內(nèi)部控制的認識。促使員工能夠接受內(nèi)部控制并且在工作中遵循規(guī)范內(nèi)容。在上述凱宇公司介紹中已經(jīng)介紹到企業(yè)共計有11個主要部門，因此宣傳工作對于企業(yè)來說是一件相當大的工程，因此凱宇公司應該要求各個部門的領(lǐng)導要做好宣傳工作，制定多元化宣傳手段。另外，企業(yè)要形成內(nèi)部控制規(guī)范人人有責的局面，通過員工的主觀能動性來加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。4.1.2設(shè)立專職部門設(shè)立一個全新的部門主要面臨的問題就是人力資源問題。在這一點上凱宇公司可以從兩發(fā)面入手：一是相關(guān)管理人員的招聘水準，尤其是對于財務、審計等部門的招聘工作中，是否能夠完成企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作應該成為重要指標；二是加強對現(xiàn)有員工的培訓工作，企業(yè)的老員工往往對企業(yè)發(fā)展有深刻的認知，在長期的工作中對與企業(yè)以往存在的問題和以后將面臨的問題都有著實踐性的想法，因此不能因工作能力而“拋棄”這些員工，需要對這些員工進行培訓。涉及到人才培養(yǎng)，受到內(nèi)部控制的全面性的影響，企業(yè)除了要對員工進行內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的認識之外，還要對員工進行內(nèi)部控制執(zhí)行、管理等方面進行培訓，并且配置相應的考核機制。4.2建立健全風險評估機制4.2.1確定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標針對凱宇公司風險評估機制不健全的情況，可以先從確定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標入手，建立風險評判標準，健全風險評估機制，分別從公司外部和內(nèi)部兩方面對固定資產(chǎn)進行風險識別。在固定資產(chǎn)管理的外部風險方面，例如綜合考量全公司同類固定資產(chǎn)的當前使用情況、設(shè)備利用率和能力利用率，新增資產(chǎn)、外租資產(chǎn)資和共用資產(chǎn)等多種可采取方案的風險評估，從當前市場的經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給等經(jīng)濟因素，再到與固定資產(chǎn)及其采購行為有關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求等法律因素，同時也需要考慮技術(shù)工藝和環(huán)境狀況等技術(shù)因素和自然因素，增加風險評估系數(shù)，多方位多角度的對固定資產(chǎn)投資進行可研和風險評估。在固定資產(chǎn)的內(nèi)部風險方面，我認為公司公司明確各部門各職能對固定資產(chǎn)管理的權(quán)利和責任，重新規(guī)范固定資產(chǎn)的審批權(quán)限。4.2.2建立責任機制對固定資產(chǎn)盤存中發(fā)現(xiàn)的毀損、閑置、盤虧以及經(jīng)營期前將要分解的異常事件，建立責任機制，調(diào)查落實到相關(guān)責任人。具體責任體可以從公司各個部門責任人構(gòu)成，包括：公司總干事、采購管理總監(jiān)、財務控制總監(jiān)、計劃總監(jiān)、安全管理總監(jiān)、技術(shù)服務總監(jiān)、市場總監(jiān)組成，運營總監(jiān)和固定資產(chǎn)需求負責人成立專項投資委員會。各個責任主體在工作中組成固定資產(chǎn)使用小組，對每次購買大型固定資產(chǎn)規(guī)劃風險承受能力，分散固定資產(chǎn)投資決策權(quán)，避免應個人風險偏好致使公司承擔投資風險。4.3加強控制活動及完善流程制度凱宇公司應完善相關(guān)業(yè)務流程和物業(yè)管理體系規(guī)范，確保有制度可依。重點關(guān)注閉環(huán)財務控制、不相容分工控制、審批權(quán)限控制、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)范，對財產(chǎn)會計制度的控制和對資產(chǎn)管理業(yè)績的評估。對于與共同市場不相容的勞動分拆的監(jiān)督，必須明確目前對不動產(chǎn)管理的監(jiān)督任務，分析不相容工作的分離，并對每一項不相容工作采取同等的分拆措施，與購買、日常管理和銷毀不動產(chǎn)有關(guān)，以便執(zhí)行與不動產(chǎn)管理有關(guān)的業(yè)務流程。切實實現(xiàn)自身職責和工作機制的相互制約和提升。對于審批權(quán)限，要對現(xiàn)有審批權(quán)限進行分析，一方面在確定各單位固定資產(chǎn)管理職責后，要涉及不必要的審批權(quán)限；另一方面，鑒于每項承諾在管理不動產(chǎn)方面的重要性，以及定期授權(quán)和特別許可證，特別是與具體專門知識和具體情況有關(guān)的具體條件的概念和范圍，也應明確界定；這對審批的規(guī)范化、真實性和責任追究起到了積極的作用，對大型固定資產(chǎn)的投資決策必須實行統(tǒng)一的簽字制度，涉及集體決議和集團政策的，未經(jīng)授權(quán)不得擅自改變集體決策的結(jié)