經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

6.2

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法分批法的適用范圍和特點(diǎn)分批法計(jì)算程序舉例簡(jiǎn)化的分批法6.2.1

分批法的適用范圍和特點(diǎn)適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的批別或件別。成本計(jì)算期：成本計(jì)算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。6.2.2

分批法計(jì)算程序舉例分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。每批產(chǎn)品的成本計(jì)算程序與品種法一樣。6.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。200×年7月份生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費(fèi)用支出情況的資料如下：（1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號(hào)。

2019號(hào)甲產(chǎn)品4臺(tái)，5月份投產(chǎn)，本月全部完工。

2020號(hào)甲產(chǎn)品10臺(tái)，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺(tái)，未完工4臺(tái)。

2031號(hào)乙產(chǎn)品8臺(tái)，本月投產(chǎn)，計(jì)劃8月完工，本月提前完工2臺(tái)。6.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

（2）生產(chǎn)費(fèi)用支出情況。

1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用詳見表6-21。

插入表6-212）根據(jù)各種費(fèi)用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，詳見表6-22。插入表6-226.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

（3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。

2020批號(hào)甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料了是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，其費(fèi)用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量比例分配；其他費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。

2031批號(hào)乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺(tái)。為簡(jiǎn)化核算，完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出，每臺(tái)計(jì)劃成本為：直接材料1160元，直接燃料和動(dòng)力920元，直接人工612元，制造費(fèi)用328元，合計(jì)3020元。6.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

（4）根據(jù)上述各項(xiàng)資料，登記各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表6-23~表6-25。

插入表6-236.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

插入表6-246.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

表6-24中：6.2.2

分批法計(jì)算程序舉例例6-2

插入表6-256.2.3

簡(jiǎn)化的分批法如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡(jiǎn)化的分批法。在簡(jiǎn)化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在總賬和明細(xì)賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬?；旧a(chǎn)成本二級(jí)賬的作用：提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用）和生產(chǎn)工時(shí)資料；在有產(chǎn)品完工的月份，計(jì)算并登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率；計(jì)算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用；用全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計(jì)算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法在某批產(chǎn)品完工之前，明細(xì)賬內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中按成本項(xiàng)目累計(jì)起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按照其累計(jì)工時(shí)的比例分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用簡(jiǎn)化的分批法——不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法計(jì)算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號(hào)有：

2010號(hào)：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。

2011號(hào)：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。

2041號(hào)：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。

2061號(hào)：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬如表6-26所示。

插入表6-26

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算如下：

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見表6-27~表6-30。

插入表6-27

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

插入表6-28

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

插入表6-29

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法例6-3

插入表6-30

6.2.3

簡(jiǎn)化的分批法這種方法不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。各項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法。6.3產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法分步法的適用范圍和特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法6.3.1分步法的適用范圍和特點(diǎn)適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計(jì)列半成品成本的分步法。需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工，還經(jīng)常作為商品出售；半成品要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比；為了分別計(jì)算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本；為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。計(jì)算程序如圖6-2所示。

插入圖6-26.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法對(duì)半成品進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個(gè)步驟，分別由第一、第二、第三三個(gè)車間進(jìn)行。三個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。三個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

產(chǎn)品的有關(guān)實(shí)物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-31。

插入表6-311.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-32。

插入表6-321.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第一車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品440000

貸：基本生產(chǎn)成本440000

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-33。

插入表6-33

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本375700

貸：自制半成品375700

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-34。

插入表6-341.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第二車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品556200

貸：基本生產(chǎn)成本556200

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第二車間計(jì)價(jià)后的半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表6-35。

插入表6-35

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本527000

貸：自制半成品527000

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-36。

插入表6-361.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

第三車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-4

根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品709200

貸：基本生產(chǎn)成本709200

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)：自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。

半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。兩個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間所耗半成品費(fèi)用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-51）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配計(jì)算過程從略）。其登記結(jié)果詳見表6-37。

插入表6-371.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-52）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：自制半成品981000

貸：基本生產(chǎn)成本9810001.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實(shí)際成本、乙半成品的計(jì)劃單位成本、第一車間交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙產(chǎn)品的數(shù)量、計(jì)劃成本和實(shí)際成本等資料，計(jì)算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計(jì)算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。乙半成品明細(xì)賬的格式詳見表6-38。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配計(jì)算過程從略）。其登記計(jì)算結(jié)果詳見表6-39。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

插入表6-391.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-5

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時(shí)，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-6

假定甲產(chǎn)品由兩個(gè)生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。

插入圖6-31.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-6

圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費(fèi)用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進(jìn)行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計(jì)，而將兩個(gè)步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別匯總即可。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費(fèi)用250元（100+150），合計(jì)1000元。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法實(shí)際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進(jìn)行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。成本還原的具體方法有兩種：1）計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目占其總成本的比重，并按這種比重進(jìn)行成本還原。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-7

利用例6-4的資料，對(duì)第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費(fèi)用559800元進(jìn)行成本還原。本例需要進(jìn)行兩次還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對(duì)559800元進(jìn)行成本還原；第二次成本還原，針對(duì)第一次成本還原中所計(jì)算出的綜合性成本項(xiàng)目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，直至求出按原始成本項(xiàng)目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。根據(jù)三個(gè)車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表，如表6-40所示。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法2）計(jì)算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進(jìn)行成本還原。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例6-8

仍以例6-4的資料為例，求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例，并按此比例進(jìn)行成本還原，則成本還原過程和還原的結(jié)果如表6-41所示。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動(dòng)較大的情況下，可以按半成品定額成本或計(jì)劃成本的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的企業(yè)。2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-42所示。

插入表6-422.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第二，根據(jù)計(jì)價(jià)后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表6-43所示。

插入表6-432.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品14630

貸：基本生產(chǎn)成本14630

根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本15435

貸：自制半成品154352.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-44所示。

插入表6-442.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法例6-9

根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品24250

貸：基本生產(chǎn)成本242502.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。6.3.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供資料。為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時(shí)性較差。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計(jì)列半成品成本分步法。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序如圖6-4所示。

插入圖6-46.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是正確計(jì)算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實(shí)際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表6-45。

插入表6-45

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表6-46和表6-47。

插入表6-46

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

插入表6-47

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

賬中數(shù)字計(jì)算、登記方法如下：（1）直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計(jì)算登記。月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計(jì)算求得的。以第一車間直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)計(jì)算為例：

月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用=80000+400000-440000=40000（元）月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=6000+54000-55000=5000（元）

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費(fèi)用（定額和實(shí)際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費(fèi)用。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

（3）費(fèi)用分配率的計(jì)算。以第一車間為例：

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-10

第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表6-48。

插入表6-48

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-11

A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟進(jìn)行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成為半成品，第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成為產(chǎn)成品。其成本計(jì)算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。6月份有關(guān)A產(chǎn)品的資料如下：（1）A產(chǎn)品實(shí)物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表6-49所示。

插入表6-49

6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-11

（2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個(gè)步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入；兩個(gè)生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用隨加工進(jìn)度發(fā)生。上述各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-11

（3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用分別見表6-50和表6-51。6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例6-11

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間的分配計(jì)算過程如下：第一步驟：6.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法