2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題及解析

2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題及解析

單選題（總共25題）

1.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)充分性的影響

B、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

D、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的衡量

答案:D

解析：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的衡量。

2.（2018年）下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是（）。

A、管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或

錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

B、管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

C、管理層承諾將更正注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的重大錯(cuò)報(bào)

D、管理層向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件

答案:C

解析：管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是審計(jì)工作的前提之一［之二是財(cái)務(wù)報(bào)告

編制基礎(chǔ)可接受并能為預(yù)期使用者獲取］o

3.下列有關(guān)注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊會計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步

審計(jì)程序

B、注冊會計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的

時(shí)間

C、對于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)

質(zhì)性程序

D、如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊會計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適

當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

答案：C

解析：被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完

成可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師考慮在期末或期末以后實(shí)施審計(jì)程序。

4.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容是（）。

A、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B、計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期

C、計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員

D、計(jì)劃召開項(xiàng)目組會議的時(shí)間

答案：A

解析：選項(xiàng)BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。

5.A注冊會計(jì)師首次承接X公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，確定的X公司財(cái)

務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為100萬元，則以（）作為實(shí)際執(zhí)行的重要性水平最

為適當(dāng)。

A、90萬元

B、50萬元

Cv15萬元

D、75萬元

答案：B

解析：一般而言，注冊會計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要

性水平的50%?75%,首次承接的審計(jì)業(yè)務(wù)適用較低的百分比，故選項(xiàng)B是正確

的。

6.下列關(guān)于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域

以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式

B、項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)分享并討論被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息

C、項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論所得出的重要結(jié)

論，應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿

D、項(xiàng)目組的全體成員必須參加項(xiàng)目組的討論

答案：D

解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不需要所有項(xiàng)目組成員參

與討論。

7.ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A注冊會計(jì)師擔(dān)任D集團(tuán)的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙

人。以下關(guān)于A注冊會計(jì)師和ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的陳

述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、A注冊會計(jì)師及ABC會計(jì)師事務(wù)所對D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)工作'發(fā)表

的審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任

B、如果A注冊會計(jì)師對D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，重要組成部

分的注冊會計(jì)師可能被追究承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任

C、基于集團(tuán)審計(jì)目的，組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，

并對其所有在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)

責(zé)

D、如果組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作得出不恰當(dāng)審計(jì)

結(jié)論，即使A注冊會計(jì)師利用了組成部分注冊會計(jì)師得出的不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，組

成部分注冊會計(jì)師仍然不需要對D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)，A注冊會計(jì)師及ABC

會計(jì)師事務(wù)所對D集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作以及發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任

答案：B

解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)。即使A注冊會計(jì)師利用了組成部分注冊會計(jì)師對組成部分

財(cái)務(wù)信息審計(jì)形成的不恰當(dāng)審計(jì)意見，但是A注冊會計(jì)師及ABC會計(jì)師事務(wù)所仍

然需要對D集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。

8.在注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助之前，下列做法中錯(cuò)誤的

是（）。

A、需從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員處獲取口頭或書面協(xié)議

B、確保被審計(jì)單位不干涉內(nèi)部審計(jì)人員為注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作

C、確保內(nèi)部審計(jì)人員將按照注冊會計(jì)師的指令對特定事項(xiàng)保密

D、確保內(nèi)部審計(jì)人員將對其客觀性受到的任何不利影響告知注冊會計(jì)師

答案：A

解析：在利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從擁有相

關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員處獲取書面協(xié)議。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

9.在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師使用系統(tǒng)選樣法抽取了50張發(fā)運(yùn)憑證，測試

其是否實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.5,可容忍偏差率為

7%的情況下，總體偏差率上限是（）。

A、8%

B、5%

C、10%

D、11.6%

答案:B

解析：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.5+50=5%。

10.由于電子表格能夠非常容易進(jìn)行修改，并可能缺少控制活動，所以電子表格

面臨的重大固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，其中不包括（）。

A、輸入錯(cuò)誤

B、邏輯錯(cuò)誤

C、計(jì)算錯(cuò)誤

D、接口錯(cuò)誤

答案：C

解析：電子表格面臨的重大固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，包括輸入錯(cuò)誤、邏輯錯(cuò)誤、接口錯(cuò)

誤和其他錯(cuò)誤，不包括計(jì)算錯(cuò)誤。

11.下列與會計(jì)估計(jì)有關(guān)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、注冊會計(jì)師審計(jì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)期初預(yù)計(jì)負(fù)債金額與本期預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)

際發(fā)生金額存在小額差異，注冊會計(jì)師認(rèn)為期初預(yù)計(jì)負(fù)債金額存在錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整

B、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本

期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期會計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)，但注冊會計(jì)師復(fù)核的目的不

是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息作出的判斷

C、如果審計(jì)證據(jù)支持注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)，那么管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會

計(jì)師點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

D、如果管理層作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)，那么該點(diǎn)估計(jì)

具有管理層偏向

答案：A

解析：會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必

然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

12.應(yīng)客戶的委托保管相關(guān)資產(chǎn)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注

冊會計(jì)師的做法不正確的是（）。

A、拒絕接受委托

B、將客戶資金與會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開并報(bào)告相關(guān)的收入與利得

C、向會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問征詢意見

D、考慮向相關(guān)機(jī)構(gòu)舉報(bào)其非法活動

答案：B

解析：如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，注冊會計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)

服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。

13.下列關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A、多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常不會對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響

C、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響

D、注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重

大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

答案：B

解析：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某類交易'賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)

務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。

14.下列選樣方法中，在控制測試時(shí)適用于統(tǒng)計(jì)抽樣的是()。

A、系統(tǒng)選樣

B、整群選樣

C、隨意選樣

D、貨幣單元抽樣

答案:A

解析：選項(xiàng)B,整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用；選項(xiàng)C,隨意選樣僅適用

于非統(tǒng)計(jì)抽樣；選項(xiàng)D,貨幣單元抽樣適用于細(xì)節(jié)測試時(shí)的統(tǒng)計(jì)抽樣。

15.下列關(guān)于確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)選擇的基準(zhǔn)和百分比的說法中，錯(cuò)誤的

是（）。

A、如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定

的重要性不宜超過上年度的重要性

B、在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度應(yīng)當(dāng)保持一致

C、在確定百分比時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利

益實(shí)體

D、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計(jì)師對百分比的選擇

答案：B

解析：注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并

非必須保持一貫不變，注冊會計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具

體情況的變化對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

16.注冊會計(jì)師在識別和了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時(shí)，采用詢問程序，以下說法中

正確的是（）。

A、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員，以

辨認(rèn)有關(guān)的控制

B、在詢問的過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)該先詢問級別低的人員，再詢問級別高的人

員，這種詢問方法可以使注冊會計(jì)師迅速地辨別被審計(jì)單位重要的控制

C、在詢問的過程中，從級別高的人員處獲取的信息，向級別低的人員進(jìn)行核實(shí)

其完整性，可以使注冊會計(jì)師了解管理層對控制運(yùn)行情況的熟悉程度

D、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計(jì)師就越有必要詢問管理層，以辨認(rèn)有

關(guān)的控制

答案：A

解析：選項(xiàng)B,應(yīng)該是先詢問級別高的人員，然后詢問級別低的人員；選項(xiàng)C,

應(yīng)該是將從級別低的人員處獲知的信息，向級別高的人員進(jìn)行核實(shí)；選項(xiàng)D應(yīng)該

是詢問信息系統(tǒng)人員。

17.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)

行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。下列說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、注冊會計(jì)師應(yīng)在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、

監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)'時(shí)間安排和范圍

B、在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師只需考慮整個(gè)項(xiàng)目組的

專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

C、確定項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

D、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師通常會擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，進(jìn)行

更詳細(xì)的復(fù)核工作

答案：B

解析：在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組

成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

18.（2015年）下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是（）。

A、制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前

B、總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響

C、制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成

D、具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案

答案：A

解析:總體審計(jì)策略通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前制定，但這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在聯(lián)系,

相互影響，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；審計(jì)計(jì)劃隨著對被審計(jì)單位進(jìn)一步的了解和審計(jì)程序的

深入，會進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D,審計(jì)范圍屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容，

具體審計(jì)計(jì)劃的核心是審計(jì)程序的性質(zhì)'時(shí)間安排和范圍。

19.注冊會計(jì)師在識別和了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時(shí)，采用詢問程序，以下說法中

正確的是（）。

A、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員，以

辨認(rèn)有關(guān)的控制

B、在詢問的過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)該先詢問級別低的人員，再詢問級別高的人

員，這種詢問方法可以使注冊會計(jì)師迅速地辨別被審計(jì)單位重要的控制

C、在詢問的過程中，從級別高的人員處獲取的信息，向級別低的人員進(jìn)行核實(shí)

其完整性，可以使注冊會計(jì)師了解管理層對控制運(yùn)行情況的熟悉程度

D、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計(jì)師就越有必要詢問管理層，以辨認(rèn)有

關(guān)的控制

答案：A

解析：選項(xiàng)B,應(yīng)該是先詢問級別高的人員，然后詢問級別低的人員；選項(xiàng)C,

應(yīng)該是將從級別低的人員處獲知的信息，向級別高的人員進(jìn)行核實(shí)；選項(xiàng)D應(yīng)該

是詢問信息系統(tǒng)人員。

20.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

B、保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師的必備技能

C、保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

D、保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

答案：C

解析：保持職業(yè)懷疑，可以使注冊會計(jì)師合理發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)

報(bào)，而并非所有錯(cuò)報(bào)。

21.（2019年）注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)識別重要賬戶、列

報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師不需要確定重大錯(cuò)報(bào)的

可能來源

B、超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶

C、低于實(shí)際執(zhí)行重要性，但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶，應(yīng)當(dāng)確定為重要賬戶

D、在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響

答案：A

解析：在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的

可能來源。注冊會計(jì)師可以通過考慮在特定的重要賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的

領(lǐng)域和原因，確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。

22.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異

常變化

B、此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

C、此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析'并輔之以趨勢分析和比率分

析

D、此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

答案：D

解析：只要作分析程序都需要確定預(yù)期值。

23.下列關(guān)于集中化的處理和控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、采用集中化管理可以降低各個(gè)下屬單位或分部負(fù)責(zé)人對該單位或分部財(cái)務(wù)報(bào)

表的影響

B、采用集中化管理可能會使財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效

C、集中化管理的內(nèi)部控制影響較大，可能提高財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

D、在對共享服務(wù)中心執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以先了解其服務(wù)對象以及

服務(wù)范圍，并分析其服務(wù)對象的重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

答案：C

解析：由于采用集中化管理可以降低各個(gè)下屬單位或分部負(fù)責(zé)人對該單位或分部

財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并且可能會使財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效，所以集中化

的財(cái)務(wù)管理可能有助于降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

24.下列各項(xiàng)中，屬于監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與監(jiān)盤存貨相同的是（）。

A、都是突擊性的檢查

B、都由注冊會計(jì)師參與盤點(diǎn)

C、既可以用作控制測試也可以用作實(shí)質(zhì)性程序

D、監(jiān)盤的范圍是所有的存貨或所有的現(xiàn)金

答案：C

解析:監(jiān)盤庫存現(xiàn)金一般是突擊性檢查,而存貨監(jiān)盤的時(shí)間是與管理層約定好的，

抽盤的時(shí)間可以是突擊性的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；注冊會計(jì)師參與監(jiān)盤，不負(fù)責(zé)盤點(diǎn),

選項(xiàng)B錯(cuò)誤；監(jiān)盤用作控制測試還是用作實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)

評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序的判斷，這是共同點(diǎn)，選項(xiàng)C正確；存貨

監(jiān)盤并不是對被審計(jì)單位所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤，注冊會計(jì)師需要合理確定參與監(jiān)盤

的地點(diǎn)，而監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是對被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金的監(jiān)盤，選項(xiàng)D

錯(cuò)誤。

25.會計(jì)師事務(wù)所為了防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能

對獨(dú)立性造成的不利影響，應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序不包括（）。

A、拒絕承接對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的業(yè)務(wù)

B、對上市實(shí)體財(cái)報(bào)審計(jì)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換合伙人

C、對上市實(shí)體財(cái)報(bào)審計(jì)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換項(xiàng)目質(zhì)

量控制復(fù)核人員

D、明確標(biāo)準(zhǔn)，確定針對長期委派同一合伙人執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)這一情況，是否需要

采取防范措施

答案：A

解析：只要有相應(yīng)的防范措施，就不用拒絕承接業(yè)務(wù)，故選項(xiàng)A符合題目要求。

多選題（總共10題）

1.在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以下有關(guān)說法中正確的有（）。

A、在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以不考慮相關(guān)內(nèi)部控制

B、應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，

還是與特定的各類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定相關(guān)

C、應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)

D、在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

答案：BCD

解析：注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后才能評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括充

分了解內(nèi)部控制，選項(xiàng)A不正確。

2.（2018年）下列各項(xiàng)因素中，注冊會計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)通

常需要考慮的有（）

A、以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額

B、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策受錯(cuò)報(bào)影響的程度

C、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

D、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求

答案：ACD

解析：在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊會計(jì)師可能考慮以下因素：（1）

以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額（選

項(xiàng)A）；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果（選項(xiàng)C）；（3）被審計(jì)單位治理

層和管理層對注冊會計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是

否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望（選項(xiàng)D）

3.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在接受專業(yè)服務(wù)的委托與變更等事項(xiàng)的表述中，正確的有

（）o

A、如果注冊會計(jì)師在某一領(lǐng)域不具備專業(yè)技能，則不能承接該業(yè)務(wù)

B、如果考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)

從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)

C、甲公司是國內(nèi)獨(dú)家從事某稀有金屬開采商，A會計(jì)師事務(wù)所正在對其審計(jì)，

乙公司從事產(chǎn)品制造，其主要原材料由甲公司供應(yīng)，乙公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)

所對其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，A會計(jì)師事務(wù)所與乙公司的前任注冊會計(jì)師溝通后同意接

受委托

D、B會計(jì)師事務(wù)所對丙公司2012年的年報(bào)審計(jì)后發(fā)表了保留意見的審計(jì)報(bào)告，

丙公司擬聘請C會計(jì)師事務(wù)所對其2012年的年報(bào)再次審計(jì)，在取得授權(quán)與B會

計(jì)師事務(wù)所溝通后，C會計(jì)師事務(wù)所承接了該業(yè)務(wù)

答案：BD

解析：選項(xiàng)A,注冊會計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)，在特定的領(lǐng)域可利用

專家的工作。選項(xiàng)C,如果注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主

要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生不利影響；如果注冊會計(jì)師為

存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可

能對客觀和保密原則產(chǎn)生不利影響。選項(xiàng)D,如果被要求提供第二次意見，注冊

會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或

將其降至可接受的低水平。

4.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的有（）。

A、書面聲明是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息

B、董事會會議紀(jì)要可以作為書面聲明

C、如果注冊會計(jì)師獲取不到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以將獲取的管理層聲明

書作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

D、書面聲明要涵蓋審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間

答案：AD

解析：選項(xiàng)B,書面聲明是管理層為確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)而向注冊

會計(jì)師提供的書面陳述，應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師，董事會會議紀(jì)要

不屬于書面聲明；選項(xiàng)C,管理層的書面聲明需要其他證據(jù)的佐證，盡管書面聲

明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適

當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.A注冊會計(jì)師對乙公司2019年1至10月某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。

為了得出該項(xiàng)控制在2019年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，A注冊會計(jì)師可以實(shí)施

的審計(jì)程序有（）。

A、對該項(xiàng)控制在2019年11至12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試

B、獲取該項(xiàng)控制在2019年11至12月發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

C、測試乙公司對控制的監(jiān)督

D、向乙公司管理層詢問2019年11至12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況

答案：ABCD

解析：如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注

冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化

的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)B）；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)（選

項(xiàng)A）。測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便

更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末（選項(xiàng)C）；注冊

會計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息

（選項(xiàng)D）。

6.實(shí)質(zhì)性分析程序中，在評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識

別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A、對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性

B、信息可分解的程度

C、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性

D、被審計(jì)單位作出的預(yù)期

答案：ABC

解析：在評價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯(cuò)報(bào)時(shí),

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)

確性、信息可分解的程度、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

7.（2014年）下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。

A、注冊會計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作

B、如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤相

關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變

動已得到恰當(dāng)記錄

C、如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

D、如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)

實(shí)施替代審計(jì)程序

答案：AB

解析：選項(xiàng)C,注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，

特別是金額較大或可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤

地點(diǎn)；選項(xiàng)D,如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會

計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

8.下列各項(xiàng)因素中，屬于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)了解的有

()。

A、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

B、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

C、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

D、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

答案：ABCD

解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)相關(guān)行業(yè)狀

況'法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素(選項(xiàng)A)；(2)被審計(jì)單位的性

質(zhì)；(3)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用(選項(xiàng)B)；(4)被審計(jì)單

位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C)；(5)

對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(選項(xiàng)D)。

9.下面有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的表述正確的有()。

A、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受

的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序

B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)

師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

C、如果風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為

僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?/p>

D、注冊會計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為

僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?/p>

答案：ABCD

10.甲會計(jì)師事務(wù)所于2018年5月5日完成了A公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)

務(wù)的所有審計(jì)工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中，會導(dǎo)致注冊會計(jì)師變動審計(jì)工作底

稿的有()。

A、注冊會計(jì)師對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分

B、注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證結(jié)果記錄不充分

C、注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對被審計(jì)單位的訴訟、

索賠事項(xiàng)做出最終判決結(jié)果，但是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)并不知道該事項(xiàng)

D、2018年5月10日得知被審計(jì)單位于2018年2月15日銷售的部分貨物被退

回

答案：ABC

解析：注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改已歸檔的審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底

稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。2.

審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е?/p>

注冊會計(jì)師得出新的結(jié)論。選項(xiàng)A和B屬于第一種情形;選項(xiàng)C屬于第二種情形；

選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不會引起審計(jì)工作底稿的變動。

簡答題（總共6題）

1.（2016年）甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的

加工和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表

整體的重要性為100萬元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。資料一：2015年3

月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計(jì)劃審計(jì)

階段，A注冊會計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如

下：（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元，2015年母公司豁免

了該項(xiàng)費(fèi)用。注：應(yīng)計(jì)入資本公積借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：資本公積（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)

員工激勵(lì)計(jì)劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定，管理

層未在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。注：不應(yīng)該確認(rèn)。（4）為增收節(jié)支，甲公

司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓

出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投斐性房地產(chǎn)，采

用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。注：到年底只有一個(gè)月的時(shí)間，成本10000萬元。借：

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動4000貸:公允價(jià)值變動損益4000資料二：A注

冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

未畝數(shù)已畝數(shù)

項(xiàng)目

2015年2014年

管理費(fèi)用一一商標(biāo)使用費(fèi)300300

割抄卜收入一一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000

公允價(jià)值變動收益一一投資性房地產(chǎn)（二號辦公樓）40000

投資性房地產(chǎn)一一成本（二號辦公樓）100000

要求：針對資料一第（2）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐

項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于

應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)'資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本,公允價(jià)值變

動收益'營業(yè)外收入）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

答案:

是否可能表明存

事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由

序號稱及認(rèn)定

（是/否）

母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)入資本公

積，而不是營業(yè)外收入，所以存在多計(jì)營業(yè)外收入/發(fā)生

(2)是

營業(yè)外收入、少計(jì)資本公積的重大錯(cuò)報(bào)資本公積浣整性

風(fēng)險(xiǎn)

（3）否

公允價(jià)值變動收

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在一個(gè)月

益/準(zhǔn)確性

(4)是內(nèi)上漲40%,可能存在多計(jì)公允價(jià)值變動

投資性房地產(chǎn)/準(zhǔn)

收益的風(fēng)險(xiǎn)

確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

2.（2018年）ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017

年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）因乙公司存貨不存在特

別風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效。A注冊會計(jì)師因此減少了本年

度存貨細(xì)節(jié)測試的樣本量。（2）丙公司采用連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄盤點(diǎn)結(jié)果，

并逐項(xiàng)錄入盤點(diǎn)結(jié)果匯總表。A注冊會計(jì)師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄的

數(shù)量進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。（3

)丁公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大，A注冊

會計(jì)師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、驗(yàn)收入庫單等支持性文件，

認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分'適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4)戊公司的存貨

存放在多個(gè)地點(diǎn)，A注冊會計(jì)師取得了存貨存放地點(diǎn)清單并檢查了其完整性，根

據(jù)各個(gè)地點(diǎn)存貨余額的重要性及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，選取其中幾個(gè)地點(diǎn)實(shí)

施了監(jiān)盤。(5)A注冊會計(jì)師在己公司盤點(diǎn)結(jié)束后，存貨未開始流動前抵達(dá)盤

點(diǎn)現(xiàn)場，對存貨進(jìn)行檢查并實(shí)施了抽盤，與己公司盤點(diǎn)數(shù)量核對無誤，據(jù)此認(rèn)可

了盤點(diǎn)結(jié)果。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做

法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案:

事項(xiàng)序號是否恰當(dāng)理由

以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效不構(gòu)耐少本年度

(1)不恰當(dāng)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解

相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化

A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)盤點(diǎn)結(jié)果匯總表進(jìn)行復(fù)切應(yīng)當(dāng)將抽

(2)不恰當(dāng)盤數(shù)里與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對/應(yīng)當(dāng)將盤點(diǎn)標(biāo)簽數(shù)里與

盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對

(3)不恰當(dāng)存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)盤

(4)恰當(dāng)一

注冊會計(jì)師沒有/應(yīng)當(dāng)雙察己公司管理層制定的盤點(diǎn)程

(5)不恰當(dāng)

序的執(zhí)行情況

3.甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托A注冊會

計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，A注

冊會計(jì)師對與審計(jì)工作底稿相關(guān)事項(xiàng)的處理或觀點(diǎn)如下：(1)甲公司認(rèn)為A

注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤表很準(zhǔn)確，將其作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。(2)為

了便于復(fù)核，A注冊會計(jì)師將以電子形式存在的審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的

工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔。同時(shí)為了遵循保密原則，

A注冊會計(jì)師刪除了電子形式的審計(jì)工作底稿。(3)A注冊會計(jì)師認(rèn)為問題備

忘錄和核對表只是審計(jì)過程中一些匯總和分析手段，并不能構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)

意見的支持性證據(jù)，因而不屬于審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。(4)A注冊會

計(jì)師認(rèn)為某事項(xiàng)涉及重大事項(xiàng)和重大職業(yè)判斷，為避免誤解注冊會計(jì)師的專業(yè)性,

未將其納入審計(jì)工作底稿。（5）A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿的每一頁

上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。要求：針對上述第（1）至

（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說

明理由。

答案：（1）不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄，不能作

為被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。（2）不恰當(dāng)。需要在歸檔紙質(zhì)形式審計(jì)工

作底稿的同時(shí)，單獨(dú)保存電子形式存在的審計(jì)工作底稿。（3）不恰當(dāng)。審計(jì)工

作底稿的內(nèi)容通常包括問題備忘錄和核對表。（4）不恰當(dāng)。當(dāng)涉及重大事項(xiàng)和

重大職業(yè)判斷時(shí)，注冊會計(jì)師需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿。（5

）不恰當(dāng)。如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，

并且編制在同一個(gè)索引號中，則可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作

的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。

4.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審

計(jì)的項(xiàng)目合伙人，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司持

續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此未作充分披露，擬在

審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的單獨(dú)部分。（2）人注冊會計(jì)

師在審計(jì)乙公司時(shí)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)

收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要

修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊

會計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動。（3）丙公

司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊會

計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。（4）丁公司2019年首次接

受審計(jì)，A注冊會計(jì)師擬在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明丁公司上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。（5

）A注冊會計(jì)師對戊公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見，同時(shí)在關(guān)鍵審

計(jì)事項(xiàng)部分提及形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分。要求：針對上述第（1）和（5）

項(xiàng),分別指出A注冊會計(jì)師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：(1)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；與治理層溝通后仍未得到更正，應(yīng)當(dāng)采取恰

當(dāng)措施，包括：①考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊會計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告

中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通；②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)

約定。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段

中說明。(5)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意

見時(shí)，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

5.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2019度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)

量控制復(fù)核人，遇到下列事項(xiàng)：(1)在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目

組直接將識別出的具有高度不確定性的會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)項(xiàng)

目組在作出區(qū)間估計(jì)時(shí)，認(rèn)為當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體

的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹?3)在得出某項(xiàng)

會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組對存在管理層偏向跡象的項(xiàng)目確定為錯(cuò)

報(bào)。(4)審計(jì)項(xiàng)目組將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方

交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，未經(jīng)評估直接將其確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。