關(guān)于存貨內(nèi)部控制的幾點思考

關(guān)于存貨內(nèi)部控制的幾點思考

一般來說，由于資產(chǎn)組合的巨大潛力，儲蓄是一個重要的資產(chǎn)組合項目。而存貨的存放地點的分散無疑又給存貨的管理和控制帶來困難。在企業(yè)存貨中往往包括如原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品、燃料、包裝物、材料成本差異等內(nèi)容,使存貨核算內(nèi)容多而且復雜。由于上述原因,對存貨的審計也成為審計工作中最復雜、最耗時的部分。尤其是在工業(yè)企業(yè)中,存貨核算種類更加繁多、工藝流程也更復雜,使其往往成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”。如何對存貨進行行之有效的審計,以及審計中應注意哪些問題,對此談談筆者的體會。一、熟悉企業(yè)業(yè)務的流程,準確分析存貨內(nèi)部控制在工業(yè)企業(yè)中資金過程都表現(xiàn)為:“購買—生產(chǎn)—銷售—購買”,但對多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個生產(chǎn)車間。幾乎每一個車間都有其產(chǎn)成品,而它往往又是下一道工序的原材料,由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性,作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用,如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程,那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。筆者認為,審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程,畫出每一重要工序的業(yè)務流程圖,這樣才能準確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷。然后再對每道工序進行內(nèi)部控制的分析,才能準確地對存貨進行計價。存貨的內(nèi)控制度貫穿于整個企業(yè)收、發(fā)、存、購、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié),是事先經(jīng)過制訂的一套相互牽連、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制通?？梢砸暈橛蓛刹糠謽?gòu)成:一是實物流轉(zhuǎn)程度控制;二是價值流轉(zhuǎn)記錄控制。要注意實物流轉(zhuǎn)和價值轉(zhuǎn)移同步性。一般情況下,兩者是同步的,不能同步的,要分析其原因。是否同步,主要從票據(jù)傳遞和實物盤點來判斷。對實物流轉(zhuǎn)程度,可先用文字和圖表等方式加以描述,分析其弱控制點和強控制點,以及如何采取對弱控制環(huán)節(jié)的補救措施。評價內(nèi)部控制制度,一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合。要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程,不能脫離企業(yè)實際情況空談。一般而言,在符合性測試和實質(zhì)性測試時,應注意以下幾個環(huán)節(jié)的問題。采購環(huán)節(jié):一是審批制度是否健全;二是申購部門、稽核部門的分工是否合理。驗收環(huán)節(jié):一是驗收部門是否獨立于采購部門;二是驗收單據(jù)是否有關(guān)人員簽字,其價值較大的貨物是否有質(zhì)檢報告,以及質(zhì)檢報告的獨立性。企業(yè)應將驗收單據(jù)附于其會計憑證后面。倉付環(huán)節(jié):一是要注意領(lǐng)料單或出庫單據(jù)上是否有領(lǐng)用人、保管員簽字及出庫日期;二是注意票據(jù)的傳遞是否及時。生產(chǎn)環(huán)節(jié):要注意產(chǎn)品在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,尤其是要注意上道工序轉(zhuǎn)移到下道工序時實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)的同步性。二、審計前存存貨要堅持重要性原則存貨項目包括:材料采購、庫存材料、材料成本差異、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等多個項目,而且每個項目又分為許多品種、規(guī)格。因此審計工作量很大。因此存貨在實質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則。具體說可按以下程序進行:一是對比被審計單位審計前后年度的毛利率以推斷期末存貨余額有否高估、低估現(xiàn)象。二是比較被審計單位審計前后年度的存貨周轉(zhuǎn)率以推斷存貨管理水平的高低和有無冷背殘次的存貨項目。三是比較審計年度和以前年度的制造水平(變動成本項目應該按照產(chǎn)量予以調(diào)整)以推斷存貨的生產(chǎn)成本是否正確。三、存貨管理在入庫及驗收后,對存貨進行網(wǎng)購存貨監(jiān)盤是存貨審計中的一大重要程序。在盤點過程中審計人員需要注意以下幾個問題:一是注意企業(yè)對貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄,截止期是否正確。對這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止期測試來發(fā)現(xiàn),具體有以下幾種方法:1.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單,而是1月份的入庫單,則貨物不應列入年底的實際盤點存貨中。反之,如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票,則應認真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章,并以暫估記入當年存貨賬內(nèi)。2.抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應有相應的出庫單和貨運發(fā)票相對應,以檢查銷售業(yè)務的會計處理是否有跨年度現(xiàn)象,對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。3.在對存貨進行抽盤時應先將財務賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對,以便及時核尋財務賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。二是監(jiān)盤時,審計人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應及時根據(jù)具體情況提高抽查比例。三是對存貨進行監(jiān)盤時應注意存貨的質(zhì)量,注意觀察是否存在冷背殘次的存貨,對其提取