會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件 第3章 復(fù)式記賬法

第三章復(fù)式記賬10/30/2023第三章復(fù)式記賬復(fù)式記賬的原理借貸記賬法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶10/30/2023第一節(jié)復(fù)式記賬的原理記賬方法的種類單式記賬法復(fù)式記賬法10/30/2023一、記賬方法的種類

記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有兩種：單式記賬法復(fù)式記賬法10/30/20231、定義：是指發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。2、特點(diǎn)：重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系。3、評價(jià)：它是一種簡單、不完整的記賬方法。不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。二、單式記賬法10/30/20231、定義：是指發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。2、評價(jià)：復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn)。三、復(fù)式記賬法10/30/20233、種類：我國歷史上的復(fù)式記賬法有三種即:

借貸記賬法增減記賬法收付記賬法

從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。10/30/2023第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法的含義借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則會計(jì)分錄試算平衡借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)10/30/2023一、借貸記賬法的含義借貸記賬法--是以“借”“貸”作為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法?，F(xiàn)在講的“借”“貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標(biāo)明記賬的方向。10/30/2023在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方貸方左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)10/30/20231）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方現(xiàn)金貸方借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額10/30/20232)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額借方短期借款貸方

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額10/30/20232、收入、費(fèi)用、利潤類賬戶結(jié)構(gòu)增加額減少或結(jié)轉(zhuǎn)額1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方主營業(yè)務(wù)收入貸方10/30/20232）費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用增加額費(fèi)用減少或結(jié)轉(zhuǎn)成本增加額成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額借方管理費(fèi)用貸方借方生產(chǎn)成本貸方10/30/2023由于收入、利潤可理解為所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用可理解為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以收入、費(fèi)用、利潤三者的結(jié)構(gòu)可簡易表示為下圖：借方貸方(1)費(fèi)用的增加(2)收入、利潤減少或結(jié)轉(zhuǎn)(3)費(fèi)用的期末余額(1)收入、利潤增加(2)費(fèi)用減少或結(jié)轉(zhuǎn)(3)收入、利潤的期末余額一般無余額10/30/2023【例1】用銀行存款購買材料2000元。2000

2000【例2】向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。100000100000三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是:有借必有貸，借貸必相等。借銀行存款貸借原材料貸借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸10/30/2023【例3】企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價(jià)值20000元。2000020000【例4】用銀行存款歸還長期借款30000元3000030000借實(shí)收資本貸借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸借長期借款貸10/30/20231、對應(yīng)賬戶

運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2、會計(jì)分錄

1）定義：會計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。

四、會計(jì)分錄10/30/2023【例1】用銀行存款購買材料2000元。

借：原材料2000貸：銀行存款2000【例2】向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款100000貸：短期借款100000【例3】企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價(jià)值20000元

借：固定資產(chǎn)20000貸：實(shí)收資本2000010/30/2023【例4】公司用銀行存款38000元購入材料5000元，固定資產(chǎn)33000元。借：原材料5000固定資產(chǎn)33000貸：銀行存款38000借：固定資產(chǎn)48080貸：銀行存款48000現(xiàn)金80【例5】公司購買了一臺不需要安裝的新設(shè)備，價(jià)款48080元，用銀行存款48000元、現(xiàn)金80元支付。10/30/20232）種類

A、簡單會計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄。即一借一貸的會計(jì)分錄。

B、復(fù)合會計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系(簡稱一借多貸)或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系（簡稱多借一貸）的會計(jì)分錄。盡量不編制多借多貸的分錄。

例如:借：固定資產(chǎn)20000原材料5000貸：銀行存款18000現(xiàn)金700010/30/2023五、試算平衡1、定義：試算平衡是為了驗(yàn)證會計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。2、分類：借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。10/30/2023(1)發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)

貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。

2、試算平衡的分類10/30/2023(2)余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方余額合計(jì)數(shù)

貸方余額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益2、試算平衡的分類10/30/20233、試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。(1)試算平衡表的結(jié)構(gòu)

書P48

表3－12(2)填制步驟：①將企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所涉及的賬戶名稱寫入“賬戶名稱”欄②根據(jù)賬戶記錄中期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的相應(yīng)數(shù)字過入“試算平衡表”③對每欄數(shù)值分別進(jìn)行加總，再進(jìn)行驗(yàn)證，看其是否相等10/30/2023

試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。注意10/30/2023六、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚2、試算平衡簡便3、設(shè)置賬戶比較簡便10/30/2023總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬的平行登記第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的

平行登記10/30/2023一、總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置

總分類賬戶是按照總分類會計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料10/30/2023二、總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系1、聯(lián)系：(1)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。(2)登記賬戶的原始依據(jù)相同。2、區(qū)別：(1)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同?？傎~提供的是總括指標(biāo)，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)。(2)作用不同。總賬是對明細(xì)賬的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，起詳細(xì)說明的作用。10/30/2023三、總分類賬與明細(xì)分類賬的

平行登記1、定義：總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料120000100000