個稅基本算法特殊算法及稅率表

個稅基本算法、特殊算法及稅率表一、綜述1、所得范疇根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)酬勞所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。居民個人獲得工資、薪金所得；勞務(wù)酬勞所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得（下列稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在獲得所得的第二年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個人獲得工資、薪金所得；勞務(wù)酬勞所得；稿酬所得和特許權(quán)使用費所得按月或者按次分項計算個人所得稅，不辦理匯算清繳。2.合用稅率（1）綜合所得，合用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；（2）經(jīng)營所得，合用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；（3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，合用比例稅率，稅率為百分之二十。3.特殊狀況

1月1日至12月31日居民個人獲得的綜合所得，年度綜合所得收入不超出12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超出400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人獲得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。二、扣繳義務(wù)范疇

扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人。（一）扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得時，應(yīng)辦理個人所得稅全員全額扣繳申報1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)酬勞所得；3、稿酬所得；4、特許權(quán)使用費所得；5、利息、股息、紅利所得；6、財產(chǎn)租賃所得；7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；8、偶然所得。所得項目扣繳方式預(yù)扣/代扣稅率工資薪金所得綜合所得預(yù)扣預(yù)繳累計預(yù)扣法3%-45%勞務(wù)酬勞所得按月/按次預(yù)扣預(yù)繳20%-40%稿酬所得20%特許權(quán)使用費所得20%利息、股息、紅利所得代扣代繳按次20%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)營所得自行預(yù)繳（二）特殊狀況的扣繳義務(wù)人1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以受讓方為扣繳義務(wù)人。以被投資公司所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。2、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，以證券機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。3、個人領(lǐng)取年金時，由年金托管人代扣代繳個人所得稅。4、個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（三）扣繳義務(wù)人的義務(wù)1.辦理個人所得稅全員全額扣繳申報（1）全員全額扣繳明細申報全員全額扣繳明細申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的全部個人（涉及無需繳納個人所得稅的個人）的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其它有關(guān)涉稅信息資料。扣繳義務(wù)人應(yīng)按照規(guī)定，在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時，根據(jù)居民個人提供的專項附加扣除信息，辦理稅前扣除。納稅人在獲得應(yīng)稅所得時向扣繳義務(wù)人提出需要享有稅收協(xié)定待遇的，并提交有關(guān)信息、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時按照享有稅收協(xié)定待遇有關(guān)方法辦理?？劾U義務(wù)人對納稅人向其報告的有關(guān)基礎(chǔ)信息變化狀況，應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報時向稅務(wù)機關(guān)報送?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際狀況不符的，能夠規(guī)定納稅人修改。納稅人回絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)。納稅人回絕扣繳義務(wù)人依法推行代扣代繳義務(wù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。（2）匯總申報上市公司向股東分紅，扣繳申報利息、股息、紅利個人所得稅時，能夠選擇匯總申報方式。2.向納稅人提供扣繳信息

支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。支付工資、薪金所得以外其它所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。3.特殊扣繳對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超出6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超出6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超出6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》對應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月都有申報且全年收入不超出6萬元”字樣。對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)酬勞所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。三、稅款計算（一）工資、薪金所得1、居民納稅人扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一種納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至現(xiàn)在月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法擬定的其它扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，合用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其它額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。具體計算公式以下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法擬定的其它扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。（1）全年一次性獎金居民個人獲得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局有關(guān)調(diào)節(jié)個人獲得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅辦法問題的告知》（國稅發(fā)〔〕9號）規(guī)定的，在12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《財政部稅務(wù)總局有關(guān)個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的告知》（財稅〔〕164號

）（下列簡稱164號文）所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（下列簡稱月度稅率表），擬定合用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×合用稅率－速算扣除數(shù)居民個人獲得全年一次性獎金，也能夠選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2024年1月1日起，居民個人獲得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。（2）中央公司負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵中央公司負責(zé)人獲得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局有關(guān)中央公司負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的告知》（國稅發(fā)〔〕118號）規(guī)定的，在12月31日前，參考全年一次性獎金執(zhí)行；2024年1月1日之后的政策另行明確。（3）上市公司股權(quán)激勵居民個人獲得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（下列簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的告知》（財稅〔〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的告知》（財稅〔〕5號）、《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范疇實施的告知》（財稅〔〕116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的告知》（財稅〔〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的有關(guān)條件的，在12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨合用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×合用稅率－速算扣除數(shù)居民個人一種納稅年度內(nèi)獲得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計算納稅。1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。（4）個人領(lǐng)取公司年金、職業(yè)年金個人達成國家規(guī)定的退休年紀(jì)，領(lǐng)取的公司年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局有關(guān)公司年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的告知》（財稅〔〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，合用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額合用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，合用綜合所得稅率表計算納稅。個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，合用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊因素外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，合用月度稅率表計算納稅。（5）解除勞動關(guān)系的一次性賠償收入個人與用人單位解除勞動關(guān)系獲得一次性賠償收入（涉及用人單位發(fā)放的經(jīng)濟賠償金、生活補貼費和其它補貼費），在本地上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超出3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨合用綜合所得稅率表，計算納稅。（6）提前退休的一次性賠償收入個人辦理提前退休手續(xù)而獲得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年紀(jì)之間實際年度數(shù)平均分攤，擬定合用稅率和速算扣除數(shù)，單獨合用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年紀(jì)的實際年度數(shù)）－費用扣除原則〕×合用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年紀(jì)的實際年度數(shù)（7）內(nèi)部退養(yǎng)的一次性賠償收入個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位獲得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年紀(jì)之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除原則，以余額為基數(shù)擬定合用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上獲得的一次性收入，減去費用扣除原則，按合用稅率計征個人所得稅。（8）有關(guān)單位低價向職工售房的政策單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的告知》（財稅〔〕13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表擬定合用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×合用稅率－速算扣除數(shù)（9）有關(guān)外籍個人有關(guān)津補貼的政策1月1日至12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，能夠選擇享有個人所得稅專項附加扣除，也能夠選擇按照《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)個人所得稅若干政策問題的告知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局有關(guān)外籍個人獲得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的告知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)外籍個人獲得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的告知》（財稅〔〕29號）規(guī)定，享有住房補貼、語言訓(xùn)練費、兒女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享有。外籍個人一經(jīng)選擇，在一種納稅年度內(nèi)不得變更。

自2024年1月1日起，外籍個人不再享有住房補貼、語言訓(xùn)練費、兒女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享有專項附加扣除。2、非居民納稅人非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；合用個人所得稅稅率表三（見附件）計算應(yīng)納稅額。非居民個人在一種納稅年度內(nèi)稅款扣繳辦法保持不變，達成居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化狀況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。（二）勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得1、居民納稅人扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列辦法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超出四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)酬勞所得合用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得合用百分之二十的比例預(yù)扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。特殊狀況：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入計算保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人獲得的傭金收入，屬于勞務(wù)酬勞所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算?？劾U義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。（見居民納稅人工資、薪金所得計算辦法）【備注】居民個人獲得勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的匯算清繳上述三項所得年度匯算清繳稅款的計算辦法和預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算是有區(qū)別的。重要差別為：一是收入額的計算辦法不同。年度匯算清繳時，收入額為收入減除百分之二十的費用后的余額；預(yù)扣預(yù)繳時收入額為每次收入減除費用后的余額，其中，“收入不超出四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算”。二是可扣除的項目不同。居民個人的上述三項所得和工資、薪金所得屬于綜合所得，年度匯算清繳時以四項所得的累計收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法擬定的其它扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，上述三項所得日常預(yù)扣預(yù)繳稅款時暫不減除專項附加扣除。三是合用的稅率/預(yù)扣率不同。年度匯算清繳時，各項所得合并合用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；預(yù)扣預(yù)繳時，勞務(wù)酬勞所得合用個人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得合用百分之二十的比例預(yù)扣率。居民個人獲得勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。2、非居民納稅人扣繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)酬勞所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列辦法按月或者按次代扣代繳稅款：勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，合用個人所得稅稅率表三（見附件）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。非居民個人達成居民個人條件時，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。計算公式以下：本期應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（四）支付所得的計稅時間勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以獲得該項收入為一次；屬于同一項目持續(xù)性收入的，以一種月內(nèi)獲得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一種月內(nèi)獲得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時獲得的收入為一次。偶然所得，以每次獲得該項收入為一次?！靖郊€稅稅率