2022年職稱考試之高級財務(wù)會計筆記完全版六

2022年職稱考試之高級財務(wù)會計筆記完全版六永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”分類：1.企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。2.按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。3、按合計準則核算確認的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異(二)時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑全都，但由于二者確實認時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當期調(diào)整，使之符合計稅所得計算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互全都。

時間性差異有以下兩種狀況：

1.本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得

本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得的時間性差異，在以后年度會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得。其產(chǎn)生緣由有以下兩個：

(1)企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定需待以后期間確認應(yīng)稅所得。如企業(yè)長期股權(quán)投資采納益法核算，按會計準則規(guī)定期末要根據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤及其投資比例確認投資收益；而按稅法規(guī)定，當投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補交所得稅，補交時間是以從被投資企業(yè)實際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時計算。

(2)企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。如固定資產(chǎn)折舊，按稅法規(guī)定可以采納加速折舊方法，而會計上則采納直線法，在固定資產(chǎn)使用的初期，從應(yīng)稅所得中扣減的加速折舊數(shù)額會大于計入當期損益的直線折舊數(shù)額，因而會產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異。：

2.本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得

本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得，在以后年度會產(chǎn)生可扣除數(shù)額，其產(chǎn)生緣由有以下兩個：

(1)企業(yè)取得前某項收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報，計入應(yīng)稅所得，而會計上于以后期間確認。如企業(yè)收取的包裝物押金，假如包裝物逾期一年尚未退回，按稅法規(guī)定，就要確認為收益計入應(yīng)稅所得，而在會計上則可視詳細狀況于以后期間確認收益，這樣就產(chǎn)生了可抵減時間性差異。

(2)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如預(yù)提產(chǎn)品保修費用，會計上在銷貨時預(yù)提并列為費用，而稅法上則等待實際發(fā)生時才作為費用如除，因而產(chǎn)生可抵減時間性差異四、所得稅會計的前提及其核算的方法

(一)所得稅會計的前提：所得稅是費用還是利潤安排？

假如所得稅屬于收益的安排，就不存在收益與費用的配比這一要求，在會計處理上只能采納當期計列法；假如把所得稅作為企業(yè)的一項費用，在會計處理上才能采納遞延法，進展跨期分攤。所以所得稅會計首先要解決所得稅的屬性問題。

在我國過去的會計制度中，始終把所得稅作為利潤安排的一項內(nèi)容來處理，使所得稅與股利的性質(zhì)一樣，都是作為權(quán)益的削減：股利是支付給股東的利潤，所得稅是支付給政府的利潤。直到1994年6月，財政部公布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，首次確定將所得稅作為企業(yè)的費用性支出來處理。

所得稅作為一項費用的緣由：企業(yè)的費用性支出通常是指企業(yè)為取得肯定收入或進展其他生產(chǎn)經(jīng)營活動而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加，而所得稅正是企業(yè)為取得肯定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，將其作為費用處理更有道理。把所得稅作為一項費用對待，真正反映了所得稅的原始屬性，表達了收入與相關(guān)費用配比的會計原則（二)所得稅會計的核算方法1、當期計列法也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付工程處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。因此，采納本法時，只進展稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的調(diào)整，在賬務(wù)處理上不考慮時間性差異影響稅額的遞延2、跨期所得稅分攤法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和安排到以后各期，確認為各期的所得稅費用2、跨期所得稅分攤法下的詳細做法：主見所得稅作跨期分攤的觀點，在如何分攤，分攤到何種程度上，又有兩種不同的方法：局部分攤法和全面分攤法。

第一，局部分攤法，是指對非重復(fù)發(fā)生的時間性差異，即本期發(fā)生，以后不再發(fā)生的時間性差異，才作跨期分攤，而對那些重復(fù)發(fā)生的時間性差異即本期發(fā)生，以后各期還將發(fā)生的時間性差異，則不需要采納跨期所得稅分攤。由于重復(fù)發(fā)生的時間性差異，當舊的差異轉(zhuǎn)回時，又有新的差異產(chǎn)生，予以抵消，而使原確認的時間性差異對所得稅的影響數(shù)額永久不需要支付或不行抵減，會計確認今后不能轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅余額的影響是毫無意義的。

其次，全面分攤法，是指在進展所得

稅會計處理時，對全部的時間性差異都作跨期所得稅分攤，即無論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的時間性差異，都應(yīng)確認對將來所得稅的影響。主見全面分攤法者認為：時間性差異是一種臨時性差異，這種臨時性差異是可以轉(zhuǎn)回的。會計主要記錄歷史過程，以本期或過去交易或事項作為根底進展計量和確認，將來可以產(chǎn)生的交易或經(jīng)濟事項與已發(fā)生的交易或事項