經(jīng)濟法基礎(chǔ)第二章

2019年初級會計資格考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)（第二章）第1頁第一部分非稅部分——第二章會計法律制度表一、會計法律制度概述考點內(nèi)容概念關(guān)于會計工作的法律文件的“總稱”會計關(guān)系主體會計機構(gòu)和會計人員客體與會計工作相關(guān)的具體事務(wù)法律文件全國人大常委會《會計法》國務(wù)院《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》財政部+國家檔案局《會計檔案管理辦法》財政部《代理記賬管理辦法》等國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于“核算、監(jiān)督、機構(gòu)人員、工作管理”的制度表二、會計工作管理考點具體內(nèi)容管理原則統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)“國務(wù)院財政部門”主管全國的會計工作分級管理“縣級”以上地方各級財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作單位會計工作管理單位負責人法定代表人、代表單位行使職權(quán)的負責人責任對單位會計資料的真實性、完整性負責；應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項

【注意】單位負責人是責任主體，但不要求事必躬親辦理具體會計事項表三、會計核算核算要求具體內(nèi)容基本要求依法建賬根據(jù)“實際發(fā)生”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算保證會計資料的真實和完整偽造與變造偽造以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提（無中生有）變造在原有基礎(chǔ)上改變，手段是涂改、挖補會計處理方法不得“隨意”變更會計記錄文字所有單位“應(yīng)當”使用中文民族自治地方

境內(nèi)外資企業(yè)可以“同時使用”一種其他文字使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定核算內(nèi)容款項、有價證券；財物；債權(quán)債務(wù)；資本、基金；收入、支出、費用、成本；財務(wù)成果會計年度公歷1月1日起至12月31日止本位幣一般單位人民幣特殊單位日常核算選定一種外幣為記賬本位幣編制報告折算為人民幣會計信息處理流程關(guān)于依據(jù)在會計信息處理流程中，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的依據(jù)，但必須有“審核”二字才能判斷為正確原始憑證違規(guī)處理不真實、不合法：不予受理+向單位負責人報告

不準確、不完整：退回，要求更正、補充錯誤更正不得涂改；有錯誤由“出具單位”重開或者更正，并加蓋“出具單位”印章

【注意】“金額”錯誤，由出具單位重開,不得更正記載憑證可以不付原始憑證部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤原始憑證分割單一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時賬簿錯誤處理按規(guī)定辦法更正，并由“會計人員和會計機構(gòu)負責人”在更正處蓋章對賬包括賬賬核對、賬證核對、賬實核對、“賬表核對”

【注意】用“賬簿記錄”去核對財務(wù)會計報告構(gòu)成四表、一注、一說明對外提供（1）編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法應(yīng)當一致

（2）單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）、總會計師簽名“并”蓋章

（3）“須”經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應(yīng)“一并提供”

（4）接觸人員在未正式對外披露前，應(yīng)對其內(nèi)容保密

（5）“國有企業(yè)、國有控股或者占主導(dǎo)地位企業(yè)”應(yīng)當至少“每年一次”向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告表四、會計檔案要點內(nèi)容包括內(nèi)容（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單屬于其他會計檔案

（2）財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等不屬于會計檔案管理程序僅保存電子檔案條件（1）來源真實，以電子設(shè)備形成和傳輸

（2）電算化系統(tǒng)完善

（3）電子檔案管理系統(tǒng)完善

（4）能防止被篡改

（5）已備份

（6）非需永久保存或有重要價值臨時保管一般情況：可由會計機構(gòu)臨時保管一年

特殊情況：應(yīng)經(jīng)檔案機構(gòu)同意，最長不超過三年

【注意】出納不得兼管會計檔案移交（1）由“會計機構(gòu)”編制檔案移交清冊

（2）電子檔案“元數(shù)據(jù)”和“讀取平臺”應(yīng)當一并移交外借借出單位：因工作需要或國家規(guī)定可以外借，須嚴格辦理手續(xù)

借入單位：妥善保管、按時歸還保管期限分類：永久和定期

定期保管期限：10年、30年

起算日期：會計年度終了后第一天永久年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書30年憑證、賬簿、會計檔案移交清冊10年其他財務(wù)報告、調(diào)節(jié)表、對賬單、納稅申報表【注意】固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)“報廢清理后保管5年”銷毀程序“檔案機構(gòu)”編制銷毀清冊，“單位負責人、檔案機構(gòu)負責人、會計機構(gòu)負責人及檔案和會計機構(gòu)的經(jīng)辦人”銷毀“前”在銷毀清冊上“簽署意見”→由檔案機構(gòu)+會計機構(gòu)（信息系統(tǒng)管理機構(gòu)）共同派員監(jiān)銷→銷毀后“監(jiān)銷人”在會計檔案銷毀清冊上“簽名或蓋章”不得銷毀（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

（2）涉及其他未了事項的原始憑證

（3）正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案特殊情況分立原單位存續(xù)：存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案原單位解散：經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定處置，各方可以查閱、復(fù)制合并原各單位存續(xù)：由原各單位保管原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散：由合并后的單位統(tǒng)一保管表五、三類會計監(jiān)督的主體和對象監(jiān)督種類主體對象內(nèi)部監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員本單位經(jīng)濟活動外部監(jiān)督政府監(jiān)督（主要監(jiān)督人）財政部門：國務(wù)院財政部門、“省級”以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)和“縣級”以上人民政府財政部門各單位會計工作審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等有關(guān)單位會計資料社會監(jiān)督（主要監(jiān)督人）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所委托單位經(jīng)濟活動單位和個人檢舉違法行為表六、三類會計監(jiān)督的其他考點要點內(nèi)容內(nèi)部控制原則一般

企業(yè)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益小企業(yè)風險導(dǎo)向、適應(yīng)性、成本效益、實質(zhì)重于形式措施企業(yè)不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算、運營分析、績效考評行政

事業(yè)不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會計控制、財產(chǎn)保護、預(yù)算、歸口管理、單據(jù)、信息內(nèi)部公開政府監(jiān)督監(jiān)督內(nèi)容（1）是否依法設(shè)置會計賬簿

（2）會計資料是否真實、完整

（3）會計核算是否符合規(guī)定

（4）從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德

【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督查詢權(quán)“國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)”可以向被監(jiān)督單位的往來單位和金融機構(gòu)“查詢”有關(guān)情況審計報告要素標題；收件人；引言段；管理層對財務(wù)報表的責任段；注冊會計師的責任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；報告日期

【注意】不包括“說明段”、“強調(diào)事項段”、“其他事項段”等報告類型標準報告不含“說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語”的無保留意見的審計報告非標準報告帶“強調(diào)事項段”或“其他事項段”的無保留意見審計報告

“保留、否定、無法表示意見”的審計報告審計意見無保留意見“所有重大方面”按照適用的編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映保留意見無論是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，錯報影響重大但“不具有廣泛性”否定意見“能夠”獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)+錯報影響重大且“廣泛”無法表示意見“不能”獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)+錯報影響重大且“廣泛”表七、代理記賬要點內(nèi)容行政許可會計師事務(wù)所不需要其他單位經(jīng)“縣級”以上財政部門批準，領(lǐng)取由“財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式”的代理記賬許可證業(yè)務(wù)范圍“審核”原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告；對外提供財務(wù)會計報告；向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料委托合同形式委托合同應(yīng)以“書面”形式訂立內(nèi)容（1）雙方責任；（2）會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)；（3）編制和提供財務(wù)會計報告的要求；（4）會計檔案的保管要求及相應(yīng)的責任；（5）終止委托合同應(yīng)當辦理的會計交接事宜雙方義務(wù)委托方“填制或取得”原始憑證并及時提供；專人負責“日常”貨幣收支保管；及以處理代理記賬機構(gòu)退回，要求按規(guī)定“更正、補充”的原始憑證代理記賬機構(gòu)遵守法規(guī)，按委托合同辦理業(yè)務(wù)；保密；拒絕違法要求；解釋有關(guān)問題表八、會計機構(gòu)及會計崗位要點內(nèi)容機構(gòu)設(shè)置依據(jù)“會計業(yè)務(wù)”的需要會計崗位崗位會計機構(gòu)負責人、總賬報表、稽核、會計電算化、“會計機構(gòu)內(nèi)”的會計檔案管理、出納、會計核算

【注意】“內(nèi)部審計”“總會計師”“檔案機構(gòu)內(nèi)”的會計檔案管理均非會計崗位設(shè)置要求按需設(shè)崗可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人”內(nèi)部牽制出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作建立輪崗制表九、會計人員要點內(nèi)容任職資格一般人員專業(yè)能力+職業(yè)道德機構(gòu)負責人會計師“或”“3年”工作經(jīng)驗總會計師屬于行政領(lǐng)導(dǎo)，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置不得從事會計工作五年一輩子“提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計資料，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占”被依法追究“刑事責任”回避制度適用范圍“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位”任用會計人員具體規(guī)定單位負責人的直系親屬不得擔任會計機構(gòu)負責人

會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任出納直系親屬夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親工作交接交接范圍工作調(diào)動、離職、因病暫時不能工作監(jiān)交一般會計人員→會計機構(gòu)負責人監(jiān)交

會計機構(gòu)負責人→單位負責人監(jiān)交交接后（1）交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上“簽名或者蓋章”

（2）移交清冊“一式三份”

（3）接替人員應(yīng)當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，“不得自行另立新賬”責任“移交人員”對所移交會計資料的合法性、真實性負責會計專業(yè)技術(shù)資格初級資格實行全國統(tǒng)一考試制度中級資格高級資格實行考試與評審相結(jié)合制度會計專業(yè)職務(wù)高級職務(wù)正、副高級會計師中級職務(wù)會計師取得“中級”資格+符合其他規(guī)定初級職務(wù)助理會計師取得“初級”資格+（大專畢業(yè)且擔任會計員滿2年、中專畢業(yè)擔任會計員滿4年、不具備規(guī)定學歷的擔任會計員滿5年）會計員繼續(xù)教育適用范圍具有“會計專業(yè)技術(shù)資格”+不具有“會計專業(yè)技術(shù)資格”但從事會計工作的人員教育科目公需法律法規(guī)、理論政策、職業(yè)道德、技術(shù)信息專業(yè)財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制與風險管理、會計信息化、會計職業(yè)道德、財稅金融、會計法律法規(guī)起始時間自取得“會計專業(yè)技術(shù)資格”或從事會計工作的“次年”學分要求每年累計≥“90學分”，專業(yè)科目≥總學分的“2/3”

【注意】繼續(xù)教育學分“全國”范圍“當年”有效管理制度對會計人員參加繼續(xù)教育情況實行“登記”管理表十、十項違法會計行為及其行政責任違法行為行政責任（1）未按規(guī)定填制、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定（1）責令限期改正（縣級以上）

（2）罰款（單位3000～5萬元，個人2000～2萬元）

（3）給予行政處分（公務(wù)員）

（4）會計人員5年內(nèi)不得從事會計工作（情節(jié)嚴重）（2）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合規(guī)定（3）不依法設(shè)置賬簿（4）私設(shè)賬簿（賬外賬、小金庫、兩本賬）（5）向不同的使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致（6）未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失（7）隨意變更會計處理方法（8）未按規(guī)定使用會計記錄文字和記賬本位幣（9）未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，拒絕依法實施的監(jiān)督，或不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況（10）任用會計人員不符合規(guī)定【注意】與“稅”有關(guān)的不屬于違法會計行為表十一、其他違法會計行為及其行政責任違法行為行政責任偽造、變造會計資料（1）通報

（2）罰款（單位5000～10萬元，個人3000～5萬元）

（3）給予“撤職直至開除”的行政處分

（4）會計人員5年內(nèi)不得從事會計工作隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料授意、指使、強令他人偽造、變造或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料（1）罰款（5000～5萬元）

（2）給予“降級、撤職、開除”的行政處分單位負責人對會計人員打擊報復(fù)給予行政處分補救措施：恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別表十二、違法會計行為的刑事責任違法行為刑事責任十項違反國家統(tǒng)一的會計制度的行為構(gòu)成犯罪依法追究刑事責任偽造、變造會計資料授意、指使、強令他人偽造、變造或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料個人犯罪：處5年以下有期徒刑或者拘役；并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金單位犯罪：對單位判處罰金；對直接負責的主管人員和其他直接責任人的處理同個人犯罪單位負責人對會計人員打擊報復(fù)構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役表十三、會計職業(yè)道德要點內(nèi)容道德與法律聯(lián)系內(nèi)容上相互滲透、相互吸收

作用上相互補充、相互協(xié)調(diào)

【注意】道德是對法律的重要補充，法律是道德的“最低”要求區(qū)別性質(zhì)（他律、自律）

作用范圍（外在+客觀、內(nèi)外兼修+主觀）

表現(xiàn)形式（成文、成文+不成文）

實施保障機制（強制、一定的強制性更多靠自覺）

評價標準（法律、道德）會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛崗敬業(yè)（1）正確認識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽感

（2）熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)

（3）安心工作，任勞任怨

（4）嚴肅認真，一絲不茍

（5）忠于職守，盡職盡責誠實守信（1）做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。

（2）保密守信，不為利益所誘惑

（3）執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上廉潔自律（1）樹立正確的人生觀和價值觀

（2）公私分明，不貪不占

（3）遵紀守法