關(guān)于完善企業(yè)所得稅的幾點思考

關(guān)于完善企業(yè)所得稅的幾點思考

2008年10月13日，國務(wù)院總務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅征管范圍的意見》?；疽庖娛恰耙?008年為基年,2008年實際管戶不作調(diào)整。2009年以后新增管戶中,應(yīng)繳增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國稅部門管理;應(yīng)繳營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地稅部門管理”。從而使2002年所得稅收入分享體制改革后出現(xiàn)的國地稅企業(yè)所得稅征管范圍之爭,終于要蓋棺定論了。一、關(guān)于一般情形均屬納稅人的情形按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)8號)有關(guān)精神,2002年1月1日起,按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級工商行政部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征管,但同時對合并新設(shè)企業(yè)、分立新設(shè)企業(yè)、事業(yè)單位改制為企業(yè)三種情形作了例外性排除。也就是說這三種情況不視為新辦企業(yè),其企業(yè)所得稅由地稅局征管。在隨后出臺的《所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》(國稅發(fā)76號)中,總局又對整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)、吸收合并企業(yè)、合伙企業(yè)改組為公司、企業(yè)變更登記等不視為新辦企業(yè)的特殊情況做了進(jìn)一步規(guī)定。簡要歸納一下,對2002年1月1日以后,在工商行政部門辦理設(shè)立登記的企業(yè),如有以下七類情形均屬地稅征管,如果不是則由國稅管轄。1、兩個或兩個以上企業(yè)合并,設(shè)立一個新企業(yè),合并各方解散,但合并各方原來均屬地稅征管。2、原企業(yè)分立,新設(shè)出一個企業(yè),但原企業(yè)由地稅征管;3、事業(yè)單位改制為企業(yè),辦理了設(shè)立登記,但原事業(yè)單位企業(yè)所得稅由地稅征管;4、原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售(拍賣),原有企業(yè)繼續(xù)存在并具備獨立納稅人資格。(注:如原企業(yè)成為收購企業(yè)的全資子公司,并與其合并納稅,則視收購方主管稅務(wù)機關(guān)確定管轄)5、企業(yè)采用吸收合并方式合并其他企業(yè),成立一個新的企業(yè),原企業(yè)被注銷的。6、合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司,且改組時沒有吸收外資的。7、按工商總局規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的,如企業(yè)擴(kuò)建、改變隸屬關(guān)系、企業(yè)名稱、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、經(jīng)營方式、法定代表人、股東、注冊資本、住所、經(jīng)營場所變更等等。即便企業(yè)辦理的是設(shè)立登記,也由地稅征管。二、關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在界定“新辦企業(yè)”之前,首先要明確兩個事實:一是在工商部門辦理新設(shè)立登記的企業(yè),不等于企業(yè)所得稅法所指的“新辦企業(yè)”,并不一定享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。二是2002年1月1日以后,在工商部門辦理新設(shè)立登記的企業(yè),并不必然由國稅管轄。由于原來的“新辦企業(yè)”概念籠統(tǒng),實踐中企業(yè)改組改制形式多樣、并且頻繁,所以總局文件在執(zhí)行中,國地稅雙方時常就一些具體戶的管轄權(quán)出現(xiàn)爭議,納稅人也無所適從。為加強對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理,有必要進(jìn)一步明確“新辦企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此,財政部、國家稅務(wù)總局于2006年1月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅1號)文件,緊接著總局又于當(dāng)年7月下發(fā)了《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)103號)。兩通知針對性很強,對新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。何謂新辦企業(yè)?通知確定兩條標(biāo)準(zhǔn):(1)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊成立的企業(yè);(2)新設(shè)立企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金(指工商部門登記的實收資本或股本)的比例一般不得超過25%。其中,非貨幣性資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長期投資。這兩條標(biāo)準(zhǔn),是判斷企業(yè)是否屬于稅法意義上的“新辦企業(yè)”的關(guān)鍵,缺一不可。下面舉例說明:假定,某企業(yè)在工商部門辦理設(shè)立登記,為新注冊成立。如果不屬于前面所歸納的7種必然由地稅征管的情況,那么需要甄別以下三類情形:1、企業(yè)股東或其他權(quán)益投資方實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新設(shè)立企業(yè)的注冊資金的比例<或=25%?；蚱髽I(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例<或=25%。這兩種情況企業(yè)為“新辦企業(yè)”,由國稅征管,且享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。2、企業(yè)股東或其他權(quán)益投資方實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新設(shè)立企業(yè)注冊資金的比例>25%?；蚱髽I(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例>25%。首先,該企業(yè)不符合“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn),不能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但要區(qū)分國、地稅征管,還有三種不同情況:(1)企業(yè)投資者中,原屬于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例>或=50%,則該企業(yè)所得稅由所在地地方稅務(wù)局征收管理;(2)企業(yè)投資者中,原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例>50%,則該企業(yè)所得稅由所在地國家稅務(wù)局征收管理;(3)企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的,由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。3、企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu),不論其貨幣投資占多大比例,其所得稅的征收管理機關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)確定。即,如果現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是國稅局,由該分支機構(gòu)所在地國稅負(fù)責(zé)征管;如果現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅局,則分支機構(gòu)也由地稅負(fù)責(zé)征管。三、關(guān)于“國稅發(fā)243號文”的終止1994年10月24日,國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)229號)中,曾對“新辦企業(yè)”概念和認(rèn)定條件進(jìn)行過界定。基本精神:一是從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營,或者吸納新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的,都不能視為新辦企業(yè);二是應(yīng)是1994年1月1日以后建立的。財稅1號文規(guī)定,該文件出臺后,“國稅發(fā)229號文中,關(guān)于新辦企業(yè)的概念及其認(rèn)定條件同時廢止”。據(jù)此有同志認(rèn)為,前面所歸納的區(qū)分國地稅管轄權(quán)的情形不再適用,其實不然。首先,財稅1號文廢止的是國稅發(fā)229號文中關(guān)于新辦企業(yè)的概念和認(rèn)定條件,對國稅發(fā)8號、國稅發(fā)76號文中特定的非新辦企業(yè)的排除性情形,并未廢止,繼續(xù)有效。其次,從廢止的內(nèi)容看。國稅發(fā)229號文關(guān)于“新辦企業(yè)”概念和條件過于籠統(tǒng)。對“從無到有組建”的界定,不同當(dāng)事人往往從有利于自己的角度進(jìn)行不同的理解。對“1994年1月1日以后組建”的界定,也不再具有現(xiàn)實