思律課件-第十三章 個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法陳艷艷根本原理納稅義務(wù)人與征稅范圍稅率與應(yīng)納稅所得額確實(shí)定應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠境外所得的稅額扣除征收管理本章要點(diǎn)個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理——純所得為計(jì)稅依據(jù)有關(guān)費(fèi)用與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)本錢和費(fèi)用與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除為了表達(dá)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除〞三種征收模式：分類征收制、綜合征收制與混合征收制1.根本原理納稅義務(wù)人征稅范圍2.納稅義務(wù)人與征稅范圍2.1納稅義務(wù)人納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國(guó)無(wú)住所（2）在我國(guó)不居住或居住不滿1年某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2021年5月3日來(lái)華工作，2021年9月30日結(jié)束工作離華。該外籍人員是否為我國(guó)的居民納稅人？2.1納稅義務(wù)人(cont)該外籍人員在2021年和2021年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，那么為我國(guó)非居民納稅人。工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅息所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得2.2征稅范圍工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得2.2.1工資、薪金所得2.2.1工資、薪金所得(cont)辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以此判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅工程辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得使用不同的征稅工程2.2.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.2.3對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬(wàn)元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。那么以下關(guān)于個(gè)人所得稅的說(shuō)法正確的選項(xiàng)是〔〕。A.張某取得的承包費(fèi)按照工資薪金工程征稅B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得工程征稅C.李某取得的工資按照工資薪金工程征稅D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得工程征稅【答案】AD2.2.3對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)紀(jì)效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。勞務(wù)報(bào)酬〔獨(dú)立、非雇傭〕與工資薪金〔非獨(dú)立、雇傭〕的差異在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)所得是否屬于勞務(wù)報(bào)酬所得？2.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別2.2.5稿酬所得以下屬于稿酬所得的工程有〔〕。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)潑墨書寫取得的收入【答案】C2.2.5稿酬所得(cont)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，按特許權(quán)使用費(fèi)所得工程征收個(gè)人所得稅。2.2.6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人取得國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2021年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2021年10月9日后〔含10月9日〕孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。2.2.7利息、股息、紅息所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得〞的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人2.2.8財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得股票轉(zhuǎn)讓所得量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓購(gòu)置和處置債權(quán)取得的所得個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得2.2.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率適用稅率一覽減征和加成征稅規(guī)定應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定3.稅率與應(yīng)納稅所得額確實(shí)定3.1.1適用稅率一覽稅率適用情況5％~45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得3.1.2減征和加成征稅規(guī)定3.2.1計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元九級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算，分月繳納對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月2000元）按年計(jì)算，分次繳納勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%；個(gè)人出租居住用房減按10%計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅利所得來(lái)自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來(lái)自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用其他所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得不得扣除費(fèi)用

利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得捐贈(zèng)的扣除資助的扣除所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣，還有實(shí)物、有價(jià)證券等3.2.2應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定工資薪金所得的計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題稿酬所得的征稅問(wèn)題特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問(wèn)題財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問(wèn)題4.應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅規(guī)那么取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況4.1工資薪金所得的計(jì)稅要點(diǎn)規(guī)則應(yīng)稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元適用稅率適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%~45%應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定

對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回

退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳中國(guó)公民肖某2021年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2021年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？36000÷12=3000〔元〕，適用的所得稅稅率為15%，速算扣除數(shù)是125元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔2800-2000〕×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330〔元〕當(dāng)月工薪2800元扣除生計(jì)費(fèi)后〔2000〕依規(guī)定稅率〔10%〕和速算扣除數(shù)〔25〕計(jì)稅55元；36000元一次性獎(jiǎng)金除12算出月平均獎(jiǎng)金3000元，不扣費(fèi)用直接對(duì)應(yīng)稅率15%，36000×15%-125=5275〔元〕，再將兩者稅額相加。4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題(cont)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的工程還包括：年終加薪實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)年薪和績(jī)效工資單位低于構(gòu)建本錢價(jià)對(duì)職工售房對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題(cont)按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況內(nèi)退一次性收入4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況應(yīng)納所得稅額=[〔全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)〕*稅率-速算扣除數(shù)]*12按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅某人月薪2200元，于2021年3月辦理內(nèi)退手續(xù)〔比正常退休提前5年〕，取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保存其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，那么其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。【答案及解析】計(jì)算過(guò)程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：60000/〔5年×12個(gè)月〕=1000〔元〕②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000〔平均結(jié)果〕+2200〔當(dāng)月工資〕-2000〔生計(jì)費(fèi)〕=1200〔元〕；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當(dāng)月收入總額扣生計(jì)費(fèi)計(jì)算稅額：〔60000+2200-2000〕×10%-25=5995〔元〕。4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入〔包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用〕其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)局部按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)不公開(kāi)交易的期權(quán)公開(kāi)交易的期權(quán)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實(shí)際工資納稅兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)工薪所得來(lái)自境外工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過(guò)90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國(guó)納稅實(shí)施免稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過(guò)90天（協(xié)定183天）不超過(guò)1年在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過(guò)1年不超過(guò)5年居民納稅人在我國(guó)納稅實(shí)施免稅5年以上的在我國(guó)納稅高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國(guó)境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅。4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生在我國(guó)無(wú)住所,但自2004年6月28日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅？4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國(guó)沒(méi)有居住滿1年，但在2005至2021年的納稅年度內(nèi)在我國(guó)居住已滿5年。在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在我國(guó)境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國(guó)納稅。所以，當(dāng)從2021年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題每次收入缺乏4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×〔1-20%〕勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)工程的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，為畸高收入對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的局部，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50000元的局部加征十成。4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題(cont)4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題(cont)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款的特殊計(jì)稅4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題(cont)4.3稿酬所得的征稅問(wèn)題4.3稿酬所得的征稅問(wèn)題(cont)4.4特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問(wèn)題4.5財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。那么其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？7月租金應(yīng)納個(gè)稅=[2000-140-800-800]×10％＝26〔元〕8月租金應(yīng)納稅=〔2000-140-200-800〕×10％＝86〔元〕4.5財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題(cont)我國(guó)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題應(yīng)納稅額=〔收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)〕*20%李某系某市居民，于2005年2月以50萬(wàn)元購(gòu)得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2021年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置本錢價(jià)為70萬(wàn)元，成新度折扣率為80％。要求：根據(jù)上述資料，按以下序號(hào)計(jì)算答復(fù)以下問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅?！?〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題(cont)〔1〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)讓購(gòu)入的房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入減除購(gòu)置原值的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加=〔800000-500000〕×5%×〔1+7%+3%〕=16500〔元〕〔2〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅=800000×0.5‰=400〔元〕〔3〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅可扣除工程=700000×80%+16500+400=576900〔元〕增值額=800000-576900=223100〔元〕增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值稅=223100×30%=66930〔元〕〔4〕李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔800000-500000實(shí)際本錢-10000購(gòu)入稅費(fèi)-16500營(yíng)業(yè)稅等-400印花稅-66930土地增值稅〕×20%=41234〔元〕。4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題(cont)利息、股息、紅利所得的根本規(guī)定是收入全額計(jì)稅對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次4.7利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定應(yīng)納稅額=每次收入額*20%除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)置汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅4.7利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定(cont)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)〔個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外〕借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費(fèi)用的減除為每月2000元。按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅4.8承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題應(yīng)納稅額=〔納稅年度收入總額-必要費(fèi)用〕×適用稅率-速算扣除數(shù)2021年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2021年該招待所稅后利潤(rùn)95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？納稅年度收入總額=2500×9個(gè)月+1500×3個(gè)季度+〔95000-50000〕=72000〔元〕年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個(gè)月=54000〔元〕應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×35%-6750=12150〔元〕。4.8承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題(cont)業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用，即2000元/月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)局部，準(zhǔn)予扣除個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的局部可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除其他關(guān)于租賃費(fèi)、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致4.9個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅問(wèn)題應(yīng)納稅額=〔全年收入總額-本錢、費(fèi)用以及損失〕×適用稅率-速算扣除數(shù)查賬征稅方式和核定征稅方式,5級(jí)超額累進(jìn)稅率投資者的工資不能扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)2000元/月投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營(yíng)支出，不能稅前扣除,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合難以劃分的，全部不允許扣除經(jīng)營(yíng)與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例。個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。4.10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問(wèn)題發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除虧損彌補(bǔ)期限為5年，經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。4.10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問(wèn)題(cont)興辦兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)，采用以下步驟：4.10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問(wèn)題(cont)張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除生計(jì)費(fèi)。2021年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤(rùn)-70000元，在其利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中的開(kāi)支本錢費(fèi)用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000元。年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入50000元進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨詢效勞企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定征稅的方法，確定其本錢費(fèi)用支出額為150000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅。要求：計(jì)算AB兩企業(yè)應(yīng)預(yù)繳納稅額及年終匯算清繳的所得稅。4.10個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問(wèn)題(cont)〔1〕投資經(jīng)營(yíng)A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額計(jì)算如下：①調(diào)整收入補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=50000×3%=1500〔元〕②補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=1500×〔7%+3%〕=150〔元〕③張某工資不得稅前扣除，那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為6200×12=74400〔元〕④支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元屬于生活費(fèi)用，不能稅前扣除⑤招待費(fèi)超支調(diào)增應(yīng)稅所得〔1000000+50000〕×5‰＜10000×60%調(diào)增應(yīng)稅所得金額為10000-〔1000000+50000〕×5‰=10000-5250=4750〔元〕⑥存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+80