稅制改革與納稅籌劃講座

稅制改革與納稅籌劃講座盛世國(guó)華經(jīng)濟(jì)管理研究院王政11/6/20231第一部分:納稅籌劃的基本原則與基本技術(shù)一、納稅籌劃的基本原則（一）合法性原則（遵照性原則）1、稅法的組成（1）稅收基本法（稅法通則）（2）稅收實(shí)體法（3）稅收程序法11/6/202322、涉及稅務(wù)籌劃的其他相關(guān)法規(guī)

（1）會(huì)計(jì)法

（2）財(cái)務(wù)管理法

（3）公司法（或企業(yè)法）

（4）經(jīng)濟(jì)合同法

（5）行政訴訟法

（6）行政復(fù)議等等11/6/20233由合法性原則引申出的納稅

籌劃的基本定義一、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別二、納稅籌劃與避稅的區(qū)別三、納稅籌劃的定義1、納稅人主動(dòng)按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)及核算分配結(jié)構(gòu)2、在存在著兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案11/6/20234（二）事先性原則（可能性原則）1、納稅籌劃的預(yù)測(cè)性

2、納稅籌劃的計(jì)劃性

（三）整體性原則（可行性原則）1、納稅籌劃應(yīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃乃至于整個(gè)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)有機(jī)組成部分2、納稅籌劃應(yīng)考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度11/6/20235二、納稅籌劃的基本技術(shù)（一）、免稅（二）、減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免11/6/20236（三）充分利用稅率差異

1、不同稅種之間稅率的差異

2、相同稅種不同稅目之間稅率的差異

提示：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種，以選擇總體較低的稅率進(jìn)行納稅。11/6/20237（四）分劈技術(shù)

1、分劈技術(shù)使用舉例

2、分劈技術(shù)使用的兩個(gè)先決條件：

（1）被分劈對(duì)象處于稅率邊際的臨界狀態(tài)

（2）對(duì)被分劈對(duì)象應(yīng)有進(jìn)行分劈的充分理由11/6/20238（五）延期納稅

1、延期納稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2、延期納稅的節(jié)稅效果分析

3、延期納稅技術(shù)使用舉例

（1）利用“虧損彌補(bǔ)”的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃

（2）利用材料成本計(jì)提方式的選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃11/6/20239（六）費(fèi)用扣除技術(shù)

1、稅收制度中關(guān)于各個(gè)稅種中費(fèi)用扣除的一般情況

（1）增值稅情況

（2）企業(yè)所得稅情況

（3）個(gè)人所得稅情況

2、費(fèi)用扣除技巧使用的舉例11/6/202310（七）稅收抵免技術(shù)

1、稅收抵免的具體規(guī)定情況

（1）關(guān)于稅收抵免的規(guī)定

（2）關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定

2、關(guān)于國(guó)際間稅收抵免及稅收饒讓使用情況的例舉

3、稅收抵免方法在國(guó)內(nèi)稅制中的運(yùn)用11/6/202311（八）退稅技術(shù)

1、退稅技術(shù)使用的范圍

（1）出口環(huán)節(jié)的退稅；增值稅消費(fèi)稅

（2）“先征后返”條件下的稅收環(huán)境選擇

2、利用退稅技術(shù)必須注意的幾個(gè)問(wèn)題11/6/202312第二部分:納稅籌劃的基本路徑關(guān)于納稅籌劃基本路徑的概括納稅籌劃的方法有許多種，但歸納起來(lái)，可以分為兩種；一、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程進(jìn)行籌劃；二、按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃。11/6/202313兩種納稅籌劃路徑的比較：

按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程進(jìn)行籌劃的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：因?yàn)槠渖婕暗幕痉椒ㄅc企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的思路一致，因此便于公司企業(yè)掌握；

缺點(diǎn)；籌劃者的思路和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開(kāi)闊。

按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)及收益增長(zhǎng)點(diǎn)；

缺點(diǎn)：其方法所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對(duì)使用者要求較高。

11/6/202314一、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程進(jìn)行籌劃

1、不同公司組建形式對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）法人公司：有限責(zé)任公司

股份有限公司

納三道稅：流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅

（2）自然人公司：個(gè)人獨(dú)資公司

合伙制公司

納兩道稅：流轉(zhuǎn)稅；個(gè)人所得稅

比較：兩種公司形式的風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)

提示與問(wèn)題：什么樣的企業(yè)適合組建法人公司

什么樣的企業(yè)適合組建自然人公司11/6/2023152、不同資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的基本形式:實(shí)物形式

貨幣形式

（2）以貨幣形式為例：

銀行存款股票、股權(quán)投資

期貨投資債券投資

（3）債券投資：企業(yè)債券

國(guó)債

兩種債券收益比較實(shí)例

關(guān)鍵點(diǎn)：

企業(yè)債券收益要納入“收入總額”繳納企業(yè)所得稅；

國(guó)債收益不納入“收入總額”，不繳納企業(yè)所得稅。

11/6/2023163、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間兩種不同的組合形式：總分公司；母子公司。

（2）總分公司與母子公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊分析

（3）總分公司與母子公司在納稅過(guò)程中的不同方式

母子公司：獨(dú)立核算，分別納稅；

總分公司：合并報(bào)表，統(tǒng)一納稅。

在不同的情況下，運(yùn)用不同公司組合形式進(jìn)行節(jié)稅的實(shí)務(wù)舉例。11/6/202317附:在不同的情況下，運(yùn)用不同公司組合形式進(jìn)行節(jié)稅的實(shí)務(wù)舉例

1、高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？

（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，應(yīng)選擇“總分公司”的組合形式；

（2）總機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，應(yīng)選擇“母子公司”的組合形式，

2、虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？

（1）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇總分公司；

（2）總機(jī)構(gòu)虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇母子公司；

（3）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。11/6/2023184、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種的選擇對(duì)納稅的影響

（1）不同行業(yè)的確定，可以在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行選擇

（2）不同產(chǎn)品的確定，可以在同一稅種的不同稅目之間進(jìn)行選擇

（3）選擇稅種及稅目舉例11/6/2023195、企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

一個(gè)利用財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技巧——

利用固定資產(chǎn)折舊提取辦法的不同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的實(shí)際案例：

（1）固定資產(chǎn)折舊辦法的基本分類：直線折余法； 快速折余法。

（2）固定資產(chǎn)分類，分別適用不同的折舊方式。

（3）企業(yè)申請(qǐng)快速折舊的基本途徑。

11/6/2023206、經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（1）企業(yè)凈收益分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃以及難點(diǎn)。

（2）企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行分配過(guò)程中將遇到的稅收問(wèn)題

（3）企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行分配中稅務(wù)籌劃的基本技巧舉例。

11/6/2023217、企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（1）我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組的基本方式；

（2）我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及到的主要稅收負(fù)擔(dān)：

資產(chǎn)讓渡方：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；

資產(chǎn)獲得方：企業(yè)所得稅。

（3）減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑：變資產(chǎn)出售為資產(chǎn)置換。

11/6/202322二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)行籌劃

導(dǎo)言：中國(guó)近期稅收制度改革的七個(gè)主要內(nèi)容:

1、增值稅轉(zhuǎn)型；

2、全面調(diào)整出口退稅政策；

3、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度；

4、強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理；

5、適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍；

6、適時(shí)擇機(jī)開(kāi)征物業(yè)稅；

7、加快農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革。11/6/202323二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)行籌劃

（一）流轉(zhuǎn)稅制的基本情況及籌劃的基本方法

1、關(guān)于增值稅的問(wèn)題、改革內(nèi)容及籌劃方法

（1）增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題

（2）增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍所帶來(lái)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題

11/6/202324

（3）進(jìn)行增值稅籌劃的要點(diǎn)

A、經(jīng)營(yíng)方式選擇

B、產(chǎn)品品種的選擇

C、納稅人的選擇

D、稅收優(yōu)惠政策的利用

E、投資地點(diǎn)的區(qū)域性戰(zhàn)略選擇11/6/2023252、

關(guān)于消費(fèi)稅的問(wèn)題、改革內(nèi)容及籌劃方法

（1）受影響最大的幾個(gè)行業(yè)（卷煙、酒類、日用化工產(chǎn)品等）征收消費(fèi)稅的情況。

（2）消費(fèi)稅適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍所帶來(lái)的企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

（3）進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃的要點(diǎn)：

A、盡量分解工業(yè)生產(chǎn)與商業(yè)銷售環(huán)節(jié)，縮小稅基；

B、分離包裝物的成本價(jià)格；

C、盡量減少中間產(chǎn)品的對(duì)外銷售。11/6/2023263、關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問(wèn)題

（1）2003年出口退稅政策調(diào)整的背景

A、政府減少財(cái)政壓力的要求

B、緩解人民幣升值壓力的要求

（2）2003年出口退稅政策調(diào)整過(guò)程中各行業(yè)受影響的具體情況

（3）針對(duì)出口退稅政策調(diào)整情況的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)：

A、注重國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)；

B、利用“來(lái)料加工、補(bǔ)償貿(mào)易”等手段，盡量避免產(chǎn)品直接出口所帶來(lái)的稅負(fù)增加。

11/6/2023274、關(guān)稅制度的改革對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

（1）關(guān)稅改革近期的主要趨勢(shì)：進(jìn)口稅率總水平將進(jìn)一步下調(diào)，個(gè)別產(chǎn)品將受到較大影響。

（2）進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的主要方面：

A、現(xiàn)有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)受到?jīng)_擊，贏利水平下降；

B、將給企業(yè)增量資金的投向帶來(lái)新的不確定因素。11/6/202328（二）所得稅制的基本情況及籌劃的基本方法

1、關(guān)于企業(yè)所得稅的問(wèn)題、改革及籌劃方法。

（1）關(guān)于企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容：

A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并

B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負(fù)的確定

C、與個(gè)人所得稅的銜接問(wèn)題11/6/202329附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容

1、目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的主要區(qū)別：

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異

（2）稅收優(yōu)惠條件的差異

A、納稅義務(wù)的起始日期不同

B、外資企業(yè)所享受的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

C、外資企業(yè)所享受的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

D、外資企業(yè)所享受的再投資退稅政策11/6/202330附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容

2、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并實(shí)施方案

（1）盡量參照國(guó)際慣例，使內(nèi)資企業(yè)享受與外資企業(yè)大致相同的稅收政策；

（2）在合并過(guò)程中，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”的政策。

11/6/202331（2）企業(yè)所得稅籌劃的要點(diǎn)

A、在“兩法合并”之前，組建一個(gè)或幾個(gè)涉外企業(yè)，爭(zhēng)取搭上最后一班車；

B、充分利用內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法中稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)整體或經(jīng)過(guò)分劈之后的某一局部成為稅收優(yōu)惠政策的受益者。

注：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的一般類型：

A、長(zhǎng)期性優(yōu)惠政策

B、時(shí)效性優(yōu)惠政策

11/6/2023322、關(guān)于個(gè)人所得稅的問(wèn)題、改革及籌劃方法

(1)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本情況：

A、稅制的情況

B、稅收征管的情況

(2)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件

(3)近期我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要設(shè)想11/6/202333（4）個(gè)人所得稅籌劃的要點(diǎn)：

A、平衡收入取得的時(shí)間，爭(zhēng)取適用較低稅率納稅

B、充分利用個(gè)人所得稅中各個(gè)稅目之間的稅負(fù)差異，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)通過(guò)個(gè)人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)

C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個(gè)人教育、進(jìn)修培訓(xùn)等支出列入企業(yè)開(kāi)支11/6/202334（三）房地產(chǎn)稅制改革及稅務(wù)籌劃問(wèn)題（專集）

1、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況及籌劃方法

（1）房產(chǎn)稅的稅制及籌劃

（2）土地增值稅的稅制及籌劃

2、中國(guó)近期開(kāi)征“物業(yè)稅”的設(shè)想及其稅制設(shè)計(jì)

（1）稅制設(shè)計(jì)構(gòu)想

（2）開(kāi)征物業(yè)稅可能涉及到的幾個(gè)基本問(wèn)題。

（3）開(kāi)征物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)業(yè)將帶來(lái)的一些新的情況。

附：關(guān)于物業(yè)稅問(wèn)題的相關(guān)參考文件

11/6/202335一、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況

（一）我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的幾個(gè)主要稅種

1、房產(chǎn)稅（對(duì)內(nèi)）

2、城市房地產(chǎn)稅（涉外）

3、土地使用稅

4、土地使用費(fèi)

5、土地增值稅

6、契稅

7、印花稅11/6/202336（二）房產(chǎn)稅及土地增值稅稅制及其籌劃的基本方法

1、房產(chǎn)稅稅制及籌劃方法

（1）現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的兩種計(jì)算方法：

按年租金計(jì)算制

按房產(chǎn)凈值計(jì)算制

（2）比較兩者的差別，籌劃方法的基本思路

2、土地增值稅制及籌劃方法：

重點(diǎn)：利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

（1）建經(jīng)濟(jì)適用房的稅收政策利用

（2）合作建房的稅收政策運(yùn)用

（3）受投資者委托建房的稅收政策運(yùn)用11/6/202337（三）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問(wèn)題

1、計(jì)算過(guò)于復(fù)雜

2、稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重

3、稅收負(fù)擔(dān)分布不合理

（1）計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負(fù)重，

擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。

（2）計(jì)稅依據(jù)不合理：不能反映財(cái)產(chǎn)類稅收的本質(zhì)特征。

4、造成上述問(wèn)題的主要原因：土地所有權(quán)問(wèn)題尚未徹底解決。11/6/202338二、物業(yè)稅的基本概念及我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的初衷

（一）建立、健全我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的起點(diǎn)

（二）在土地所有權(quán)尚未解決之前，將地權(quán)與建筑物分離，以避免產(chǎn)權(quán)界限不清所造成的矛盾

（三）實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富分配公平的深層需要

（四）啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。11/6/202339三、開(kāi)征物業(yè)稅要注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

（一）稅種的功能定位及總體稅負(fù)的確定

核心問(wèn)題：以收入目的為主，還是以社會(huì)

經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為主；

（二）開(kāi)征物業(yè)稅與其它相關(guān)稅種的關(guān)系

核心問(wèn)題：要解決“多稅同源”的問(wèn)題，以降低

納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)

（三）稅制設(shè)計(jì)中的一些主要原則

1、居民原有住房與新購(gòu)商品房的稅收區(qū)別

2、居民基本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別11/6/202340四、物業(yè)稅制設(shè)計(jì)的具體方案

方案一、設(shè)計(jì)原則：合并現(xiàn)有房地產(chǎn)類所有稅費(fèi)，

執(zhí)行統(tǒng)一的物業(yè)稅。

（一）房地產(chǎn)公司：1、流轉(zhuǎn)稅及附加稅

2、企業(yè)所得稅

3、物業(yè)稅房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)稅率

大約為12—15%

（二）投資者：1、按年繳納物業(yè)稅，采用比例稅率

按購(gòu)入價(jià)格按重評(píng)價(jià)格

2、購(gòu)買時(shí)繳納契稅

（三）物業(yè)稅總體稅負(fù)：物業(yè)擁有期的稅負(fù)總額與物業(yè)購(gòu)入原值應(yīng)大體一致。11/6/202341方案二：設(shè)計(jì)原則：將地產(chǎn)與房產(chǎn)分別進(jìn)行核算，

對(duì)土地，征收土地使用稅和土地使用費(fèi)，

對(duì)房產(chǎn)，合并現(xiàn)行的土地增值稅及房地產(chǎn)稅等，征收統(tǒng)一的物業(yè)稅。

（一）房地產(chǎn)公司：1、流轉(zhuǎn)稅及附加稅

2、企業(yè)所得稅

3、土地使用稅及土地使用費(fèi)，

稅費(fèi)率10%左右；

4、物業(yè)稅，稅率5%左右。

（二）投資者：1、按年繳納物業(yè)稅，采用比例稅率

按購(gòu)入價(jià)格按重評(píng)價(jià)格