所得稅匯算政策

所得稅匯算政策前言：《企業(yè)所得稅法》第五條，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損，這是直接法。一、收入

1、收入的基本分類

2、會(huì)計(jì)和稅法差異---視同銷售，視同銷售是調(diào)整申報(bào)表，不再調(diào)整賬務(wù)。實(shí)施條例25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函【2008】828號(hào)做了詳細(xì)規(guī)定，主要看權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。在實(shí)際操作過程中，往往要復(fù)雜的多，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不單單涉及所得稅一個(gè)稅種，還有增值稅，所得稅和增值稅視同銷售業(yè)務(wù)不同，增值稅也有8種視同銷售行為，具體為：

實(shí)際處理過程中，并不是發(fā)生上述業(yè)務(wù)就分別在增值稅、所得稅視同銷售，主要是看實(shí)際的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則有些處理規(guī)定與稅法是一致的，具體舉例如下：

第一種情況：增值稅、所得稅都有視同銷售規(guī)定，會(huì)計(jì)上已做處理，稅法就不用再視同銷售了。例1:甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品分配給股東，甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元，成本8000元，甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付股利11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—甲產(chǎn)品8000

第二種情況：增值稅或所得稅有視同銷售規(guī)定，會(huì)計(jì)上沒做相應(yīng)處理，稅法補(bǔ)上做，調(diào)整相應(yīng)的申報(bào)表。例2、甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過縣政府無償贈(zèng)送給某小學(xué)，甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元，成本8000元，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出9700

貸：庫存商品-甲商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

在本例中，增值稅已經(jīng)計(jì)提，不需要再另外視同銷售了，會(huì)計(jì)上沒確認(rèn)收入，所得稅就需要視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元（10000-8000），若假設(shè)甲企業(yè)本年會(huì)計(jì)利潤為8萬元，捐贈(zèng)支出調(diào)整應(yīng)納稅所得額100元（9700-80000×12%=100），兩項(xiàng)共計(jì)調(diào)整2100元。

提示：1.第二項(xiàng)對(duì)于我們的企業(yè)來說雖然不涉及收取行政事業(yè)性收費(fèi)，但是涉及繳納政府收費(fèi)，相應(yīng)的就涉及稅前扣除問題。具體規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。

2、企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府的補(bǔ)助、補(bǔ)貼等，一般情況下都應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但有例外情況，根據(jù)財(cái)稅201170號(hào)：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

實(shí)際中，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助有專項(xiàng)用途撥付文件，但缺少資金管理辦法。必須三項(xiàng)條件全部滿足，才可以作為不征稅收入。3、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：與一般企業(yè)有關(guān)的是第二條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是備案類減免稅，在所得稅匯算申報(bào)時(shí)需要同時(shí)報(bào)送資料備案，具體包括投資協(xié)議、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》的規(guī)定，股息紅利等權(quán)益性投資，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益只有賬務(wù)處理沒有確定分配，在申報(bào)時(shí)要做納稅調(diào)整。

二、扣除項(xiàng)目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

1、工資薪金合理性的確定。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函【2009】3號(hào)文件第一條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)工資、薪金的合理性確認(rèn)原則（①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的），這一整套的規(guī)定主要是為了佐證企業(yè)發(fā)放工資薪金的“合理性”。3、發(fā)生跨年發(fā)放工資的稅務(wù)處理。

比如企業(yè)多采用的下發(fā)薪做法，12月份的工資在下一年的1月份發(fā)放，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。有人認(rèn)為只有發(fā)票是合法有效憑證，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。實(shí)際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。企業(yè)支付給員工的工資，雖然沒有也不可能取得發(fā)票，但是工資表及付款給銀行個(gè)人工資賬戶的憑據(jù)也是合法有效憑證，企業(yè)可以據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除。這樣處理也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工結(jié)算時(shí)直接做表發(fā)工資，不需要開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬，并且該工資可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。（政策依據(jù)國家稅務(wù)總局201215號(hào)公告企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。）

（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可以參照標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，計(jì)提不使用的不允許扣除。2、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：職工教育經(jīng)費(fèi)：工資、薪金總額×14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資、薪金總額×2%職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額×2.5%實(shí)際操作中，不是以標(biāo)準(zhǔn)扣除，而是稅前將實(shí)際發(fā)生額與扣除標(biāo)準(zhǔn)比較，按照孰低原則取較小者。

3、企業(yè)自辦職工食堂，若食堂在企業(yè)大帳核算，企業(yè)補(bǔ)貼給食堂購買食材為職工加餐，可以在職工福利費(fèi)中列支，但需要有正規(guī)發(fā)票證明業(yè)務(wù)真實(shí)。若企業(yè)直接以補(bǔ)貼的形式發(fā)給職工個(gè)人，應(yīng)并入職工工資總額，代扣個(gè)人所得稅后，稅前扣除。注意：現(xiàn)有財(cái)稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件。目前的特殊工種范圍存在兩種版本：（1）人力資源和社會(huì)保障部公布的特殊工種目錄；（2）國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見》（安監(jiān)管人字[2002]124號(hào)）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。

1、關(guān)聯(lián)方借款本金制約的文件財(cái)稅〔2008〕121號(hào)

舉例：甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司注冊(cè)資本100萬元，2013年，甲公司向乙公司借款300萬元，利率為10%，同期同類金融借款利率為8%，甲公司可以稅前扣除的利息支出為:

關(guān)聯(lián)方借款受受本金和利率的限制，第一本金制約：債權(quán)性投資：股權(quán)性投資為2:1時(shí)，可以扣除的借款利息本金為100×2=200萬元

利率制約：同期同類銀行貸款利率為8%

可以稅前扣除的利息支出：200×8%=16萬元

甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息支出為：300×10%=30萬元

需納稅調(diào)增30-16=14萬元。

2、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保和企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同的情況下，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。3、關(guān)注文件國稅函2009312號(hào)文件，企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出扣除問題，企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息不得稅前扣除。舉例：甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，協(xié)議約定在2012年12月31日投資到位，但由于甲企業(yè)資金緊張，投資款在2013年全年未到位，乙公司在2013年向銀行貸款100萬元，發(fā)生利息8萬元，8萬元利息支出不能稅前扣除。

4、利息的承擔(dān)要按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，誰實(shí)際使用借款，誰承擔(dān)利息。（四）廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十四條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分可以稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除，沒有時(shí)間限制。對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定實(shí)行合并扣除，也就是說上述15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩項(xiàng)加和后的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別按照銷售收入的15%扣除。另外，根據(jù)財(cái)稅（2012）48號(hào)文件：煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不允許扣除，化妝品、醫(yī)藥制造、飲料制造扣除比例是30%。

2、廣告費(fèi)扣除符合三個(gè)條件為：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；通過媒體傳媒；已經(jīng)支付費(fèi)用并取得發(fā)票。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)為雙標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際發(fā)生額的60%和銷售收入5‰較低者。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第八條的規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（六）公益性捐贈(zèng)

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條，企業(yè)允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)直接捐贈(zèng)或不符合規(guī)定用途的不允許稅前扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（七）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出可以稅前列支。

另國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，對(duì)企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

解釋：①必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對(duì)工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如企業(yè)給管理人員發(fā)工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶等費(fèi)用可以扣除，發(fā)登山服之類與工作無關(guān)的，不能在稅前扣除。②符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。③在工作時(shí)應(yīng)統(tǒng)一著裝。對(duì)員工工作時(shí)沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

（八）違約金和罰金、罰款

企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金和被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除；但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實(shí)扣除。重點(diǎn)是違反了什么。

（九）資產(chǎn)損失稅前扣除

1、政策依據(jù)：財(cái)稅【2009】57號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)，不得扣除。

3、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容及要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申報(bào)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料。企業(yè)無法判斷應(yīng)選擇哪種申報(bào)方式，應(yīng)該選用專項(xiàng)申報(bào)。（十）大修理支出稅前扣除

1、同時(shí)符合條件的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年。

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上

（2）修理后固定產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

2、不符合上述條件，作為一般性日常修理支出計(jì)入當(dāng)期損益。

（十一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。目前，稅務(wù)主管部門準(zhǔn)予扣除的是金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的準(zhǔn)備金支出，一般生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出是由會(huì)計(jì)按照謹(jǐn)慎性原則和個(gè)人的職業(yè)判斷處理的，而稅法上允許稅前扣除的必須是實(shí)際發(fā)生的，兩者背離，所以不允許扣除。

（十二）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過5年。

注意：（1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額，即申報(bào)表主表23行“納稅調(diào)整后所得”；（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

關(guān)注政策：1、季報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。因此，季度預(yù)繳申報(bào)可以彌補(bǔ)以前年度待彌補(bǔ)虧損。2、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡調(diào)增年度虧損，先彌補(bǔ)虧損額，彌補(bǔ)后有盈利的再交稅。

3、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。三、關(guān)聯(lián)方

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、稅收優(yōu)惠（一）西部大開發(fā)1、根據(jù)“財(cái)稅[2011]58號(hào)”文件規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。2、上述所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第12號(hào)公告，企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。截止目前《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》未出臺(tái)，公告規(guī)定在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。（二）小型微利企業(yè)1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（三）三免三減半

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》》第八十八條企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第