第6章 會計賬簿

第6章會計賬簿

會計賬簿的設(shè)置與登記是會計的重要方法之一。在手工會計環(huán)境下，賬簿是設(shè)立會計賬戶的載體，企業(yè)的交易或事項發(fā)生以后，其初始信息都要利用賬簿進(jìn)行存儲，并為企業(yè)在會計期末對外報告信息提供支持。本章主要介紹會計賬簿的定義及其種類，賬簿登記規(guī)則，不同格式賬簿的登記方法，錯賬的更正方法，對賬、結(jié)賬方法，以及賬簿的更換與保管等相關(guān)知識。內(nèi)容導(dǎo)圖賬簿格式設(shè)計及記錄方法6.2賬簿格式與登記方法賬簿記錄的期末處理與管理6.4期末結(jié)賬與賬簿保管什么是賬簿，賬簿有哪些種類6.1賬簿設(shè)置意義及種類掌握怎樣保證記賬的準(zhǔn)確性6.3賬簿登記規(guī)則與對賬

掌握掌握會計確認(rèn)事項交易會計計量原始憑證記賬憑證會計賬簿2021/5/916.1賬簿設(shè)置意義及種類

6.1.1會計賬簿的定義及設(shè)置意義

1.會計賬簿的定義俗稱賬本，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，是用以連續(xù)、系統(tǒng)和全面地記錄各項交易或事項，為會計報告儲存信息數(shù)據(jù)的簿籍。設(shè)立與登記賬簿是會計的專門方法之一。

設(shè)立賬戶，記錄交易和事項為會計報告儲備存必要的信息賬簿原始憑證事項交易記賬憑證會計賬簿會計報告(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)賬頁（用以記賬）扉頁（記賬須知）封面2021/5/922．設(shè)置賬簿的意義

C可以為企業(yè)財務(wù)報告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料B可以為考核企業(yè)財務(wù)狀況，評價經(jīng)營者業(yè)績等的依據(jù)A可以系統(tǒng)、全面地積累會計信息資料計劃預(yù)算財務(wù)報表賬簿事項交易記賬憑證會計賬簿會計報告2021/5/936.1.2賬簿的種類與設(shè)置原則

1.賬簿的種類（1）會計賬簿按用途分類

用途：用于記錄交易和事項，還是另有它用序時賬簿分類賬簿備查賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬賬簿★用于記錄發(fā)生的交易或事項★用于記載與發(fā)生的交易和事項關(guān)系密切的相關(guān)情況。如租入固定資產(chǎn)借入、歸還時間等2021/5/94（2）會計賬簿按外表形式分類

外表形式：外觀形式訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬賬簿卡片箱卡片賬頁期末裝訂成冊用畢捆扎保管明細(xì)賬賬頁2021/5/952.賬簿的設(shè)置原則序時賬簿分類賬簿備查賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬賬簿A

滿足需要:全面記錄發(fā)生的交易和事項、會計信息的加工整理B組織嚴(yán)密:嚴(yán)密的賬簿組織系統(tǒng)，滿足復(fù)式記賬和平行登記要求

C精簡靈便:賬簿的設(shè)置應(yīng)力求精簡，格式應(yīng)簡單明了，方便記錄與保管D結(jié)合實(shí)際:本企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)及會計機(jī)構(gòu)、會計人員的設(shè)置等2021/5/96庫存現(xiàn)金日記賬6.2賬簿的格式與登記方法

6.2.1序時賬簿的格式與登記方法1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬（1）格式：借、貸、余三欄式。（2）登記方法：逐日逐筆登記

庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號摘要對方科目月日31月初余額50016銀付1提取現(xiàn)金銀行存款200020現(xiàn)付2李宏借款其他應(yīng)收款900借方貸方余額【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000★“庫存現(xiàn)金”的對方科目計算填列收、付款記賬憑證上的日期收、付款憑證的種類和編號收、付款憑證上所列的金額收、付款憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容分錄中與“庫存現(xiàn)金”相對應(yīng)的科目收款記賬憑證付款記賬憑證2021/5/972．三欄式銀行存款日記賬（1）格式：借、貸、余三欄式。（2）登記方法：逐日逐筆登記

銀行存款日記賬20××年憑證號摘要結(jié)算憑證對方科目借方貸方余額月日81月初余額600000銀付1提現(xiàn)現(xiàn)支356銀行存款16000銀收1銷售貨款轉(zhuǎn)支393主營業(yè)務(wù)收入35100（略）登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同與銀行存款的結(jié)算方式有關(guān)銀行存款日記賬收款記賬憑證付款記賬憑證2021/5/983.普通日記賬是一種用來序時逐筆記錄全部交易或事項的日記賬。（1）兩欄式普通日記賬

普通日記賬（兩欄式）20××年原始憑證摘要對應(yīng)賬戶分類賬頁借方貸方月日85×號發(fā)票購入材料在途物資2810000應(yīng)交稅費(fèi)351700

銀行存款2011700★利用賬頁編制會計分錄登記依據(jù)為原始憑證過入分類賬所在賬頁兩欄式登記方法同庫存現(xiàn)金日記賬等★可替代記賬憑證。但實(shí)務(wù)中已較少采用◆特別提示◆特別提示2021/5/99（2）分欄式普通日記賬

普通日記賬（分欄式）20××年原始憑證摘要銀行存款在途物資應(yīng)交稅費(fèi)略月日借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方85×發(fā)票購材料11700100001700×支票交稅金

34003400略31合計××××××××××××××期末時，根據(jù)合計數(shù)登記分類賬按常用科目分設(shè)專欄登記方法同兩欄式日記賬業(yè)務(wù)發(fā)生時按所設(shè)專欄登記評價：能夠清晰反映交易或事項所引起的各賬戶之間增減變動的來龍去脈。但賬頁規(guī)格往往過大，既不便于登記，也不便于記賬分工，因而在實(shí)務(wù)中已很少采用。

2021/5/9101.三欄式總分類賬簿（1）格式：借、貸、余三欄式。

（2）登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。賬頁格式。提示：可在非放映方式下拉開！匯總登記：總分類賬簿登記的獨(dú)特方法！6.2.2分類賬簿的格式與登記方法

總分類賬◆特別提示2021/5/911

逐筆登記：根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號扼要說明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認(rèn)金額填列分別根據(jù)記賬憑證2021/5/912

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號扼要說明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總付款記賬憑證科目匯總表

匯總登記：對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證★匯總登記與逐筆登記的主要區(qū)別！◆特別提示2021/5/9132.明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法（1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）1）格式：借、貸、余三欄式。

明細(xì)分類賬會計科目：應(yīng)收賬款——啟明公司20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借400006轉(zhuǎn)7售產(chǎn)品未收款30000〃7000025銀收5收回銷貨款

70000平31本月合計3000070000〃賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細(xì)科目（變化）0～0～明細(xì)分類賬2021/5/914

明細(xì)分類賬會計科目：應(yīng)收賬款——啟明公司20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借400006轉(zhuǎn)7售產(chǎn)品未收款30000〃7000025銀收5收回銷貨款

50000〃2000031本月合計3000050000借200002）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)只可逐筆登記，不可匯總登記各欄目登記方法同總分類賬收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證2021/5/915（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。

原材料明細(xì)賬

會計科目：原料計量單位：件材料名稱或規(guī)格：V型支架存放地點(diǎn)：3號庫

材料編號：0168

儲備定額：8000件20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日81月初余額借40001.5060007轉(zhuǎn)1入庫10001.501500〃50001.50750010轉(zhuǎn)3發(fā)出20001.503000〃30001.504500（略）31本月合計1000—15004500—6750借5001.50750數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額各欄目內(nèi)容同總分類賬明細(xì)賬戶詳細(xì)資料2021/5/916原材料明細(xì)賬

會計科目：原料計量單位：件材料名稱或規(guī)格：V型支架存放地點(diǎn)：3號庫

材料編號：0168

儲備定額：8000件20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81月初余額借40001.5060007轉(zhuǎn)1入庫10001.501500〃50001.50750010轉(zhuǎn)3發(fā)出20001.503000〃30001.504500（略）31本月合計1000—15004500—6750借5001.507502）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：提供價值量、實(shí)物量兩種指標(biāo)只可逐筆登記，不可匯總登記金額——價值量指標(biāo)數(shù)量——實(shí)物量指標(biāo)填寫明細(xì)賬戶相關(guān)資料★應(yīng)參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證2021/5/917（3）多欄式明細(xì)分類賬1）格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄三種。管理費(fèi)用明細(xì)賬（按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)…35轉(zhuǎn)5分配工資85005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)119015付7購辦公用品50050031轉(zhuǎn)33提取折舊600031轉(zhuǎn)34月末結(jié)轉(zhuǎn)85001190500600016190★這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個專欄★借方（增加方）多欄式2021/5/918

應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬★平時增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記★銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時（減少數(shù)）用紅字登記（按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）★這種賬頁可不設(shè)借方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個專欄★平時或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容分別設(shè)置多個專欄★貸方（增加方）多欄式★借方、貸方多欄式憑證號憑證號2021/5/919管理費(fèi)用明細(xì)賬（按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)…35轉(zhuǎn)5分配工資85005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)119015轉(zhuǎn)7購辦公用品500

31轉(zhuǎn)33提取折舊

600031轉(zhuǎn)34月末結(jié)轉(zhuǎn)850011905006000161902）登記方法：逐筆登記3）適用范圍：成本、費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)4）特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時，在預(yù)先設(shè)置的相應(yīng)欄次登記月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時（減少數(shù)）用紅字登記日期和摘要等填列方法同前★借方（增加方）多欄式收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證2021/5/920

備查賬簿的格式與登記方法（1）格式：不固定。（2）登記方法：根據(jù)備忘事項記錄。（3）適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。

（4）特點(diǎn)：不根據(jù)會計科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存（無賬戶類別之分）和勾稽（數(shù)字平衡）關(guān)系。采購合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)備查簿租入資產(chǎn)與交易或事項有關(guān)情況內(nèi)容擴(kuò)展2021/5/921

6.3賬簿的登記規(guī)則與對賬6.3.1賬簿的登記規(guī)則及錯賬更正

1.賬簿登記規(guī)則（1）賬簿啟用規(guī)則

單位名稱賬簿名稱冊次及起訖頁自頁起至頁止共頁啟用日期

年月日停用日期

年月日經(jīng)管人員姓名接管日期交出日期經(jīng)管人員蓋章會計主管蓋章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日備注單位公章填寫“賬簿使用登記表”

2021/5/922賬戶目錄表賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)填寫“賬戶目錄表”

2021/5/923（2）賬簿記錄規(guī)則

1）依據(jù)憑證登記轉(zhuǎn)賬記賬憑證20××年8月15日轉(zhuǎn)字第10號摘要一級科目二級或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬生產(chǎn)用料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000

原材料

鋼材10000合計1000010000借生產(chǎn)成本貸

轉(zhuǎn)1010000借原材料貸×××轉(zhuǎn)1010000√記賬標(biāo)記√避免重復(fù)登記依據(jù)憑證登記，個別業(yè)務(wù)除外（如更正錯賬采用劃線更正法）2021/5/9242）內(nèi)容登記齊全制造費(fèi)用明細(xì)賬（按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190所有欄目均應(yīng)登記，不得遺漏2021/5/925★標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體★6、7、9允許過格書寫2021/5/926

3）書寫適當(dāng)留格

會計科目：應(yīng)付賬款

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元償付貨款3000000書寫規(guī)范(占行高二分之一)書寫不規(guī)范

(書寫占滿格)★為更正錯賬留有余地3000000文字應(yīng)簡明償付貨款2021/5/9274）使用藍(lán)黑墨水制造費(fèi)用明細(xì)賬（按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字★月末結(jié)賬時劃線允許用紅色★更正錯賬、沖賬等允許用紅字5）紅字限制使用

2021/5/9286）賬頁連續(xù)登記

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日81月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫10000〃300007轉(zhuǎn)30出庫5000〃2500031本月合計100005000借25000空行的處理此行空白張清出現(xiàn)空行2021/5/929

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日空頁的處理此頁空白張清出現(xiàn)空頁2021/5/9307）注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000★在“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）31本月合計4000044000借116000有余額時寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時寫“平”2021/5/9318）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理

會計科目：生產(chǎn)成本

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過次頁★賬頁最后一行的處理★已記滿業(yè)務(wù)賬頁

★此行是賬邊，不得記賬2021/5/932

會計科目：生產(chǎn)成本

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁★新賬頁第一行的處理★新賬頁

2021/5/9332.錯賬的更正方法（1）錯賬的基本類型

——基于記賬憑證填制與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析1）記賬憑證正確，但在登記賬簿時發(fā)生錯誤9）規(guī)范更正錯賬①∨取得填制╳登記賬簿事項交易記賬憑證原始憑證2021/5/9342）記賬憑證錯誤，引發(fā)賬簿登記錯誤■記賬憑證上會計科目用錯②取得填制╳登記賬簿事項交易記賬憑證原始憑證╳■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少2021/5/935（2）更正錯賬的具體方法1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確，只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例6-1】用銀行存款2425元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費(fèi)用

2425

貸：銀行存款2425

※錯賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為2452。更正方法為：★分錄正確，無需更正憑證2021/5/936

●更正方法（見下）

會計科目：銀行存款

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品245200★不規(guī)范的更正方法242

50025購買辦公用品●注意問題：

▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。

▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。245200張清2021/5/9372）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。

【例6-2】收到投資者投資150000元存入銀行。錯誤分錄如下，并已入賬：借：固定資產(chǎn)150000

貸：股本150000※錯賬：借方科目應(yīng)為“銀行存款”。更正方法為：2021/5/938●注意問題對登記沒有錯誤的賬戶也要更正,不能只更正原來錯賬的賬戶。

股本×××150000150000固定資產(chǎn)

150000150000銀行存款

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：固定資產(chǎn)

150000

貸：股本

150000B用藍(lán)(黑)字編制正確分錄并記賬：

借：銀行存款150000

貸：股本

1500001500001500002021/5/939

②用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬

【例6-3】借入短期借款200000元，已存入銀行存款。

錯誤分錄如下，并已入賬：

借：銀行存款2000000

貸：短期借款2000000※錯賬：分錄中金額寫多（1800000元，即2000000－200000）。2021/5/940短期借款×××2

0000001800000銀行存款20000001800000●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：銀行存款

1800000

貸：短期借款

1800000★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00000元（應(yīng)記正確金額）2021/5/9413）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。

【例6-4】用銀行存款償還貨款100000元。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款

10000※錯賬：會計分錄中金額寫少（90000元，即100000－10000）。更正方法為：2021/5/942應(yīng)付賬款

10000×××90000銀行存款

×××10000●更正方法用藍(lán)(黑)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），更正錯賬：

借：應(yīng)付賬款

90000

貸：銀行存款90000★重新登記以后，原來少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00000元（應(yīng)記正確金額）900002021/5/9436.3.2對賬的定義及其方法1.對賬的定義也稱賬目核對，是指企業(yè)將其日常交易或事項完整地記入有關(guān)賬戶以后，為保證賬證相符、賬賬相符以及賬實(shí)相符等，將賬戶記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與有關(guān)會計憑證之間、相關(guān)憑證與賬戶之間、相關(guān)賬戶記錄與各種資產(chǎn)之間進(jìn)行的核對工作。2.對賬的目的保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符等。2021/5/9443.對賬的內(nèi)容與方法原始憑證記賬憑證賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對會計報表賬表核對（1）對賬的內(nèi)容銀行債務(wù)人實(shí)：實(shí)物資產(chǎn)、銀行存款及應(yīng)收款的實(shí)際情況內(nèi)容擴(kuò)展2021/5/945核對收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證（2）對賬的方法

1）賬證核對方法

◆逐筆核對◆抽查核對付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證2021/5/9462）賬賬核對方法◆直接核對核對核對核對復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表(見教材4.2，P89)平行登記所形成的相等關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額試算表(見教材4.3，P95)◆編表核對2021/5/947★復(fù)式記賬與平行登記

借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方借方原材料—乙材料貸方借方原材料—丙材料貸方購入12000購入40000購入10000借方銀行存款貸方62000×××平行登記借方銀行存款日記賬貸方62000×××【例】企業(yè)用銀行存款購入材料。復(fù)式記賬平行登記2021/5/9483）賬實(shí)核對方法銀行債務(wù)人、債權(quán)人核對核對核對◆清查盤點(diǎn)核對◆與“銀行對賬單”核對◆清查盤點(diǎn)核對

◆利用“往來款項對賬單”核對實(shí)物資產(chǎn)銀行存款債權(quán)、債務(wù)日記賬核對庫存現(xiàn)金★具體核對方法詳見第九章2021/5/9496.3.3錯賬的查找方法

1.錯賬的原因（通過編制試算表而發(fā)現(xiàn)）

賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本盈余公積40000010000020000800008000019000015015498520000480000正常情況下的“合計”695000695000

錯賬的原因錯賬引起合計數(shù)變化（1）若“銀行存款”借方漏記400000元295000695000（2）若“應(yīng)付賬款”借方的80000元誤記入貸方615000775000（3）若“應(yīng)付賬款”貸方的4985元顛倒為4958元695000694973正確的記錄金額2021/5/9502．錯賬的查找方法

（1）差數(shù)法：根據(jù)試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額直接查找錯賬的一種方法。在上例的（1）中,“銀行存款”借方漏記了400000元，則雙方合計數(shù)的差額恰好就是這個數(shù)字。

（2）除二法：將試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬的方法。在上例（2）中雙方差數(shù)為160000元。將其除以2，商數(shù)為：160000÷2＝80000。根據(jù)這個商數(shù)查找賬戶發(fā)生額中有否與其相同的金額數(shù)字，就能夠很容易查到錯賬。

2021/5/951（3）除九法：將試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額除以9，根據(jù)商數(shù)的某些特征查找錯賬的一種方法。在上例（3）中，“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額4985元被顛倒為4958元。雙方差數(shù)為27，將27除以9，商數(shù)為3。該商數(shù)的基本特征是：為被顛倒相鄰兩數(shù)之差。如本例中，將85顛倒為58，5與8二者之差為3。因此，錯賬就有可能發(fā)生在相鄰兩數(shù)為3的金額記錄上。依此類推，可較為容易地查到錯賬。

2021/5/9526.4

期末結(jié)賬與賬簿保管

6.4.1期末結(jié)賬及其內(nèi)容1．結(jié)賬的定義與意義（1）結(jié)賬的定義A會計期間◆會計賬簿會計憑證會計報告B會計期間一般是指會計期末對一定時期內(nèi)的賬簿記錄所做的結(jié)束工作。即計算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會計期間的方法。計算本期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果為編制會計報表提供必要的數(shù)據(jù)資料事項交易意義1意義2（2）結(jié)賬的意義2021/5/9532．期末結(jié)賬的內(nèi)容

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對應(yīng)計事項調(diào)整入賬D計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和余額A將本期新發(fā)生的交易事項全部登記入賬參見6.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)參見6.4.3結(jié)清收入費(fèi)用賬戶

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，結(jié)清收入費(fèi)用賬戶發(fā)生額★本期新發(fā)生的收款、付款、轉(zhuǎn)賬交易事項★本期交易事項已經(jīng)復(fù)式記賬、平行登記2021/5/9546.4.2

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項調(diào)整

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

◆準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆重要作用:確認(rèn)企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動、特別是收入和費(fèi)用要素變動情況的一種做法?；緶?zhǔn)則確認(rèn)交易或事項計量報告收入費(fèi)用確認(rèn)的難點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認(rèn)2021/5/955

【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？

對以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法——會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會計應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費(fèi)用？費(fèi)用2021/5/9562）應(yīng)付——在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。費(fèi)用收入1）應(yīng)收——在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)2021/5/957（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期收入的要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

見如下兩例：

權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期已實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)3月4月5月

3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10000元應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入當(dāng)期實(shí)際收款收入當(dāng)期未收款項

銷售產(chǎn)品,貨款5000元暫未收到預(yù)計在5月收回貨款收回貨款時不再確認(rèn)為收入也應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入—已具有收款權(quán)利收入應(yīng)計收入2021/5/958凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期收款但未實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入，應(yīng)加以確認(rèn)收入

提供產(chǎn)品10000元

提供產(chǎn)品10000元

★如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入3月4月5月3月預(yù)收買方預(yù)付貨款20000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10000元

本月未提供產(chǎn)品不確認(rèn)為3月份的收入預(yù)收貨款收入★未實(shí)現(xiàn)收入，不能確認(rèn)為本月收入◆特別提示2021/5/959（3）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)際付款★費(fèi)用確認(rèn)在先，實(shí)際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用3月4月5月6月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用

具有承擔(dān)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費(fèi)費(fèi)用實(shí)際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元費(fèi)用3月1日從銀行借入一筆短期借款,月利息500元，借款期3個月（6月1日實(shí)際支付利息1500元）應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2021/5/960

凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制對不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1000元

用銀行存款預(yù)付4、5、6三個月的房屋租金3000元沒有負(fù)擔(dān)義務(wù)，不確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用3月4月5月6月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用★實(shí)際付款在先，費(fèi)用確認(rèn)在后。是以待攤方式確認(rèn)的一種費(fèi)用◆特別提示2021/5/9612.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容（1）賬項調(diào)整含義：按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，企業(yè)在會計期末對某些本期應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用事項（賬項）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。

應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費(fèi)用？費(fèi)用3月份的收入4、5、6月各月的費(fèi)用★月末時通過賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整處理2021/5/962（2）調(diào)整原因：調(diào)整事項是由收入的實(shí)現(xiàn)與款項的實(shí)際收到時間，以及費(fèi)用的發(fā)生與款項的實(shí)際支付時間不一致所引起的。二者不一致的情況：●本期實(shí)現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成)●以前期間收款,本期實(shí)現(xiàn)收入(預(yù)收款形成)●本期發(fā)生費(fèi)用,以后期間付款(預(yù)提方式形成)●以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用(待攤方式形成)

二者一致的情況：●本期實(shí)現(xiàn)收入，本期實(shí)際收款●本期發(fā)生費(fèi)用，本期實(shí)際付款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)于會計期末對相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)期末賬項調(diào)整實(shí)際收（付）款時即可確認(rèn)為當(dāng)期收入（費(fèi)用）期末無需調(diào)整◆特別提示2021/5/963（3）賬項調(diào)整內(nèi)容的賬務(wù)處理舉例1）對當(dāng)期應(yīng)計未收收入的確認(rèn)（調(diào)整）賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款)、收入(主營業(yè)務(wù)收入等)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤。123456789101112公司1月應(yīng)收原購買債券利息3000元，但款項未收到★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月收益應(yīng)收利息（應(yīng)收賬款等）應(yīng)收數(shù)投資收益（主營業(yè)務(wù)收入等）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)

×××應(yīng)交數(shù)銀行存款×××資產(chǎn)收入負(fù)債收款時應(yīng)計未收收入2021/5/964

【例6-5】盛榮公司購買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計利息為3000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：應(yīng)收利息3000

貸：投資收益3000★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收利息3000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。

2021/5/965

★關(guān)于“應(yīng)收利息”賬戶●資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購買債券等應(yīng)向債券發(fā)行方收取的利息。（資產(chǎn)類賬戶）應(yīng)收利息計算出來的應(yīng)收數(shù)(增加數(shù))實(shí)際收回數(shù)（減少數(shù)）投資收益應(yīng)收(增加數(shù))銀行存款×××2021/5/966

★關(guān)于“投資收益”賬戶●收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的購買股票、債券，進(jìn)行長期股權(quán)投資等實(shí)現(xiàn)的收益。（收入類賬戶）投資收益實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)(增加數(shù))期末時結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）應(yīng)收利息×××本年利潤×××2021/5/9672）對當(dāng)期應(yīng)計預(yù)收收入的確認(rèn)（調(diào)整）賬項調(diào)整123456789101112公司1月初向客戶預(yù)收款，以后月份（或當(dāng)月）提供產(chǎn)品★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為各月收入預(yù)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)

×××應(yīng)交數(shù)銀行存款×××負(fù)債收入負(fù)債預(yù)收款時提供產(chǎn)品或勞務(wù)時★不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債(預(yù)收賬款)；虛減收入(主營業(yè)務(wù)收入)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤。

預(yù)收賬款——預(yù)先向客戶收取,于以后會計期間（或當(dāng)期）提供產(chǎn)品的款項。

注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債！應(yīng)計預(yù)收收入◆特別提示2021/5/968

【例6-6】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計70200元。其中價款60000元，增值稅銷項稅額10200元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款—百利公司70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅10200★經(jīng)過以上處理，就將預(yù)收賬款70200元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債。2021/5/9693）對應(yīng)計預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

預(yù)付費(fèi)用—企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實(shí)際付款，但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)(攤銷)的那部分費(fèi)用。123456789101112公司1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付款本月應(yīng)攤銷費(fèi)用（如長期待攤費(fèi)用等）★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用長期待攤費(fèi)用管理費(fèi)用

×××資產(chǎn)銀行存款

×××原預(yù)付數(shù)費(fèi)用攤銷數(shù)預(yù)付款數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）和利潤。應(yīng)計預(yù)付費(fèi)用◆特別提示2021/5/970

【例6-7】盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：管理費(fèi)用4500

貸：長期待攤費(fèi)用4500

★經(jīng)過以上處理，就將長期待攤費(fèi)用4500元記入了“管理費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時減少了“長期待攤費(fèi)用”這種資產(chǎn)。2021/5/9714）對應(yīng)計未付費(fèi)用的調(diào)整

應(yīng)計未付費(fèi)用—企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期付款而需要在以后期間支付款項的費(fèi)用。

1234567891011121月末確認(rèn)當(dāng)月使用借款應(yīng)負(fù)擔(dān)但暫未付款的利息費(fèi)用等★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用×××負(fù)債銀行存款

×××實(shí)際支付費(fèi)用月末確定時到期支付數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（應(yīng)付利息）和費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。應(yīng)計未付費(fèi)用2021/5/972

【例6-8】盛榮公司于月末時使用銀行長期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用12000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財務(wù)費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付利息12000

★經(jīng)過以上處理，就將銀行借款利息費(fèi)用12000元記入了“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時增加了“應(yīng)付利息”這種負(fù)債。2021/5/9735）對應(yīng)計計提費(fèi)用的調(diào)整

計提費(fèi)用—企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期支付款項的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊提取、無形資產(chǎn)價值攤銷）。

123456789101112公司1月末計算提取管理部門當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用管理費(fèi)用等本年利潤

×××費(fèi)用累計折舊等折舊減少折舊增加資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本月提取數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用等）；虛增資產(chǎn)（折舊增加意味資產(chǎn)減少）和利潤。應(yīng)計計提費(fèi)用◆特別提示★結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)賬戶2021/5/974

【例6-9】盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定方法計算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)5000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)?000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)?000元。月末結(jié)賬時,應(yīng)編制如下調(diào)整分錄并登記入賬。借：制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用1000

貸：累計折舊5000

★經(jīng)過上述處理，就將計提費(fèi)用5000元分別記入了“制造費(fèi)用”(資產(chǎn)、成本)賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶確認(rèn)為了當(dāng)月資產(chǎn)(成本)和費(fèi)用。費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶成本類賬戶2021/5/975★進(jìn)行賬項調(diào)整的意義

收入費(fèi)用利潤當(dāng)期已收款部分當(dāng)期已付款部分當(dāng)期應(yīng)收款部分預(yù)收款實(shí)現(xiàn)部分后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分前期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分1.能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會計期間的收入和費(fèi)用2.能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果3.能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定會計期末的財務(wù)狀況（賬項調(diào)整涉及資產(chǎn)、負(fù)債等要素變化）◆特別提示

在根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行賬項調(diào)整過程中，不僅涉及收入、費(fèi)用要素，而且涉及資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益等要素?？梢?，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)適用于對所有會計要素的確認(rèn)。

內(nèi)容擴(kuò)展2021/5/976收付實(shí)現(xiàn)制—與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種會計處理基礎(chǔ)（見教材P160）

●確認(rèn)收入、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)收實(shí)付。

●

適用范圍：行政、事業(yè)單位等采用。收付實(shí)現(xiàn)制對當(dāng)期收入和費(fèi)用的確認(rèn)

用銀行存款支付第二季度房屋租金3000元雖然沒有負(fù)擔(dān)義務(wù),但已經(jīng)實(shí)際付款,全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用3月4月5月6月

公司預(yù)收購買方預(yù)付貨款20000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10000元并未提供產(chǎn)品，但已經(jīng)實(shí)際收款，全部確認(rèn)為當(dāng)期收入收入★確認(rèn)收入與費(fèi)用時，以款項的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮權(quán)利與義務(wù)；對各期經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的確認(rèn)不夠合理；不適用于企業(yè)。內(nèi)容擴(kuò)展2021/5/9776.4.3結(jié)清收入費(fèi)用賬戶1.結(jié)清收入費(fèi)用的賬戶的含義

是指在會計期末結(jié)賬時，對本期發(fā)生的并已記入有關(guān)賬戶收入和費(fèi)用，通過填制記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進(jìn)而確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。（見下頁圖）

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對應(yīng)計事項調(diào)整入賬D計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和余額A將本期新發(fā)生的交易事項全務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，結(jié)清收入費(fèi)用賬戶發(fā)生額2021/5/978借本年利潤貸費(fèi)用類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶收入與費(fèi)用配比轉(zhuǎn)入收入40000轉(zhuǎn)入費(fèi)用17875配比結(jié)果22125(實(shí)現(xiàn)利潤—經(jīng)營成果)借主營業(yè)務(wù)收入貸發(fā)生額27500借投資收益貸發(fā)生額12500借主營業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生額6000借管理費(fèi)用貸發(fā)生額3600借財務(wù)費(fèi)用貸發(fā)生額900借所得稅費(fèi)用貸發(fā)生額7375★期末結(jié)清有關(guān)收入類和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額時，應(yīng)先填制記賬憑證，之后才可以登記入賬。見【例6-10】6—10275006—10125006—1060006—1036006—109006—1073756—10400006—1017875發(fā)生額40000發(fā)生額17875◆特別提示＝＝＝＝＝＝★結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶★目的：確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果2021/5/979

對收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)清事項應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，編制的會計分錄如下：（1）結(jié)清收入類賬戶發(fā)生額的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入27500

投資收益12500

貸：本年利潤40000

（2）結(jié)清費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的會計分錄：借：本年利潤17875

貸：主營業(yè)務(wù)成本6000

管理費(fèi)用3600

財務(wù)費(fèi)用900

所得稅費(fèi)用7375

2021/5/9806.4.4

期末結(jié)賬的方法

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對應(yīng)計事項調(diào)整入賬D計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和余額A將本期新發(fā)生的交易事項全務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，結(jié)清收入費(fèi)用賬戶發(fā)生額

1.期末結(jié)賬的概念：在會計期末將本期交易和事項（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定方法計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。2021/5/981登記賬簿◆A會計期間B會計期間賬戶有余額時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中新發(fā)生的交易和事項期末調(diào)整賬項

★對期末結(jié)賬概念的理解計算所有賬戶的發(fā)生額和余額事項交易2021/5/9822.期末結(jié)賬的方法（1）月結(jié)—每月月末時進(jìn)行的結(jié)賬。

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000

借15500131余額結(jié)轉(zhuǎn)下期在本月最后一筆業(yè)務(wù)下一行計算出本期發(fā)生額和余額2021/5/983★“本年累計”的處理方法“本年累計”發(fā)生額：自年初起至本月止的累計發(fā)生。處理方法如下：

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘