第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

教學(xué)目標(biāo)：1、了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容,理解審計(jì)準(zhǔn)則在體系中所處地位.2、掌握CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及其內(nèi)容；3、重點(diǎn)握和理解職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容4、掌握質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容5、一般了解職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則6、一般了解新鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2021/5/91注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

(或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（核心部分）——審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則CPA后續(xù)教育準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則2021/5/92注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

2021/5/93第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系2021/5/94催化劑1938年美國(guó)麥克森.羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案的爆發(fā)米利安.湯普森(債權(quán)人)普賴斯.沃特豪斯(審計(jì)師)PhilipMusica（總裁）——美國(guó)證券交易委員會(huì)于1941年第一次向民間審計(jì)界提出了“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”的概念（GAAS）2021/5/95一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的性質(zhì)與定義性質(zhì)：是一種職業(yè)規(guī)范1、審計(jì)人員必須恪守的最高行為準(zhǔn)則2、審計(jì)工作必須執(zhí)行的規(guī)范3、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)4、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分2021/5/96一、審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)與定義定義：是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的，用以明確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專業(yè)規(guī)范。2021/5/97二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容與作用（一）正面作用1、制約審計(jì)人員的行為規(guī)范；2、簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)；——維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3、指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南；——促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流 4、衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；——贏得社會(huì)公眾信任、提高審計(jì)工作質(zhì)量5、有助于推動(dòng)審計(jì)與鑒證理論的研究人才培養(yǎng)2021/5/98二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容與作用（二）反面作用1、容易使審計(jì)報(bào)告使用者盲目信任依賴審計(jì)報(bào)告2、準(zhǔn)則的固化可能會(huì)抑制CPA思想，影響CPA職業(yè)判斷3、過多的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能使CPA執(zhí)業(yè)成本加重2021/5/99三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頒布

是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部

2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法2021/5/910四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)執(zhí)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編業(yè)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他2021/5/911中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮2021/5/912中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

2021/5/913中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2021/5/914中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制2021/5/915第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2021/5/916一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）制定基本準(zhǔn)則的目的為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。2021/5/917（二）內(nèi)容（九章）總則鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對(duì)象鑒證標(biāo)準(zhǔn)鑒證證據(jù)鑒證報(bào)告附則2021/5/918二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)）一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)2021/5/919三、其他準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）2021/5/920四、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）1、頒布人：是1977年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下屬國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）代表國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定發(fā)布的。2、范圍：任何時(shí)候都可應(yīng)用于所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。2021/5/9213、構(gòu)成：（1）一般準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)人員提出的要求；（2）外勤工作準(zhǔn)則：對(duì)實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；（3）報(bào)告準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的要求。4、內(nèi)容：審計(jì)目的、基本原則、審計(jì)約定書、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)中對(duì)法律和法規(guī)的考慮等。2021/5/922中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架（舊）（一）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（二）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（三）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（無強(qiáng)制性）2021/5/923獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)層次的關(guān)系（舊）

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一、二層次是法定義務(wù)（不強(qiáng)制執(zhí)行）2021/5/924第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

QualityControlstandards質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則國(guó)際的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則美國(guó)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2021/5/925一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用定義：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱作用

是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系占核心地位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的基本條件2021/5/926二、中國(guó)CPA質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

——（5101）本節(jié)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

——（1121）審計(jì)準(zhǔn)則2021/5/927（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的2、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素2021/5/9282、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（2）職業(yè)道德規(guī)范（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）業(yè)務(wù)工作底稿（歸檔、所有權(quán)）（7）監(jiān)控2021/5/929（2）職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施滿足獨(dú)立性的要求2021/5/930（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2021/5/931咨詢

項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。2021/5/932項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。2021/5/933（7）監(jiān)控監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。2021/5/934項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮下列事項(xiàng)：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改措施對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)是否足夠。2021/5/935（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查復(fù)核2021/5/936項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力1、通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3、具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；4、熟悉客戶所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。2021/5/937項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。2021/5/938項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)（一）項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。2021/5/939項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督

（一）追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程；（二）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作；（三）解決在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；（四）識(shí)別在審計(jì)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。2021/5/940復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作（一）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（六）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。2021/5/941項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。2021/5/942課堂討論：質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系2021/5/9431．聯(lián)系（1）兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，互相體現(xiàn)對(duì)方的要求。（2）兩者目的相同。質(zhì)量控制的目的是要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2．區(qū)別（1）兩者性質(zhì)不同。前者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；后者是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一個(gè)公里標(biāo)準(zhǔn)。（2）兩者內(nèi)容不同。前者圍繞審計(jì)專業(yè)勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告要求，針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；后者圍繞質(zhì)量控制，針對(duì)每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)。2021/5/944三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）單項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查與復(fù)核（二）全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則人員質(zhì)量專業(yè)技能委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督委托人的接受和續(xù)約檢查2021/5/945四、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則獨(dú)立性委派審計(jì)人員咨詢督導(dǎo)職工招聘專業(yè)發(fā)展晉升客戶接受和續(xù)約檢查2021/5/946第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

ProfessionalEthicsStandards職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景職業(yè)道德的含義職業(yè)道德的作用（了解）中國(guó)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則美國(guó)CPA協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范2021/5/947一、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離股份公司規(guī)模的擴(kuò)大審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展2021/5/948二、職業(yè)道德的含義

含義：

CPA的職業(yè)道德是指CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱

2021/5/949三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般原則（獨(dú)立、客觀、公正）專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容（具體要求）獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2021/5/950四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則：恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；專業(yè)勝任能力要求和應(yīng)有的關(guān)注保密——對(duì)客戶的責(zé)任職業(yè)行為——對(duì)同行的責(zé)任技術(shù)準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)承接過程中的其他方面2021/5/951五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求（一）獨(dú)立性原則所謂獨(dú)立原則，是指CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。2021/5/952⒈實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要求CPA與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。⒉形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，CPA除了保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立外，還必須在外界人士面前呈現(xiàn)出形式上的獨(dú)立，只有這樣才會(huì)得到社會(huì)公眾的信任

2021/5/953課堂討論：

為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)⑴曾在委托單位任職，離職后未滿兩年。⑵持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。⑶與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。⑷擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。⑸其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)2021/5/954

（二）專業(yè)勝任能力和

技術(shù)規(guī)范

⒈專業(yè)勝任能力

是指擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的CPA應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。

CPA要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。2021/5/955專業(yè)勝任能力要求不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；對(duì)需要配備的助理人員或?qū)I(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)；不斷接受后續(xù)教育。2021/5/956⒉技術(shù)規(guī)范

技術(shù)規(guī)范，是指CPA的工作程序和工作方法方面應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所做的基本規(guī)定。CPA執(zhí)行各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所應(yīng)實(shí)施的程序和方法，都已在有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中予以明確。

《職業(yè)道德準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)CPA應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2021/5/957職業(yè)技術(shù)規(guī)范基本要求不得對(duì)未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度作出保證；不得代行委托單位管理決策職能；對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)按審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行適當(dāng)處理。2021/5/958（三）職業(yè)責(zé)任⒈對(duì)客戶的責(zé)任⑴按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)⑵保密責(zé)任

（P66）⑶不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2021/5/959保密責(zé)任保密義務(wù)這個(gè)責(zé)任不隨業(yè)務(wù)結(jié)束而終止確保助理人員和專家保密不得利用其為自己或他人牟取不正當(dāng)利益保密義務(wù)的豁免2021/5/960收費(fèi)與傭金低價(jià)收費(fèi)或有收費(fèi)傭金2021/5/961⒉對(duì)同行的責(zé)任⑴不得詆毀同行⑵不得用不正當(dāng)手段與同行競(jìng)爭(zhēng)

2021/5/962（四）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作不能從事?lián)p于獨(dú)立性、客觀性、公正性與職業(yè)聲譽(yù)的工作。我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)業(yè)務(wù)，提供其他業(yè)務(wù)尚未受到限制。2021/5/963（五）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)⑴接受委托前的溝通⑵接受委托后的溝通2021/5/964（六）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地詆毀同行或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。2021/5/965（2）CPA及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶或提供客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。2021/5/966

六、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：職業(yè)道德原則第二層次：行為守則第三層次：行為守則解釋第四層次：職業(yè)道德裁決2021/5/967

七、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范第一層次：適用于所有執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師第二層次：適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三層次：適用于受雇執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師2021/5/968課堂實(shí)習(xí)1小劉是某全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大連分所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,小劉的弟弟剛應(yīng)聘擔(dān)任該分所一位客戶的財(cái)務(wù)主管,請(qǐng)問小劉的獨(dú)立性地位是否受到損害?假設(shè)小劉不參加該客戶的審計(jì)工作,該分所的獨(dú)立地位是否受到損害?2021/5/9692CPA小劉與客戶達(dá)成一致意見,審計(jì)收費(fèi)按完成審計(jì)任務(wù)所需的天數(shù)計(jì)算.請(qǐng)問:(1)關(guān)于或有費(fèi)用職業(yè)行為規(guī)則的實(shí)質(zhì)是什么?制定這條規(guī)定的原因可能有哪些?(2)小劉違反了這條職業(yè)行為規(guī)則了嗎?2021/5/9703CPA小劉做了許多努力,希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù),請(qǐng)你指出下面的這些舉動(dòng)是否違反<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則>,并解釋其原因.(1)小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所,取名”AAA”,這樣在電話黃頁(yè)上可以被放在第一位的醒目的位置,從而達(dá)到做廣告的效果.2021/5/971(2)小劉以前和他的同事審計(jì)過很多國(guó)有企業(yè),他計(jì)劃與其他CPA聯(lián)系,請(qǐng)他們幫忙介紹,更多這個(gè)類型的工作,他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi).(3)小劉精通稅法,他有許多朋友都是自己編制所得稅申報(bào)單,他向他們提議在想稅務(wù)局申報(bào)前,他先為他們進(jìn)行復(fù)核,如果通過復(fù)核能夠找到合理避稅機(jī)會(huì),省下稅款的1/3作為他的報(bào)酬,否則,他不收取費(fèi)用.2021/5/972

4某銀行擬公開發(fā)行股票,委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其連續(xù)三個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,雙方與2005年年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書.假定該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與