中國債務(wù)會計研究現(xiàn)狀與分析

中國債務(wù)會計研究現(xiàn)狀與分析

《權(quán)利法》出源于美國，近年來在國際社會上引起了人們的關(guān)注。西方國家在理論研究和實踐方面是世界領(lǐng)導者。我國20世紀90年代出現(xiàn)法務(wù)會計,并引起會計領(lǐng)域的關(guān)注,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的不斷完善,我國的法務(wù)會計也得到了一定的發(fā)展。但由于起步較晚、進展緩慢、受關(guān)注程度小等原因,法務(wù)會計的研究與應(yīng)用在我國還處于起步階段。筆者檢索了近年來國內(nèi)法務(wù)會計的相關(guān)文獻,對研究現(xiàn)狀進行了分析,對研究內(nèi)容和特點進行了綜述,并提出了相關(guān)建議。一、檢索及研究樣本選取作者通過中國期刊網(wǎng)CNKI數(shù)字圖書館中的“中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”,以“法務(wù)會計”為關(guān)鍵詞進行檢索,從1999年至2011年7月,共檢索到論文580篇,從標題及內(nèi)容看出,很多論文的研究內(nèi)容較為相似,因此,筆者僅選取其中具有代表性的298篇論文作為分析樣本。(一)行業(yè)公開發(fā)表的論文數(shù)量偏少1999年~2011年有關(guān)法務(wù)會計的學術(shù)論文情況見表1,統(tǒng)計結(jié)果顯示,近十多年中,法務(wù)會計這一新興的邊緣學科雖然引起了我國學術(shù)界的關(guān)注,但與其他學科相比,公開發(fā)表的論文數(shù)量仍然偏少。自2003年起,發(fā)表的論文數(shù)量明顯增多,并呈逐年上升趨勢,可見國內(nèi)對法務(wù)會計的關(guān)注程度正逐漸增強。(二)企業(yè)作者的作者是企業(yè)的作者,會計師事務(wù)所的作者則認為本企業(yè)的作者是律師的作者按公開發(fā)表學術(shù)論文的作者類型分類,高校學者所占比重最大,為82.76%,其次是企業(yè)的作者,會計師事務(wù)所的作者最少,僅為1.38%。這在一定程度上反映了高校學者最為重視法務(wù)會計的研究,會計師事務(wù)所的關(guān)注度比較低,而會計師事務(wù)所應(yīng)該是法務(wù)會計供給的主要來源。(三)論文發(fā)表期刊分布按公開發(fā)表學術(shù)論文的期刊類型分類,在核心期刊發(fā)表的法務(wù)會計類論文相對較少,所占比重為30.54%,大部分發(fā)表在一般期刊上,期刊層次相對較低。法務(wù)會計的研究文獻中有7.72%的文獻來自碩士、博士的學位論文,這表明對法務(wù)會計的研究正在逐漸興起。(四)主要通過訴訟支持方式的研究,應(yīng)努力提升我國民法對會計的認知對法務(wù)會計的研究主要涉及法律和會計這兩大類學科,在298篇論文中,站在財會角度的為94.30%,占絕大比重,而站在法律角度的論文僅有17篇,比重僅為5.70%。由此可見,目前對法務(wù)會計的研究主要集中于財會領(lǐng)域,這就導致研究的局限性,從而阻礙法務(wù)會計的發(fā)展,因此應(yīng)努力提升法律界對法務(wù)會計的認知度,全面增強法務(wù)會計的理論研究。訴訟支持是法務(wù)會計中的一個重要內(nèi)容,法務(wù)會計主要通過訴訟支持方式發(fā)揮其作用。但通過文獻分析可看出,目前我國對訴訟支持的理論及實務(wù)研究還比較欠缺,僅有15.10%的文獻涉及了訴訟支持,因此,加強對法務(wù)會計訴訟支持的研究十分必要。二、法學會計的應(yīng)用研究我國學者對法務(wù)會計的研究主要集中在三個方面,一是法務(wù)會計的理論研究;二是法務(wù)會計的應(yīng)用研究;三是針對我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題提出相應(yīng)的對策或建議。(一)刑法會計的基本假設(shè)在分析的298篇文獻中,有207篇文獻屬于基本理論研究,所占比例約為69.46%。理論研究涉及的內(nèi)容包括:法務(wù)會計的基本理論、產(chǎn)生和發(fā)展、必要性、準則建設(shè)、與相關(guān)學科的比較、國內(nèi)外比較、其他方面。(1)法務(wù)會計的基本理論。會計界對法務(wù)會計定義的解釋差異較大,雖有許多學者專門對法務(wù)會計定義進行研究,并提出自己的見解,但都沒能形成統(tǒng)一意見。蓋地(2000)從學科和實務(wù)兩個角度對法務(wù)會計進行了定義,從學科角度看,法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎(chǔ)、融會計學和法學于一體的一門邊緣學科;從實務(wù)角度看,法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要,以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件和受托業(yè)務(wù)。李若山(2001)認為,法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè),是會計的一門新興學科。除上述觀點外,戴德明(2001)、張?zhí)K彤(2006)、黎仁華(2008)等也對法務(wù)會計定義闡述了自己的觀點。對法務(wù)會計目標的表述雖然不同,但觀點基本一致,代表觀點有:趙如蘭(2001)認為,法務(wù)會計的目標是對經(jīng)濟活動或經(jīng)濟糾紛中的法律問題提供意見,以供法律鑒定或者作為法庭證供;譚立(2005)在對以上觀點進行剖析的基礎(chǔ)上,提出法務(wù)會計的“唯一目的”是查清法律事項涉及的財務(wù)會計事實,并就此發(fā)表專家意見。對法務(wù)會計基本假設(shè)的研究主要有兩種觀點:趙如蘭(2001)等學者主張法務(wù)會計作為現(xiàn)代會計的一個分支,其會計假設(shè)與財務(wù)會計是一致的,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量,只是法務(wù)會計假設(shè)在其內(nèi)涵和外延上都有所擴展,以及在會計主體假設(shè)和貨幣計量上與財務(wù)會計存在一定的差別;譚立(2005)則認為會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營三大財務(wù)會計假設(shè)對于法務(wù)會計來說不適用,法務(wù)會計的基本假設(shè)應(yīng)該是法律事項與貨幣計量兩項,其中法律事項假設(shè)是其區(qū)別于財務(wù)會計等的顯著標志。對于法務(wù)會計的原則,綜合蓋地(2000)、趙如蘭(2001)以及牛凌云(2003)等學者的觀點,目前學術(shù)界一致認為法務(wù)會計應(yīng)在遵循財務(wù)會計一般原則的基礎(chǔ)上,增加合法合規(guī)性、專業(yè)勝任能力、以及獨立、公平、公正等原則。(2)法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展。對法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的研究主要側(cè)重兩個方面,一是法務(wù)會計產(chǎn)生的原因,二是法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的時間,大部分學者采用了中外比較的方式。徐文英(2009)指出,經(jīng)濟生活中貪污受賄、經(jīng)濟詐騙等案件與日俱增,使得法務(wù)會計應(yīng)運而生。何芹(2009)將法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展分為萌芽階段、突破階段和發(fā)展階段;李瑞娟(2010)在闡述法務(wù)會計在中美發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上,從理論研究、實務(wù)應(yīng)用等角度對中美法務(wù)會計的發(fā)展進行了比較。(3)法務(wù)會計在我國發(fā)展的必要性。很多學者對發(fā)展法務(wù)會計的必要性進行了研究,主要觀點如下:一是市場經(jīng)濟法制化的需求;二是會計和法律的職業(yè)特征及理論差異的要求;三是治理會計信息失真的需求;四是內(nèi)部控制及審計功能弱化;五是培養(yǎng)法務(wù)會計專門人員和設(shè)立專門機構(gòu)的需求。(4)法務(wù)會計準則建設(shè)。很多學者對構(gòu)建我國法務(wù)會計準則進行了研究并提出了設(shè)想,其思路一般為:首先借鑒國外法務(wù)會計準則建設(shè)的現(xiàn)狀,進而分析我國構(gòu)建法務(wù)會計準則的必要性,最后對構(gòu)建我國法務(wù)會計準則過程中的一些具體問題進行闡述。張紅英(2006)提出,我國法務(wù)會計準則的主要內(nèi)容應(yīng)包括法務(wù)會計的目的、作用、基本假設(shè)、基本原則等;姜月運(2006)提出,我國法務(wù)會計準則可分為一般原則、執(zhí)行準則和報告準則;劉洪波、崔穎(2008)提出,我國法務(wù)會計準則總體分為基本準則和具體準則兩大類,其中具體準則可以從“司法會計鑒定方面”和“會計調(diào)查方面”分別制定。(5)法務(wù)會計與其他學科的比較分析。一部分學者將法務(wù)會計與其他學科進行比較分析,包括財務(wù)會計、司法會計、報表審計、舞弊審計等,并且都是從二者的區(qū)別和聯(lián)系兩大方面加以說明,比較時涉及的角度依學科不同而不同。法務(wù)會計與司法會計的比較主要涉及其法系基礎(chǔ)、理論來源、定義、主體和人員資格、訴訟模式、作用等方面;法務(wù)會計與財務(wù)會計的比較主要涉及其目的、對象、反映范圍、標準、假設(shè)和原則等;法務(wù)會計與審計的比較主要涉及其性質(zhì)、范圍、理論依據(jù)、目的、工作進行的時間、方法、審計主體、結(jié)果呈報等方面。另外,還有學者將法務(wù)會計與其他學科的法律責任做比較。(6)國內(nèi)外法務(wù)會計的比較分析。鑒于國外對法務(wù)會計的研究較為成熟,很多學者對國外法務(wù)會計現(xiàn)狀進行了分析,將其與國內(nèi)相比較,吸取國外的發(fā)展經(jīng)驗并尋找差距,以此來促進我國法務(wù)會計更好的發(fā)展。在所分析的文章中,涉及了對美國、英國、加拿大、日本、馬來西亞等國家法務(wù)會計的研究分析。(7)其他方面。除上述主要研究內(nèi)容外,還有部分文章涉及如下內(nèi)容:法務(wù)會計人才培養(yǎng)與學科建設(shè)、專家證人制度的專門研究、損失計量基礎(chǔ)理論研究、法務(wù)會計的法律責任研究等。還有較為新穎的分析方式如:結(jié)合案例對法務(wù)會計進行理論研究、從法務(wù)會計需求與供給的角度分析相關(guān)問題。(二)其它證據(jù)的研究(1)法務(wù)會計的訴訟支持。訴訟支持作為法務(wù)會計的一項主要內(nèi)容,在經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。對法務(wù)會計訴訟支持的研究主要集中于以下五個方面:第一,對訴訟支持理論的一般論述,如:譚立(2005)的“法務(wù)會計的訴訟支持”,謝達理(2010)的“對法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)的改進意見”等;第二,分析刑事、行政和民事案件的各個訴訟階段法務(wù)會計發(fā)揮的作用,如:李若山(2003)的“從安然事件看美國法務(wù)會計的訴訟支持”、張玲(2009)的“法務(wù)會計訴訟支持服務(wù)探析”、鄧虎(2010)的“法務(wù)會計在訴訟中的作用及思考”等;第三,結(jié)合經(jīng)濟犯罪案件研究法務(wù)會計訴訟支持的應(yīng)用,如:金彧昉、李若山(2004)的“法務(wù)會計:法庭上的專家證言———從人壽保險被起訴談起”,董華(2010)的“淺析經(jīng)濟犯罪案中法務(wù)會計的重要工作內(nèi)容”;第四,法務(wù)會計出庭辯論及作證方面的研究,如:胡玉霞(2010)的“我國法務(wù)會計人員出庭作證法律問題思考”、居爾寧(2010)等人的“怎樣解決我國法務(wù)會計訴訟出庭作證率低的問題”等;第五,法務(wù)會計訴訟支持下的證據(jù)制度研究,如:謝達理(2008)的“論財務(wù)會計證據(jù)及其在法務(wù)會計訴訟支持中的運用”、張金諾(2006)的“透視安然事件中法務(wù)會計在證據(jù)收集以及法庭辯論方面的作用”等。(2)法務(wù)會計在防范會計舞弊、查處職務(wù)犯罪中的應(yīng)用。近年來,會計舞弊案件涉案金額越來越大,受經(jīng)濟利益的誘惑,職務(wù)犯罪的現(xiàn)象也頻繁發(fā)生,有些情況下,企業(yè)內(nèi)控及審計工作不能行之有效,法務(wù)會計便發(fā)揮著重要作用。涉及這方面研究的代表性文獻有:趙萍、付堯(2003)的“會計信息法律責任的確定與法務(wù)會計的建立”,謝達理(2005)等人的“法務(wù)會計對虛假財務(wù)報告民事訴訟的訴訟支持”,曾淼鑫(2007)的“法務(wù)會計在查處會計職務(wù)犯罪申的支持作用”,許東霞(2008)的“法務(wù)會計如何控制關(guān)聯(lián)交易舞弊”,許東霞、孟祥東(2008)的“法務(wù)會計對企業(yè)內(nèi)部舞弊的甄別”,劉雪晶(2010)的“法務(wù)會計在審核上市公司財務(wù)舞弊中的作用”,董仁周(2010)的“論法務(wù)會計視角的假賬司法治理制度創(chuàng)新”,黨夏寧(2010)的“職務(wù)犯罪案件的會計事實與法務(wù)會計作用探討”等。(3)法務(wù)會計在治理商業(yè)賄賂中的應(yīng)用。法務(wù)會計還有助于收集商業(yè)賄賂證據(jù)并治理商業(yè)賄賂行為。過涵、袁廣達(2007)在“法務(wù)會計與舞弊審計助力反商業(yè)賄賂”中指出,反商業(yè)賄賂需要舞弊審計作為主要方法和重要手段,同時需要法務(wù)會計的建立和施行;張超、曾祥勝(2008)及閆文靜、蔣利強(2008)均在描述商業(yè)賄賂證據(jù)特征的基礎(chǔ)上,分析了法務(wù)會計收集商業(yè)賄賂證據(jù)的優(yōu)勢和方法;另外,中國政法大學譚娟娟(2008)的“新類型商業(yè)賄賂及其治理———基于法務(wù)會計的視角”也是從這一角度對法務(wù)會計的應(yīng)用進行了研究分析。(4)法務(wù)會計在應(yīng)對反傾銷中的應(yīng)用。我國加入世貿(mào)組織后,國際貿(mào)易日益增多,同時我國也成為遭受反傾銷措施最多的國家,不僅造成了重大的經(jīng)濟損失,還嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展,應(yīng)對反傾銷就需要有效的運用法務(wù)會計。但這方面的研究并不多,代表性的論文有:謝敏(2008)在“法務(wù)會計在我國反傾銷訴訟中的應(yīng)用研究”一文中闡述了法務(wù)會計在我國目前反傾銷訴訟中存在的問題及應(yīng)對措施;周愛春(2009)的“論法務(wù)會計對中國應(yīng)對反傾銷訴訟的支持”一文,從實體和程序兩個角度論述了法務(wù)會計對中國應(yīng)對反傾銷訴訟的支持。(5)法務(wù)會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用。法務(wù)會計在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。劉少娟、康劍南(2010)在“論法務(wù)會計應(yīng)具備的基本職業(yè)素養(yǎng)及實踐應(yīng)用”一文中,對法務(wù)會計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的情形進行了總結(jié);李百興和周全勝(2008)的“談?wù)劮▌?wù)會計在公司的應(yīng)用”一文也是站在公司角度,論述了法務(wù)會計的應(yīng)用。(6)法務(wù)會計的適用范圍。朱祥紅、張賀義(2009)在“淺析法務(wù)會計的特點及其應(yīng)用范圍”一文中,歸納了法務(wù)會計的適用范圍包括:企業(yè)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所,這也是較為傳統(tǒng)的觀點;李天輝的“法務(wù)會計新興服務(wù)領(lǐng)域研究”又對其進行了擴展,提出法務(wù)會計的新興服務(wù)領(lǐng)域還包括建造工程、環(huán)境問題、知識產(chǎn)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)犯罪等。(7)其他。除上述主要研究內(nèi)容之外,還有一些文章涉及到以下方面的研究:法務(wù)會計在審計訴訟和非營利組織訴訟中的應(yīng)用;檢察機關(guān)辦案過程中法務(wù)會計發(fā)揮的作用等。在分析方法上,很多學者采用案例研究的方式來分析法務(wù)會計的應(yīng)用。(三)我國推動民法會計發(fā)展的建議在上述207篇研究法務(wù)會計理論的文章中,涉及到對“法務(wù)會計發(fā)展中的問題及對策”研究的有46篇,所占比例約為