個人所得稅概念及稅制要素分析

第十六章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述一、問題的引出個人所得稅是目前世界各國所公認(rèn)的最具公平性的稅種之一，表現(xiàn)在：1.個人所得稅體現(xiàn)量能課稅精神：僅對反映納稅人納稅能力的所得部分征稅；2.個稅輕課勤勞所得重課財產(chǎn)所得：對條件不同的人給予合理的差別待遇；3.通過累進(jìn)稅率的設(shè)計，可以平抑貧富差距。07-Nov-23二、個人所得稅類型個人所得稅制可以分三種類型：綜合制分類制混合制07-Nov-23三、我國個人所得稅特點(diǎn)1.采取分類課征，分項(xiàng)扣費(fèi)、分項(xiàng)定率、分別計征；2.征稅范圍采取正列舉方法，其中免稅項(xiàng)目規(guī)定較多；3.費(fèi)用扣除采用分項(xiàng)扣除;4.分別采用累進(jìn)稅率和比例稅率;5.計稅時間具有多樣性;6.采取源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的征稅辦法。07-Nov-23四、個人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平2.擴(kuò)大聚財渠道，增加財政收入3.增強(qiáng)公平納稅意識，樹立法制觀念和義務(wù)觀念4.維護(hù)國家權(quán)益。07-Nov-23第二節(jié)個人所得稅的稅制要素一、納稅義務(wù)人二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目三、稅率四、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定五、應(yīng)納稅額計算六、稅收優(yōu)惠七、境外所得的稅額扣除八、納稅申報及繳納07-Nov-23一、納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。07-Nov-23兩類納稅人

判定標(biāo)準(zhǔn)

居民納稅人

(無限納稅義務(wù))只要具備一個條件即為居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所的個人;在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。類別：在中國境內(nèi)居住的中國公民和外國僑民

非居民納稅人

（有限納稅義務(wù)）只要具備一個條件即為非居民納稅人：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人

類別：在中國境內(nèi)居住不滿一年、或沒有住所在中國境內(nèi)居住但有境內(nèi)所得的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。

07-Nov-23二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目1.工資、薪金所得。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。個人獨(dú)資企業(yè)、個人合伙企業(yè)比照此稅目征稅。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。07-Nov-234.勞務(wù)報酬所得。指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所得，共29項(xiàng)。5.稿酬所得。個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。個人提供專利權(quán)等特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。7.利息、股息、紅利所得。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；儲蓄存款利息自1999年11月1日起取消免稅，恢復(fù)征稅。07-Nov-238.財產(chǎn)租賃所得。特別要注意個人出租房屋所得征稅的問題。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。目前股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個人所得稅。10.偶然所得。得獎、中獎、中彩所得。11.其他所得。07-Nov-23三、稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級超額累進(jìn)稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1、承包、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率2、承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率比例稅率20％（8個，有3個稅目有加征或減征）1、勞務(wù)報酬所得：有加成征收規(guī)定：一次性取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率為30％；50000元以上，稅率為40％2、稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30％3、財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10％稅率07-Nov-23

勞務(wù)報酬所得加成征收的具體規(guī)定如下表：

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)120000元以下（含20000元）20％0220000元~50000元（含50000元）（加五成）30％2000元350000元以上（加十成）40％7000元07-Nov-23四、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一般規(guī)定：

07-Nov-23應(yīng)稅項(xiàng)目扣除時間扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得按月月扣除1600元個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（即每月1600元，全年可減除19200元）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得按次均實(shí)行定額定率扣除：每次收入<4000元，定額扣800元每次收入>4000元，定率扣20％財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。利息、股利、紅利所得，偶然所得和其他所得按次無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額07-Nov-23（二）每次收入的確定勞務(wù)報酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月取得的收入為一次

07-Nov-23稿酬所得

1.同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅2.同一作品先在報刊連載后出版（或相反），視為兩次稿酬所得征稅3.同一作品先在報刊連載取得的收入，以連載完所有收入合并為一次征稅；4.預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計算為一次征稅5、同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應(yīng)與以前出版發(fā)表時取得的稿酬合并為一次征稅07-Nov-23特許權(quán)使用費(fèi)所得

以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次07-Nov-23財產(chǎn)租賃所得

一個月內(nèi)取得的為一次07-Nov-23利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得

每次收入為一次07-Nov-23五、應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率07-Nov-23應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計算工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率月扣除1600元（4800元）（每月收入－1600或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本費(fèi)用損失（全年收入－成本費(fèi)用損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得1、承包、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率2、承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率全年收入扣除必要費(fèi)用（每月1600元）（全年收入－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)07-Nov-23項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計算勞務(wù)報酬所得20％的比例稅率；對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收1、每次收入<4000元的：定額扣除800元；2、每次收入>4000元：定率扣除收入的20％1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％3、每次收入>20000元：每次收入×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)稿酬所得20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％×（1－30％）2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％×（1－30％）特許權(quán)使用費(fèi)所得20％的比例稅率1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％07-Nov-23應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除應(yīng)納稅額計算財產(chǎn)租賃所得20％（個人房屋租賃按10％）1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅款2、修繕費(fèi)用；3、800元或20%的固定費(fèi)用1、每次收入<4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入>4000元：每次收入×（1－20％）×20％財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20％每次轉(zhuǎn)讓收入總額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％利息股息紅利偶然所得其他所得20％無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額收入×20％07-Nov-23六、稅收優(yōu)惠（一）免納個人所得稅的項(xiàng)目有：1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（儲蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）3.按照國家同一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險賠款。6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。07-Nov-237.按照國家同一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10.符合規(guī)定的見義勇為獎金。07-Nov-23（二）經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項(xiàng)目有：1.殘疾、孤老人員和烈屬所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的07-Nov-23七、境外所得的稅額扣除07-Nov-23扣除方法限額扣除限額計算方法（分國分項(xiàng)）1、納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額；2、同一國家或同一地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。限額抵扣方法納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，可以在以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件（復(fù)印件不行）居民納稅人境內(nèi)外所得分別扣減費(fèi)用，分別計算應(yīng)納稅額07-Nov-23八、納稅申報及繳納（一）納稅辦法：自行申報和代扣代繳兩種。

07-Nov-231、自行申報（1）從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；（2）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人；（3）分筆取得屬于一次勞務(wù)