2012年稅務稽查及企業(yè)防范方法課件

12023年稅務稽查及企業(yè)防范方法2第一講2023年國家稅務總局稽查的行業(yè)及企業(yè)自查方法和涉稅問題推斷3一、2023年國家稅務總局的稽查方向2023年1月11日，全國稅務稽查工作視頻會議上明確，國家稅務總局除要求對重點稅源進展輪查外，2023年的稽查重點行業(yè)確定為房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、煤炭行業(yè)、水泥行業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，以及服裝行業(yè)、家俱行業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)領域的出口騙稅行為。

比照2023年的稅務稽查重點行業(yè)，服裝和電子產(chǎn)品等享受出口退稅免稅的行業(yè)，照舊是今年出口騙稅重點審查行業(yè)，除此之外家俱業(yè)也新列入其中。4稅務稽查的重點對象1.往來賬掛賬金額較大的企業(yè)2.零申報的納稅人：各期利潤水平波動大、申報額變動大、虧損額大、福利工資開支數(shù)額大3.對外投資額較大但投資收益偏抵的納稅人4.關聯(lián)企業(yè)較多、與關聯(lián)方交易頻繁的納稅人5.連續(xù)兩年虧損的企業(yè)6.最近兩年偷稅的企業(yè)7.最近兩年沒有審查過的企業(yè)8.利潤增長率低于收入增長率的企業(yè)9.減免稅期期滿的納稅人10.六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零戶5二、企業(yè)涉稅重點領域的自查方法1．企業(yè)根底憑證的自查及補救方法2.企業(yè)會計賬簿的自查及補救方法3．企業(yè)申報表與年度會計報表的敏感工程4．企業(yè)稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析6增值稅稅負受一些因素的影響：1、企業(yè)的價值鏈對稅負的影響

制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、選購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后效勞、行政人力資源等局部。2、企業(yè)的生產(chǎn)方式對稅負的影響

自產(chǎn)比外委加工稅負高3、企業(yè)的運輸方式對稅負的影響賣方負擔運費比買方負擔運費稅負高4、企業(yè)產(chǎn)品的市場定位對稅負的影響同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。5、分析企業(yè)的銷售策略推動時稅負低，拉動式稅負高6、其他因素，例如購入機器設備

7其次講企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段8一．所得稅歷年稅務稽查的12項重點內(nèi)容及分行業(yè)熱點問題1.價外費用2.視同銷售3.銷售折扣：現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣4.銷貨退回折讓5.包裝物押金6.在建工程試運行收入7.承受捐贈8.以非貨幣性資產(chǎn)對外投資9.以物抵債10.以物易物11.企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈12.投資收益9二、企業(yè)收入熱點問題的納稅邊界與防范方法應稅收入

〔一〕銷售貨物收入；

〔二〕供給勞務收入；

〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

〔四〕股息、紅利等權益性投資收益；

〔五〕利息收入；

〔六〕租金收入；

〔七〕特許權使用費收入；

〔八〕承受捐贈收入；

〔九〕其他收入。10企業(yè)收入總額常見涉稅問題收入計量不準實現(xiàn)收入入賬不準時視同銷售行為未作納稅調(diào)整隱匿實現(xiàn)的收入11〔一〕收入計量不準1、以舊換新：《通知》(875)第一條第〔四〕項規(guī)定：“銷售商品以舊換新的，銷售商品應當依據(jù)銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！边@意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應按新貨物的同期銷售價格確認收入。122、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上賜予的價格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即依據(jù)折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，馬上未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上賜予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當依據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。13留意：事后折扣不行能在同一張發(fā)票上國稅函〔2023〕1279號

納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在確定時期內(nèi)累計購置貨物到達確定數(shù)量，或者由于市場價格下降等緣由，銷貨方賜予購貨方相應的價格優(yōu)待或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。本規(guī)定其實針對銷售返還做出的規(guī)定.由于很多企業(yè)需要對經(jīng)銷商業(yè)績進展年度考核,依據(jù)其銷售業(yè)績賜予不同程度的返利嘉獎,事先是無法確定對方適用的折扣比例的.只能在事后即其次年做出.實際上,納稅人這種價格偏低是有正值理由的.14

商業(yè)折扣(不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅)

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上賜予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當依據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

原來的規(guī)定:國稅函[1997]472號假設銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。

15國家稅務總局《關于印發(fā)〈增值稅假設干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)其次條第〔二〕項規(guī)定：“納稅人實行折扣方式銷售貨物，假設銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人實行折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！獓叶悇湛偩帧蛾P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函〔2023〕56號163、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的狀況下，債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人供給的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則承受的是其次種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計人當期損益。稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當依據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。174、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價上賜予的減讓。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同狀況進展處理：(1)已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當依據(jù)有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進展處理。如資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日后發(fā)生折讓的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。18稅法上，依據(jù)國稅函[2023)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法上不分當年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時沖減當期的收入。195、還本銷售：還本發(fā)生在銷售之后，銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。依據(jù)《增值稅假設干具體問題的規(guī)定》，“納稅人實行還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。”在計算所得稅時，雖然已確認了收入，但所還本金可以作為銷售本錢在稅前扣除。

206、售后回購承受售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進展融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

217、融資性售后回租國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2023年第13號融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)全部權以及與資產(chǎn)全部權有關的全部酬勞和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

22增值稅和營業(yè)稅

融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅

融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅根底計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2023年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不全都而已征的稅款予以退稅。

238、會計上不作收入的價外費用涉稅處理

價外費用是納稅人銷售貨物或者應稅勞務向買方收取的全部價款以外的費用。包括：向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、嘉獎費用、違約金、包裝物、包裝物租金、貯存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。24會計上沒有價外費用的概念，而只有收入的概念，并且明確收入不包括為第三方或者客戶代收的款項?？梢姇嫴蛔魇杖攵惙ㄕJ定為價外費用并入銷售額計算征稅的一般是指在銷售貨物或應稅勞務時向買方收取的代收的款項。會計制度從原則而言，只要是經(jīng)濟利益的流入，會計都應予以反映。259、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以確定比例、金額、數(shù)量計算〕的各種返還收入，依據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》〔國稅發(fā)[2023]136號〕規(guī)定，扣除當期應沖減進項稅金后的余額局部，并計應納稅所得，征收企業(yè)所得稅。

2610、銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入納稅人銷售貨物，通過銀行承兌匯票結算貨物，并在銷售協(xié)議中規(guī)定由客戶擔當貼息費用。當收到購貨方的承兌匯票后，銷貨方憑票向銀行申請貼現(xiàn)，并依據(jù)銀行收取的貼息向購貨方收取同等金額的利息補償收入。此收入屬“延期付款利息“收入?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，延期付款利息屬于價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。因此，銷售貨物收取的承兌匯票貼息收入既要繳納增值稅，同時也要申報交納企業(yè)所得稅。

27收入計量不準的防范〔1〕審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入工程、內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額等是否準確。28〔2〕結合價外費用賬務處理，從以下三個方面審查價外費用是否全額入賬：一是重點審查“其他應收款”和“其他應付款”賬戶，看是否有掛賬欠款，尤其是通過“其他應付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對應賬戶是否和貨幣資金的流入或債權“應收賬款”賬戶的借方增加額發(fā)生往來。假設存在往來核算，則需通過批閱發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進一步查明是否屬價外費用。二是審查本錢類帳戶的會計核算，留意紅字記錄，審核“生產(chǎn)本錢”、“制造費用”、“治理費用”、“財務費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄，是否存在價外收費直接沖抵本錢、費用的問題。29〔3〕通過核查公司章程、協(xié)議、分紅、供給商和銷售商等，確定與公司利益上具有關聯(lián)關系的企業(yè)。使用比較分析法，將關聯(lián)企業(yè)的貨物銷售價格、銷售利潤率與企業(yè)同類同期產(chǎn)品售價以及同期同行業(yè)的平均銷售價格、銷售利潤率進展比照，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則。30〔二〕實現(xiàn)收入入賬不準時1.商品銷售收入確實認國稅函[2023]875號文件規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應當確認收入的實現(xiàn)：〔1〕商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品全部權相關的主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；〔2〕企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與全部權相聯(lián)系的連續(xù)治理權，也沒有實施有效把握；〔3〕收入的金額能夠牢靠地計量；〔4〕已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠牢靠地核算。312、供給勞務收入確實認企業(yè)在各個納稅期末，供給勞務交易的結果能夠牢靠估量的，應承受完工進度〔完工百分比〕法確認供給勞務收入。供給勞務交易的結果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件：(1)收入的金額能夠牢靠地計量；(2)交易的完工進度能夠牢靠地確定；(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠牢靠地核算。323.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條企業(yè)所得稅法第六條第〔三〕項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。

留意政策的變化

33《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》〔稅務總局公告2023年第19號〕進展了明確規(guī)定。(一)均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》〔稅務總局公告2023年第19號〕第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)〔包括各類資產(chǎn)、股權、債權等〕轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、承受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！?4〔二〕2023年1月1日至2023年12月31日之前的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務處理《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》〔稅務總局公告2023年第19號〕其次條規(guī)定：“本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告公布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅?！崩纾珹公司2023年發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務機關同意，平均分5年入各年度應納稅所得額計算納稅的，2023年、2023年分別確認1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應納稅所得。2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應一次性計入應納稅所得。

35〔三〕2023年1月日之前發(fā)生的上述所得，仍可連續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額

國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅假設干稅務事項連接問題〔國稅函[2023]98號〕規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的工程，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)連續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。”也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)連續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

36〔四〕適用特殊性稅務處理的債務重組所得，可分五年計入應納稅所得

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知》〔財稅[2023]59號〕規(guī)定，企業(yè)債務重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務處理狀況下，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。37可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額”中的“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”是指企業(yè)當年的全部債務重組所確認的應納稅所得額，還是僅指每次的債務重組所確認的應納稅所得額呢？38財稅〔2023〕59號文并未強調(diào)“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”是每次債務重組所確認的應納稅所得額，而依據(jù)正常的理解，“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額”應當是指企業(yè)當年發(fā)生的全部債務重組所確認的應納稅所得額。更全面的說法應當是指與以支付股權清償債務方式相對應的債務重組所得，是不包括股權以外的其他資產(chǎn)進展債務重組所應確認的應納稅所得額的。《國家稅務總局關于公布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅治理方法〉的公告》〔國家稅務總局2023年第4號公告〕第四條規(guī)定：“同一重組業(yè)務的當事各方應實行全都稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理?！币罁?jù)此規(guī)定，債務人適用特殊性稅務處理的，那么債權人也需要適用特殊性稅務處理；反之，亦然。而能夠使債務人與債權人適用一樣稅務處理的保障就是按次計算確認。39[案例]

甲公司于2023年1月向乙企業(yè)購入A商品，A商品的不含稅公允價為1200萬元，適用增值稅稅率為17%，購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)須于2023年4月1日向乙企業(yè)支付貨款。同月，甲企業(yè)又向丙企業(yè)購入商品B商品，B商品的不含稅公允價為2500萬元，適用增值稅稅率均為17%，銷售合同也商定，甲公司須于2023年5月1日向丙支付貨款。但是甲企業(yè)發(fā)生了財務困難，不能如期履約，因而甲企業(yè)先與乙企業(yè)商定進展債務重組。40債務重組協(xié)議商定：甲企業(yè)于2023年9月1日以現(xiàn)金400萬元，同時以持有的本錢價200萬元、公允價850萬元的丁公司的股權清償債務。其后又與丙公司簽訂債務重組協(xié)議商定：甲公司于2023年11月1日以現(xiàn)金500萬元，同時以持有的本錢價1000萬元、公允價2180萬元的戊公司股權清償債務。甲企業(yè)所進展的兩次債務重組均具有合理的商業(yè)目的，且不以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。甲公司2023年調(diào)整后的包括債務重組所得在內(nèi)的全部應納稅所得額為500萬元。則甲企業(yè)2023年應當申報的應納稅所得額為多少？41[分析]

財稅〔2023〕59號文第六條第〔六〕項也特殊強調(diào)：“重組交易各方按本條〔一〕至〔五〕項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅根底。非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底〕×〔非股權支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值〕”。42本案例中，甲企業(yè)通過與乙企業(yè)進展債務重組獲得的重組所得為154萬元〔1404－400－850〕，但是與股權轉(zhuǎn)讓相對應的債務重組所得僅為80.08萬元［154×〔850－200〕/〔400＋850－200〕］，在全年應納稅所得額中的比重僅為16.02%〔80.08÷500〕，遠低于稅法所要求的50%的比重，因而甲企業(yè)因與乙企業(yè)實行債務重組而取得的收益不能適用特殊稅務處理規(guī)定。與此相像，甲企業(yè)通過與丙企業(yè)進展的債務重組也獲得重組所得245萬元〔2925－500－2180〕，但是與股權轉(zhuǎn)讓相對應的債務重組所得僅為172.0833萬元［245×〔2180－1000〕/〔500＋2180－1000〕］，在全年應納稅所得額中的比重為34.42%〔172.0833÷500〕，明顯低于稅法所規(guī)定的50%的比重，因而甲企業(yè)因與丙企業(yè)實行債務重組而取得的收益也不能適用特殊稅務處理規(guī)定。因而，甲企業(yè)應當就全部應納稅所得額500萬元計算繳納企業(yè)所得稅，應繳納的企業(yè)所得稅稅款為75萬元〔500×25%〕。43〔五〕非貨幣性交易和視同銷售所得，均應一次性計入應納稅所得

國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》〔稅務總局公告2023年第19號〕對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、承受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅44關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題[案例]甲企業(yè)股權投資本錢為500萬元，按持股比例應享有被投資企業(yè)有300萬元的留存收益份額,其中2023年應享有未安排利潤100萬、2023年應享有的未安排利潤為200萬，甲企業(yè)在2023年12月將股權轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元。2023年12月20日雙方達成股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲企業(yè)于2023年12月25日收到乙企業(yè)的匯來的1000萬，2023年1月10日，完成稅務登記變更手續(xù)及工商變更手續(xù)45問題：甲企業(yè)此次股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務時間是2023年還是2023年？思考1：按此例應確認的股權轉(zhuǎn)讓所得是多少？思考2：在股權轉(zhuǎn)讓時應如何操作方能降低稅負？思考3：假設企業(yè)對稅后利潤按10%計提盈余公積，賬面有較多的盈余公積，企業(yè)如何操作可以降低稅負？思考4：某企業(yè)2023年有債務重組收入、股權轉(zhuǎn)讓收入及承受捐贈收入1000萬占當年應納所得稅額的52%，能否申請分五年均勻計入應納稅所得額？思考5：2023年某企業(yè)尚有債務重組收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或捐贈收入尚未計入應納稅所得額是否進展調(diào)整？46拍賣物品的企業(yè)所得稅問題對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，假設是用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的，應按拍賣支付的價款和傭金費用確認資產(chǎn)的賬面價值，并按規(guī)定進展折舊或攤銷，在再次轉(zhuǎn)讓時，應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他保藏品，如古玩、字畫等，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)購置時應作為長期盼攤費用處理，攤銷時，入“治理費用——文化建設費用”會計科目，在企業(yè)所得稅前扣除。假設企業(yè)將這些再轉(zhuǎn)讓，應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。474.股息、紅利等權益性投資收益《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第〔四〕項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，依據(jù)被投資方作出利潤安排預備的日期確認收入的實現(xiàn)

48關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤安排或轉(zhuǎn)股預備的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權〔票〕溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅根底。49[案例]某中外合資企業(yè)2023年3月經(jīng)股東大會決議，預備將未安排利潤1000萬對其股東甲〔境外非居民納稅人〕及某內(nèi)資企業(yè)股東乙實施分紅，并將盈余公積500萬轉(zhuǎn)增股本。2023年4月完成增資相關手續(xù)，2023年6月10日支付了分紅款。問題1：該項分紅確認收入的時間是什么時候？問題2：此例中，甲與乙是否要繳企業(yè)所得稅？50思考1：假設企業(yè)股東為外資法人股東在轉(zhuǎn)股的時候，可以在境外先將股權轉(zhuǎn)讓給外籍個人，而依據(jù)國稅發(fā)[1993]45號、財稅字[1994]20號文件規(guī)定，外籍個人分紅不征收個人所得稅，能否行得通？思考2：外資企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營架構，首先在境內(nèi)建立一家全資控股企業(yè)，然后依據(jù)財稅[2023]59號文件第7條第2款的規(guī)定，進展特殊稅務處理的轉(zhuǎn)讓股權，最終再分紅。51[案例]某企業(yè)有甲、乙、丙三方法人股東投入1億元，注冊資本為2023萬，甲、乙、丙各分別出資4000萬、3000萬、3000萬，甲占股權的40%，乙與丙各占30%，請問如何進展會計處理？52思考1：假設該企業(yè)經(jīng)過一段時間的運營有稅后未安排利潤900萬，盈余公積100萬，甲欲將其股權轉(zhuǎn)讓出去，其股權本錢為多少？思考2：上例中假設甲、乙、丙是自然人股東，假設將資本公積轉(zhuǎn)增資本是否要繳個人所得稅？535.利息收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第〔五〕項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，依據(jù)合同商定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

54企業(yè)投資國債和地方債的涉稅處理〔一〕關于利息收入確認問題國家稅務總局2023年第36號公告〔1〕國債利息收入時間確認①依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門〔以下簡稱發(fā)行者〕取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時商定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。55〔2〕國債利息收入計算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購置的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×〔適用年利率÷365〕×持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間屢次購置同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。56〔3〕國債利息收入免稅問題依據(jù)企業(yè)所得稅法其次十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購置的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購置的國債，其按本公告第一條第〔二〕項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。57〔4〕關于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務處理問題國家稅務總局2023年第36號公告①國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認ⅰ企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。ⅱ企業(yè)投資購置國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時商定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。②國債轉(zhuǎn)讓收益〔損失〕計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購置國債本錢，并扣除其持有期間依據(jù)本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益〔損失〕。58③關于國債本錢確定問題〔一〕通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為本錢;〔二〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為本錢；④關于國債本錢計算方法問題企業(yè)在不同時間購置同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的本錢計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得任憑轉(zhuǎn)變。

59〔二〕債券利息財稅[2023]99號一、對企業(yè)持有2023－2023年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

二、中國鐵路建設債券是指經(jīng)國家進展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和歸還主體的債券。財稅[2023]76號一、對企業(yè)和個人取得的2023年、2023年和2023年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

二、地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和預備單列市政府為發(fā)行和歸還主體的債券。

60

案例：2023年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購置了10萬手XX記賬式國債〔每手面值為100元，共計面值1000萬元〕，該國債起息日為2023年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2023年10月1日，該公司將購置的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

61分析：

1、A公司購置國債本錢確實定。

不考慮相關稅費狀況下，國債投資本錢為1050萬元。

2、A公司國債利息收入的認定。

依據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，A公司在國債轉(zhuǎn)讓時確認利息收入的實現(xiàn)。國債利息收入=1000萬×5%×1/4=12.5萬元，該項利息收入免稅?！擦粢猓浩髽I(yè)只能對自行持有期間的國債應計利息12.5萬元確認為免稅利息收入〕

3、A公司國債轉(zhuǎn)讓所得確實定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5萬元。626.租金收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條企業(yè)所得稅法第六條第〔六〕項所稱租金收入，是指企業(yè)供給固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，依據(jù)合同商定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2023]98號文關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入確實認

稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同商定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已依據(jù)其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

63國稅函【2023】第79號關于租金收入確認問題

依據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)供給固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，假設交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且實行據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。64免租期租金收入確實認例：甲市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關聯(lián)方，商定租賃期開頭日為2023年1月1日，2023-2023兩年免除租金，2023年-2023年每年收取租金200萬元。分別于年初1月1日預付當年租金。會計處理：會計處理上，對于出租人供給免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進展安排，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。2023年應確認租金收入=600÷5=120萬，借：應收帳款120萬貸：其他業(yè)務收入120萬65某企業(yè)將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2023年5月1日～2023年4月30日，合同商定租金120萬元在2023年4月租賃期滿一次性收取。2023年，該企業(yè)虧損40萬元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)要求承租人先行支付2023年度已使用8個月的租金80萬元。2023年1月，該企業(yè)收到了承租人交來的租金80萬元〔未開具發(fā)票〕，已確定為上年度收入并向主管稅務機關申報繳納了營業(yè)稅4萬元〔80×5%〕、房產(chǎn)稅9.6萬元〔80×12%〕及其他相關稅款。2023年3月匯算清繳時，該企業(yè)又向主管稅務機關申報繳納了上年度企業(yè)所得稅[80－〔40＋4＋9.6〕]×25%＝6.6〔萬元〕。該企業(yè)的做法正確嗎？66第一，申報繳納營業(yè)稅4萬元、房產(chǎn)稅9.6萬元是正確的?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》其次十五條其次款規(guī)定，納稅人供給建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，實行預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。67其次，申報繳納企業(yè)所得稅6.6萬元不正確。關于租金收入確實認問題，〔國稅函〔2023〕79號〕規(guī)定，企業(yè)供給固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，假設交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所且實行據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。68對租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計入相關年度收入的條件有兩個：一是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；二是租金提前一次性支付。

已收取的80萬元租金，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，即在2023年4月30日確認為2023年度所得收入。697.特許權使用費收入《企業(yè)所得稅法實施條例》其次十條特許權使用費收入，是指企業(yè)供給專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。特許權使用費收入,應當依據(jù)合同商定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。708.承受捐贈收入《企業(yè)所得稅法實施條例》其次十一條企業(yè)所得稅法第六條第〔八〕項所稱承受捐贈收入，是指企業(yè)承受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償賜予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。承受捐贈收入，依據(jù)實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。719.其他收入《企業(yè)所得稅法實施條例》其次十二條企業(yè)所得稅法第六條第〔九〕項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第〔一〕項至第〔八〕項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。72〔1〕逾期未還包裝物押金收入《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》〔國稅函[2023]827號〕，具體規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年〔含一年〕以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2023年7月1日起執(zhí)行。”73會計處理和納稅調(diào)整例：甲公司2023年1月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同商定歸還包裝物時押金再行返還。甲公司收取包裝物押金時應做如下分錄：借：銀行存款117000

貸：其他應付款117000到2023年1月，收取押金已滿一年，假設購貨方未歸還包裝物，企業(yè)應按稅法規(guī)定將收取的包裝物押金作為稅法上的計稅收入。742023年1月要計算增值稅銷項稅額：117000÷1.17×17％＝17000元；借：其他應付款117000

貸：其他業(yè)務收100000應交稅金－應交增值稅〔銷項稅額〕17000假設企業(yè)沒有進展上述賬務處理，2023年所得稅匯算時還要調(diào)整所得稅.75〔2〕違約金收入依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅假設干政策問題的通知》〔財稅[2023]16號〕第三條第〔三〕款的規(guī)定：“單位和個人供給應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！痹鲋刀悾哼`約金屬于價外費用。企業(yè)收取的違約金要繳納企業(yè)所得稅。

納稅人依據(jù)經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金〔包括銀行罰息〕，罰款和訴訟費可以扣除。企業(yè)支付違約金取得對方開具的適當憑據(jù)可在稅前扣除。

76〔3〕關聯(lián)交易的收入《中華人民共和國稅收征收治理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而削減其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進展合理調(diào)整。77關聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低〔發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)象〕，應當依據(jù)以下方法進展調(diào)整?？杀确鞘芸貎r法即按獨立企業(yè)間進展一樣或相像業(yè)務的價格進展調(diào)整。此處衡量一樣或相像一般是考慮購銷商品的質(zhì)量、性能、成交時間、成交數(shù)量、付款方式、地域性市場條件、風險等諸多因素的一樣或類似。也就是說，承受這種方法必需考慮到所選參照物的可比性，具體的應考慮以上各點的可比性。78再銷售價格法再銷售價格法是以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公正成交價格。公正成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×〔1-可比非關聯(lián)交易毛利率〕其中可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%79案例：境外母公司以20萬美元的價格銷售一臺設備給設在中國境內(nèi)的子公司，該子公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關聯(lián)關系的公司。此時稅務機關可以按其轉(zhuǎn)售給無關聯(lián)關系公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整母子公司之間的產(chǎn)品價格。此處含該子公司的尋常合理銷售毛利率為10%，則母子公司間合理價格應為16.2萬元(18-18×10%)。稅務機關可依據(jù)這一價風格整該子公司從境外母公司的進貨價格。80本錢加成法本錢加成法是指關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品或供給商品勞務時，可以按本錢加合理的費用和利潤作為公正交易價格，進展價風格整。公正成交價格=關聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關聯(lián)交易本錢加成率〕可比非關聯(lián)交易本錢加成率〔毛利率〕=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易本錢×100%＝(銷售價格—本錢)÷本錢×100%81案例：母公司銷售一批產(chǎn)品給境外子公司，作價9萬元。經(jīng)稅務機關核查，該母公司生產(chǎn)這批產(chǎn)品的本錢為8萬元。銷售這批產(chǎn)品的費用為2萬元，正常狀況下該境內(nèi)母公司的銷售利潤率為10%。依據(jù)上面所述，稅務機關可以按本錢加利法進展納稅調(diào)整。這批產(chǎn)品的合理成交價為：(8+2)×(1+10%)=11.1(萬元)因此，該境內(nèi)母公司產(chǎn)品的銷售收入應調(diào)增至11.1萬元，相應本年收入增加2.1萬元(11.1-9)。8210.不征稅收入《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定收入總額中的以下收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

83財稅【2023】第136號對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y治理人治理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。但對社保基金投資治理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鹬卫砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財稅【2023】第001號〔1〕軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于爭論開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

84特殊留意財政性資金的問題財稅【2023】第151號財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；Ⅰ、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本〔股本〕的直接投資。Ⅱ、對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。85財稅【2023】第151號對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織依據(jù)核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。86財稅〔2023〕87號對企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：〔1〕企業(yè)能夠供給資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；〔2〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有特地的資金治理方法或具體治理要求；〔3〕企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進展核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。87財稅[2023]70號依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》〔國務院令第512號，以下簡稱實施條例〕的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

〔一〕企業(yè)能夠供給規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

〔二〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有特地的資金治理方法或具體治理要求；

〔三〕企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進展核算。88二、依據(jù)實施條例其次十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。89政策性搬遷的財稅處理[案例]某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進展搬遷，搬遷后重置類似的固定資產(chǎn)，從房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地征地補償費5000萬元，從集團母公司獲得1000萬的重建資金，處置房屋等固定資產(chǎn)〔含土地〕賬面凈值4000萬元〔原值8500萬元〕，企業(yè)重置土地3000萬元，重置固定資產(chǎn)〔不含土地〕1800萬元，安置職工支出100萬。90問題1：政策性搬遷必需符合什么樣的條件？問題2：該公司繳納取得的土地補償費5000萬，是否征收營業(yè)稅？問題3：該例中的政策性搬遷收入是多少？搬遷支出是多少？問題4：上述搬遷如在5年內(nèi)完成后，該企業(yè)是否要繳納所得稅？如何進展相應的會計處理？問題5：承上例，假設企業(yè)沒有重置與搬遷前一樣或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，職工安置費照樣支付，如何進展會計處理？9111.免稅收入《企業(yè)所得稅法》其次十六條規(guī)定

企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔1〕國債利息收入；〔2〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；〔3〕在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；〔4〕符合條件的非營利公益組織的收入。92財稅【2023】第122號非營利組織的以下收入為免稅收入：

1、承受其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購置效勞取得的收入；

3、依據(jù)省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。國稅函〔2023〕79號關于免稅收入所對應的費用扣除問題依據(jù)《實施條例》其次十七條、其次十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項本錢費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。93實現(xiàn)收入入賬不準時的防范

1.審查收入時限〔1〕審查企業(yè)往來類、資本類等賬戶，對長期掛賬不作處理的賬項進展重點核實，審查是否存在收入記入往來賬，不準時確認收入的狀況。〔2〕對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，實行盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際狀況，結合貨幣資金增減的時間，確認有無延遲收入入賬時間的問題。〔3〕結合本錢類賬戶，通過收入與本錢配比性的審查，對長期掛往來科目預收性質(zhì)的收入逐項核實，并通過批閱合同或協(xié)議，依據(jù)結算方式查實有無未準時確認收入的問題。942.審查勞務收入時限通過勞務經(jīng)濟合同，核實勞務的內(nèi)容、形式、時間、金額，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“預收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報表進展核對，核實是否存在合同中商定的各明細工程未確認收入的狀況。結合“工程施工”、“勞務本錢”等賬戶，通過勞務收入與勞務本錢配比性的審查，對長期掛往來科目預收性質(zhì)的勞務收入逐項核實，并通過批閱勞務合同或協(xié)議，依據(jù)結算方式審查勞務收入，是否存在應確認未確認的勞務收入。953.審查股息、利息收入時限審查“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權投資”等借方發(fā)生額及上年借方余額，如未表達投資收益的應重點審查“其他應付款”、“應付賬款”等往來賬戶，核實是否將投資收益掛往來賬。96〔三〕視同銷售行為未作納稅調(diào)整視同銷售的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅的會計與稅收處理。條例其次十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤安排等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和供給勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。97國稅函[2023]828號一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)全部權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生轉(zhuǎn)變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅根底連續(xù)計算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔二〕轉(zhuǎn)變資產(chǎn)外形、構造或性能；

〔三〕轉(zhuǎn)變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不轉(zhuǎn)變資產(chǎn)全部權屬的用途。98二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)全部權屬已發(fā)生轉(zhuǎn)變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場推廣或銷售；

〔二〕用于交際應酬；

〔三〕用于職工嘉獎或福利；

〔四〕用于股息安排；

〔五〕用于對外捐贈；

〔六〕其他轉(zhuǎn)變資產(chǎn)全部權屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知其次條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。99視同銷售行為的防范〔1〕審查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”的發(fā)出，對應“在建工程”、“應付職工薪酬”，核實有無將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于根本建設、專項工程、職工福利等未作視同銷售處理?！?〕審查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)本錢”等帳戶，對應“治理費用”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”等帳戶，核實企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于治理部門、非生產(chǎn)機構、集資、廣告、贊助、樣品、職工嘉獎等未作視同銷售處理。〔3〕審查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)本錢”等帳戶金額的削減，對應“短期投資”、“長期股權投資”、“其他應付款”、“營業(yè)外支出”等帳戶，核實企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀浀任醋饕曂N售處理。100〔四〕隱匿實現(xiàn)的收入問題的防范

1.將“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“材料”等明細賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、開票時間、數(shù)量、金額、去向等，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的狀況。2.核實各種費用的消耗定額、單位本錢各工程之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一工程的比例關系，比按例特殊變動的工程，運用把握計算法等方法，查明是否存在本錢、收入均不入賬的問題。101三、扣除工程納稅自查診斷與風險防范方法〔一〕工資薪金支出1.工資薪金支出的要點：〔1〕實際支付〔2〕計稅人數(shù)〔3〕合理的范圍和標準〔4〕現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式〔5〕工資薪金支出的特殊規(guī)定〔6〕納稅調(diào)減的情形102強調(diào)雇傭關系：〔1〕必需與本企業(yè)簽訂書面勞動合同〔新勞動合同法〕；勞動合同必需報勞動局備案?！矂趧臃ǖ?6條〕〔2〕支付給與本企業(yè)沒有雇傭關系的人員的費用，屬于勞務費，不屬于工資薪金，應當憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實扣除，并應當按“勞務酬勞所得”扣繳個人所得稅。企業(yè)與勞務公司簽訂的勞務用工合同中必需分別注明治理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將治理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)本錢、制造費用等科目，不得直接扣除。〔3〕不存在勞動關系的股東的分紅不能視為工資扣除。1032.關于職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當單獨設置賬冊，進展準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進展改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進展合理的核定。

104〔1〕職工免費午餐支出是否屬于職工福利費？依據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定：應付職工薪酬包括1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；4、住房公積金；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關系而賜予的補償；8、其他與獲得職工供給的效勞相關的支出。105依據(jù)國稅函〔2023〕3號規(guī)定：工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和住房公積金，此處承受了排他法表達，而職工福利費承受了列舉法表達：職工福利費包括以下內(nèi)容：1、尚未實行分別辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施、人員費用；2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給職工直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；3、依據(jù)其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

由上述分析可知，免費職工午餐并不屬于稅法意義上的應付福利費，因此應當作為非貨幣性福利計入員工的工資薪金收入。

106支出憑證的自查補救〔1〕內(nèi)設福利部門有關憑證。對外支付的費用一般都應取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務的經(jīng)濟證明。集體福利部門購置的可作為低值易耗品處理的設施、物品，固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)費用，福利部門發(fā)生的外來勞務用工等，應以正規(guī)發(fā)票入帳。內(nèi)設福利部門應作為固定資產(chǎn)進展治理的房屋、設備等，首先要取得合法有效的發(fā)票，再按規(guī)定年限計算的折舊費用歸集到“職工福利費”中，因此，以折舊費用的攤銷計算表的自制憑證形式入帳。福利部門工作人員的工資薪金以自制工資表的形式入帳，福利部門所用水電氣獨立設表的以有關部門的發(fā)票入帳，如不能單獨取得憑證，應以費用的合理分攤表作為入帳的依據(jù)。工作人員社會保險費及住房公積金以繳納費用后的銀行回單或繳費憑證以及安排表入帳。107〔2〕各項補貼的憑證在職工福利費的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼是主要內(nèi)容。對內(nèi)支付的費用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個人的補貼一般應要求由具體經(jīng)辦人員開具清單，列明補貼名稱，填寫日期，支付對象的姓名，支付的金額，以及支付對象收款簽字確認及領導審批意見。108〔3〕現(xiàn)金補貼憑證對于現(xiàn)金補貼的憑證最關鍵的是真實性的反映問題，企業(yè)必需有相關的證明材料作為補貼發(fā)放憑證的必備補充，如交通補貼、誤餐補貼、購房補貼等應有企業(yè)相關的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標準應符合社會生活一般水平和企業(yè)的負擔水平，強調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應強調(diào)完整性。109〔4〕非貨幣性福利的憑證非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償供給應職工使用，為職工無償供給醫(yī)療保健效勞等。對于非貨幣職工福利費的憑證治理，涉及購置物品的發(fā)票，庫存商品的出庫、領用單，公允價值的計算依據(jù)，無償使用資產(chǎn)的攤銷安排表等一系列自制憑證。110對于非貨幣性福利支出憑證存在的問題主要是自制憑證的把握，應加強在憑證的完整、有效及所列經(jīng)濟業(yè)務的開支范圍、開支標準和數(shù)量金額的審核。對于外購商品直接發(fā)放的，憑證應包括發(fā)票和商品發(fā)放清單或簽收單，其中發(fā)放簽收應作為必備的原始憑證，防止商品用于非福利開支。外購商品與其他非福利用商品同一發(fā)票的，應有商品入庫〔收料單〕、領用單，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的，應有領用申請單、審批文書、產(chǎn)品出庫單和視同銷售相關收入與稅金的計算等資料。111〔5〕憑證標準化治理①外來憑證的取得要求：在對外支付時必需取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機關或?qū)贍I業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費用，應取得統(tǒng)一由財政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。對確實無法取得發(fā)票的〔如食堂消耗的米面油等〕，制作的報帳單金額應合理，相關人員確認簽章必需完整。112②自制憑證強調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會計要素應完整，反映責任應明確，并且與企業(yè)的治理制度相吻合。對職工貨幣性補貼的發(fā)放應有相關制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標準應合理，名目應符合福利費歸集范圍，相關的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應齊備。對涉及職工外地就醫(yī)費、親屬死亡撫恤等補助的發(fā)放，應附列相關人員的書面申請和職工上一級領導的佐證簽字和批準人的意見；福利費中涉及費用分攤、產(chǎn)品或貨物領用等自制憑證的，應與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，安排要有依據(jù)。1133.職工教育經(jīng)費企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員連續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參與的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才嘉獎費用；10、職工教育培訓治理費用；11、有關職工教育的其他開支。1144.職工工會經(jīng)費的扣除憑證 自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！矅叶悇湛偩止妗?023】第24號〕 自2023年1月1日起，在托付稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！矅叶悇湛偩止妗?023】第30號〕115企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除?；鶎庸?jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種學問培訓；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會樂觀分子；召開工會會員〔代表〕大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律效勞和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施修理；工會治理的為職工效勞的文化、體育、生活效勞等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。1165.根本社保支出、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療的扣除要求社會保障性繳款〔1〕企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準予扣除。財稅[2023]10號：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準依據(jù)各地有關規(guī)定執(zhí)行。117〔2〕企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！?〕企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準予稅前扣除。〔4〕在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費不得扣除。118企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險費用可以扣除。〔1〕根本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%〔2〕補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%〔3〕根本醫(yī)療保險費：不得超過工資總額的8%〔4〕補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%〔5〕企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的1/12留意：企業(yè)要么扣除企業(yè)年金，要么扣除補充養(yǎng)老保險，不得重復扣除?！?〕工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%〔7〕生育保險：不得超過工資總額的1%〔8〕失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%119補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險財稅〔2023〕27號自2023年1月1日起，企業(yè)依據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的局部，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的局部，不予扣除。財企〔2023〕34號補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的局部，從本錢(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的局部，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。

120有四點需要明確：第一，補充醫(yī)療保險補充養(yǎng)老保險的支付對象必需是在本企業(yè)任職或受雇的員工；其次，必需實際支付，有的企業(yè)承受計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；年金12月31日前轉(zhuǎn)至特地的托管機構，符合《企業(yè)年金基金治理試行方法》的規(guī)定，并能供給年金合同、治理方法和支付證明。以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除。第三，扣除的限額為5%，超過的局部不準予扣除。另外，實際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準予扣除的標準也是職工工資總額的4%，即補充養(yǎng)老補充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的狀況。

121第四：企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否在計算應納稅所得額時準予扣除？依據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財稅〔2023〕27號〕規(guī)定：“自2023年1月1日起，企業(yè)依據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的局部，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的局部，不予扣除?！奔僭O不是全體員工都參與補充保險，那么就不能使用全體職工工資總額作為扣除基數(shù)，只能以參與補充保險職工的工資總額作為扣除基數(shù)。1226.業(yè)務招待費支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，依據(jù)發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售〔營業(yè)〕收入5‰。 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)〔包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！矅惡?023】79號〕 企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售〔營業(yè)〕收入額應包括《實施條例》其次十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額?！矅惡?023】第202號〕123籌建期間業(yè)務招待費如何納稅調(diào)整

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費已經(jīng)計入長期盼攤費用，在開頭經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進展籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務招待費在開頭生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當期的費用，依據(jù)發(fā)生額的60%和開頭生產(chǎn)經(jīng)營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過局部進展納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期盼攤費用可以在開頭生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計入當期費用，也可以作為長期盼攤費用按年攤銷。124執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入治理費用-業(yè)務招待費科目，計入當期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開頭生產(chǎn)經(jīng)營當年計入當期的損益，依據(jù)發(fā)生額的60%和開頭生產(chǎn)經(jīng)營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過局部進展納稅調(diào)整。

125企業(yè)向個人贈禮品的所得稅處理企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要留意一點，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；假設是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。需要明確的是，企業(yè)用于交際應酬禮品支出費用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，依據(jù)發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅．同時按業(yè)務招待費的規(guī)定進展稅前扣除。1267.勞保支出與與工作服的稅務處理依據(jù)《勞動防護用品配備標準〔試行〕》和《關于標準社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》相關規(guī)定，勞動疼惜支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全疼惜用品，涼快飲料等防暑降溫用品，以及依據(jù)原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動疼惜費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動疼惜費，可以稅前扣除。但要留意的是，勞動疼惜費的服裝限于工作服而非全部服裝。127企業(yè)員工服飾費用支出的涉稅處理關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干題目的公告》〔國家稅務總局2023年第34號公告〕明確規(guī)定：“企業(yè)依據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，依據(jù)《實施條例》其次十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出賜予稅前扣除。”1288.廣告費和業(yè)務宣傳費扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。財稅[2023]72號對扮裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。1299.開〔籌〕辦費的攤銷國稅函〔2023〕98號企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法關于長期盼攤費用不短于3年內(nèi)分期扣除的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得轉(zhuǎn)變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，可以依據(jù)上述規(guī)定處理。國稅函〔2023〕79號企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開頭生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開頭計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進展籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項連接問題的通知》〔國稅函[2023]98號〕第九條規(guī)定執(zhí)行。13010.借款利息支出〔1〕借款費用資本化《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條其次款企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建筑才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。131〔2〕投資未到位而發(fā)生的利息支出不得扣除國稅函[2023]312號凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。132〔3〕向個人借款利息費用的扣除問題國稅函[2023]777號

企業(yè)向股東或其他