內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響研究

PAGEPAGEPAGEIII內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響研究摘要：會計信息是企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，其質(zhì)量得到了外界高度重視，但就目前國內(nèi)外企業(yè)會計信息質(zhì)量的總體情況來看,形勢并不樂觀。雖然現(xiàn)在各個企業(yè)在財務(wù)會計方面都加強(qiáng)了管理,但問題依舊突出,不少會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制或內(nèi)部管理存在一定缺陷,財務(wù)管理尚需加強(qiáng)。內(nèi)部控制環(huán)境是對建立、加強(qiáng)或虛弱特定控制政策、程序和效率產(chǎn)生的影響的各種因素，是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，對會計信息質(zhì)量會產(chǎn)生重要的影響。通過從內(nèi)控環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響研究，希望能找到切實(shí)可行的方法重塑內(nèi)控環(huán)境，從而增進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的效果，提供企業(yè)會計信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境；會計信息質(zhì)量；案例分析；內(nèi)部控制

目錄一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究目的和意義 1（三）研究現(xiàn)狀 1（四）論文創(chuàng)新點(diǎn) 3二、理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念 3（一）內(nèi)部環(huán)境相關(guān)理論綜述概述 3（二）內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的具體影響 5三、案例分析 6（一）案例背景 6（二）鋼鐵企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計信息存在問題 7四、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的具體影響 15（一）內(nèi)部控制的環(huán)境影響 15（二）會計責(zé)權(quán) 16（三）內(nèi)部審計和監(jiān)督 17五、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化建議 18（一）完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) 18（二）提升人力資源管理規(guī)劃水平 19（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計 21（五）培養(yǎng)良好的企業(yè)文化 22參考文獻(xiàn) 24PAGE18一、緒論（一）研究背景會計信息是企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，其質(zhì)量得到了外界高度重視，但就目前國內(nèi)外企業(yè)會計信息質(zhì)量的總體情況來看,形勢并不樂觀。雖然現(xiàn)在各個企業(yè)在財務(wù)會計方面都加強(qiáng)了管理,但問題依舊突出,不少會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制或內(nèi)部管理存在一定缺陷,財務(wù)管理尚需加強(qiáng)。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，對會計信息質(zhì)量會產(chǎn)生重要的影響。（二）研究目的和意義內(nèi)控環(huán)境是影響、制衡公司內(nèi)控建立和施行的多種內(nèi)部因素的總稱，也是實(shí)施內(nèi)部控制的前提和根本。本課題將從內(nèi)控環(huán)境的視角，分析其對于會計信息質(zhì)量的影響，希望能找到切實(shí)可行的方法重塑內(nèi)控環(huán)境，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的效果，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。（三）研究現(xiàn)狀Bedard(2012)對內(nèi)部控制缺陷及其修正與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。文章按照不同的控制缺陷類型對內(nèi)部控制缺陷的修正與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。研究結(jié)果顯示，即使是對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了及時的修正，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，無論是何種缺陷，與異常盈余相關(guān)的問題在兩年后仍然持續(xù)。得出內(nèi)部控制缺陷與低質(zhì)量的會計信息可靠性存在正相關(guān)關(guān)系的研究還有Feng等(2009)、Dennis等(2009)、Costello等(2010)、Altamuro等(2010)、Kalelkar等(2011)和BengWeeGoh等(2011)。這些研究從薩班斯法案對內(nèi)部控制的要求出發(fā)，從不同的角度研究了內(nèi)部控制及其披露信息對會計信息盈余質(zhì)量或者穩(wěn)健性的影響。與前一部分文獻(xiàn)不同之處在于這些研究方法中是以內(nèi)部控制報告中披露的內(nèi)部控制信息作為研究對象，并且都得出了內(nèi)部控制制度在某一方面對會計信息質(zhì)量具有增強(qiáng)作用。張龍平等(2010)、齊保壘等(2010、方紅星等(2011)、許江波(2013)、雷英等(2013)、劉彬(2013)、董望等(20ll)的研究結(jié)果顯示內(nèi)部控制確實(shí)具有提高會計信息質(zhì)量的作用;季侃(2011)的研究結(jié)果顯示雖然整體上內(nèi)部控制具有提高會計信息質(zhì)量的影響，但是從內(nèi)部控制要素角度來說，并不是所有的要素都檢驗(yàn)出了這種作用;你巖、徐峰(2013)的研究結(jié)果基本與方紅星(2011)結(jié)果一致，同時研究顯示會計盈余質(zhì)量也具有反過來影響內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的作用;方紅星等(2013)、肖華等(2013)研究了內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性之間的關(guān)系，結(jié)果顯示，內(nèi)部控制質(zhì)量越高則盈余的持續(xù)性就越高;陳愛華等(2013)研究內(nèi)部控制與會計信息及時性之間的關(guān)系，結(jié)果顯示內(nèi)部控制越薄弱的公司會計信息及時性越低;徐虹等(2013)研究顯示內(nèi)部控制有效性與會計信息穩(wěn)健性存在正相關(guān)關(guān)系。這些研究從會計信息的不同角度研究了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，均得出對內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量具有顯著的影響。（四）論文創(chuàng)新點(diǎn)本文在綜合前人研究的前提下，結(jié)合筆者對于內(nèi)部環(huán)境影響會計信息質(zhì)量實(shí)際情況的了解，整合相關(guān)文獻(xiàn)資料，以鋼鐵企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例，重點(diǎn)分析會計信息存在的問題和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的缺陷，由此來探討內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響，最后提出一些切實(shí)可行的建議。本文的研究對于豐富相關(guān)的理論和實(shí)踐具有一定的意義。二、理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念（一）內(nèi)部環(huán)境相關(guān)理論綜述概述內(nèi)部戰(zhàn)略環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部與戰(zhàn)略有重要關(guān)聯(lián)的因素，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，是制定戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)、依據(jù)和條件，是競爭取勝的根本。在<<孫子兵法·謀攻篇>>中，孫子曰：“故曰：知己知彼,百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼不知己，每戰(zhàn)必殆”。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定及戰(zhàn)略選擇既要知彼又要知己，其中“知己”便是要分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境或條件，認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或條件分析目的在于掌握企業(yè)歷史和目前的狀況，明確企業(yè)所具有的優(yōu)勢和劣勢。它有助于企業(yè)制定有針對性的戰(zhàn)略，有效地利用自身資源，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢；同時避免企業(yè)的劣勢，或采取積極的態(tài)度改進(jìn)企業(yè)劣勢。揚(yáng)長避短，更有助于百戰(zhàn)不殆。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的內(nèi)容包括很多方面，如組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、資源條件、價值鏈、核心能力分析、SWOT分析等。按照企業(yè)的成長過程，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析又分為企業(yè)成長階段分析、企業(yè)歷史分析和企業(yè)現(xiàn)狀分析等。在本章中，作者按企業(yè)成長階段、企業(yè)歷史和企業(yè)現(xiàn)狀三個方面展開企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析。企業(yè)成長階段分析就是分析企業(yè)處于成長階段模型的哪一個階段，然后有針對性地制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對癥下藥。企業(yè)歷史分析包括企業(yè)過去的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、過去五年財務(wù)狀況、過去幾年的人力資源戰(zhàn)略以及人力資源狀況包括人員的數(shù)量及質(zhì)量等。企業(yè)現(xiàn)狀分析包括企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)、企業(yè)文化、企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、人力資源狀況、財務(wù)狀況、企業(yè)研發(fā)能力、設(shè)備狀況、產(chǎn)品的市場競爭地位、市場營銷能力等。（二）內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的具體影響內(nèi)部控制本身所具有的功能決定了它能在保證會計信息質(zhì)量中發(fā)揮作用。內(nèi)部控制既能通過分析會計記錄的可靠性來制約影響會計信息質(zhì)量的消極因素，并能協(xié)助會計機(jī)構(gòu)用來消除干擾、自動補(bǔ)償平衡等調(diào)節(jié)方式，使其符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定的會計核算監(jiān)督，并將會計信息及時、準(zhǔn)確地向會計信息使用者報告。內(nèi)部控制通過構(gòu)建良好的“控制環(huán)境”提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制通過良好的“控制環(huán)境”建設(shè)提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的有效性有直接的影響，而內(nèi)部控制的是否有效決定了財務(wù)報告相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否，因此成為影響會計信息質(zhì)量的最重要因素。會計信息系統(tǒng)能夠依靠其本身和建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序來提高會計信息的質(zhì)量。會計系統(tǒng)、控制程序以及內(nèi)部控制的其他相關(guān)的信息流是保證會計信息真實(shí)可靠的重要手段。保證和提高會計信息質(zhì)量不僅是內(nèi)部控制的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的、主要的、全面的書面現(xiàn)形式，如果沒有會計制度和內(nèi)部控制程序?yàn)榛A(chǔ)，會計信息質(zhì)量就損失了最有力的保障。三、案例分析（一）案例背景1.鋼鐵企業(yè)寶山鋼鐵股份有限公司系根據(jù)中華人民共和國(以下簡稱“中國”)法律在中國境內(nèi)注冊成立的股份有限公司。寶山鋼鐵股份有限公司系經(jīng)中國國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會以國經(jīng)貿(mào)企改[1999]1266號文批準(zhǔn)，由寶鋼集團(tuán)有限公司(前稱“上海寶鋼集團(tuán)公司”，以下簡稱“寶鋼集團(tuán)”)獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，于2000年2月3日于上海市正式注冊成立，注冊登記號為3100001006333。經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)行字[2000]140號文核準(zhǔn)，本公司于2000年11月6日至2000年11月24日采用網(wǎng)下配售和上網(wǎng)定價發(fā)行相結(jié)合的發(fā)行方式向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A股)18.77億股，每股面值人民幣1元，每股發(fā)行價人民幣4.18元。2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司（簡稱“中國聯(lián)通”）于2009年1月6日在原中國網(wǎng)通和原中國聯(lián)通的基礎(chǔ)上合并組建而成，在國內(nèi)31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和境外多個國家和地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是中國唯一一家在紐約、香港、上海三地同時上市的電信運(yùn)營企業(yè)，連續(xù)多年入選“世界500強(qiáng)企業(yè)”。中國聯(lián)通擁有覆蓋全國、通達(dá)世界的通信網(wǎng)絡(luò)，積極推進(jìn)固定網(wǎng)絡(luò)和移動網(wǎng)絡(luò)的寬帶化，為廣大用戶提供全方位、高品質(zhì)信息通信服務(wù)。2009年1月，中國聯(lián)通獲得了當(dāng)今世界上技術(shù)最為成熟、應(yīng)用最為廣泛、產(chǎn)業(yè)鏈最為完善的WCDMA制式的3G牌照，擁有“沃3G/沃4G”、“沃派”、“沃家庭”等著名客戶品牌?，F(xiàn)有移動用戶2.8億，寬帶用戶6464.7萬，系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)29.48萬（2012年底）。（二）鋼鐵企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計信息存在問題1.鋼鐵企業(yè)會計信息的問題（1）舊管理體制下,內(nèi)部會計控制存在風(fēng)險。目前，鋼鐵企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理大多實(shí)行多級管理、核算的管理體制，會計人員在行政上隸屬于各生產(chǎn)廠礦管理，這在一定程度上影響了會計核算的客觀、公正，存在會計信息失真風(fēng)險；同時，二級管理的財務(wù)管理模式導(dǎo)致集團(tuán)公司財務(wù)部與所屬各單位財務(wù)部門的搭接存在斷檔，不能及時發(fā)現(xiàn)存在問題，造成管理缺位。由于財務(wù)管理體制不健全，沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系，各二級單位在各自的成本、利潤、資金運(yùn)行體系下相對獨(dú)立，銀行賬號分散在各單位和各部門，資金難以集中使用和控制，很容易形成投資、融資決策風(fēng)險和大額資金收付風(fēng)險。（2）新形勢下,內(nèi)部會計控制面臨新風(fēng)險。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，鋼鐵企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)市場國際化要求并具備快速響應(yīng)市場的能力，許多鋼鐵企業(yè)正在積極探索新的管理模式和系統(tǒng)改造方案，如實(shí)行ERP、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理等。與傳統(tǒng)管理手段不同的是，ERP系統(tǒng)的運(yùn)行必須依靠強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐，它改變了鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行模式，將企業(yè)控制范疇擴(kuò)大到人、財、物等全部資源，涵蓋供、產(chǎn)、銷整個價值鏈，從而為企業(yè)內(nèi)部控制的變革提供了一個全新的發(fā)展空間。但同時新的環(huán)境也帶來了新的風(fēng)險，如電子憑證的自動錄入加大了憑證控制風(fēng)險，傳統(tǒng)環(huán)境中有效的憑證控制功能在信息技術(shù)環(huán)境下逐漸弱化甚至失效。首先，犯罪分子可能會通過偽造、修改客戶憑證或銀行憑證，達(dá)到編造虛假交易侵吞公款的目的，這給內(nèi)部控制帶來了新的風(fēng)險。其次，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式會導(dǎo)致以傳統(tǒng)的會計循環(huán)為控制方式的控制機(jī)制失效。ERP系統(tǒng)是從業(yè)務(wù)活動開始的程序化處理過程，在業(yè)務(wù)活動過程中同時完成信息處理過程，在這種情況下，會計信息的真實(shí)性只能由整個系統(tǒng)的特性來保證。與手工操作相比，系統(tǒng)程序產(chǎn)生了使原有的復(fù)核牽制機(jī)制失效等新風(fēng)險。再次，存儲介質(zhì)的磁性化和電子信息的集中存儲加大了內(nèi)部控制的技術(shù)風(fēng)險。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性加大了會計信息系統(tǒng)安全運(yùn)行的風(fēng)險，如系統(tǒng)外人員可能對會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行非法訪問，不法分子非法攔截盜用財務(wù)數(shù)據(jù)信息等。2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息的問題（1）企業(yè)對會計信息化認(rèn)識不足很多企業(yè)在會計信息化發(fā)展的過程中，經(jīng)常受到傳統(tǒng)會計理念的影響，從而導(dǎo)致對會計信息化認(rèn)知的不足。首先，很多企業(yè)會計人員比較熟悉手工記賬模式，在會計信息化管理方式進(jìn)入到企業(yè)之后，需要讓財務(wù)人員有熟悉的時間，但是因?yàn)楹芏嘭攧?wù)從業(yè)時間長，傳統(tǒng)財務(wù)管理方式已經(jīng)深入到工作中，導(dǎo)致部分老財務(wù)員工不愿意接受會計信息化的介入。再者，因?yàn)槭袌鲂枰畔⒒l(fā)展，企業(yè)就需要迎合市場的變化，為此會計信息化進(jìn)入到企業(yè)是在所難免的，也是企業(yè)管理進(jìn)步的表現(xiàn)。但是會計信息化進(jìn)入到企業(yè)之后，影響了現(xiàn)有財務(wù)工作，而財務(wù)人員對會計信息化認(rèn)知不足，也讓會計信息化在企業(yè)中運(yùn)行較慢，并出現(xiàn)了眾多的阻礙。（2）企業(yè)會計信息化建設(shè)制度不完善很多企業(yè)實(shí)行會計信息化的時間比較短，相應(yīng)的規(guī)章制度雖然有，但是卻并不完善，導(dǎo)致很多財務(wù)人員在使用過程中出現(xiàn)了問題。會計信息化在企業(yè)中運(yùn)行，主要通過計算機(jī)對相應(yīng)的賬務(wù)進(jìn)行處理，但是企業(yè)針對電子財務(wù)檔案的管理制度不完善，很多人員在進(jìn)行財務(wù)信息錄取過程中沒有完全按照錄入制度進(jìn)行，經(jīng)常出現(xiàn)錄入錯誤，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等情況。再者，因?yàn)闀嬓畔⒒贫鹊牟煌晟疲蜔o法約束企業(yè)人員，部分人員在工作內(nèi)容上做出違法行為，讓企業(yè)蒙受損失；或者因?yàn)槿藛T操作不當(dāng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失而無法找回，這些都會為財務(wù)工作帶來一定的麻煩。（3）企業(yè)會計信息化運(yùn)用安全缺乏保障企業(yè)會計信息化需要使用計算機(jī)進(jìn)行操作，工作人員需要通過計算機(jī)對收集的財務(wù)信息進(jìn)行分析和整理，了解企業(yè)的運(yùn)行情況和盈利情況，這些內(nèi)部的財務(wù)信息不能夠外泄。但是，企業(yè)在會計信息化運(yùn)行中，安全管理方面缺乏重視，經(jīng)常因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)病毒以及計算機(jī)自身問題，導(dǎo)致企業(yè)會計信息系統(tǒng)受到影響。而現(xiàn)在很多企業(yè)在使用會計信息化系統(tǒng)過程中，并沒有針對網(wǎng)絡(luò)以及計算做出相應(yīng)的維護(hù)，只是在出現(xiàn)問題的時候進(jìn)行解決，這樣無法保證會計信息化系統(tǒng)中信息的安全性。（4）企業(yè)缺少優(yōu)秀會計信息化人才當(dāng)前，會計信息化系統(tǒng)財務(wù)技術(shù)人員比較短缺，雖然，很多財務(wù)人員都能夠熟練的應(yīng)用計算機(jī)，也能夠掌握會計信息化系統(tǒng)的使用，但是卻無法真正發(fā)揮會計信息化系統(tǒng)的作用。所以，不難看出能夠完全熟練應(yīng)用會計信息化系統(tǒng)的人員還非常少，這樣也無法讓企業(yè)的財務(wù)管理與現(xiàn)代化管理方式全面進(jìn)行鏈接。再者，會計信息化人員需要經(jīng)過大量的培訓(xùn)，但是企業(yè)為了能夠讓人員快速上崗，培訓(xùn)內(nèi)容比較簡單，都是系統(tǒng)的基本操作，對如何能夠快速提高工作效率并沒有重點(diǎn)培訓(xùn)。(三）鋼鐵企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境缺陷1.鋼鐵企業(yè)（1）董事會與經(jīng)理會功能重疊，職責(zé)分工不清目前，上海寶鋼集團(tuán)公司實(shí)行的是董事會負(fù)責(zé)制，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是董事會。從其一年來的運(yùn)轉(zhuǎn)情況看，存在的主要問題是董事會、經(jīng)理會分工不清，人員、功能重疊。董事會事實(shí)上既是決策層，又是執(zhí)行層。這種做法的缺陷在于：董事會將戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策中心的職能與日常經(jīng)營混合在一起，可能使日常經(jīng)營沖擊戰(zhàn)略規(guī)劃，使董事陷入短期的、日常性的事務(wù)，很容易使《公司法》規(guī)定的董事會的戰(zhàn)略決策功能嚴(yán)重虛化，不利于從全局戰(zhàn)略出發(fā)，著力于集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而且，由于一些董事兼任副總經(jīng)理、部長，負(fù)責(zé)專門業(yè)務(wù)，很容易強(qiáng)調(diào)各自的利益，忽視整體利益。（2）集團(tuán)公司資本經(jīng)營功能比較薄弱，不太適應(yīng)大重組的要求隨著寶鋼主體上市，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)范圍將發(fā)生很大的變動，直接控制的資產(chǎn)將大大減少，控股公司性質(zhì)將大大增強(qiáng)，因此，強(qiáng)化母公司的功能建設(shè)，特別是加強(qiáng)集團(tuán)資本運(yùn)營的功能更顯重要。寶鋼與上鋼等方面的聯(lián)合重組可謂是在資本經(jīng)營上邁出了一大步，但問題的關(guān)鍵是必須實(shí)質(zhì)性地推進(jìn)成員企業(yè)的重組整合，真正實(shí)現(xiàn)一體化，達(dá)到“1+1>2”的目的。資本經(jīng)營不能僅限于項(xiàng)目投融資。圍繞寶鋼主體上市公司和原上鋼系統(tǒng)幾家上市公司，積極利用資本市場，利用企業(yè)、社會兩種資源，整合上鋼企業(yè)，優(yōu)化資源配置等方面的工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前無論從人員結(jié)構(gòu)看，還是從組織架構(gòu)看，上海寶鋼的資本經(jīng)營功能都比較薄弱。（3）集團(tuán)母子公司之間的集分權(quán)關(guān)系有待進(jìn)一步完善合并形成的上海寶鋼集團(tuán)體系龐大,如何處理集團(tuán)公司與這些成員企業(yè)之間的關(guān)系，直接關(guān)系到整個集團(tuán)的穩(wěn)定發(fā)展。目前，集團(tuán)公司對成員企業(yè)的管理基本依托原寶鋼系統(tǒng)，其直線—職能型組織管理模式仍在發(fā)揮作用。原寶鋼集團(tuán)公司對子公司實(shí)行集中一貫制的嚴(yán)格管理，在戰(zhàn)略、投資、財務(wù)、人事、合同等方面制定制度并嚴(yán)格報告，同時加強(qiáng)審計，把子公司控制在核心企業(yè)周圍。這種集權(quán)管理模式比較適用于集團(tuán)成員企業(yè)分布比較集中，產(chǎn)品單一，生產(chǎn)連續(xù)性、協(xié)調(diào)性強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的管理水平較高的集團(tuán)。但這種集權(quán)模式，對于規(guī)模較大、產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)多元化的集團(tuán)不太適合。核心企業(yè)對成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)得過死，影響成員企業(yè)積極性的發(fā)揮，有可能削弱集團(tuán)的凝聚力和各成員企業(yè)的協(xié)作配套能力，削弱集團(tuán)成員企業(yè)之間應(yīng)有的優(yōu)勢互補(bǔ)效應(yīng)，影響整個集團(tuán)的健康發(fā)展。隨著與上鋼、梅山的聯(lián)合，再繼續(xù)沿用這種過于集中的管理方式可能不適應(yīng)。2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中國聯(lián)通公司的風(fēng)險主要有財務(wù)報失真風(fēng)險、資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險、營私舞弊風(fēng)險、經(jīng)營決策風(fēng)險、違反法律法規(guī)風(fēng)險等。為此公司制定了《中國聯(lián)通風(fēng)險評估管理辦法》，辦法規(guī)定了評估風(fēng)險管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險控制責(zé)任。包括評估和防范的主要風(fēng)險；定期組織風(fēng)險評估和落實(shí)風(fēng)險控制責(zé)任。通過或部門辦公例會的形式以及組織專項(xiàng)調(diào)查和抽查有個合同、協(xié)議、控制流程等方法組織風(fēng)險評估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo)，揭示風(fēng)險和控制缺陷，并分析判斷其對公司經(jīng)營發(fā)展以及財務(wù)報告的影響程度。對存在的主要風(fēng)險，明確風(fēng)險控制目標(biāo)，明確具體的風(fēng)險控制措施，包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等，將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。落實(shí)風(fēng)險控制的責(zé)任，提出控制措施實(shí)施及整改的責(zé)任部門，將風(fēng)險控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實(shí)到具體的處室、工作崗位和人員。同時加大監(jiān)督檢查的力度，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。四、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的具體影響（一）內(nèi)部控制的環(huán)境影響道德意識形態(tài)在潛意識中能夠影響管理決策者、制度制定者的經(jīng)濟(jì)管理行為。公司披露的財務(wù)信息及其質(zhì)量是由企業(yè)財務(wù)人員確定的，企業(yè)財務(wù)人員也是財務(wù)信息披露的具體落實(shí)者，財務(wù)管理人員不具有監(jiān)督人員的特殊地位，其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動等費(fèi)用全部被管理層所控制，為了生存、生活和發(fā)展的亟需，財管人員常常要俯首帖耳地執(zhí)行管理階層的指令，不然就會受到排斥、打擊甚至于失業(yè)。因此，管理階層的誠實(shí)守信程度、道德意識形態(tài)高度和職業(yè)操守就成為了嚴(yán)重左右會計信息披露的成因。某些品德不高尚的經(jīng)營者為了滿足私欲，不惜冒險，肆意刁難，肆無忌憚的慫恿?xí)嬋藛T捏造虛假的會計信息，更有嚴(yán)重者無中生有，至使會計信息嚴(yán)重地失去其效用。財會人員職業(yè)操守都是直接或間接地影響著會計信息的質(zhì)量。那些崇尚良好職業(yè)道德操守的財會人員，往往會以更加堅(jiān)決的態(tài)度、無畏者的姿態(tài)、抵擋住利益的驅(qū)使，以財務(wù)工作者的良知保證會計資料的真實(shí)有效，真實(shí)全面地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，從而保證了會計信息質(zhì)量的可靠性和重要性。一個利欲熏心、自私自利的會計從業(yè)工作者，極其有可能為謀取個人私利，看重一己私利去私作假賬，提供虛假財務(wù)信息，給企業(yè)的綜合效益帶來負(fù)面的不利影響。企業(yè)內(nèi)部不完善的企業(yè)文化氛圍主要指管理哲學(xué)與風(fēng)格、道德形態(tài)意識的不完善，這嚴(yán)重影響到了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，包括可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性。（二）會計責(zé)權(quán)（1）權(quán)責(zé)分配對會計信息質(zhì)量的影響權(quán)責(zé)分配是一個最重要的內(nèi)部控制制度，該制度的根本作用就是處理工作中分工不明確的職務(wù)并明晰其職責(zé)。通過用職責(zé)和權(quán)限來區(qū)分級別，從而達(dá)到人員和部門之間相互制衡的目的，避免獨(dú)占主導(dǎo)地位，不僅可以防止金融欺詐，還能減少虛假會計信息的產(chǎn)生。交易的發(fā)生必須經(jīng)過合理授權(quán)，這樣可以明晰管理者、各管理人員的權(quán)力和責(zé)任。（2）組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建對會計信息質(zhì)量的影響組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的首要組成部分，其主要目標(biāo)是確?？煽?、確鑿的會計信息。合理的組織結(jié)構(gòu)，必須要保證組織間信息溝通的暢順，良好的溝通是會計信息質(zhì)量的重中之重。只有科學(xué)地、合乎常規(guī)地構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)，才能保證內(nèi)部控制作用和效果的最高程度施展。通過內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的措施，使財務(wù)信息完備，就可以便捷的為企業(yè)信息使用者提供更為詳細(xì)的財務(wù)信息。如果提供會計信息的渠道狹窄、彎曲、溝通有障礙，那么會計主管將無法向需求單位提供有效的、高質(zhì)量的會計信息，它將會給有信息需求的企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，但這樣的問題是完全可以避免的。企業(yè)內(nèi)部不完善的組織結(jié)構(gòu)主要指權(quán)責(zé)分配和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的不完善，這嚴(yán)重影響到了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，包括可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及及時性。（三）內(nèi)部審計和監(jiān)督監(jiān)督既包括企業(yè)自行檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)營情況，也包括內(nèi)部稽核、內(nèi)審等等,這些都是公司維護(hù)會計信息質(zhì)量最有效的舉措，同時還是保障內(nèi)部控制制度正常運(yùn)行的必然選擇，完備的內(nèi)部控制體系必然亟需通過監(jiān)查督管來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制活動，其目地在于評估經(jīng)濟(jì)活動的合法性、有效性、真實(shí)性是否達(dá)標(biāo)。內(nèi)審部門主要是對公司的財務(wù)信息的完備情況和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)管督察，對公司資產(chǎn)運(yùn)用有力性情況進(jìn)行檢驗(yàn)核查，這樣做的裨益就是最大程度地暴露了有意或者非有意的差錯，切實(shí)提升會計信息質(zhì)量的有效性、可靠性。健全的內(nèi)審制度和內(nèi)部控制制度一樣是抑制造假舞弊環(huán)境的有效有力的措施。由此可得企業(yè)內(nèi)部不完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，嚴(yán)重影響到了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，包括可靠性、相關(guān)性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性。五、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化建議（一）完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)（1）重振股東大會，維護(hù)中小股東利益重振股東大會的重點(diǎn)是為解決股東大會表決制度的不科學(xué)、股份持有者參與股東大會的程度不高這兩個問題。為了提高股份持有者在股東大會的出席率，公司應(yīng)該積極的采取相應(yīng)措施，為股份持有者參與股東大會提供便利條件。股東大會表決制度，主要通過控制較大股份持有者的表決權(quán)，從而維護(hù)小股份持有者的利益。（2）優(yōu)化董事會董事會的優(yōu)化應(yīng)從以下三方面著手：一是優(yōu)化獨(dú)立董事制度；二是制定董事報酬與業(yè)績評估體制；三是在董事會中設(shè)立置專業(yè)委員會，以預(yù)防董事會過于集中權(quán)力而引起會計造假。（3）改進(jìn)監(jiān)事會監(jiān)事會職能的發(fā)揮是監(jiān)督機(jī)制的主要組成部分，但依照我國現(xiàn)實(shí)情況看，監(jiān)事會是沒有實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督職能的。應(yīng)從以下三方面著手來改進(jìn)監(jiān)事會:一是提高監(jiān)事會的專業(yè)性；二是提高監(jiān)事會的獨(dú)立性；三是改善監(jiān)事會的運(yùn)作程序。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，從重振股東大會維護(hù)中小股權(quán)利益、完善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事會和改進(jìn)董事會下手，不僅進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制理論體系，而且有效的提高了會計信息質(zhì)量的可靠性和重要性。（二）提升人力資源管理規(guī)劃水平企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)要求企業(yè)員工應(yīng)該擁有較高的職業(yè)技能水平，掌握先進(jìn)的管理技術(shù)方法，這一切都取決于企業(yè)人力資源政策的合理運(yùn)用。因此，提高管理人員和財務(wù)會計人員的人力資源管理能力，對內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)將起到巨大的推動作用。提高企業(yè)的人力資源管理，能夠有效的提高會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性。

(三）制定合適企業(yè)的內(nèi)部控制制度1.加強(qiáng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的定義是公司為了分辨、匯集其交易活動，確保其資產(chǎn)負(fù)債的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所擬訂的手段和方式。在內(nèi)，其向公司高管人員供給與經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)容；在外，其向投資人、債權(quán)人等供給有關(guān)經(jīng)濟(jì)決定、決策的內(nèi)容。會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制要求公司必須依照相關(guān)法律規(guī)章、條例法規(guī)，擬訂與本行業(yè)相適應(yīng)的會計處理辦法和財務(wù)報告編制方式。2.加強(qiáng)授權(quán)審批與職責(zé)分離控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制是指基于職責(zé)分離內(nèi)部控制上，由公司管理層明白確定下級員工的權(quán)限、職責(zé)輻射面，下級工作人員務(wù)必在授權(quán)的管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理、核算，還必須承擔(dān)相應(yīng)的法律、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）職責(zé)分離內(nèi)部控制職責(zé)分離內(nèi)部控制是指公司以不相容職務(wù)相分離為基準(zhǔn)，合法合規(guī)地設(shè)置崗位職責(zé)權(quán)限，明晰責(zé)任范圍，理清權(quán)責(zé)權(quán)限，組成一個相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、整合為一體的管理體系。3.加強(qiáng)財產(chǎn)安全控制（1）加強(qiáng)企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)證的管理財會部門需要按時、定期召開、開展績效評估例會，檢驗(yàn)各部門工作完成情況、程度，不僅可以及時有效地匯報經(jīng)營管理成果和工作開展成效，還能發(fā)現(xiàn)癥結(jié)、問題的根源，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時改正。參加考評任務(wù)的管理層和下級工作人員，要把定性考察和定量評估有機(jī)結(jié)合起來，把利益與目標(biāo)關(guān)聯(lián)起來。在績效考核的幫助下，使下級員工的個人目的與企業(yè)的整體目的融會貫通，在個人目的的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)。（2）定期盤查創(chuàng)立資產(chǎn)定期盤查機(jī)制，在盤查過程中要著力保障資產(chǎn)的完備性。首先就是要先進(jìn)行實(shí)物、實(shí)體的盤點(diǎn)檢查，除此之外同時要查證對賬冊、賬簿，唯此才能有力保證降低盤盈資產(chǎn)流失的未知性。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是公司內(nèi)部對各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨(dú)立評價，通過審計檢查出公司是否遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、公司是否貫徹有關(guān)規(guī)定、公司是否有效的利用資源、公司是否按期實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計可以幫助公司的管理高層高效地履行相關(guān)職責(zé)，也是公司管理高層對公司內(nèi)部控制執(zhí)行力的一種再控制。（五）培養(yǎng)良好的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以使企業(yè)陷入困境。企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用也日趨重要。如大家熟悉的“麥當(dāng)勞”，作為全球最知名品牌的前三甲和世界第一大餐飲品牌，他的分店分布世界各地。他們通過自己獨(dú)有的優(yōu)秀企業(yè)文化，使世界各地的每一名員工對企業(yè)高度重視、