商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息影響研究

商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息影響研究中文摘要：隨著目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，由此也促使各種企業(yè)間的并購重組現(xiàn)象越來越多，在企業(yè)合并之時(shí)，購買企業(yè)支付的對價(jià)與享有被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額即為商譽(yù)。目前對于商譽(yù)究竟選取何種計(jì)量方法仍是會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)焦點(diǎn)性爭議內(nèi)容。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場繁榮的需要，本文認(rèn)為有必要對于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量問題進(jìn)行研究，尋找解決問題的方法和思路。關(guān)鍵詞：商譽(yù)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)信息Abstract：WiththecontinuousdevelopmentofChina'smarketeconomicsystem,enterprisesarefacingincreasinglyfiercecompetitionenvironment,whichalsoleadstomoreandmoremergersandacquisitionsamongenterprises.Whenenterprisesmerge,thedifferencebetweenthefairvalueofthenetidentifiableassetspaidbypurchasingenterprisesandthefairvalueofthenetidentifiableassetsofthemergedenterprisesisgoodwill.Atpresent,themeasurementmethodofgoodwillisstillafocusofcontroversyinthefieldofaccounting.Inordertoimprovethequalityofaccountinginformationandservetheneedsofeconomicdevelopmentandcapitalmarketprosperity,thispaperarguesthatitisnecessarytostudythefollow-upmeasurementofgoodwillandfindwaysandideastosolvetheproblem.Keywords:goodwillfollow-upaccountinginformation

目錄1引言 22相關(guān)概念界定 32.1商譽(yù)的本質(zhì) 32.2后續(xù)計(jì)量的概念界定 43商譽(yù)后續(xù)計(jì)量對會(huì)計(jì)信息影響的案例分析——以美的集團(tuán)為例 54商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息的影響 74.1對資產(chǎn)負(fù)債表信息的影響 74.2對利潤表信息的影響 75商譽(yù)后續(xù)計(jì)量中存在的問題 85.1減值測試可能高估商譽(yù) 85.2部分商譽(yù)法下減值損失的分?jǐn)倖栴} 85.3商譽(yù)可能被調(diào)整為無形資產(chǎn) 86商譽(yù)后續(xù)計(jì)量完善建議 106.1采用完全商譽(yù)法確認(rèn)商譽(yù) 106.2規(guī)范商譽(yù)減值測試的操作 106.3加強(qiáng)商譽(yù)減值測試的監(jiān)管 11結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13致謝 14

1引言近些年來隨著我國資本市場的快速崛起，規(guī)模程度不一的各種企業(yè)都在資本市場上尋求機(jī)遇，以期能夠取得新的增長發(fā)展。企業(yè)合并現(xiàn)已成為資本市場競爭的一項(xiàng)重要手段。而在企業(yè)的并購過程中往往便會(huì)產(chǎn)生出一定的商譽(yù)資產(chǎn)，對于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方法若有所差異，則會(huì)計(jì)信息也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。因此，各類后續(xù)計(jì)量方法對商譽(yù)的計(jì)價(jià)長期以來一直存在著爭議。本文將采用規(guī)范與實(shí)證結(jié)合的方法，來探究商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息的影響。

2相關(guān)概念界定2.1商譽(yù)的本質(zhì)關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登?S?亨德里克森（EldonS.Hendriksen）在其著作《會(huì)計(jì)理論》當(dāng)中提出了著名的“三元論”，即好感價(jià)值論，超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶論，影響較為深遠(yuǎn)。好感價(jià)值論認(rèn)為，商譽(yù)的存在是因?yàn)橛欣纳虡I(yè)聯(lián)系、良好的職工關(guān)系以及顧客對企業(yè)的好感。這是人們對于商譽(yù)的早期認(rèn)識，由于商譽(yù)產(chǎn)生的原因越來越復(fù)雜，好感價(jià)值論存在以偏概全的嫌疑；好感價(jià)值論探討了商譽(yù)產(chǎn)生的原因，但沒有引入計(jì)量的方法，因此沒有辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。超額收益論認(rèn)為，商譽(yù)是超額盈利能力的體現(xiàn)。超額收益論不再從商譽(yù)產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討，而是從商譽(yù)存在的結(jié)果上進(jìn)行把握。商譽(yù)的構(gòu)成要素不可以一一區(qū)分和規(guī)定，但是所有構(gòu)成要素都具有同一個(gè)特征，那就是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額利潤。企業(yè)存在的目的是獲取利潤，資產(chǎn)是獲取利潤的條件，是盈利能力的體現(xiàn)，資產(chǎn)可以用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。商譽(yù)和企業(yè)整體相結(jié)合，通過企業(yè)整體創(chuàng)造的超額利潤表現(xiàn)出來。超額收益，是預(yù)期未來收益超過一般收益的部分。超額收益論衍生出一種對商譽(yù)的直接計(jì)量方法，即預(yù)測企業(yè)未來各年的收益超過行業(yè)平均收益的部分，然后將這部分超額收益進(jìn)行折現(xiàn)就可以得到商譽(yù)的價(jià)值。然而，對未來收益的預(yù)測非常主觀，行業(yè)本身又是一個(gè)非常模糊的概念。超額收益論說明了商譽(yù)的特征，但是超額收益的概念比較模糊，無法可靠計(jì)量?？傆?jì)價(jià)賬戶論認(rèn)為，商譽(yù)是一個(gè)特殊的賬戶，是企業(yè)整體價(jià)值大于部分價(jià)值之和的差額，所以總計(jì)價(jià)賬戶論又被稱為剩余價(jià)值論。企業(yè)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，各種資源之間存在廣泛的協(xié)同效應(yīng)，因此才會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體價(jià)值大于單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)。商譽(yù)出現(xiàn)的原因在于目前財(cái)務(wù)報(bào)告模式的固有缺陷，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值，商譽(yù)賬戶作為一種平衡而存在?？傆?jì)價(jià)賬戶論衍生出一種對商譽(yù)的間接計(jì)量方法，即用企業(yè)整體價(jià)值減去各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值之和就可以得到商譽(yù)的價(jià)值。由于這種觀點(diǎn)的可操作性很強(qiáng)，被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所采納。本文認(rèn)為，商譽(yù)是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額盈利能力的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)預(yù)期獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。商譽(yù)不可以辨認(rèn)，無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。自創(chuàng)商譽(yù)目前無法可靠計(jì)量，不確認(rèn)為資產(chǎn)；合并商譽(yù)可以采用合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差來計(jì)量。2.2后續(xù)計(jì)量的概念界定會(huì)計(jì)計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，并通過一定的計(jì)量方法，確定應(yīng)予記錄和報(bào)告的各會(huì)計(jì)要素金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量可分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量是對交易和事項(xiàng)的數(shù)量加以衡量、計(jì)算和確定，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息的過程。后續(xù)計(jì)量是指會(huì)計(jì)要素完成初始計(jì)量后，通過借助一定的計(jì)量屬性對于其后發(fā)生的、改變初始計(jì)量金額的過程。商譽(yù)的初始計(jì)量就是商譽(yù)作為報(bào)表項(xiàng)目首次出現(xiàn)在報(bào)表中時(shí)，確認(rèn)商譽(yù)列報(bào)金額的過程；后續(xù)計(jì)量即初始計(jì)量以后，對商譽(yù)的價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行反映，對商譽(yù)的列報(bào)金額進(jìn)行調(diào)整的過程。對于商譽(yù)的初始計(jì)量方法會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)達(dá)成共識，本文研究的重點(diǎn)是商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量問題。

3商譽(yù)后續(xù)計(jì)量對會(huì)計(jì)信息影響的案例分析——以美的集團(tuán)為例美的集團(tuán)是一家以家電制造為主的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)，旗下?lián)碛行√禊Z、威靈控股兩家子上市公司。美的公司成立于上世紀(jì)八十年代，1981年美的商標(biāo)正式注冊，從此美的品牌正式進(jìn)軍家電業(yè)。截止2018年底，美的旗下員工人數(shù)規(guī)模達(dá)到12.6萬人，美的集團(tuán)擁有美的、華凌、小天鶴、美芝、安得、威靈等數(shù)十個(gè)自主品牌。美的的生產(chǎn)場地也遍布國內(nèi)，廣東、安徽、湖北、江蘇、重慶、山西、江西、河北等地都有美的的生產(chǎn)基地，這些生產(chǎn)基地的產(chǎn)品轄射至全國各大區(qū)域。美的在國內(nèi)保持巨大生產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)也大規(guī)模進(jìn)軍國際市場，在東南亞、東歐、拉丁美洲、南亞、阿拉伯地區(qū)都有其生產(chǎn)基地。美的的產(chǎn)品涉及到各類家電產(chǎn)品，日常的冰箱、風(fēng)扇、空調(diào)、洗碗機(jī)、微波爐、洗衣機(jī)、電磁爐等?？芍^無所不包，美的的家電配件產(chǎn)品也連同他的家電一樣擁有龐大的產(chǎn)業(yè)鏈，美的生產(chǎn)的冰箱壓縮機(jī)、空調(diào)壓縮機(jī)、電機(jī)等一樣擁有很大的市場占有率。美的的家電生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)菄鴥?nèi)最完整龐大的，其小家電生產(chǎn)鏈和廚房用品生產(chǎn)鏈同樣也是國內(nèi)一流的，美的目前在全球擁有超過家各類分支機(jī)構(gòu)，其產(chǎn)品更是銷往全球60多個(gè)國家。2018年，受國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)增長放緩，原有家電推動(dòng)政策退出，持續(xù)房產(chǎn)調(diào)控及海外經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢等多種因素的影響，整個(gè)家電市場告別了連續(xù)多年的高增長的態(tài)勢。產(chǎn)業(yè)在線數(shù)據(jù)顯示：2018年全年，我國家用空調(diào)銷量10478.97萬臺套，同比下滑3.89%，冰箱銷量7602.3萬臺，同比下滑2.8%。洗衣機(jī)銷量5567.31萬臺，同比下降0.13%，各產(chǎn)品整體情況出口均好于內(nèi)銷。2018年美的集團(tuán)雖然業(yè)績增長不如2017年度，但是整體經(jīng)營情況良好。2018年，美的集團(tuán)公司通過發(fā)起設(shè)立或者其他直接投資方式取得和擁有的子公司共有9家；2018年美的控股的子公司中屬于同一控制下企業(yè)合并而獲取得的子公司有6家；非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司有6家。值得一提的是上述子公司僅僅是資產(chǎn)超過美的集團(tuán)合并報(bào)表總資產(chǎn)2%以上的子公司，資產(chǎn)不足集團(tuán)合并報(bào)表資產(chǎn)2%的子公司和一些子公司的子公司等并未在列。由此可見，美的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜性，本文研究的商譽(yù)也正是來自于企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。美的集團(tuán)對于商譽(yù)的會(huì)計(jì)界定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。美的集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策認(rèn)定外購商譽(yù)是美的集團(tuán)通過非同一控制下取得子公司，其支付合并對價(jià)超過子公司凈資產(chǎn)中美的集團(tuán)應(yīng)擁有的部分的價(jià)值就是商譽(yù)，且遵循會(huì)計(jì)信息列示的規(guī)定對其單獨(dú)進(jìn)行列示，對于因持有股份但不形成控股公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)所擁有的商譽(yù)則不單獨(dú)列示，而是包含在相應(yīng)的長期股權(quán)投資之中。在商譽(yù)后續(xù)計(jì)量上，美的的會(huì)計(jì)政策要求每年年末都要對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，并且要在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。美的集團(tuán)認(rèn)為商譽(yù)的產(chǎn)生有賴于合并雙方在經(jīng)營中的協(xié)同效應(yīng)，因此對商譽(yù)分配也依據(jù)于此分?jǐn)傊料鄳?yīng)的資產(chǎn)組組合。美的集團(tuán)會(huì)對產(chǎn)生商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行評估，重點(diǎn)評估其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，一般美的會(huì)聘請外部獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)對此進(jìn)行評估，從而確定商譽(yù)的價(jià)值并確定減值金額。依照上述流暢美的對其所擁有的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，測試結(jié)果顯示美的的商譽(yù)沒有發(fā)生減值，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息的影響4.1對資產(chǎn)負(fù)債表信息的影響資產(chǎn)負(fù)債表是體現(xiàn)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，集中體現(xiàn)出了企業(yè)在一定日期當(dāng)中所具備亦或是掌控的資源、承擔(dān)的義務(wù)以及對凈資產(chǎn)的要求權(quán)利。利用資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供特定日期資產(chǎn)以及負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，顯示出企業(yè)所掌控的資源以及實(shí)際分布狀況。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布前，商譽(yù)并不單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，在合并報(bào)表內(nèi)也僅是通過合并價(jià)差的方式來體現(xiàn)出來。并且，合并價(jià)差同時(shí)包含有借貸雙方的余額，無法充分反映出商譽(yù)性質(zhì)。4.2對利潤表信息的影響利潤表可體現(xiàn)出企業(yè)在特定會(huì)計(jì)周期內(nèi)的經(jīng)營成果。利潤表列報(bào)能夠較為明確的體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的來源，可幫助報(bào)表使用者來確定凈利潤質(zhì)量與存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及判斷凈利潤的持續(xù)情況，并由此做出更加科學(xué)的決策行為。全面、客觀的體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的前提要素是利潤表內(nèi)不同項(xiàng)目的真實(shí)性，同時(shí)和決策信息要有密切關(guān)聯(lián)性。商譽(yù)的不同后續(xù)計(jì)量方法對利潤表信息會(huì)造成重大影響，商譽(yù)減值的處理同樣也會(huì)導(dǎo)致這一問題的發(fā)生。在商譽(yù)得到確認(rèn)后還會(huì)產(chǎn)生一系列的信息傳遞，相關(guān)的會(huì)計(jì)要素在傳遞過程中是否可靠還需進(jìn)一步加以驗(yàn)證。

5商譽(yù)后續(xù)計(jì)量中存在的問題5.1減值測試可能高估商譽(yù)當(dāng)被收購的經(jīng)營與購買方現(xiàn)存的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合時(shí)，減值測試時(shí)沒有考慮購買方的以前存在的自創(chuàng)商譽(yù)的影響。因此，購買方的以前存在的自創(chuàng)商譽(yù)為后續(xù)的合并商譽(yù)減值提供了保護(hù)，所以減值測試的結(jié)果可能高估商譽(yù)。從理論上說，出于減值測試的目的，應(yīng)該排除收購時(shí)合并方已經(jīng)存在的自創(chuàng)商譽(yù)的影響。國際準(zhǔn)則的觀點(diǎn)是不可能對取得的商譽(yù)制定出一種減值測試方法，以消除自創(chuàng)商譽(yù)提供的緩沖。商譽(yù)減值測試只能保證商譽(yù)的賬面金額能夠從取得的商譽(yù)和企業(yè)合并后的自創(chuàng)商譽(yù)預(yù)期帶來的未來現(xiàn)金流量中收回。本文也認(rèn)為，當(dāng)前的股權(quán)交易活躍程度還無法對所有公司的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，評估方法和會(huì)計(jì)本身也沒有發(fā)展到那個(gè)程度，因此確認(rèn)合并方合并前的自創(chuàng)商譽(yù)并沒有可行性。5.2部分商譽(yù)法下減值損失的分?jǐn)倖栴}商譽(yù)和企業(yè)整體相關(guān)，不可以單獨(dú)辨認(rèn)。然而非100%控股合并的情況下，對商譽(yù)減值測試的時(shí)候，要對商譽(yù)減值損失在母公司和少數(shù)股東之間分?jǐn)?，這樣的分?jǐn)偽疵膺^于武斷。商譽(yù)減值損失的分?jǐn)?，是由于商譽(yù)初始確認(rèn)原則引起的。少數(shù)股東商譽(yù)并沒有在合并報(bào)表中反映，而減值測試的時(shí)候不得不考慮完全商譽(yù)減值，因?yàn)樯套u(yù)是與整體相關(guān)的，不可能僅就母公司的商譽(yù)減值測試，只能得到整體商譽(yù)減值金額，并推算母公司應(yīng)該承擔(dān)的損失。5.3商譽(yù)可能被調(diào)整為無形資產(chǎn)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在合并當(dāng)期期末以暫時(shí)確定的價(jià)值對企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下，自購買日起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步信息表明對原來暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整。藍(lán)色光標(biāo)后續(xù)計(jì)量時(shí)把大額的商譽(yù)調(diào)整為無形資產(chǎn)，對報(bào)表項(xiàng)目的影響很大。由此可見，并購中的商譽(yù)和無形資產(chǎn)是此消彼長的關(guān)系，商譽(yù)和無形資產(chǎn)的界限比較模糊。無形資產(chǎn)如果未能被會(huì)計(jì)系統(tǒng)識別和記錄，就在并購中進(jìn)入商譽(yù)，而且當(dāng)前準(zhǔn)則還允許后續(xù)計(jì)量時(shí)確認(rèn)新的無形資產(chǎn)從而調(diào)減商譽(yù)，操作空間很大。使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷處理，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽(yù)一樣，每年年末進(jìn)行減值測試。在商譽(yù)和無形資產(chǎn)邊界模糊的情況下，上市公司把無形資產(chǎn)確認(rèn)為商譽(yù)，就可以避免一部分無形資產(chǎn)攤銷對利潤的負(fù)面影響。證監(jiān)會(huì)2013年在監(jiān)管報(bào)告中指出，購買方在初始確認(rèn)企業(yè)合并中購入的被購買方資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分識別這些被購買方擁有的、但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，對于滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。然而，當(dāng)前準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定很不具體，操作空間很大。

6商譽(yù)后續(xù)計(jì)量完善建議6.1采用完全商譽(yù)法確認(rèn)商譽(yù)商譽(yù)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量并不是完全割裂的，初始計(jì)量未能解決的問題，后續(xù)計(jì)量的時(shí)候便顯現(xiàn)出來。前文通過對減值測試方法的考察發(fā)現(xiàn)，在非100%控股合并的情況下，對商譽(yù)減值測試的時(shí)候，要把商譽(yù)減值損失在母公司和少數(shù)股東之間分?jǐn)?，這樣的分?jǐn)側(cè)狈σ罁?jù)，過于武斷，與商譽(yù)的整體性矛盾。這個(gè)問題產(chǎn)生的原因在于初始計(jì)量是按照母公司理論，只確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)，后續(xù)計(jì)量的時(shí)候?yàn)榱吮３忠恢虏坏貌贿M(jìn)行分?jǐn)?，初始?jì)量的不恰當(dāng)導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量出現(xiàn)問題。6.2規(guī)范商譽(yù)減值測試的操作首先是要規(guī)范資產(chǎn)組的認(rèn)定和商譽(yù)的分?jǐn)?。上市公司的行業(yè)分類已經(jīng)比較明確，可以制定資產(chǎn)組認(rèn)定指南，按照證監(jiān)會(huì)的行業(yè)分類舉例說明，從而統(tǒng)一資產(chǎn)組的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量提供參考。在認(rèn)定資產(chǎn)組的時(shí)候，如果子公司保持了原有業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡可能把子公司整體確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組，以減少合并方合并前自創(chuàng)商譽(yù)的影響，也可以減少商譽(yù)分?jǐn)倳r(shí)造成的誤差。此外，可以結(jié)合內(nèi)部管理，在劃分資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合時(shí)充分考慮利潤中心。許多企業(yè)建立了責(zé)任中心，并對責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行考核。責(zé)任中心可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對費(fèi)用負(fù)責(zé)；利潤中心同時(shí)對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)；投資中心不僅僅負(fù)責(zé)成本、收入、利潤，還對資產(chǎn)的使用效果負(fù)責(zé)。企業(yè)在推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)候，一般會(huì)建立以成本中心為基礎(chǔ)，以利潤中心為主體，以投資中心為龍頭的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，層次和界限劃分較為清楚，因此以利潤中心為依據(jù)劃分資產(chǎn)組的可操作性較強(qiáng)。另外，采用利潤中心為依據(jù)進(jìn)行減值測試，有利于企業(yè)的內(nèi)部管理和績效評價(jià)，提高資產(chǎn)使用效率。再者要規(guī)范可收回金額的確定。現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的關(guān)鍵在于假設(shè)的合理性和參數(shù)的確定。資產(chǎn)組減值測試采用的折現(xiàn)率應(yīng)該反映資產(chǎn)組的風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)行業(yè)和不同公司的折現(xiàn)率都會(huì)有區(qū)別。準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步說明參數(shù)確定方法，盡可能保證參數(shù)的可驗(yàn)證性。基期的現(xiàn)金流量應(yīng)該保證可靠性，預(yù)測期的增長率應(yīng)該保證謹(jǐn)慎性。6.3加強(qiáng)商譽(yù)減值測試的監(jiān)管通過統(tǒng)計(jì)分析本文發(fā)現(xiàn)，上市公司利用商譽(yù)減值測試進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)明顯；通過對減值測試流程的考察，發(fā)現(xiàn)可收回金額的確定主觀性較強(qiáng)。上市公司對于商譽(yù)的處理比較極端，要么不減值，要么全額減值。尤其是減值前利潤大幅度波動(dòng)的公司，其減值行為顯著不同，這充分說明了各家公司商譽(yù)減值的操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，操作不規(guī)范。因此，加強(qiáng)對于商譽(yù)減值測試的會(huì)計(jì)監(jiān)管是很有必要的。要加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管通過保證內(nèi)控的有效性，從源頭上控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前上市公司存在股權(quán)集中度高、“內(nèi)部人控制”的問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受到大股東和經(jīng)理人的牽制，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)無法達(dá)到分立和制衡。為了保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的成員任職不應(yīng)該交叉，分別負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)中應(yīng)該有中小投資者、債權(quán)人、政府等各方利益相關(guān)者的代表；提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，提高委員的職業(yè)道德和職業(yè)能力；重視內(nèi)審部門的作用，提高內(nèi)部審計(jì)部門在上市公司的地位；由于商譽(yù)減值測試的專業(yè)性較強(qiáng)，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)專家獨(dú)立董事的作用，確保獨(dú)立董事的勝任能力，對于減值測試中重大的會(huì)計(jì)估計(jì)，可收回金額的確定等應(yīng)該由獨(dú)立董事發(fā)表意見，還應(yīng)明確獨(dú)立董事對其發(fā)表的意見所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

結(jié)論總而言之，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)在商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方面依然存在著大量的問題隱患，不論采取何種后續(xù)計(jì)量方法都無法一勞永逸的解決商譽(yù)后續(xù)計(jì)量問題?；跁?huì)計(jì)工作的層面而言，要想獲取到真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，在改善商譽(yù)后續(xù)計(jì)量上也必須立足于有效的計(jì)量方法基礎(chǔ)上。在本次研究中重點(diǎn)探討了商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法對會(huì)計(jì)信息的影響，希望能夠?yàn)橛嘘P(guān)研究人員提供一些有價(jià)值的參考。

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