4-第四章 增值稅的稅收籌劃（1-3節(jié)）

講師：XXXX稅收籌劃理論與實務(wù)實務(wù)篇第四章增值稅的稅收籌劃目錄增值稅納稅人身份的稅收籌劃增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃增值稅稅率選擇的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅出口退稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)要求1.熟悉增值稅納稅人身份的稅收籌劃思路和方法；2.熟悉并掌握增值稅銷項稅額、進項稅額的稅收籌劃思路與操作；3.掌握利用增值稅稅率差異進行稅收籌劃的思路與操作；4.掌握利用稅收優(yōu)惠政策進行增值稅稅收籌劃的思路與操作；5.熟悉增值稅出口退稅政策的稅收籌劃思路與操作。增值稅納稅人身份的稅收籌劃PART01TAXPLANNING一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。在實際經(jīng)濟生活中我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個人還不具備用專用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既能簡化增值稅的計算和征收，又有利于減少稅收征管漏洞，增值稅法將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的登記管理辦法。關(guān)于增值稅納稅人身份的規(guī)定如下：（一）基本規(guī)定一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)是：年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元及以下。年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或者4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額以及免稅銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)納增值稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。（一）基本規(guī)定一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除個體工商戶以外的其他個人、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定；（一）基本規(guī)定一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿，且根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。（一）基本規(guī)定一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人登記為一般納稅人之后，除轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）特殊規(guī)定一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。增值稅納稅人身份選擇不同，增值稅的繳納方式也不同，對企業(yè)的整體稅負也會有較大的影響。這種差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同的角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，就可以合理合法的選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃增值額是指納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)的過程中所獲銷售額與其購進項目之間的差額，而增值率是指該差額與銷售額之比，即(假定銷項稅額與進項稅額稅率相同)。增值稅=銷售商品或服務(wù)價款-購進貨物價款銷售商品或服務(wù)價款×100%=銷項稅額-進項稅額銷項稅額×100%（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃假定納稅人銷售商品或者提供服務(wù)的增值率為Rva，銷售商品或者提供服務(wù)價款為S，購進貨物價款為P，一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人適用稅率為T2，則Rva=S-PS×100%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S×T1-P×T1=Rva×S×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S×T2當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時，有Rva×S×T1=S×T2Rva=T2T1×100%（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃因此，增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為Rva。當(dāng)實際增值率等于Rva時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當(dāng)實際增值率小于Rva時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；當(dāng)實際增值率大于Rva

時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人要有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢。（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃Rva=S-PS×100%上述計算是在不含稅情況下計算的增值率。若在含稅情況下，增值率的計算如下：同樣假定納稅人的增值率為Rva，銷售商品或者提供服務(wù)的價稅款為S，購進貨物價稅款為P，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=-=S1+T1×T1P1+T1×T1Rva×S1+T1×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S1+T1×T2（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時，有Rva×S1+T1×T1S1+T2×T2=Rva=(1+T1)T2×100%(1+T2)T1（一）無差別稅負平衡點增值率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃根據(jù)以上公式，可以得出一般納稅人稅率為13%、9%、6%以及小規(guī)模納稅人征收率為3%時，兩類納稅人的無差別稅負平衡點如表4-1所示。表4-1兩類納稅人無差別稅負平衡點的增值率（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營或者提供應(yīng)稅服務(wù)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率是指購進貨物價款與銷售商品或提供服務(wù)價款之比。抵扣率=購進貨物價款銷售商品或提供服務(wù)價款×100%=進項稅額銷項稅額×100%=1-增值率（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃假定納稅人購進貨物的抵扣率為Rd，銷售商品或者貨物價款為S，購進貨物價款為P，一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則，Rd=PS×100%，且一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=S×(1-Rd)×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T2當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時，有S×(1-Rd)×T1=S×T2推出：Rd=T1-T2T1×100%（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃兩類納稅人的增值稅稅負的平衡點抵扣率為Rd。當(dāng)實際抵扣率等于Rd時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當(dāng)實際抵扣率小于Rd時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)實際抵扣率大于Rd時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負越輕。（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃上述計算也是在不含稅的情況下計算的購進貨物的抵扣率。若在含稅情況下，抵扣率的計算如下：假定納稅人的抵扣率為Rd，銷售商品或者提供應(yīng)稅服務(wù)的價稅款為S，購進貨物價稅款為P一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則

，且Rd=PS×100%一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S1+T1×T1-P1+T1×T1=(1-Rd)×S1+T1×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S1+T2×T2（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時，有(1-Rd)×S1+T1×T1S1+T2×T2=Rd=T1-T2×100%T1(1+T2)（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃一般納稅人增值稅稅率為13%、9%和6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時兩類納稅人無差別稅負平衡點的抵扣率如表4-2所示。表4-2兩類納稅人無差別稅負平衡點的抵扣率（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃表4-2中，一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時，當(dāng)不含稅抵扣率為76.92%時，兩種納稅人稅負完全相同；當(dāng)不含稅抵扣率高于76.92%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇做一般納稅人；當(dāng)不含稅抵扣率低于76.92%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇做小規(guī)模納稅人。當(dāng)含稅抵扣率為74.68%時，兩類納稅人稅負相同；當(dāng)含稅抵扣率高于74.68%時，小規(guī)模納稅人稅負大于一般納稅人；若含稅抵扣率低于74.68%時，小規(guī)模納稅人稅負小于一般納稅人。（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃【案例4-2】LOREMIPSUM某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，當(dāng)年預(yù)計不含稅銷售額2000萬元，購進不含增值稅的原材料價款為800萬元，該科研所如何進行納稅人身份的稅收籌劃？（二）無差別稅負平衡點抵扣率判別法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃【分析】預(yù)計抵扣率=8002000×100%=40%該科研所預(yù)計抵扣率為40%，小于兩類納稅人平衡點的抵扣率76.92%，該科研所申請為一般納稅人后的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=2000×13%-800×13%=156萬元；若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=2000×3%=60萬元；選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額=156-60=96萬元。（三）成本利潤率籌劃方法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃如果納稅人取得的進項稅額適用不同稅率，既有購進貨物13%的稅率，又有接受服務(wù)6%的稅率，則不適宜采用上述兩種方法，此時可以采用成本利潤率法籌劃。假定納稅人銷售商品、應(yīng)稅服務(wù)的含稅年銷售額預(yù)計為S，一般納稅人適用的稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，其一年中預(yù)計能夠取得的增值稅進項稅額為I。則一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T11+T1-1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T21+T2（三）成本利潤率籌劃方法二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時，有T11+T1IS=-T21+T2依據(jù)上述公式，當(dāng)提供應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人的增值稅稅率為9%，小規(guī)模納稅人征收率為3%時，兩類納稅人稅負平衡點就是5.34%。當(dāng)能夠取得的增值稅進項稅額與含稅銷售額小規(guī)模納稅人征收率之比大于5.34%時，適宜選擇一般納稅人；反之，適宜選擇小規(guī)模納稅人。三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題企業(yè)可以通過無差別稅負平衡點增值率籌劃法、無差別稅負平衡點抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等，選擇稅負最輕，對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。但在籌劃過程中還要注意以下3個方面：1.籌劃方法的適用對象2.企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型3.納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》)規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格，否則就不能按小規(guī)模納稅人征收率計算稅款，而必須按13%，9%或6%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。1、籌劃方法的適用對象三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題自然人為納稅人的，無論其年應(yīng)稅銷售額多高，只能為小規(guī)模納稅人。能夠進行納稅人身份選擇的主要包括以下三類：1、籌劃方法的適用對象①預(yù)計銷售額在500萬元附近及以下的企業(yè)；②不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶；③新開業(yè)的增值稅納稅人。三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)增值稅只能提供普通發(fā)票，或者只能提供3%征收率的專用發(fā)票，購買方一般都會要求銷售方降低價格，彌補由此產(chǎn)生的損失。如果企業(yè)客戶多為小規(guī)模納稅人或個體消費者，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。2、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型納稅人要認真分析企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)，分析購買方的特點，既要降低增值稅稅負，又不能損失客戶群，影響銷售量和利潤額。三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題生在企業(yè)成立初期，一旦納稅人已經(jīng)認定了身份，則自由轉(zhuǎn)換身份就不是一件特別容易的事情了。在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會受到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人相對而言是允許的?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。同時，一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設(shè)置完整的賬簿，全面準(zhǔn)確地進行會計核算。這些都將增加會計成本和納稅費用，所以籌劃中要考慮成本效益因素。3、納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃PART02TAXPLANNING一、銷項稅額的稅收籌劃隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為擴大自身生產(chǎn)需求或者滿足銷售商品的市場份額，以達到促銷的目的，往往會選擇多種多樣的銷售方式，主要有以下7種：

1.折扣銷售

2.銷售折扣

3.銷售折讓

4.還本銷售

5.以舊換新銷售

6.以物易物方式銷售

7.買一贈一方式銷售（一）不同銷售方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃折扣銷售是指銷貨方在應(yīng)稅銷售行為時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。比如：購買100件以內(nèi)的商品，銷售折扣10%；購買100件(含)以上商品，銷售折扣20%。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，如將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；未在同一張發(fā)票分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（一）不同銷售方式的稅收籌劃1、折扣銷售一、銷項稅額的稅收籌劃折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》視同銷售貨物中的將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人計算繳納增值稅。（一）不同銷售方式的稅收籌劃1、折扣銷售一、銷項稅額的稅收籌劃銷售(現(xiàn)金)折扣是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方盡早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。比如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全額付款。銷售折扣是在實現(xiàn)銷售之后，實際付現(xiàn)時確認的，是企業(yè)進行融資的理財費用。因此，稅法規(guī)定，銷售折扣不得從銷售額中抵減。（一）不同銷售方式的稅收籌劃2、銷售折扣一、銷項稅額的稅收籌劃銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對增值稅而言，銷售折讓其實是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，因為勞動成果質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計算繳納增值稅。（一）不同銷售方式的稅收籌劃3、銷售折讓一、銷項稅額的稅收籌劃還本銷售是指納稅人在銷售貨物達到一定期限后，將其貨物價款的全部或者部分一次或分次退還給購貨方。這種方式實質(zhì)上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息。因此稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。（一）不同銷售方式的稅收籌劃4、還本銷售一、銷項稅額的稅收籌劃以舊換新是指納稅人在銷售貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)增值稅法律法規(guī)的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。既是因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減，又為了嚴格增值稅的計算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實、減少納稅的現(xiàn)象。（一）不同銷售方式的稅收籌劃5、以舊換新銷售一、銷項稅額的稅收籌劃根據(jù)增值稅規(guī)定，以物易物方式銷售貨物，買賣雙方均作購銷處理。具體而言，買賣雙方均以發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以收到的貨物計算進項稅額。納稅人以物易物交易當(dāng)期是否存在進項稅額，需要以是否及時取得對方開具的合法的購進貨物增值稅抵扣憑證為依據(jù)，否則，納稅人以物易物交易行為當(dāng)期只存在銷項稅額，如此，以物易物而產(chǎn)生的進項稅額當(dāng)期不能抵扣或者后期取得對方合法增值稅抵扣憑證后，再行抵扣。（一）不同銷售方式的稅收籌劃6、以物易物方式銷售一、銷項稅額的稅收籌劃買一贈一方式銷售貨物，是比較常見的營銷方式，實際上也是一種銷售折扣，只不過與普通的銷售折扣相比，其折扣的對象并非是因為購買數(shù)量而給予的價格打折，而是貨物或者服務(wù)。因此，稅法規(guī)定，所贈的貨物或服務(wù)，屬于納稅人對外的捐贈行為，需要視同銷售處理，按照銷售新貨物計征增值稅銷項稅額。（一）不同銷售方式的稅收籌劃7、買一贈一方式銷售一、銷項稅額的稅收籌劃不同銷售方式的稅收籌劃思路：（一）不同銷售方式的稅收籌劃7、買一贈一方式銷售(1)對于折扣銷售，應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，爭取按折扣后的銷售額計征增值稅。(2)企業(yè)在選擇折扣方式時，應(yīng)當(dāng)盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣的銷售方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，變實物折扣為價格折扣(折扣銷售)或者捆綁銷售方式，以達到節(jié)稅的目的。(3)對于返還現(xiàn)金的折扣方式，爭取將返還現(xiàn)金變?yōu)閮r格折扣(折扣銷售)，以達到節(jié)稅效果。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-4】甲商場為擴大銷售，準(zhǔn)備在2021年春節(jié)期間開展一次促銷活動，為促銷欲采用以下三種方式：(1)讓利(折扣)20%銷售商品，即商場將1000元的商品以800元價格銷售，或者商場的銷售價格仍為1000元，但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。(2)贈送商品，即商場在銷售800元商品的同時，另外再贈送200元的商品。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-4】(3)返還20%的現(xiàn)金，即商場銷售1000元商品的同時，向顧客贈送200元現(xiàn)金。以銷售1000元的商品為基數(shù)，參與該次活動的商品購進成本為含稅價600元(即購進成本占售價的60%)。經(jīng)測算，商場每銷售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用為60元，請為其進行稅收籌劃抉擇。(促銷期間顧客產(chǎn)生的個人所得稅由商場代付。)一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【分析】方案一：讓利(折扣)20%銷售商品，即商場將1000元的商品以800元價格銷售，或者商場的銷售價格仍為1000元，但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。應(yīng)納增值稅額=×13%=23元；800-6001+13%應(yīng)納城建稅及教育費附加=23×(7%+3%)=2.3元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=×25%=28.67元；800-6001+13%-60-2.3商場的稅后利潤==86.02元。800-6001+13%-60-2.3-28.67一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【分析】方案二：贈送商品，即商場在銷售800元商品的同時，另外再贈送200元的商品。應(yīng)納城建稅及教育費附加=46.02×(7%+3%)=4.602元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=×25%=28.1元；800-600-1201+13%-60-4.602商場的稅后利潤==84.29元。應(yīng)納增值稅=8001+13%×13%-4801+13%2001+13%×13%+×13%-1201+13%×13%=46.02元；800-600-1201+13%-60-4.602-28.1一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【分析】方案三：返還20%的現(xiàn)金，即商場銷售1000元商品的同時，向顧客贈送200元現(xiàn)金。應(yīng)納城建稅及教育費附加=46.02×(7%+3%)=4.602元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=×25%=72.35元；1000-6001+13%-60-4.602商場代付個人所得稅==50元。2001-20%×20%應(yīng)納增值稅額=×13%=46.02元；1000-6001+13%商場的稅后利潤=-60-200-4.602-50-72.35=-32.97元。1000-6001+13%一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：(1)將商品以7折銷售；(2)凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品(成本為18元)；(3)凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元(以上價格均為含稅價格)。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮)：方案一：7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：

×13%-×13%=1.15元；701+13%601+13%企業(yè)所得稅：利潤額=-=8.85元；應(yīng)繳所得稅：8.85×25%=2.21元；稅后凈利潤：8.85-2.21=6.64元。701+13%601+13%一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品(成本18元)。增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：

×13%-×13%=4.602元；1001+13%601+13%贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：-×13%=1.38元；301+13%181+13%合計應(yīng)納增值稅：4.602+1.38=5.982元。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】個人所得稅：根據(jù)(國稅函〔2000〕57號)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為

×20%=7.5元。301-20%一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】企業(yè)所得稅：利潤額=---7.5=11.97元1001+13%601+13%181+13%由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：1001+13%301+13%601+13%+-181+13%-×25%=11.50元稅后利潤：11.97-11.50=0.47元。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃【案例4-5】方案三：購物滿100元返回現(xiàn)金30元。增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=

×13%-×13%=4.602元；1001+13%601+13%個人所得稅：7.5元(計算同上)。企業(yè)所得稅：利潤額=--30-7.5=-2.10元；1001+13%601+13%應(yīng)納所得稅額=-×25%=8.85元；

1001+13%601+13%稅后凈利潤：-2.10-8.85=-10.95元。一、銷項稅額的稅收籌劃（一）不同銷售方式的稅收籌劃由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。由上述案例可以看出，稅收籌劃不能僅僅只考慮節(jié)稅。繳納稅金多的不一定是要舍棄的方案；相反，繳納稅金少的也不一定可取。要綜合考慮最終能為企業(yè)帶來多少或者增加多少收益。一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃1、兼營行為的含義兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。(兩項業(yè)務(wù)沒有從屬關(guān)系)一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃2、稅務(wù)處理(1)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；(2)未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率征稅。具體：①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率；②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率；③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃2、稅務(wù)處理(3)兼營行為的稅收籌劃思路：納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)分開核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進而減輕企業(yè)負擔(dān)。對兼營行為的稅收籌劃關(guān)鍵是會計核算與分開核算相一致。LOREMIPSUM一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，該企業(yè)主要生產(chǎn)機電設(shè)備，2021年1月銷售機電設(shè)備共取得不含稅收入1000萬元，其中農(nóng)機的銷售額為600萬元(不含稅)，其它機電設(shè)備的銷售額為400萬元(不含稅)。當(dāng)月可抵扣的進項稅額共計為100萬元。請對其進行稅收籌劃?！景咐?-6】一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃方案一：未分別核算銷售額。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000×13%-100=30萬元方案二：分別核算銷售額。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=400×13%+600×9%-100=6萬元通過上述分析，分別核算比未分別核算少納24萬元的增值稅，因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二?！痉治觥縇OREMIPSUM一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件(不含稅)，成本構(gòu)成大致為材料10元/件(其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件)，工資等其他成本6元/件(進項稅額忽略不計)，當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn)200萬件。現(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件?！景咐?-7】一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是(7.5-7.17)×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同?！景咐?-7】一、銷項稅額的稅收籌劃（二）兼營行為的稅收籌劃不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額×【案例4-7】免稅項目銷售額全部銷售額全部進項稅額=10×13%×200+1×13%×10=261.3萬元免稅項目銷售額=7.5×10=75萬元全部銷售額合計=17×200+7.5×10=3475萬元不得抵扣的進項稅額=261.3×=5.64萬元753475該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1×10+5.64+6×10=75.64萬元來料加工業(yè)務(wù)利潤=75-75.64=-0.64萬元即該訂單不僅不盈利，反而虧損了0.64萬元。一、銷項稅額的稅收籌劃（三）混合銷售行為的稅收籌劃一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。1、混合銷售行為的含義2、稅務(wù)處理(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；(2)其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅；一、銷項稅額的稅收籌劃（三）混合銷售行為的稅收籌劃2、稅務(wù)處理(3)納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時，提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算銷售貨物13%和建筑服務(wù)9%的銷售額計征增值稅。(4)混合銷售行為的稅收籌劃思路：①通過設(shè)立登記避免成為按照銷售貨物繳納增值稅，爭取按照銷售服務(wù)繳納增值稅；②通過分立的方式，爭取業(yè)務(wù)分流，實現(xiàn)分別核算降低稅負，盡可能地爭取小規(guī)模納稅人身份。一、銷項稅額的稅收籌劃（三）混合銷售行為的稅收籌劃2、稅務(wù)處理納稅人只要使混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額占到總銷售額的50%以上，則按照銷售貨物繳納增值稅；若應(yīng)稅服務(wù)占到總銷售額的50%以上，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。由于不同稅目適用的增值稅稅率不同，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的所占比例進行稅務(wù)籌劃，選擇適用較低的稅率。LOREMIPSUM一、銷項稅額的稅收籌劃（三）混合銷售行為的稅收籌劃某建筑安裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營范圍包括鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、安裝和建筑承包。該企業(yè)承包某大廈鋼結(jié)構(gòu)建筑工程，施工合同中沒有將鋼結(jié)構(gòu)銷售價款和建筑安裝施工價款分別注明，合計6000萬元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的增值稅進項稅額為500萬元。【案例4-8】一、銷項稅額的稅收籌劃（三）混合銷售行為的稅收籌劃(1)如果該企業(yè)鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)占公司營業(yè)收入比重超過50%，按照13%稅率計算增值稅。6000×13%-500=280萬元(2)如果該企業(yè)建筑安裝業(yè)務(wù)占公司營業(yè)收入比重超過50%，按照9%稅率計算增值稅。6000×9%-500=40萬元通過上述分析，企業(yè)可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的比例進行稅務(wù)籌劃，從而適用較低的稅率?！景咐?-8】一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，不論款項是否收到，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。1、結(jié)算方式的增值稅規(guī)定一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。1、結(jié)算方式的增值稅規(guī)定(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃(6)提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(7)發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。(8)發(fā)生視同應(yīng)稅服務(wù)，為應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。1、結(jié)算方式的增值稅規(guī)定一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃2、“營改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間-02--03-納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。視同銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。-01-一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃增值稅銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。特別是在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。3、結(jié)算方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃LOREMIPSUM甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年6月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2000萬元(不含稅價)。其中，第一筆800萬元。貨款兩清；第二筆500萬元，兩年后一次付清；第三筆700萬元，一年后付300萬元，余款400萬兩年后結(jié)清。請對其進行稅收籌劃?！景咐?-9】一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃方案一：采取直接收款方式。即在合同中未體現(xiàn)出具體的收款日期，稅務(wù)機關(guān)則直接推斷為直接收款方式?！痉治觥吭鲋刀愪N項稅額=2000×13%=260萬元一、銷項稅額的稅收籌劃（四）結(jié)算方式的稅收籌劃方案二：對第二筆和第三筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。即在合同中體現(xiàn)出賒銷和分期收款的具體日期，即第二筆500萬元，于2022年6月15日付款；第三筆700萬元，于2021年6月15日付款300萬元，2022年6月15日付款400萬元?！痉治觥勘酒谠鲋刀愪N項稅額=800×13%=104萬元一年后支付的增值稅銷項稅額=300×13%=39萬元兩年后支付的增值稅銷項稅額=(500+400)×13%=117萬元一、銷項稅額的稅收籌劃（五）利用代銷方式的稅收籌劃代銷通常有兩種方式：1.收取手續(xù)費方式2.視同買斷方式一、銷項稅額的稅收籌劃（1）收取手續(xù)費方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單，或者收到全部或部分貨款，或者商品發(fā)出滿180天時(選三者最早的時間)開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。（五）利用代銷方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃(2)視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，對這部分差價收入要征收增值稅。（五）利用代銷方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃某家具生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家具公司的A產(chǎn)品。家具公司和商場都是增值稅一般納稅人。由該商場代銷家具公司的A產(chǎn)品，為了維護家具公司的整體市場戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場上的售價為5000元/件，假設(shè)2021年全年共銷售A產(chǎn)品2000件。有以下兩種方案可供雙方選擇：【案例4-11】（五）利用代銷方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃方案一：采取收取手續(xù)費方式，商場與家具公司簽訂協(xié)議：商場以5000元/件的價格對外銷售該家具公司的A產(chǎn)品，家具公司以5000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家具公司收取20%的代銷手續(xù)費，即該商場每銷售一件A產(chǎn)品，向家具公司收取1000元的代銷費用?！景咐?-11】一、銷項稅額的稅收籌劃方案二：采取視同買斷的方式，家具公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產(chǎn)品，家具公司按4000元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以5000元/件的價格銷售A產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸商場所有?！景咐?-11】（五）利用代銷方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃【分析】方案一：收取手續(xù)費方式。家具公司：增值稅銷項稅額=2000×5000×13%=130萬元；收入增加：5000×2000-1000×2000=800萬元。商場：收入增加：1000×2000=200萬元；應(yīng)納增值稅=5000×2000×13%-5000×2000×13%+200×6%=12萬元；應(yīng)納城建稅及教育費附加=12×(7%+3%)=1.2萬元。家具公司和商場合計：收入增加1000萬元，應(yīng)交增值稅和城建稅及教育費附加130+12+1.2=143.2萬元。（五）利用代銷方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃（五）利用代銷方式的稅收籌劃【分析】方案一：收取手續(xù)費方式。家具公司：收入增加：4000×2000=800萬元；增值稅銷項稅額=800×13%=104萬元；商場：收入增加：5000×2000-4000×2000=200萬元；應(yīng)納增值稅=5000×2000×13%-8000000×13%=26萬元；應(yīng)納城建稅及教育費附加=26×(7%+3%)=2.6萬元。家具公司和商場合計：收入增加1000萬元，應(yīng)交稅金104+26+2.6=132.6萬元。一、銷項稅額的稅收籌劃在收入沒有改變的前提下，視同買斷方式比收取手續(xù)費方式合計少繳納稅款143.2-132.6=10.6(萬元)，對于家具公司而言節(jié)省增值稅的同時也節(jié)省了城建稅及教育費附加；對于商場而言，雖然稅負明顯增加了，但是兩者共同減少了稅負?！痉治觥浚ㄎ澹├么N方式的稅收籌劃一、銷項稅額的稅收籌劃（六）視同銷售行為的稅收籌劃視同銷售行為是增值稅和消費稅中普遍存在的交易行為，其稅收籌劃主要表現(xiàn)在三個方面：一是通過對方墊付稅款而獲得對方所墊付稅款的時間價值。比如將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物這兩種視同銷售行為，實際上是委托代銷業(yè)務(wù)中委托方和受托方的行為。委托方可以通過選擇開票時間和開票方式，讓受托方不及時取得增值稅抵扣憑證而墊付增值稅，從而獲得時間價值。一、銷項稅額的稅收籌劃（六）視同銷售行為的稅收籌劃視同銷售行為是增值稅和消費稅中普遍存在的交易行為，其稅收籌劃主要表現(xiàn)在三個方面：二是通過視同銷售行為的條件，避免成為視同銷售行為而實現(xiàn)稅收籌劃。比如設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。這一視同銷售行為，可以通過避免其用于銷售而避免成為視同銷售行為而計征增值稅。一、銷項稅額的稅收籌劃（六）視同銷售行為的稅收籌劃視同銷售行為是增值稅和消費稅中普遍存在的交易行為，其稅收籌劃主要表現(xiàn)在三個方面：三是“營改增”之后，有些視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為，由于存在服務(wù)對象的特殊性而例外，因此也可以通過特殊的服務(wù)對象而避免成為視同銷售行為，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃(1)從一般納稅人處購進貨物，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購進貨物的含稅購進金額為P1，購進貨物的增值稅稅率為T1，其他費用為F，凈利潤為L1，假定城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則L1=不含稅銷售額-不含稅購進金額-其他費用-城建稅和教育費附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)1、一般納稅人對購貨對象的選擇二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃(2)從小規(guī)模納稅人購進貨物，并索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅購進金額為P2，購進貨物的增值稅稅率為T2(假定從小規(guī)模納稅人購進貨物，能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票)，其他費用為F，凈利潤為L2，假定城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則1、一般納稅人對購貨對象的選擇二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃(3)從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能索取到普通發(fā)票，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購進貨物的含稅購進金額為P3，購進貨物的增值稅稅率為T3(假定從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票)，其他費用為F，凈利潤為L3，假定城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則：1、一般納稅人對購貨對象的選擇二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃L3=(不含稅銷售額-不含稅購進金額-其他費用-城建稅和教育費附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)=[S--F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)根據(jù)上述三種情況，可得令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比1、一般納稅人對購貨對象的選擇令L1=L3，得凈利潤均衡點價格比

令L2=L3，得凈利潤均衡點價格比二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃最終得出不同情況下的凈利潤均衡點價格比較見下表4-4。1、一般納稅人對購貨對象的選擇籌劃原則：(1)當(dāng)實際價格比大于凈利潤均衡點價格比，應(yīng)當(dāng)選擇從小規(guī)模納稅人處購進貨物。(2)當(dāng)實際價格比小于凈利潤均衡點價格比，應(yīng)當(dāng)選擇從一般納稅人處購進貨物。二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃【案例4-13】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：方案一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11000元，A公司適用增值稅稅率為13%；方案二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取得由稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為10000元；方案三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為9000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費用3000元。假設(shè)甲公司以利潤最大化為目標(biāo)，對購貨對象選擇進行稅收籌劃。二、進項稅額的稅收籌劃（一）企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃【分析】，因此，方案二與方案一比較，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。，因此，方案三與方案一比較，應(yīng)當(dāng)選擇方案三。，因此，方案三與方案二比較，應(yīng)當(dāng)選擇方案三。綜上所述，應(yīng)當(dāng)選擇方案三。二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題1、小規(guī)模納稅人對購貨對象的選擇(1)小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的類型，同一般納稅人選擇購貨對象的類型。(2)小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的稅收籌劃。對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從增值稅一般納稅人處購進貨物，還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物，都不能抵扣進項稅額。所以小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時，主要考慮購進貨物含稅價格的高低，選擇價格最低的購貨對象即可。二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠，究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其推導(dǎo)過程如下：二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點假設(shè)從一般納稅人購進貨物金額(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額(含稅)為B。則從一般納稅人購進貨物的利潤為凈利潤額=銷售額-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加-所得稅=(銷售額-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加)×(1-所得稅稅率)={銷售額-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×

(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)1二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點凈利潤額=銷售額-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加-所得稅=(銷售額-購進貨物成本-城市維護建設(shè)稅及教育費附加)×(1-所得稅稅率)={銷售額-B÷(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)2注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題當(dāng)兩式相等時，則有2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點{銷售額-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B÷(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題即：2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點A÷(1+增值稅稅率)+[銷售額×增值稅稅率-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)=B÷(1+征收率)+[銷售額×增值稅稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)得：A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題則：2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點當(dāng)增值稅稅率=13%，征收率=3%時，有：也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的87.73%時，即價格折讓幅度為87.73%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題2、小規(guī)模納稅人對彌補損失的價格折讓臨界點臨界點數(shù)值見下表4-3：價格折讓臨界點表LOREMIPSUM二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題【案例4-14】利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料——鋼材時若從北方鋼鐵廠(一般納稅人，增值稅稅率為13%)處購入，則每噸的價格為50000元(含稅)。若從得平鋼鐵廠(小規(guī)模納稅人)處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。(已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%)二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題【分析】由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%，即臨界點時的價格為43400元(50000×86.80%)，而小規(guī)模納稅人的實際價格44000元＞臨界點的價格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為元注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加。二、進項稅額的稅收籌劃（二）一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價格折讓補償水平問題【分析】從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為元由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本小于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從得平鋼鐵廠購入。若利寧廚具公司只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進行任何抵扣，由以上價格臨界點得知，只有在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于42010元(50000×84.02%)，才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃運輸費用的稅收籌劃點主要是當(dāng)購銷過程中發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)方式的選擇問題，因為增值稅對不同方式發(fā)生的運輸費用抵扣存在差別，所以通過選擇不同的運輸方式可以實現(xiàn)進項稅額抵扣還是計算銷項稅額等問題?；I劃思路：是自己運輸還是請他人運輸？當(dāng)自己運輸?shù)臅r候，有沒有必要成立獨立核算的運輸部門？是銷貨方負擔(dān)運費還是購貨方負擔(dān)運費劃算？需不需要代墊運輸費用？等問題的選擇。二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃“營改增”后，貨物與運輸?shù)亩惵嗜韵嗖?個百分點，可以說，誰承擔(dān)運費，誰的稅負重。運費承擔(dān)方通常是由市場競爭決定的。購買方承擔(dān)運費(銷售方送貨上門)，意味著銷售方可采用代墊運費。目前，符合兩個條件的代墊運費不用繳納增值稅，其政策依據(jù)為《增值稅暫行條例實施細則》第十二條第二款第二項規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費不征收增值稅：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃采用代墊運費這種方式隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第一項第三目規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。由于代墊運費的發(fā)票是由承運部門開具的，而運費的款項是由銷售方收取的，這就出現(xiàn)了支付運輸費用的單位與開具運費抵扣憑證的承運單位不一致的情形?？梢哉f代墊運費是一個損人利己的方案，只適用于購買方不需抵扣。二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃購買方承擔(dān)運費，銷售又能節(jié)稅，這是雙贏的方式，但不符合抵扣條件。隨著“營改增”全國試點的開展，納稅人撇開代墊運費方式，在資金結(jié)算上進行稅收籌劃也是可行的。LOREMIPSUM二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃【案例4-15】某煤炭公司向享受優(yōu)惠政策的水泥廠銷售煤炭。由于煤炭是笨重物資，運費要占煤炭價格的一半。2020年全年預(yù)計購、銷煤炭100萬噸，煤炭的進價為每噸350元，運費為每噸400元，購買方承擔(dān)運費時，煤炭的銷售價格為每噸400元，銷售方承擔(dān)運費，則銷售價格為每噸800元。如用自備汽車運輸，則需另外耗用的油料費和修理費的進項稅額為3000萬元。二、進項稅額的稅收籌劃（三）運輸費用的稅收籌劃方案一：采用代墊運費方案。方案二：銷售方承擔(dān)運費。方案三：混業(yè)經(jīng)營。方案四：物流公司結(jié)算運費。（具體解析詳見教材98-99頁）從上述方案比較來看，方案三、四最優(yōu)，稅負率為1.8%；方案二次之，稅負率為2.8%；方案一盡管稅負率只有1.6%，在所有方案中最低，但它也是最差方案，因為購買方不能抵扣進項稅，該方案在購買方不抵扣進項稅才可以實行。二、進項稅額的稅收籌劃（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃一般來說，納稅人直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人手中購進，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票，進項稅額以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%(2019年4月1日起)的扣除率計算抵扣進項稅額。但是外購免稅農(nóng)產(chǎn)品或者已稅農(nóng)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)適用13%對外銷售的，按照9%計算抵扣的基礎(chǔ)上，加計1%計算抵扣，實際上是按照10%計算抵扣增值稅進項稅額。二、進項稅額的稅收籌劃這一政策可以使納稅人通過在農(nóng)產(chǎn)品加工過程中合理選擇切割分立的方式，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。一個企業(yè)有兩個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)分別對應(yīng)兩個生產(chǎn)部門，第一個生產(chǎn)部門生產(chǎn)的是免稅農(nóng)產(chǎn)品，而第二個生產(chǎn)部門生產(chǎn)的最終產(chǎn)品是非免稅農(nóng)產(chǎn)品。由于最終產(chǎn)品是非免稅農(nóng)產(chǎn)品，所以連第一個環(huán)節(jié)也不能享受免稅待遇?？梢詫⑦@兩個部門分立成兩個獨立法人，這樣，不僅第一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)可享受免稅待遇，第二個環(huán)節(jié)還可以按買價9%或10%的扣除率計算進項稅額抵扣，一舉兩得。（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃二、進項稅額的稅收籌劃甲乳品廠采用全程生產(chǎn)模式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工部門兩個分部，牧場生產(chǎn)鮮奶(其中鮮奶的市場價格為30000萬元)，此鮮奶經(jīng)乳品加工部門加工成花色奶產(chǎn)品后出售，2021年銷售收入達50000萬元(不含稅)。飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，其中草料大部分為向農(nóng)民收購，共收購草料5000萬元，另外從生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位購進精飼料5000萬元(不含稅)。此外，牧場購入輔助生產(chǎn)用品100萬元(不含稅)。請對其進行稅收籌劃。（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃【案例4-14】二、進項稅額的稅收籌劃方案一：仍然采用全程生產(chǎn)模式。該廠因其是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也是非免稅農(nóng)產(chǎn)品，不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇?？梢园凑帐召徑痤~的10%或者9%計算抵扣進項稅額，而精飼料和輔助生產(chǎn)用品可以按照13%抵扣進項稅額。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用13%的基本稅率，因此，在該方案下，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅=50000×13%-5000×10%-5000×13%-100×13%=5337萬元（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃【分析】二、進項稅額的稅收籌劃方案二：將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，兩個之間的生產(chǎn)協(xié)作不變，但此時牧場與乳品加工廠之間業(yè)務(wù)往來按正常企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。這樣籌劃后，產(chǎn)生兩方面效果：（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃【分析】1.作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合增值稅中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，享受免稅待遇而稅負為零，自然進項稅不能抵扣，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。二、進項稅額的稅收籌劃方案二：將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，兩個之間的生產(chǎn)協(xié)作不變，但此時牧場與乳品加工廠之間業(yè)務(wù)往來按正常企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。這樣籌劃后，產(chǎn)生兩方面效果：（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃【分析】2.作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額10%計算進項稅額抵扣，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10%，因此，在該方案下，企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為應(yīng)納增值稅額=50000×13%-30000×10%=3500萬元二、進項稅額的稅收籌劃綜上所述，兩個方案相比較，方案二比方案一少繳納增值稅1837萬元，因此僅僅從增值稅稅負來看，應(yīng)該選擇方案二經(jīng)營。但最終選擇還需要將節(jié)省的稅額與由于分立而增加的開辦費用及其他費用相比較，綜合衡量。（四）分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃【分析】總體而言，通過經(jīng)營業(yè)務(wù)的事先合理安排，爭取盡可能抵扣、爭取盡可能多地抵扣、爭取盡可能早地抵扣，是進項稅額稅收籌劃的核心。三、合理利用扣除項目的稅收籌劃主要是“營改增”之后，由于部分差額項目所帶來的稅收籌劃思路。在稅率不變的前提下，如果扣除項目多，盡可能地實現(xiàn)提前扣除，那么相應(yīng)的應(yīng)納增值稅就減少。由于差額計稅項目主要是“營改增”后的服務(wù)類項目，所以這類稅收籌劃主要存在于服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售的過程中。三、合理利用扣除項目的稅收籌劃（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。三、合理利用扣除項目的稅收籌劃（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，將盈虧相抵后的余額作為銷售額。相抵后的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。對于金融商品轉(zhuǎn)讓交易頻繁的公司，可以按照金融市場的情況，合理規(guī)劃會計年度內(nèi)的轉(zhuǎn)讓行為，最大程度消化負差，降低計稅基礎(chǔ)。LOREMIPSUM三、合理利用扣除項目的稅收籌劃（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年3月購入股票10萬股，每股市價20元。2021年6月購入股票10萬股，每股市價24元。2021年9月購入股票20萬股，每股市價17元。2022年該企業(yè)計劃將股票全部轉(zhuǎn)讓，有兩個方案可供選擇，請選擇最優(yōu)方案。哪個方案對企業(yè)比較有利？【案例4-17】三、合理利用扣除項目的稅收籌劃（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃【分析】方案一：2022年5月轉(zhuǎn)讓15萬股，2022年12月轉(zhuǎn)讓25萬股。股票每股平均買入價=(10×20+10×24+20×17)÷40=19.5元；2022年5月轉(zhuǎn)讓股票銷售額=(18-19.5)×15=-22.5萬元；2022年12月轉(zhuǎn)讓股票銷售額=(22-19.5)×25=62.5萬元。2022年