【S環(huán)保公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及完善策略（數(shù)及圖表論文）16000字】

目錄第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景全球經(jīng)濟(jì)一體化的科學(xué)發(fā)展和深入，使得現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著越來(lái)越多的不確定因素，一方面體現(xiàn)在外部市場(chǎng)上——日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)在任何時(shí)候都面臨重大的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。另一方面體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織上——企業(yè)本身的運(yùn)作過(guò)程更為復(fù)雜，而這些不確定性的增加對(duì)企業(yè)最直接的影響就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部管理外，還需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐符合這一要求。可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。而與發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)相比，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還很單薄，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展才剛起步。同時(shí)，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)工作仍面臨一系列挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，世紀(jì)疫情沖擊導(dǎo)致外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定。2022年兩會(huì)期間，明確指出了目前積極倡導(dǎo)促進(jìn)綠色發(fā)展，呼吁企業(yè)“發(fā)展與污染治理并舉，經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益同步”，以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的局面。所以本文選取了環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)為研究案例，將該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與案例相結(jié)合，評(píng)估凱迪生態(tài)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、內(nèi)部控制制度、關(guān)聯(lián)方交易以及在建工程方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)以上分析，找出環(huán)保企業(yè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提出有用的建議。1.1.2研究意義從理論意義上來(lái)看：本文件的重要意義在于為尚未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的中國(guó)企業(yè)提供技術(shù)和理論指導(dǎo)，而管理層的內(nèi)部審計(jì)模型可能是最具影響力和基礎(chǔ)的，可拓展現(xiàn)有研究。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的相關(guān)理論，重點(diǎn)介紹企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)、存在的問(wèn)題及解決辦法。從應(yīng)用意義來(lái)看：凱迪生態(tài)2017年度被出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，其中關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題眾多。加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范化，無(wú)論是從保護(hù)投資者和債權(quán)人合法權(quán)益的角度，還是從促進(jìn)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展的角度，都具有十分重要的意義。從社會(huì)價(jià)值來(lái)看：本文所選取的案例研究對(duì)象具有一定的代表性，本文側(cè)重對(duì)凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)以及關(guān)聯(lián)交易的案例問(wèn)題分析及其改進(jìn)建議和措施相信也能幫助其他中小所更好的應(yīng)用這種新的審計(jì)模式。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀McNamee(1997)指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新模式，指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與企業(yè)的目標(biāo)融合在一起。DavidMcNamee,GeorgesSelim(1999)論述了制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)將建立系統(tǒng)的目標(biāo)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)階段歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程。Lesile（2014）以“固有風(fēng)險(xiǎn)"為切入點(diǎn)介紹了傳統(tǒng)模型。Peters（2010）,Brown、Solomon（2018）認(rèn)為傳統(tǒng)模型不具現(xiàn)實(shí)意義，在實(shí)務(wù)中根本無(wú)法采用，因?yàn)榇四Ｐ偷募僭O(shè)前提是模型中的三因素是互不影響的獨(dú)立因素，而這在現(xiàn)實(shí)中不可能實(shí)現(xiàn)，他們之間總是會(huì)相互影響。2017年，Lombardi認(rèn)為，在信息技術(shù)的發(fā)展下，審計(jì)行業(yè)正在面臨著重大變化，這種變化將影響公司應(yīng)用的傳統(tǒng)的審計(jì)模式，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加注重信息化審計(jì)下隱蔽的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Eilifsen等（2019）則認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)由于難以評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，通常僅將其簡(jiǎn)單地定為高水平，模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)因素名存實(shí)亡。審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)檢查的忽略還容易導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境缺乏宏觀全面的了解，因此也無(wú)法全面控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀杜鵬遠(yuǎn)（2015）通過(guò)實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)：目前在風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、獨(dú)立性差、審計(jì)范圍窄等。郭志銀（2018），企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息披露制度，因?yàn)榇祟愋畔⑴吨贫葘?duì)防范關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。任夏儀，王耕農(nóng)（2005）在《上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》中認(rèn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不符合市場(chǎng)交易的原則，因此通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)現(xiàn)的盈利通常不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。張曉琴（2017）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及實(shí)施研究》中提到在審計(jì)工作得到企業(yè)各管理層的有效支持的保障后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和分配審計(jì)資源的審計(jì)框架。1.2.3文獻(xiàn)述評(píng)總體來(lái)說(shuō)，國(guó)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面的研究，無(wú)論在理論方面還是在事務(wù)方面都更成熟，并且理論的系統(tǒng)性很強(qiáng)且與實(shí)際關(guān)聯(lián)緊密。國(guó)外一些大型的事務(wù)所具有符合自身發(fā)展的具有個(gè)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。但在我國(guó)，審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界只是在必要性方面已承認(rèn)有必要發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并針對(duì)其在審計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用做了許多研究，但是大部分的研究都集中在理論層面，且都是圍繞著國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于占事務(wù)所大部分的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究反而較少，研究不僅不夠深入而且不夠系統(tǒng)，不能滿足中小事務(wù)所實(shí)際的發(fā)展需求。1.3研究?jī)?nèi)容和研究方法1.3.1研究?jī)?nèi)容在本文中，使用案例分析的方法對(duì)環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模型的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查。對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范，找出了凱迪生態(tài)有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，提出優(yōu)化計(jì)劃和保證措施，為凱迪生態(tài)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)以及審計(jì)工作提供具體參考：第一章：緒論，介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究的背景和意義、國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、研究?jī)?nèi)容和研究方法。第二章：主要解釋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念，并將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)做出比較。第三章：以環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)為例，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在該企業(yè)的現(xiàn)狀分析。第四章：結(jié)合環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)的了解，分析其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度中存在的問(wèn)題。第五章：針對(duì)環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題，并提出解決措施。第六章：結(jié)論。對(duì)環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀及分析凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題緒論對(duì)環(huán)保企業(yè)凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀及分析凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題緒論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論結(jié)論結(jié)論圖1STYLEREF1\s0SEQ圖\*ARABIC\s11本文的基本框架1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法。本文不單單對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究成果和理論進(jìn)行梳理，也對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)理論進(jìn)行分析，了解和借鑒最新研究成果。（2）對(duì)比分析法：通過(guò)對(duì)凱迪生態(tài)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平、企業(yè)自身審計(jì)開展頻率與總體水平、數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用、后續(xù)跟蹤審計(jì)等方面進(jìn)行詳細(xì)的分析比較。在這一前提下，提出相關(guān)建議。（3）案例分析法：本文選取當(dāng)凱迪生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司作為案例，認(rèn)真分析并提出其關(guān)聯(lián)方審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，以此來(lái)闡述風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后提出相應(yīng)的建議幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)提升關(guān)聯(lián)方交易在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別下的能力。1.4本文創(chuàng)新點(diǎn)在現(xiàn)如今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，資本市場(chǎng)漸漸變成了其重要部分。但隨著證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，問(wèn)題也隨之而來(lái)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的雙面性特點(diǎn)，國(guó)家既認(rèn)可又要嚴(yán)格把控。由于我國(guó)很多上市公司設(shè)立時(shí)的特殊背景，它們與母公司或企業(yè)集團(tuán)之間聯(lián)系密切，因此，它們相互之間的關(guān)聯(lián)交易常常有著十分重要的影響。雖然，隨著我國(guó)各種準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，我國(guó)上市公司的信息披露制度日益完善，關(guān)聯(lián)交易的公允性也在逐漸提高。但是，上市公司不公平的關(guān)聯(lián)交易行為仍然大規(guī)模存在，并且影響巨大。大股東及管理層為了自身利益損害中小股東利益的情況屢見不鮮。因此，對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易相關(guān)問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)的緊迫性。第2章現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論2.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、威脅企業(yè)整體進(jìn)步的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，一般可分為外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)損失、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)。常見風(fēng)險(xiǎn)包括工作場(chǎng)所事故，包括火災(zāi)、龍卷風(fēng)或其他自然災(zāi)害，還可能包括盜竊和欺詐、金融市場(chǎng)不確定性、項(xiàng)目失敗、信貸緊縮、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等法律風(fēng)險(xiǎn)。由于后遞延補(bǔ)償在實(shí)踐中難以實(shí)現(xiàn)且有效，因此事前風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)管理是業(yè)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分風(fēng)險(xiǎn)管理流程旨在減輕或評(píng)估特定事件發(fā)生或?qū)I(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)發(fā)生了變化。此外，人們對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不斷加深。企業(yè)在實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，2016年新COSO版ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）增加了定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是組織賴以創(chuàng)造、維持和重視價(jià)值的文化、能力和實(shí)踐與定義和實(shí)施相結(jié)合的策略。2.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容2.2.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了一次又一次的改革，從傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向既繼承了傳統(tǒng)制度導(dǎo)向的許多，又在此基礎(chǔ)上引入了重大錯(cuò)報(bào)的概率，能夠給企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的含義是在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員始終要把風(fēng)險(xiǎn)作為第一觀察對(duì)象，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定項(xiàng)目，把降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)估和應(yīng)對(duì)，提出建設(shè)性改進(jìn)建議，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。2.2.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo)等方面具有一些新的特點(diǎn)。如表2-1所示：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相同點(diǎn)相同點(diǎn)都是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)的目的是為了克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且在審計(jì)過(guò)程中重視風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制不同點(diǎn)內(nèi)涵在傳統(tǒng)的審計(jì)方法中獲取審計(jì)證據(jù)的方式是分析、評(píng)估和控制分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)，核心是評(píng)估、控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，利用降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的方式來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)﹡控制風(fēng)險(xiǎn)﹡檢査風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)﹡檢査風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)起點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)緩解和糾正“增值”，即通過(guò)保護(hù)組織資產(chǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、降低內(nèi)部審計(jì)成本、提供有價(jià)值的建議等活動(dòng)為組織增加價(jià)值，使企業(yè)能夠獲得額外的收益審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化形式對(duì)不同客戶以及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化程序?qū)徲?jì)依據(jù)內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，通過(guò)觀察和分析企業(yè)內(nèi)部管理體系的一致性、合規(guī)性和監(jiān)控性，確定關(guān)鍵測(cè)試的重點(diǎn)和范圍以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，即審計(jì)過(guò)程應(yīng)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種內(nèi)外部因素，并確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法審計(jì)思路“自上而下”“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直接評(píng)估對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行間接評(píng)估分析性程序運(yùn)用報(bào)表進(jìn)行分析運(yùn)用分析性復(fù)核程序內(nèi)部控制要素控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的溝通、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)要求可以不懂管理知識(shí)行業(yè)背景情況也可以進(jìn)行審計(jì)必須掌握相應(yīng)的管理知識(shí)和行業(yè)背景情況表2-1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)2.3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系不可否認(rèn)，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必然存在風(fēng)險(xiǎn)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了有利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況密切關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。從關(guān)系分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著密切的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)必須從內(nèi)外部實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)防護(hù)，未雨綢繆。以工作為主要目標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。如前所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注傳統(tǒng)審計(jì)中的內(nèi)部管理體系，還關(guān)注影響企業(yè)的各種環(huán)境因素，如圖2-2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系圖所示。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的途徑現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用剩余風(fēng)險(xiǎn)水平和企業(yè)管理流程是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的審計(jì)核心。企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是為了能夠識(shí)別和分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理就是進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以從三個(gè)方面來(lái)界定。首先是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)水平和企業(yè)管理流程是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的審計(jì)核心。企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是為了能夠識(shí)別和分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理就是進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以從三個(gè)方面來(lái)界定。首先是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。其次，它還提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，除了提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢外，還具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能。內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成，甚至可以分為統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計(jì)有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)代企業(yè)要實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幫助。內(nèi)部審計(jì)工作人員根據(jù)審計(jì)信息收到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。最終風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作人員根據(jù)審計(jì)信息收到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。最終風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)提出的合理建議。這份書面文件可以幫助企業(yè)管理者規(guī)避管理和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中按照風(fēng)險(xiǎn)劃分審計(jì)資源的順序，審計(jì)人員及時(shí)采取有效措施管理風(fēng)險(xiǎn)；及時(shí)防控審計(jì)過(guò)程中的差錯(cuò)企業(yè)管理通過(guò)內(nèi)部審計(jì)分析可以達(dá)到企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中按照風(fēng)險(xiǎn)劃分審計(jì)資源的順序，審計(jì)人員及時(shí)采取有效措施管理風(fēng)險(xiǎn)；及時(shí)防控審計(jì)過(guò)程中的差錯(cuò)企業(yè)管理通過(guò)內(nèi)部審計(jì)分析可以達(dá)到企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平、、圖2-2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系圖

第3章現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下凱迪生態(tài)的現(xiàn)狀及分析3.1公司簡(jiǎn)介3.1.1凱迪生態(tài)有限公司概況凱迪生態(tài)環(huán)境科技有限公司（“凱迪生態(tài)”）是境內(nèi)公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所上市的股份有限公司。成立于1993年2月26日該，公司設(shè)立時(shí)總股本為3,060萬(wàn)股。公司成立之初，公司名稱為“武漢凱迪電力有限公司”。1999年9月23日，公司在深圳證券交易所上市。2015年以來(lái)，通過(guò)大資產(chǎn)重組，逐步向以生物質(zhì)發(fā)電為核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，成為全國(guó)電廠布局規(guī)模最大、生物質(zhì)能和項(xiàng)目點(diǎn)數(shù)最多的上市公司。2015年9月28日，公司發(fā)布關(guān)于變更公司名稱及公司簡(jiǎn)稱的公告，更名為“凱迪生態(tài)環(huán)境科技有限公司”。3.1.2凱迪生態(tài)有限公司的組織結(jié)構(gòu)如下圖3-1所示：董事會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理執(zhí)行總經(jīng)理質(zhì)檢部經(jīng)營(yíng)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理辦公室財(cái)務(wù)經(jīng)理質(zhì)檢部經(jīng)營(yíng)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理辦公室財(cái)務(wù)經(jīng)理市場(chǎng)部營(yíng)銷部生產(chǎn)部生管部倉(cāng)庫(kù)財(cái)務(wù)部市場(chǎng)部營(yíng)銷部生產(chǎn)部生管部倉(cāng)庫(kù)財(cái)務(wù)部供應(yīng)部3.1.3凱迪生態(tài)有限公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀2018年，凱迪生態(tài)陷入了短時(shí)流動(dòng)性不足，銀行賬戶被凍結(jié)，大部分電廠生產(chǎn)陷入停滯，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。凱迪生態(tài)近三年經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)如下表：圖3.1凱迪生態(tài)近三年度經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得從上圖來(lái)看，雖然凱迪生態(tài)在2020年實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，但利潤(rùn)率卻是巨額虧損，母公司凈利潤(rùn)和每股收益較低，2019年表現(xiàn)強(qiáng)勁。2021年各項(xiàng)指標(biāo)表現(xiàn)不佳，營(yíng)業(yè)收入較2020年下降一半，虧損較大。圖3.12019年5家電廠凈利潤(rùn)情況（單位：萬(wàn)元）數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得3.2凱迪生態(tài)有限公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析3.2.1內(nèi)部審計(jì)部門人員配備情況如表3.1所示，根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷收集到的反饋可以看出，凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門30歲以下的只占9.23%，而40歲以上的審計(jì)人員占據(jù)了69.23%，年齡出現(xiàn)較大的斷層。表3.1凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員年齡層次分布統(tǒng)計(jì)表年齡20-30歲30-40歲40-50歲50歲以上合計(jì)數(shù)量（份）614351065比重（%）9.23%21.54%53.85%15.38%100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)需由來(lái)自不同專業(yè)人才參與，有較強(qiáng)技術(shù)要求的工作。通過(guò)合理配置專業(yè)人才，彼此互相配合，可以使內(nèi)部審計(jì)工作較為全面、透徹的達(dá)到理想效果。西方理論研究主張內(nèi)部審計(jì)部門較為理想化的人員配置為經(jīng)管類、工程類和其他類別分別占據(jù)三分之一，但是從表3.2中可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)類專業(yè)以50.77%的比例占據(jù)了總體數(shù)量的一半，而法律專業(yè)僅有3.08%，距離理想配比三分之一依然相差甚遠(yuǎn)。同時(shí)，從表3.2中的數(shù)據(jù)可以看出在凱迪生態(tài)審計(jì)部門內(nèi)部，審計(jì)專業(yè)的人才只占7.69%，這會(huì)導(dǎo)致凱迪生態(tài)在開展內(nèi)審工作時(shí)，在規(guī)范性和專業(yè)性上會(huì)有所欠缺。基于實(shí)踐證明，這樣以財(cái)務(wù)為主的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只有在實(shí)施與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)才有一定的優(yōu)勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，這種不合理的內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)在某種程度上限制了公司的進(jìn)步。表3.2凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員專業(yè)分布情況表專業(yè)類別財(cái)務(wù)審計(jì)其他經(jīng)管類理工類法律其他合計(jì)數(shù)量（份）3358162165比重（%）50.77%7.69%12.31%24.62%3.08%1.54%100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得如表3.3所示，目前凱迪生態(tài)審計(jì)人員未獲取相關(guān)審計(jì)證書或僅獲取一項(xiàng)證書的占61.54%，這可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)專業(yè)理論的了解和應(yīng)用上存在一定缺陷。表3.3凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)證書獲取數(shù)量統(tǒng)計(jì)表個(gè)數(shù)0個(gè)1個(gè)2個(gè)3個(gè)大于3個(gè)合計(jì)數(shù)量（份）1129166365比重（%）16.92%44.62%24.62%9.23%4.62%100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得3.2.2內(nèi)部審計(jì)分析程序運(yùn)用程度表3.6凱迪生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)制度健全有效程度統(tǒng)計(jì)表程度沒(méi)有相關(guān)制度有，但不具備健全有效性有，具備基本健全有效性有，具備較好的健全有效性合計(jì)數(shù)量（份）37159465比重（%）56.92%23.08%13.85%6.15%100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得據(jù)表3.7中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象都認(rèn)為其所在的凱迪生態(tài)缺乏健全、有效的業(yè)務(wù)審計(jì)制度。其中，56.92%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為壓根沒(méi)有相關(guān)審計(jì)制度，23.08%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為雖然有，但卻不健全；相比之下，僅僅只有13.85%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自身所在的凱迪生態(tài)內(nèi)部的業(yè)務(wù)審計(jì)制度較為規(guī)范，基本可以達(dá)到健全且有效的程度，可以在一定程度上為凱迪生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的成功、有效展開提供一定的指引；同時(shí)，僅僅只有6.15%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司的業(yè)務(wù)制度具備較好的健全有效性。最后，通過(guò)分析問(wèn)卷數(shù)據(jù)，本文認(rèn)為目前絕大多數(shù)凱迪生態(tài)依舊未對(duì)建立和完善業(yè)務(wù)審計(jì)制度予以充分的重視，在這方面仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。3.2.3后續(xù)跟蹤審計(jì)情況通過(guò)分析整理凱迪生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)后續(xù)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)凱迪生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)在后續(xù)跟蹤審計(jì)上取得了較為不錯(cuò)的成果，如表3.11所示，有49.23%的人認(rèn)為本公司的業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行了后續(xù)跟蹤審計(jì)，并且問(wèn)題都得到了妥善的解決，但和國(guó)際水平相比仍有一定的差距。表3.11凱迪生態(tài)業(yè)務(wù)審計(jì)后續(xù)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表執(zhí)行情況沒(méi)有執(zhí)行執(zhí)行了，但比較流程化執(zhí)行了，但只解決部分問(wèn)題執(zhí)行了，問(wèn)題都得到妥善解決合計(jì)數(shù)量（份）25263265比重（%）3.08%7.69%40.00%49.23%100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局整理所得3.3凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)審部門在凱迪生態(tài)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用也分為四個(gè)階段，分別是審計(jì)預(yù)備階段、審計(jì)施行階段、審計(jì)匯報(bào)階段和后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)階段，如圖3-2所示。圖3-2凱迪生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序內(nèi)部審計(jì)人員原則上了解了凱迪生態(tài)內(nèi)審活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審核員有機(jī)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，確定了采購(gòu)供應(yīng)商管理審核、采購(gòu)合同管理審核、采購(gòu)質(zhì)量管理審核等采購(gòu)活動(dòng)的審核重點(diǎn)。

第4章凱迪生態(tài)環(huán)保企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題4.1內(nèi)部控制的失效凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制已經(jīng)被連續(xù)四年出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。2015年凱迪生態(tài)被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制存在重大缺陷：報(bào)告期內(nèi)，公司年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與公開披露的業(yè)績(jī)預(yù)告數(shù)據(jù)存在重大差異；根據(jù)公司內(nèi)部管理制度，應(yīng)設(shè)置的財(cái)務(wù)重要崗位相關(guān)人員在部分時(shí)間未能實(shí)際履職2016年凱迪生態(tài)被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制存在重大缺陷：報(bào)告期內(nèi)，公司年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與公開披露的業(yè)績(jī)預(yù)告數(shù)據(jù)存在重大差異；根據(jù)公司內(nèi)部管理制度，應(yīng)設(shè)置的財(cái)務(wù)重要崗位相關(guān)人員在部分時(shí)間未能實(shí)際履職。2017年凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制則直接被出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。而這一次凱迪生態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷更為嚴(yán)重。凱迪生態(tài)查閱2017年之前財(cái)務(wù)資料包括會(huì)計(jì)憑證等需經(jīng)凱迪生態(tài)控股股東陽(yáng)光凱迪有關(guān)人員審批，也就是說(shuō)控股股東凌駕于凱迪生態(tài)內(nèi)部控制之上。凱迪生態(tài)內(nèi)部信息與溝通的控制、內(nèi)部監(jiān)督控制以及管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制等方面存在重大缺陷。2018年凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制再一次被出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示，凱迪生態(tài)在記賬、募集資金的使用上均存在嚴(yán)重問(wèn)題。綜上所述，凱迪生態(tài)的內(nèi)部控制一直存在問(wèn)題，雖然2015年和2016年在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制上沒(méi)有問(wèn)題，但這兩年在非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制上都有問(wèn)題，而在2017年和2018年更是出現(xiàn)了重大的內(nèi)部控制失效。大股東凌駕于內(nèi)部控制之上，信息與溝通的控制、內(nèi)部監(jiān)督控制都存在了缺陷。因此，凱迪生態(tài)雖然在2012年發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案，但是其內(nèi)部控制體系一直沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用。形同虛設(shè)的內(nèi)部控制，使得凱迪生態(tài)大股東利用關(guān)聯(lián)交易操縱公司變得易如反掌。4.2公司治理的缺陷事實(shí)上，凱迪生態(tài)的大股東不僅凌駕于內(nèi)部控制之上，甚至基本控制了整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理。很顯然，凱迪生態(tài)的公司治理是存在缺陷的。健康的公司治理的情況下，公司的決策應(yīng)該是科學(xué)的。根據(jù)委托代理理論，公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)控制權(quán)應(yīng)該在公司管理層，而不是股東甚至個(gè)別實(shí)際控制人。然而，湖北證監(jiān)局2018年6月29日的行政監(jiān)管決定書中寫到“控股股東陽(yáng)光凱迪新能源集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)陳義龍未在上市公司擔(dān)任職務(wù)，但存在公司重要決策由其控制的情形。”資料顯示，陽(yáng)光凱迪的第一大股東是豐盈長(zhǎng)江新能源投資有限公司，而陳義龍持有豐盈長(zhǎng)江66.81%的股份。也就是說(shuō)，在凱迪生態(tài)的公司治理中，雖然股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層同時(shí)存在，但是，個(gè)別人卻可以控制公司的重要決策。這種由個(gè)別人的意志決定整個(gè)公司意志的行為顯然對(duì)公司的安全健康發(fā)展是十分不利的。4.3盲目擴(kuò)張的貪心凱迪生態(tài)危機(jī)的隱患早在公司決定大舉擴(kuò)張的時(shí)候就已經(jīng)埋下了伏筆。誠(chéng)如上文分析，凱迪生態(tài)從2009年開始的一系列收購(gòu)動(dòng)作，尤其是2015年的重大關(guān)聯(lián)收購(gòu)，其實(shí)是凱迪生態(tài)旗下的多元化結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型背后付出的巨額的資金成本，收購(gòu)的多家電廠大都屬于低效資產(chǎn)。凱迪生態(tài)的一系列關(guān)聯(lián)收購(gòu)動(dòng)作盲目在兩點(diǎn)。第一，如上文所論述，凱迪生態(tài)的擴(kuò)張實(shí)際上是在高負(fù)債的情況下進(jìn)行的，也就是以當(dāng)時(shí)的公司實(shí)力而言，負(fù)擔(dān)不起如此大規(guī)模的擴(kuò)張。第二，凱迪生態(tài)通過(guò)收購(gòu)一系列生物質(zhì)發(fā)電廠進(jìn)行了主營(yíng)業(yè)務(wù)的改變，而這樣的重大選擇是否明智值得商榷。公開資料顯示，凱迪生態(tài)此前主業(yè)為煙氣脫硫、煤炭銷售等業(yè)務(wù)，后放棄國(guó)內(nèi)脫硫行業(yè)龍頭地位，大舉投身生物質(zhì)發(fā)電領(lǐng)域。實(shí)際上，生物質(zhì)發(fā)電盈利能力一直備受外界質(zhì)疑。電廠建設(shè)費(fèi)用、燃料的費(fèi)用、以及為股東墊資施工費(fèi)用等快速消耗了現(xiàn)金儲(chǔ)備，巨額融資又增加了巨大財(cái)務(wù)費(fèi)用。此外，政府的可再生能源補(bǔ)貼不及時(shí)、電廠發(fā)電量低于預(yù)期等原因又導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金回流又非常緩慢。而在進(jìn)入生物質(zhì)發(fā)電領(lǐng)域之前，凱迪生態(tài)所在脫硫設(shè)備行業(yè)還是很有競(jìng)爭(zhēng)力的。隨著大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高和環(huán)保政策的不斷趨嚴(yán)，燃煤煙氣脫硫市場(chǎng)近年來(lái)開始進(jìn)入一個(gè)較快的發(fā)展階段，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)從拼技術(shù)、拼價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)槠捶?wù)、拼管理，行業(yè)將進(jìn)入重新洗牌階段。行業(yè)優(yōu)勢(shì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不斷顯現(xiàn)，市場(chǎng)份額將進(jìn)一步擴(kuò)大，而一些技術(shù)不過(guò)硬的小型脫硫企業(yè)則不斷萎縮、退出，行業(yè)集中度將進(jìn)一步提高。并且，進(jìn)入脫硫設(shè)備行業(yè)還有技術(shù)壁壘、經(jīng)驗(yàn)壁壘和資金壁壘等較大的進(jìn)入壁壘。綜上所述，凱迪生態(tài)大舉通過(guò)關(guān)聯(lián)重組收購(gòu)電廠，放棄脫硫行業(yè)進(jìn)入生物質(zhì)發(fā)電行業(yè)實(shí)在不是明智的選擇。盲目擴(kuò)張的貪心，對(duì)市場(chǎng)以及自身能力的判斷失誤，凱迪生態(tài)一步步走入今日的危局。4.4關(guān)聯(lián)交易股東表決權(quán)回避制度不夠完善關(guān)于關(guān)聯(lián)交易股東的表決權(quán)回避制度，公司法只要求在公司為股東或者是實(shí)際控制人提供擔(dān)保使執(zhí)行，而在上市公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)交易的類型眾多，與股東關(guān)系密切的不公允的關(guān)聯(lián)交易也并不局限于關(guān)聯(lián)擔(dān)保這一種形式，雖然證監(jiān)會(huì)和證券交易所對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的股東表決權(quán)回避制度有所規(guī)定，但是，這些文件的法律層級(jí)較低，并不能夠全面系統(tǒng)地對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)控規(guī)范。因此，目前我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易股東表決權(quán)的回避制度不夠完善，這也導(dǎo)致了公司股東操控上市公司，進(jìn)行不公允、不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易的情況發(fā)生。

第5章凱迪生態(tài)有限公司現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與建議5.1凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的改進(jìn)措施從上一章凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司的年報(bào)審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員并沒(méi)有做到以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，沒(méi)有真正采用“由面到點(diǎn)”和“由點(diǎn)到面”相結(jié)合的審計(jì)思路，只是生硬地套地照搬審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。其中最核心的問(wèn)題就是，沒(méi)有運(yùn)用分析程序來(lái)確定武漢凱迪電力工程有限公司的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。從圖4.1的審計(jì)框架中可以看出，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)都是建立在戰(zhàn)略分析上的，因此凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該補(bǔ)充以下幾個(gè)具體的審計(jì)程序：剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面整體戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面整體戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)程序圖4.1審計(jì)分析框架5.1.1應(yīng)確定整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在上述審計(jì)項(xiàng)目中，并沒(méi)有事先確定一個(gè)整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，而是直接開始了審計(jì)程序，這樣不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小取決于很多因素，例如被審計(jì)單位如果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了留住客戶很可能不會(huì)出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，那么出于趨利避害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)預(yù)先制定較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。又如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于審計(jì)質(zhì)量和品牌聲譽(yù)的提高，會(huì)相應(yīng)提高標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩?lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合適的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。5.1.2應(yīng)充分運(yùn)用分析程序通過(guò)前文案例分析可以發(fā)現(xiàn)，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易基本沒(méi)有運(yùn)用分析程序。在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有運(yùn)用分析程序來(lái)分析內(nèi)部控制，也沒(méi)有研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。若要準(zhǔn)備判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)中補(bǔ)充分析性程序，主要可以從以下三方面考慮：1）經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在進(jìn)行被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析時(shí)，了解的非常不全面，只是表面的看到了房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的一面，而不去了解其背后的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)調(diào)查，湖南省內(nèi)的中小房地產(chǎn)公司的年開發(fā)規(guī)模主要集中的1—4萬(wàn)平方米之間，開發(fā)規(guī)模普遍偏小，銷售收入主要分布在1—4億元之間。在土地儲(chǔ)備方面，土地儲(chǔ)備充足的僅占8%，基本充足大約占42%，有52%的中小房地產(chǎn)公司屬于土地儲(chǔ)備不足。原因在于目前的土地價(jià)格過(guò)高，而中小房地產(chǎn)公司普遍存在資金不足、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和土地批出規(guī)模大等狀況，這都嚴(yán)重制約了中小房地產(chǎn)公司獲取土地的能力。在融資渠道方面，中小房地產(chǎn)公司的融資渠道非常單一，主要來(lái)自銀行貸款，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，銀行貸款總額占債務(wù)總額比例超過(guò)80%的中小房地產(chǎn)公司有14%，占債務(wù)總額比例超過(guò)40%的達(dá)66%。由此可見中小房地產(chǎn)公司在最主要的資金和土地儲(chǔ)備方面的情況并不容樂(lè)觀，雖然中小房地產(chǎn)公司在滿足市場(chǎng)多元化和對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏性方面比大型的房地產(chǎn)公司更具優(yōu)勢(shì)，但總體而言行業(yè)前景還是不甚明朗。2）經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，要對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司的具體經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品進(jìn)行分析，要深入的去了解凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的主營(yíng)產(chǎn)品，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何，盈利情況如何，才能更好的對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)判斷。武漢凱迪電力工程有限公司主要就是從事房地產(chǎn)銷售，即把自己開發(fā)的房地產(chǎn)放到市場(chǎng)上進(jìn)行銷售從而取得收入，其中包括了商品房銷售收入、配套設(shè)施收入以及土地轉(zhuǎn)讓收入。武漢凱迪電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，主要以開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)為主，其次是住宅與寫字樓。其中商業(yè)地產(chǎn)所占比例為58%，住宅和寫字樓分別為21%和15%。2011年武漢凱迪電力工程有限公司的毛利率在42%左右，依據(jù)湖南省中小房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的可比資料，上市房企的毛利率在38%左右，考慮到湖南省中小房地產(chǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)的激烈情況，未上市的武漢凱迪電力工程有限公司42％的毛利率讓人質(zhì)疑。3）經(jīng)營(yíng)模式分析對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司經(jīng)營(yíng)模式的分析可以清楚其業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)，以及賬務(wù)的真實(shí)性。首先，在內(nèi)部控制方面，C先生是武漢凱迪電力工程有限公司的創(chuàng)始人，現(xiàn)任武漢凱迪電力工程有限公司的董事長(zhǎng)，同時(shí)持有該公司58%的股份，具有絕對(duì)的控制權(quán)，董事會(huì)被董事長(zhǎng)C先生單獨(dú)操控，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱甚至失效，公司的治理結(jié)構(gòu)名存實(shí)亡。那么武漢凱迪電力工程有限公司在審計(jì)過(guò)程中提供的各種資料的真實(shí)性也就讓人懷疑。在2012年的賬目上也可以看到，應(yīng)收賬款高達(dá)224,046,976.87元，并且沒(méi)有及時(shí)分類。在在建工程方面，賬上未見結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工，即使項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)完成，項(xiàng)目仍然掛在賬上。在銷售收入方面，部分項(xiàng)目申報(bào)表上有計(jì)稅收入，已繳相關(guān)營(yíng)業(yè)額及附加，但是在賬上并未見該項(xiàng)目收入，從而導(dǎo)致所得稅計(jì)算也存在問(wèn)題。5.1.3應(yīng)依據(jù)分析程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序根據(jù)上述的程序分析確定了武漢凱迪電力工程有限公司的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之后，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易就可以據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而不是憑借審計(jì)人員以往的經(jīng)驗(yàn)去做詳細(xì)但無(wú)根據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，在武漢凱迪電力工程有限公司的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，其融資環(huán)境單一，土地獲取空間較小，行業(yè)前景還不甚明朗。且與同行業(yè)其他公司相比，武漢凱迪電力工程有限公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，毛利率卻高出其他公司4%左右。在內(nèi)部控制方面空有其表，創(chuàng)始人C先生在公司具有絕對(duì)的控制權(quán)，內(nèi)部控制已經(jīng)十分微弱。應(yīng)收賬款賬目過(guò)高，在銷售收入的確認(rèn)和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)上較為混亂。因此初步判斷對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來(lái)款項(xiàng)，還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、非流動(dòng)資產(chǎn)下的“在建工程”、“物業(yè)及設(shè)備"、“投資物業(yè)"等項(xiàng)目。審計(jì)人員根據(jù)上述高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和科目據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該在審計(jì)取證方面加強(qiáng)取證力度，合理分配審計(jì)資源，對(duì)以下三個(gè)方面作進(jìn)一步的審計(jì)。1）往來(lái)項(xiàng)目方面在凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了其應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的數(shù)額非常大，變動(dòng)比率也很大，并對(duì)其進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查，但由于沒(méi)有從戰(zhàn)略上對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司進(jìn)行分析，盲目的認(rèn)為武漢凱迪電力工程有限公司的內(nèi)部控制制度非常的完善，對(duì)管理層人員充滿信任，直接接受了管理層提供的相關(guān)復(fù)印件和傳真，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的異常予以排除。如若之前有對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司進(jìn)行深入的戰(zhàn)略分析，知道武漢凱迪電力工程有限公司已在計(jì)劃上市，完善的內(nèi)部控制制度是請(qǐng)專人設(shè)計(jì)的，但是C先生的經(jīng)營(yíng)管理水平、綜合知識(shí)能力水平較低，內(nèi)部控制其實(shí)是虛有其表，那么如應(yīng)收賬款這種重大的賬目可能存在貓膩，武漢凱迪電力工程有限公司提供的解釋也就不能盡信。對(duì)于應(yīng)收賬款期末余額增加了167,326,435.21元，武漢凱迪電力工程有限公司表示應(yīng)收賬款的劇增主要是由于本期業(yè)主未按時(shí)還貸遭到銀行罰款導(dǎo)致本期銀行扣款增加所致。在接受武漢凱迪電力工程有限公司提供的資料同時(shí)，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該索取其相應(yīng)的銷售合同、預(yù)售許可證、銷售清單等資料，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，畢竟超過(guò)一億五千萬(wàn)的逾期扣款幾乎代表超過(guò)一半的業(yè)主逾期還貸，可信度非常的低。除了應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易也要關(guān)注應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)，其中應(yīng)付賬款266,275,932.67元，其他應(yīng)付款203,271,775.72元，預(yù)收賬款164,972,974.83元，各個(gè)科目均存在大量負(fù)值掛賬情況。掛賬中的預(yù)收賬款有可能是由于預(yù)售銷售款沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)為收入，其他應(yīng)收款除去向H信托股份有限公司出手資產(chǎn)款暫時(shí)未能收回的其他部分，也沒(méi)有對(duì)借款員工的職位、借款金額、借款時(shí)間及歸還時(shí)間進(jìn)行詳盡的描述，相關(guān)原始單據(jù)也并不齊全。2）成本方面凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，影響因素多、變化范圍大，而且不同的建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目也有不同的成本結(jié)構(gòu)。因此T所在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，最好以開發(fā)項(xiàng)目為單位，按開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)環(huán)節(jié)歸集成本。一般來(lái)說(shuō)，開發(fā)環(huán)節(jié)主要包括規(guī)劃、立項(xiàng)、土地轉(zhuǎn)讓或出讓、建設(shè)、竣工、銷售等。再根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的完成程度將其分為前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)竣工階段和銷售階段三個(gè)不同的階段。之后T所根據(jù)上述開發(fā)環(huán)節(jié)和開發(fā)階段，將開發(fā)項(xiàng)目的所有成本歸集為前期準(zhǔn)備成本、建設(shè)竣工成本、項(xiàng)目稅費(fèi)成本和開發(fā)間接費(fèi)用。按照這種方法來(lái)歸集武漢凱迪電力工程有限公司開發(fā)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，就能清晰的了解費(fèi)用的發(fā)生狀況，也能確認(rèn)開發(fā)成本的真實(shí)性。而凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易在對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有對(duì)其成本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。實(shí)際上武漢凱迪電力工程有限公司存在著大量成本計(jì)算混亂的問(wèn)題。對(duì)于其2012年的成本，只是在年末暫估為192,123,356.56元，在賬上并沒(méi)有所有的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目及成本組成，部分開發(fā)項(xiàng)目也沒(méi)有從前期準(zhǔn)備成本、建設(shè)竣工成本、項(xiàng)目稅費(fèi)成本和開發(fā)間接費(fèi)用四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行歸集，僅僅為一個(gè)大數(shù)，無(wú)法合理的確認(rèn)其開發(fā)成本的真實(shí)性。3）所得稅方面首先部分項(xiàng)目審報(bào)表上有計(jì)稅收入，已繳相關(guān)營(yíng)業(yè)稅及附加，而賬上未見該項(xiàng)目收入。其次在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入成本時(shí)，工程結(jié)算收入按開票金額確認(rèn)，由于不是依據(jù)工程進(jìn)度情況表，無(wú)法考究工程結(jié)算成本是否按完工進(jìn)度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，正常應(yīng)該按成本支出的進(jìn)度與開發(fā)商結(jié)算，現(xiàn)情況為按開票情況進(jìn)行結(jié)算，成本未能確認(rèn)，企業(yè)所得稅額無(wú)法核實(shí)。第三，與分包單位結(jié)算時(shí)，通常會(huì)扣起的駐工地人員工資和稅金（工資實(shí)際并未見由此支付），該部分計(jì)入成本。實(shí)際上該部分扣起的款項(xiàng)僅能通過(guò)往來(lái)科目核算，并不能直接形成成本的，這樣做相當(dāng)于虛增成本，減少了利潤(rùn)，導(dǎo)致合同毛利確認(rèn)少，導(dǎo)致直接少繳企業(yè)所得稅。最后，跨期成本費(fèi)用的發(fā)票非常多，即使到年中，亦可能存在上一年度的票據(jù)：如4月30日，余某報(bào)銷零星費(fèi)用257,455.28元，所附票據(jù)全為2011年度的。從上述三點(diǎn)改進(jìn)措施中可以看出，略過(guò)了分析程序的凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司的審計(jì)還是存在較大的問(wèn)題，審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)武漢凱迪電力工程有限公司所在經(jīng)營(yíng)環(huán)境并不樂(lè)觀的問(wèn)題，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)武漢凱迪電力工程有限公司內(nèi)部控制表面完善實(shí)則混亂的問(wèn)題，從而在之后的一系列審計(jì)中盲目信任武漢凱迪電力工程有限公司管理層，所做的實(shí)質(zhì)性測(cè)試也沒(méi)有很強(qiáng)的針對(duì)性，很多審計(jì)問(wèn)題因此無(wú)法被發(fā)現(xiàn)。那么凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見也就值得再行商榷。5.2政策建議5.2.1提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需具備相當(dāng)?shù)木C合素質(zhì)才能適應(yīng)其要求。例如在對(duì)武漢凱迪電力工程有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只有擁有了應(yīng)有的專業(yè)素養(yǎng)才能充分認(rèn)識(shí)武漢凱迪電力工程有限公司的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的問(wèn)題。因此凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易要努力培養(yǎng)綜合素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)人員，從而增加其對(duì)企業(yè)宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的識(shí)別分析能力，和較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力，降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。各會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)可提高對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，全面提高其專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小事務(wù)所中的應(yīng)用，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加大培訓(xùn)力度：1）要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，每個(gè)行業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，審計(jì)人員要對(duì)這些都有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，才能更快的認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)環(huán)境。2）由于審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)出身，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類了解的不是太多，因此在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的時(shí)候應(yīng)該適當(dāng)?shù)募尤牍芾眍?、金融類和營(yíng)銷類的課程，尤其要重點(diǎn)關(guān)注在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核中經(jīng)常用到的現(xiàn)代分析方法的培訓(xùn)，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其使用的能力。3）事務(wù)所應(yīng)該開設(shè)專門的信息管理系統(tǒng)應(yīng)用課程，并要將其作為考核審計(jì)人員能力的一個(gè)重點(diǎn)，這可以使審計(jì)人員能夠盡快掌握現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用。凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易自身也應(yīng)努力提高其審計(jì)人員素質(zhì)，筆者認(rèn)為可從如下幾方面著手：1）在成本允許的范圍內(nèi)聘請(qǐng)綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，或聘請(qǐng)不同專業(yè)背景的工作人員。2）將所內(nèi)審計(jì)人員分為固定的小組，小組內(nèi)配備有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理審計(jì)人員，每個(gè)小組都負(fù)責(zé)相對(duì)固定的行業(yè)，這樣有利于進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，也有利于形成學(xué)習(xí)效應(yīng)。5.2.2擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍以提供更多的增值服務(wù)凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易匯集了一批審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢等專業(yè)人才，在人力資源方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。并且由于事務(wù)所常年承接行業(yè)跨度大、工作環(huán)境陌生、項(xiàng)目繁多的中小企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，每承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，迅速組織好項(xiàng)目組，確定好項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)助理人員的分工，事務(wù)所員工經(jīng)過(guò)這樣長(zhǎng)期高強(qiáng)度的工作，鍛煉了極強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)組織協(xié)作能力和高效率的辦事能力。這些優(yōu)質(zhì)人才是自然形成并長(zhǎng)期保留的固有優(yōu)勢(shì)，但是凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易并沒(méi)有充分利用發(fā)揮這個(gè)自身優(yōu)勢(shì)，即使已在老客戶中開展了收入不菲的增值服務(wù)，但沒(méi)有擴(kuò)大到新客戶中去，沒(méi)有很好的在新的會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)行拓展，而是在“僧多肉少”的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中與同業(yè)們激烈的競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)質(zhì)量偏低收入偏低的結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，收費(fèi)低成本高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任大。而會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等增值業(yè)務(wù)收費(fèi)較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任相對(duì)較低，而且是現(xiàn)代的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)流程的產(chǎn)物，可以節(jié)省很大部分成本。這也可以從占凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易42%凈利潤(rùn)的非主業(yè)服務(wù)中體現(xiàn)出來(lái)。5.2.3加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)筆者認(rèn)為，一個(gè)健全的法律體系應(yīng)該是既能為法律當(dāng)事人給予足夠的保護(hù)也能產(chǎn)生相當(dāng)?shù)耐亓ψ屜嚓P(guān)責(zé)任人不敢去觸碰法律的逆鱗。而我國(guó)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的法律無(wú)論在保護(hù)力度上還是威懾力度上都不足夠，建議從以下幾方面進(jìn)行完善加強(qiáng)：1）應(yīng)完善相關(guān)民事法律制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的絕大部分行為應(yīng)當(dāng)是由民事法律制度來(lái)規(guī)范，而我國(guó)當(dāng)前的注會(huì)法律關(guān)于民事責(zé)任的追究條款規(guī)定的過(guò)于籠統(tǒng)，在操作性方面基本上不具可實(shí)施性。而既然法律都不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感就不會(huì)那么強(qiáng)，沒(méi)有重責(zé)的事務(wù)所和審計(jì)人員也就容易產(chǎn)生逃避法律責(zé)任的念頭。民事賠償也可以調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性，從而加大了事務(wù)所及其審計(jì)人員違規(guī)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上起到威懾作用。2）應(yīng)建立舉證責(zé)任倒置制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)是一個(gè)非常專業(yè)的行業(yè)，很多專業(yè)知識(shí)并不為大眾所知，因此具有一定的信息不對(duì)稱性。如果采用原有的舉證責(zé)任分配原則，顯然對(duì)原告或受害者不利。反過(guò)來(lái)舉證責(zé)任倒置則需要審計(jì)人員自己提供證據(jù)證明并未違反法律規(guī)定，有利于保護(hù)受害者權(quán)益，也能促進(jìn)審計(jì)人員的工作積極性保持注會(huì)行業(yè)的獨(dú)立性。3）行業(yè)監(jiān)管方面應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，在監(jiān)管時(shí)不要單純的以審計(jì)程序?yàn)橹行?，而是重點(diǎn)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是否正確。以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推進(jìn)能夠更加順利。5.2.4建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料數(shù)據(jù)庫(kù)現(xiàn)代的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式主張針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)大小和不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的行業(yè)和客戶設(shè)計(jì)具備獨(dú)特性專業(yè)性的審計(jì)程序。為此這就需要有功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)滿足事務(wù)所審計(jì)的需要，但凱迪生態(tài)關(guān)聯(lián)交易等中小型的事務(wù)所規(guī)模都比較小，建立強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)的條件并不成熟，并且其維護(hù)更新成本也相當(dāng)高，對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)起來(lái)很困難。因此建立一個(gè)所有事務(wù)所共享的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資源庫(kù)非常有必要。筆者建議中注協(xié)可牽頭建立一個(gè)這樣的數(shù)據(jù)庫(kù)，歸集、整體各事務(wù)所的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息及優(yōu)秀的審計(jì)案例，另一方面，中注協(xié)還可以加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的溝通交流，拓展資源庫(kù)的信息來(lái)源。這樣建立起來(lái)的數(shù)據(jù)庫(kù)不僅方便審計(jì)人員進(jìn)行資源共享，還可以有效降低經(jīng)濟(jì)成本。第6章研究結(jié)論當(dāng)今會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)不符合成本效益原則，由于內(nèi)部控制的固有局限性等諸多因素，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)存在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)難以把握、不易發(fā)現(xiàn)管理層舞弊、無(wú)法把握和控制整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等缺陷。相比而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則能克服傳統(tǒng)模式的上述缺陷，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念和范圍擴(kuò)大和延展，開拓了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)視角，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作重點(diǎn)予以明確，保證了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，對(duì)維護(hù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)秩序都有著很大的意義。參考文獻(xiàn)[1]Rachel.ApproachingInternalAuditsfromanEnterpriseRiskManagementPerspective[J].EpactstheEdpAuditControl&SecurityNewsletter,2015,1(1):1-5.DavidMcNamee,GeorgesSelim.Thenextstepinriskmanagement:risk-basedauditing[J].TheInternalAuditor,1999:18-24[2]Abramov,Alexander.State-ownedenterprisesintheRussianmarket:Ownershipstructureandtheirroleintheeconomy[J].RussianJournalofEconomics,2017,10(3):1-23.[3]Saruhan,BusraKevse.Risk-basedInternetauditandDeveloping