會(huì)計(jì)理論專題 第四講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

會(huì)計(jì)理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題第四講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

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MBA電話漳廈)E-mail:rumac@2021/5/91我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷制度和準(zhǔn)則交互演進(jìn)1949～1983蘇聯(lián)模式行業(yè)會(huì)計(jì)制度1983～85中外合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1992外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1997具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1998股份有限公司會(huì)計(jì)制度2001國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度2021/5/92推薦閱讀書目論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念〔美〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編婁爾行譯SFAC№1-8，F(xiàn)ASB，1978～20102021/5/93什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting，CF）1976年，F(xiàn)ASB提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》——IASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC№1-8）——FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則公告》（SOP）——ASB《會(huì)計(jì)概念公告》（SAC）——AASB《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》——財(cái)政部2021/5/94CF的產(chǎn)生GAAP的發(fā)展需要一套首尾一貫的理論框架指導(dǎo)20世紀(jì)70年代以后企業(yè)規(guī)模、兼并收購(gòu)、全球化、長(zhǎng)期通脹、IT技術(shù)企業(yè)合并、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算、損益計(jì)算和分配等準(zhǔn)則制定滯后于形勢(shì)變化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論往往觀點(diǎn)不一致甚至沖突準(zhǔn)則間的沖突，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂同一交易和事項(xiàng)存在多種認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法2021/5/95會(huì)計(jì)概念差異的影響Earning盈利Profit利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額）Income收益（凈收益、全面收益）Gains利得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的權(quán)益變動(dòng)凈利潤(rùn)非常項(xiàng)目的利得和損失（如固定資產(chǎn)處置利得、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭(zhēng)造成的損失等直接計(jì)入收益或利潤(rùn)的利得和損失）盈利前期會(huì)計(jì)調(diào)整的累計(jì)影響（如會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響）凈收益權(quán)益變動(dòng)表與業(yè)主交易以外的其他權(quán)益變動(dòng)（如證券投資未實(shí)現(xiàn)利得等直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失）其他全面收益全面收益我國(guó)組成項(xiàng)目FASB2021/5/96CF的作用CF是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估并據(jù)以修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理的依據(jù)為準(zhǔn)則制定提供辯解的借口，以抵制利益集團(tuán)的壓力SFAS25《石油天然氣公司的某些會(huì)計(jì)處理》金融危機(jī)2021/5/97CF的地位和性質(zhì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的層次會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2021/5/98國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS體系概念框架——編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則IAS/IFRS具體準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量類準(zhǔn)則特殊行業(yè)類準(zhǔn)則報(bào)告和披露類準(zhǔn)則第一層次第二層次第三層次SIC/IFRIC的解釋公告資本和資本保全的概念2021/5/99美國(guó)GAAP層次2021/5/910基本準(zhǔn)則vs.編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架項(xiàng)目IASC我國(guó)名稱編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則法律地位不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒(méi)有法律效力屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，屬于部門規(guī)章范疇，是一項(xiàng)法律規(guī)范目的制定和審議IAS/IFRS減少備選方法的基礎(chǔ)幫助財(cái)務(wù)報(bào)告編制者應(yīng)用IAS/IFRS幫助審計(jì)師形成意見幫助使用者理解報(bào)表信息規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定指導(dǎo)沒(méi)有具體準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2021/5/911財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容2021/5/912財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)（AICPA，1953）會(huì)計(jì)是一種意識(shí)形態(tài)（KarlMarx、Weber等）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（AAA，1966）會(huì)計(jì)是一門商業(yè)語(yǔ)言（Ijiri，1975）會(huì)計(jì)是一種歷史記錄（Brinberg，1980）會(huì)計(jì)是反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的手段（）會(huì)計(jì)是一種商品（Davis、Menon等）2021/5/913這就是中國(guó)的會(huì)計(jì)？2021/5/914會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的人造經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)及目標(biāo)的提出原始經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)方法分門別類、有序的經(jīng)濟(jì)信息輸入輸出2021/5/915會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)需要解決的主要問(wèn)題誰(shuí)是財(cái)務(wù)信息的主要使用者？現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者他們需要什么樣的信息？對(duì)資源配置決策有用的信息可以評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任的信息可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息有哪些？經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的信息經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)變動(dòng)的信息未來(lái)現(xiàn)金流量的信息如何提供這些信息？2021/5/916財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（現(xiàn)有）通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（IASC）：為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有用的信息，以便其作出投資、信貸以及類似的資源配置決策。還應(yīng)反映管理當(dāng)局對(duì)托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施結(jié)果基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策決策有用觀vs.受托責(zé)任觀（資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度）2021/5/917哪些信息有助于決策和評(píng)價(jià)受托責(zé)任？為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有助于評(píng)估報(bào)告主體：經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）、經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（負(fù)債和權(quán)益）的信息；經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)變動(dòng)的信息未來(lái)現(xiàn)金流入和流出的金額、時(shí)間及不確定性的信息；會(huì)計(jì)目標(biāo)變化可能造成的影響2021/5/918經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變動(dòng)期初期末資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用資產(chǎn)＋△＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋△△——利潤(rùn)或虧損資產(chǎn)’＝負(fù)債’＋所有者權(quán)益’2021/5/919IASB/FASB聯(lián)合概念框架趨同項(xiàng)目(2007)經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)變動(dòng)的信息以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以期間現(xiàn)金流量計(jì)量的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不影響現(xiàn)金的資源及其要求權(quán)的變動(dòng)2021/5/920經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)DIA.不伴隨權(quán)益變動(dòng)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)C.不影響資產(chǎn)或負(fù)債的權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)B.伴隨權(quán)益變動(dòng)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)與業(yè)主的交易全面收益表期間內(nèi)主體經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的全部變動(dòng)信息現(xiàn)金流量影響現(xiàn)金的變動(dòng)不影響現(xiàn)金的變動(dòng)權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中反映現(xiàn)金流量表？表權(quán)益變動(dòng)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)——全面收益EFHMNOPWJKLQG2021/5/921財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(con8，2010.9)Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.

通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供有關(guān)報(bào)告主體的有用財(cái)務(wù)信息，以便做出有關(guān)向主體提供資源的決策。這些決策包括買入、賣出或持有權(quán)益性和債務(wù)性證券，以及提供或發(fā)放貸款或其他形式的信用。2021/5/922財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(con8，2010.9)Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformationabouttheresourcesoftheentity,claimsagainsttheentity,andhowefficientlyandeffectivelytheentity’smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity’sresources.投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要以下信息以評(píng)估主體未來(lái)凈現(xiàn)金流量：主體的資源；對(duì)主體的要求權(quán)；主體管理層履行受托責(zé)任使用資源的效率和效果。2021/5/923信息質(zhì)量特征使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)決策者及其特征會(huì)計(jì)信息使用者普遍性約束條件從屬于使用者的質(zhì)量從屬于決策的主要質(zhì)量主要質(zhì)量的組成部分次要及相互作用的質(zhì)量“確認(rèn)”的界限成本效益原則可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值確證價(jià)值可驗(yàn)證性如實(shí)反映可比性（包括一貫性）中立性重要性2021/5/924相關(guān)性（Relevance）相關(guān)性是指信息要成為有用的信息，就必須與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策相關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策決定何時(shí)購(gòu)入、持有或出售權(quán)益性投資（現(xiàn)在或潛在的投資者）評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任（股東）評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力（員工）確定對(duì)企業(yè)貸款的安全程度（銀行等債權(quán)人）決定稅務(wù)政策（稅務(wù)部門）確定可供分配的利潤(rùn)和股利（董事會(huì)、管理當(dāng)局或股東大會(huì)）編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)（統(tǒng)計(jì)部門）監(jiān)管企業(yè)的活動(dòng)（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、工商部門等）2021/5/925相關(guān)性（Relevance）影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的信息能夠幫助使用者確認(rèn)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)的信息相關(guān)的信息具有：預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）有助于使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)確證價(jià)值（ConfirmativeValue）有助于使用者評(píng)估過(guò)去和現(xiàn)在的事項(xiàng)，從而證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)及時(shí)的信息2021/5/926可靠性（FaithfulRepresentation，如實(shí)反映）可以驗(yàn)證如實(shí)表述所要反映的對(duì)象以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（真實(shí)反映）根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是法律形式進(jìn)行核算和反映（實(shí)質(zhì)重于形式）保證會(huì)計(jì)信息的完整性（充分披露）沒(méi)有重要的差錯(cuò)（Freefrommaterialerror）中立的、不帶偏向的（中立性）不會(huì)為了達(dá)到某一預(yù)定結(jié)果或特定行為而歪曲信息2021/5/927相關(guān)性vs.可靠性相關(guān)性和可靠性相抵觸的時(shí)候怎么辦？既相關(guān)又可靠可靠但不相關(guān)相關(guān)但不可靠會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)信息質(zhì)量特征的影響決策有用——相關(guān)性受托責(zé)任——可靠性2021/5/928信息質(zhì)量特征的變化（IASB/FASB聯(lián)合CF趨同項(xiàng)目）基本的質(zhì)量特征（Fundamentalqualitativecharacteristics）相關(guān)性(Relevance)如實(shí)反映(FaithfulRepresentation)確證價(jià)值（ConfirmativeValue）完整性(Completeness)預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）成本效益原則（BenefitsandCosts）增進(jìn)的質(zhì)量特征（Enhancingqualitativecharacteristics）約束條件（ConstraintsonFinancialReporting）重要性（Materiality）中立性(Neutrality)無(wú)重要差錯(cuò)(Freefromerror)可比性（一致性）Comparability(Consistory)可驗(yàn)證性（Verifiability）及時(shí)性（Timeliness）可理解性（understandability）2021/5/929財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（ElementsofFinancialStatements）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（會(huì)計(jì)要素）財(cái)務(wù)報(bào)表反映交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收入和費(fèi)用。（IASC，1989）財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的積木——就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。要素指的是大類，諸如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。（FASB，SFAC№6，1985）會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類（基本準(zhǔn)則，2006）2021/5/930會(huì)計(jì)要素的設(shè)置中國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)IASB資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收益表要素：收益（包括收入和利得）、費(fèi)用（包括損失）FASB資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收益表要素：收入、利得、費(fèi)用、損失、全面收益權(quán)益變動(dòng)：業(yè)主投資、派給業(yè)主款2021/5/931會(huì)計(jì)基本觀念資產(chǎn)負(fù)債觀企業(yè)收益應(yīng)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量，影響凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債的全部變動(dòng)，除資本投入、資本收回外，均構(gòu)成當(dāng)期的企業(yè)收益（全面收益）。資產(chǎn)和負(fù)債的屬性及其變化的計(jì)量被認(rèn)為是基本的計(jì)量過(guò)程，收益只不過(guò)是這一過(guò)程的副產(chǎn)品，收入實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用無(wú)非就是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。收入費(fèi)用觀收益是企業(yè)努力與成果的對(duì)比，是一定期間收入和為賺取這些收入所發(fā)生的成本兩者的差額。收入和費(fèi)用源自合理配比的需要。與資產(chǎn)負(fù)債觀相比，收入費(fèi)用觀主要強(qiáng)調(diào)的是收益的直接計(jì)量，而不是通過(guò)衡量?jī)糍Y產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行間接的計(jì)量。配比過(guò)程被認(rèn)為是基本的計(jì)量過(guò)程，資產(chǎn)和負(fù)債的變化僅是這一過(guò)程的副產(chǎn)品，是收入和費(fèi)用的結(jié)果。期初資產(chǎn)－期末資產(chǎn)期間收入－期間費(fèi)用2021/5/932資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)要素設(shè)置的基本邏輯什么是資產(chǎn)？什么是負(fù)債？一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債是否變動(dòng)，或它們的價(jià)值是否變動(dòng)？ 增加或減少？ 變動(dòng)額多少？ 變動(dòng)的結(jié)果是否來(lái)自于： 業(yè)主投資？ 派給業(yè)主？ 如果不是，那么這項(xiàng)變動(dòng)必定是全面收益（利潤(rùn)）。 變動(dòng)的原因是否是我們所說(shuō)的： 收入？ 費(fèi)用？ 利得？ 損失？2021/5/933資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)要素分類的演繹過(guò)程全面收益與業(yè)主的交易非核心業(yè)務(wù)核心業(yè)務(wù)負(fù)債資產(chǎn)基本要素所有者權(quán)益派生要素收入費(fèi)用利得損失業(yè)主投資派給業(yè)主款2021/5/934收入費(fèi)用觀下的配比模型主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)可計(jì)量的成交因素（主題為價(jià)格積數(shù)）收入（成果）成本（努力）配比收益可驗(yàn)證的客觀證據(jù)會(huì)計(jì)具有科學(xué)性費(fèi)用資產(chǎn)：已發(fā)生的成本，即將在未來(lái)作為成本或費(fèi)用與收入相配比，將表示為未來(lái)收入的扣減項(xiàng)(paton&Littleton,1940)2021/5/935會(huì)計(jì)要素的定義——資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006——基本準(zhǔn)則》，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB）資源空氣、水、土地、礦產(chǎn)、房屋、機(jī)器設(shè)備等等經(jīng)濟(jì)利益直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的能力擁有或者控制享有所有權(quán)或控制資源過(guò)去的交易或者事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買、生產(chǎn)、建造等行為2021/5/936資產(chǎn)定義的國(guó)際比較資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源?！狪ASBFramework，1989資產(chǎn)是某一主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)擁有或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——FASB，SFAC№.3，1980資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的結(jié)果而使一個(gè)主體能夠控制的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他使用權(quán)——ASB，SOP，19992021/5/937當(dāng)前資產(chǎn)定義存在的缺陷并非所有的資產(chǎn)都符合資產(chǎn)定義如：期貨合約、期權(quán)合約等衍生工具FASB的觀點(diǎn)（SFAS133）突出強(qiáng)調(diào)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”對(duì)“過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的”特征避而不談IASB的觀點(diǎn)（IAS37）突出強(qiáng)調(diào)衍生工具的“確定性”把合約列為導(dǎo)致法定義務(wù)的事項(xiàng)，以滿足“過(guò)去形成的”這一特征爭(zhēng)議的焦點(diǎn)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)擁有或者控制2021/5/938IASB和FASB的概念框架聯(lián)合趨同項(xiàng)目資產(chǎn)新定義資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有權(quán)利或其他專用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源Anassetisapresenteconomicresourcetowhichtheentityhasapresentrightorotherprivilegedaccess.“當(dāng)前”表明經(jīng)濟(jì)資源及其權(quán)利或其他專用權(quán)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日。經(jīng)濟(jì)資源具有正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。它是稀缺的，并能被用于執(zhí)行諸如生產(chǎn)或交換等活動(dòng)。該經(jīng)濟(jì)資源的使用，無(wú)論是單獨(dú)還是和其他經(jīng)濟(jì)資源一起，能促成直接或間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流入或減少現(xiàn)金流出。經(jīng)濟(jì)資源包括外部對(duì)主體的無(wú)條件契約承諾，例如承諾支付現(xiàn)金、交付商品、提供服務(wù)。權(quán)利或其他專用權(quán)賦予主體直接或間接地使用經(jīng)濟(jì)資源并阻止或限制其他人使用的權(quán)利。權(quán)利在法律上或在同等效力上是可強(qiáng)制執(zhí)行的。其他專用權(quán)雖不可強(qiáng)制執(zhí)行，但它被保密能力或其他使用壁壘所保護(hù)2021/5/939資產(chǎn)特征的變化經(jīng)濟(jì)資源vs蘊(yùn)含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源當(dāng)前（present）vs過(guò)去的交易或事項(xiàng)權(quán)利或其他專用權(quán)vs擁有或控制2021/5/940資產(chǎn)定義資產(chǎn)定義資產(chǎn)定義新變化Assets資產(chǎn)資產(chǎn)AssetsAssets新變化：刪去Privileged，代之以othersdonothave一詞。2007年2月資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有權(quán)利或其他專用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源。Anassetisapresenteconomicresourcetowhichtheentityhasapresentrightorotherprivilegedaccess.2007年10月

資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有可強(qiáng)制權(quán)利或他人沒(méi)有的其他使用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源。Anassetofanentityisapresenteconomicresourcetowhichtheentitypresentlyhasanenforceablerightorotheraccessthatothersdonothave.2021/5/941小結(jié)——資產(chǎn)的分析模式資源→經(jīng)濟(jì)資源→經(jīng)濟(jì)價(jià)值專用權(quán)權(quán)利其他專用權(quán)某一主體客體（代表生產(chǎn)力）主體聯(lián)系（代表生產(chǎn)關(guān)系）預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金有利凈流量預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金有利凈流量Privilegedaccess2021/5/942負(fù)債和權(quán)益的定義LiabilitiesAssets債負(fù)資產(chǎn)的鏡像當(dāng)前負(fù)有義務(wù)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)Assets資產(chǎn)：由于過(guò)去的事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。負(fù)債：由于過(guò)去的事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體。權(quán)益：資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余。2021/5/943負(fù)債與權(quán)益的二分法資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益業(yè)主觀背景：私營(yíng)企業(yè)主體觀背景：股份公司、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)＝權(quán)益？資產(chǎn)＝負(fù)債＋企業(yè)權(quán)益＋股東權(quán)益？資產(chǎn)＝負(fù)債＋準(zhǔn)權(quán)益＋權(quán)益查爾斯E·斯普拉格(CharlesE.Sprague)2021/5/944負(fù)債與權(quán)益的二分法的窘境負(fù)債權(quán)益ABⅠⅡⅢⅣ情形1情形2負(fù)債和權(quán)益的區(qū)別經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是衍生工具的出現(xiàn)2021/5/945例：金融工具可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。發(fā)行公司事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時(shí)機(jī)，按發(fā)行時(shí)規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）?？哨H回優(yōu)先股可贖回優(yōu)先股票又稱為可收回優(yōu)先股股票，是指在發(fā)行后一定時(shí)期可按特定的贖買價(jià)格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票。準(zhǔn)權(quán)益、臨時(shí)權(quán)益、或有權(quán)益融資、混合權(quán)益Quasi-equities、temporaryequity、contingentequityfinancing、

dequity2021/5/946收益的概念全面收益與業(yè)主的交易非核心業(yè)務(wù)核心業(yè)務(wù)負(fù)債資產(chǎn)基本要素所有者權(quán)益派生要素收入費(fèi)用利得損失業(yè)主投資派給業(yè)主款直接計(jì)入所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變動(dòng)2021/5/947收益概念的比較營(yíng)業(yè)利潤(rùn)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的權(quán)益變動(dòng)凈利潤(rùn)非常項(xiàng)目的利得和損失（如固定資產(chǎn)處置利得、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭(zhēng)造成的損失等直接計(jì)入收益或利潤(rùn)的利得和損失）盈利前期會(huì)計(jì)調(diào)整的累計(jì)影響（如會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響）凈收益權(quán)益變動(dòng)表與業(yè)主交易以外的其他權(quán)益變動(dòng)（如證券投資未實(shí)現(xiàn)利得等直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失）其他全面收益全面收益我國(guó)組成項(xiàng)目FASB2021/5/948收益（Income）收益是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。收入（Revenues）——某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的現(xiàn)金流入，或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的清償(或兩者兼而有之)。利得（Gains）——某一主體由于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及一切影響該主體的其他交易和其他事項(xiàng)與情況所形成的、除收入或業(yè)主投資之外的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加。2021/5/949經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的概念當(dāng)預(yù)期一個(gè)人在周末與周初一樣富有（aswelloff）時(shí)，他在這一周內(nèi)所能消費(fèi)的最高價(jià)值?！禫alueandCapital》，Hicks，1965資本保全概念2021/5/950費(fèi)用（Expenses）費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)權(quán)益持有者