高級會計師之高級會計實務(wù)高分通關(guān)題型題庫附解析答案

?高級會計師之高級會計實務(wù)高分通關(guān)題型題庫附解析答案

大題（共18題）一、A公司是新成立的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，針對目前奶粉市場競爭對手的主要產(chǎn)品是成年人奶粉和兒童奶粉。為了增強在奶粉行業(yè)的競爭實力，A公司在2020年擬進行戰(zhàn)略調(diào)整，準(zhǔn)備投入大量資金研究開發(fā)孕婦奶粉，以保障該類客戶群的需要。要求：根據(jù)資料，指出A公司擬采用的競爭戰(zhàn)略類型及理由，并說明實施該戰(zhàn)略的條件。【答案】（1）A公司采用的是差異化戰(zhàn)略。理由：針對大規(guī)模市場，提供與競爭對手存在差異的產(chǎn)品，以獲取競爭優(yōu)勢。條件：①具有很強的研究開發(fā)能力，研究人員要有創(chuàng)造性的眼光；②企業(yè)具有以其產(chǎn)品質(zhì)量或技術(shù)領(lǐng)先的聲望；③企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體；④有很強的市場營銷能力；⑤研究與開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)以及市場營銷等職能部門之間要具有很強的協(xié)調(diào)性。二、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。該方案要點如下：(1)工作目標(biāo)，通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(2)組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常營運行，確定公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實施內(nèi)部控制體系進行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實。(3)工作安排，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程；對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開展風(fēng)險評估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實施相應(yīng)的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓(xùn)等手段，在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。(4)控制重點，公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上。擬重點對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施。二是嚴(yán)格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對方當(dāng)事人簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。(5)自我評價，公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實施。(6)外部審計，公司擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務(wù)；同時，委托該會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。要求：【答案】1.第(1)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。(1分)3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：不符合全面性原則的要求。(1分)不當(dāng)之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。(1分)4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。(1分)理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。(1分)不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當(dāng)。(1分)三、甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%：③實現(xiàn)經(jīng)濟增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%：④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元；⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標(biāo)時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)以上資料，結(jié)合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用?！敬鸢浮克?、甲公司是一家汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，自2016年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2018年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2018年前三季度的預(yù)算執(zhí)行情況。有關(guān)資料如下：（1）2018年，受益于公司產(chǎn)品銷售收入與毛利率上升，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)增長，1—9月份，累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，超額完成階段性預(yù)算目標(biāo)（全年預(yù)算目標(biāo)為14億元）；前三季度公司不斷加大研發(fā)投入，累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%（全年預(yù)算目標(biāo)為營業(yè)收入的10.5%）。會議指示，第四季度公司應(yīng)該對客戶進行細分，深入了解每一類客戶的需求特點和偏好特征，有的放矢的開展?fàn)I銷活動，確保營業(yè)收入完成年度預(yù)算目標(biāo)；另外，由于前三季度研發(fā)支出投入過多，所以第四季度的研發(fā)投入盡量控制在營業(yè)收入的0.5%之內(nèi)。（2）2018年前三季度實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的77.64%；實現(xiàn)凈利潤2.5億元；發(fā)生管理費用0.8億元，其中研究開發(fā)費用0.5億元；發(fā)生財務(wù)費用0.6億元，其中利息支出0.5億元；前三季度的平均資本占用為15億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標(biāo)時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為8%。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），結(jié)合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2018年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2018年前三季度的經(jīng)濟增加值。<3>?、根據(jù)資料（2），指出經(jīng)濟增加值法的優(yōu)點?！敬鸢浮?.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。（2分）理由：2018年前三季度累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，體現(xiàn)了絕對數(shù)控制。（1分）前三季度公司累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%，體現(xiàn)了相對數(shù)控制。（1分）2.稅后凈營業(yè)利潤＝2.5＋（0.5＋0.5）×（1－25%）＝3.25（億元）（1.5分）經(jīng)濟增加值＝3.25－15×8%＝2.05（億元）（1.5分）3.經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。（3分）五、甲單位2016年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進人才保障性住房租金補貼預(yù)算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同，經(jīng)履行相關(guān)報批程序，財務(wù)處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確定支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出?！币螅赫埜鶕?jù)《政府收支分類科目》，判斷上述事項支出經(jīng)濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。【答案】存在不當(dāng)之處。保障性住房租金補貼應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”。六、某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：【答案】1.控制目標(biāo)方面：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。2.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)?；颍褐匾獦I(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。3.控制活動方面：七、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負(fù)盛名的民用電子設(shè)備銷售機構(gòu)?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)。“北極光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的龍頭城市。而且由于全國信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機構(gòu)對當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場領(lǐng)先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認(rèn)為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個關(guān)鍵且決定性因素。要求：3.請你根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略的基本理論，分析提出“北極光電子”在總體戰(zhàn)略選擇上應(yīng)該奉行什么戰(zhàn)略？請至少闡述其兩條以上的理由?！敬鸢浮勘纠?，“北極光電子”應(yīng)該選擇成長型戰(zhàn)略。主要理由在于：一是“銳達集團”對“北極光電子”下發(fā)了關(guān)于維持市場領(lǐng)先地位的企業(yè)目標(biāo)；二是作為高質(zhì)量高水平的民用電子設(shè)備銷售服務(wù)商，“北極光電子”在其他省的分公司業(yè)務(wù)幾乎飽和，而西部大開發(fā)所帶來的西部某省新興市場的迅速發(fā)展為其業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造了良好機遇。因此，“北極光電子”應(yīng)采取成長型戰(zhàn)略。八、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。要求：根據(jù)資料，計算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。【答案】（1）甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：在合并財務(wù)報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實施控制，C公司仍應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款30000萬元與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有C公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資本公積。九、(2020年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位。受政府采購歸口管理部門調(diào)整影響，2020年1月至7月甲單位政府采購預(yù)算執(zhí)行進展緩慢，絕大部分政府采購項目剛剛啟動招標(biāo)工作，需要進一步加強政府采購執(zhí)行管理，提高政府采購執(zhí)行效率。為此，采購部門負(fù)責(zé)人建議：①對于允許采用分包方式履行合同的，應(yīng)當(dāng)在采購文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容、金額或者比例。②對于滿足合同約定支付條件的，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶。要求：判斷上述建議是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮恳皇?014年6月，某中央級事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購了一批儀器設(shè)備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)）。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位預(yù)計，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)，資產(chǎn)管理處認(rèn)為，該采購項目達到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，廢標(biāo)后也只能采用公開招標(biāo)方式采購，不得采用其他替代采購方式。要求：判斷上述觀點是否正確?！敬鸢浮坑^點不正確。理由：廢標(biāo)后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。一十一、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險，2×21年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：（1）2×21年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價值變動風(fēng)險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風(fēng)險的套期。（3）2×21年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×22年1月1日購進乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價格上漲的風(fēng)險，四方公司于2×21年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風(fēng)險的套期。（4）2×21年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×21年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價格波動所導(dǎo)致的風(fēng)險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風(fēng)險的套期。（5）2×21年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項長期應(yīng)收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動）。為規(guī)避該長期應(yīng)收款外匯風(fēng)險，四方公司與某境外金融機構(gòu)簽訂了一項遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險的套期。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會計準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項分析四方公司各項套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法；同時，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。【答案】一十二、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權(quán)益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產(chǎn)總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。(2)公司負(fù)債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當(dāng)期損益。【答案】(1)計算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)：項目2001年2002年2003正2004年資產(chǎn)負(fù)債率(%)5.97665.7969.4471.77總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)0.220.360.530.64凈資產(chǎn)收益率(%)1.002.935.6l7.02銷售增長率(%)-1007542.86(2)簡要財務(wù)分析：從資產(chǎn)負(fù)債率來看，公司負(fù)債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展一十三、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司進行風(fēng)險評估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動。甲公司制定了有關(guān)控制活動的內(nèi)部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。⑤企業(yè)研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)股東（大）會集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等進行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（6）關(guān)于外部審計。甲公司聘請B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型。假定不考慮其他因素。【答案】一十四、先科電子技術(shù)有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領(lǐng)域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進，其終端設(shè)備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質(zhì)超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術(shù)非凡一起來角逐公眾應(yīng)用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設(shè)備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術(shù)，其批量化投入應(yīng)用的三項關(guān)鍵技術(shù)，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務(wù)狀況良好，資金充足，是金融機構(gòu)比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復(fù)討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認(rèn)為先科公司具備并購標(biāo)的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準(zhǔn)備收購信念公司100%的股權(quán)。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為6億元。先科公司預(yù)計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：請依據(jù)企業(yè)并購理論，分析先科公司內(nèi)部就并購動因反復(fù)討論，是不是認(rèn)為具備企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)兩個方面的動因？如果是，請詳細闡述具體的動因？如果不是，則請你準(zhǔn)備闡述其動因?！敬鸢浮渴恰＞唧w闡述如下：(1)企業(yè)發(fā)展動機。包括：一是并購可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，二是并購可以突破進入壁壘和規(guī)模的限制，三是并購可以主動應(yīng)對外部環(huán)境變化，四是并購可以加強市場控制能力，五是并購可以降低經(jīng)營風(fēng)險，六是并購可以獲取價值被低估的公司。(2)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。包括：一是經(jīng)營協(xié)同，主要表現(xiàn)：規(guī)模經(jīng)濟；縱向一體化；獲取市場力或壟斷權(quán)；資源互補。二是管理協(xié)同，主要表現(xiàn)：節(jié)省管理費用；提高企業(yè)的運營效率；充分利用過剩的管理資源。三是財務(wù)協(xié)同，主要表現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理；企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會；企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風(fēng)險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高；企業(yè)的籌集費用降低；實現(xiàn)合理避稅。一十五、甲公司成立于2015年10月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（簡稱“網(wǎng)頁游戲”）的開發(fā)和運營。基于對移動終端游戲業(yè)務(wù)（簡稱“移動游戲”）未來發(fā)展前景的看好，甲公司逐漸將其擁有的經(jīng)典網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為移動游戲產(chǎn)品，迅速進入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。甲公司一直采用財務(wù)指標(biāo)進行業(yè)績考核，主要指標(biāo)包括凈利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、自由現(xiàn)金流、凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)濟增加值等。甲公司發(fā)現(xiàn)該業(yè)績考核模式無法滿足網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，主要面臨的挑戰(zhàn)如下：（1）游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失。（2）考慮到在平臺累計的等級、已充值金額等，游戲用戶更傾向于使用常用的游戲運營平臺，故游戲運營平臺中的用戶越多在競爭中就越有優(yōu)勢。（3）隨著產(chǎn)業(yè)技術(shù)的不斷升級和創(chuàng)新，公司游戲研發(fā)部門需要對開發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進行及時革新。面臨這些挑戰(zhàn)，甲公司擬采用平衡計分卡進行業(yè)績考核，并由公司總經(jīng)理李炎牽頭負(fù)責(zé)平衡計分卡指標(biāo)體系的設(shè)計。李炎對平衡計分卡存在以下認(rèn)識：（1）平衡計分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時，四個維度的指標(biāo)應(yīng)該彼此保持獨立。（2）平衡計分卡適用于戰(zhàn)略目標(biāo)明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。（3）平衡計分卡的專業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也比較大。（4）平衡計分卡每個維度的指標(biāo)通常為5～9個，總數(shù)量一般不超過35個。（5）平衡計分卡在應(yīng)用時應(yīng)當(dāng)與創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度指標(biāo)掛鉤。為了更加合理地設(shè)計平衡計分卡，甲公司聘請咨詢專家王剛為平衡計分卡的指標(biāo)設(shè)計工作提供咨詢服務(wù)。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.（1）顧客角度。“公司游戲運營平臺中的用戶越多在競爭中就越有優(yōu)勢”，公司用戶數(shù)量是其市場份額的表現(xiàn)，建議制定“市場份額”指標(biāo)。或：“游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明如果用戶不滿意則會離開，建議制定“客戶滿意度”指標(biāo)，可以對客戶開展問卷調(diào)查，及時了解客戶的需求。（1分）（2）內(nèi)部流程角度。“游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明公司的交貨要及時，建議制定“交貨及時率”指標(biāo)。（1分）（3）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度?！凹夹g(shù)不斷升級和創(chuàng)新，游戲研發(fā)部門需要對開發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進行及時革新”說明公司需要對研發(fā)人員進行持續(xù)的培訓(xùn)，并留住核心技術(shù)人員，建議制定“員工流失率及員工保持率”或“培訓(xùn)計劃完成率”等指標(biāo)。（1分）2.認(rèn)識（1）不當(dāng)。（0.5分）理由：平衡計分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時，應(yīng)以財務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個或多個指標(biāo)相聯(lián)系。或：平衡計分卡四個層面的指標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)具有因果關(guān)系。（1分）認(rèn)識（2）恰當(dāng)。（0.5分）認(rèn)識（3）恰當(dāng)。（0.5分）認(rèn)識（4）不當(dāng)。（0.5分）理由：平衡計分卡每個維度的指標(biāo)通常為4～7個，總數(shù)量一般不超過25個。（1分）一十六、乙公司