中國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)存在的問(wèn)題與對(duì)策

PAGEPAGEIII中國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)存在的問(wèn)題與對(duì)策摘要：本文在厘清稅務(wù)代理市場(chǎng)的相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究其發(fā)展現(xiàn)狀和問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略，力圖為我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)的良性發(fā)展提供一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞：代理；稅務(wù)代理；市場(chǎng)；問(wèn)題；對(duì)策Abstract:basedonclarifyingrelevantconceptsoftaxagencymarket,thispaperfocusesonitsdevelopmentstatusquoandproblems,andputsforwardcorrespondingsolutionstotheseproblems.TrytoprovidesomereferencesignificanceforChina'staxagencymarketbenigndevelopment.Keywords:agent;taxagent;market;problem;countermeasure

目錄1緒論 11.1研究背景和意義 11.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.2.1關(guān)于法律體系方面的研究 11.2.2關(guān)于監(jiān)管體系方面的研究 21.2.3關(guān)于業(yè)務(wù)范圍方面的研究 21.2.4關(guān)于從業(yè)人員學(xué)歷及年齡方面的研究 21.2.5關(guān)于行業(yè)社會(huì)認(rèn)同度方面的研究 31.3研究思路和方法 32代理和稅務(wù)代理的相關(guān)理論 32.1代理 32.2稅務(wù)代理 33我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)現(xiàn)狀和問(wèn)題 43.1我國(guó)稅務(wù)代理發(fā)展歷程 43.2存在的問(wèn)題 53.2.1法律保障體系不完善 53.2.2行政監(jiān)管和行業(yè)自律體系現(xiàn)狀及問(wèn)題 53.2.3法定業(yè)務(wù)范圍小 64國(guó)際稅務(wù)代理行業(yè)經(jīng)驗(yàn)借鑒 74.1日本的稅理士制度 74.1.1相關(guān)監(jiān)管體系 84.1.2稅理士的業(yè)務(wù)范圍 84.1.3代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 84.2美國(guó)的注冊(cè)代理人制度 84.2.1相關(guān)監(jiān)管體系 94.2.2美國(guó)注冊(cè)代理人業(yè)務(wù)范圍 95對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的建議 95.1立法完善 95.2加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)自身管理 105.3合理拓展代理服務(wù)領(lǐng)域 105.4完善稅務(wù)代理配套制度和監(jiān)督管理制度 116總結(jié) 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13PAGE131緒論1.1研究背景和意義我國(guó)稅務(wù)代理制度經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，取得了一定的成績(jī)，但必須承認(rèn)目前在稅務(wù)代理定位、代理主體獨(dú)立性、業(yè)務(wù)范圍、法律法規(guī)建設(shè)、監(jiān)督管理等方面還存在很多問(wèn)題，與稅務(wù)代理制度推行較好的國(guó)家相比，特別是與稅收現(xiàn)代化的要求相比，仍有很大的差距。出于對(duì)稅務(wù)機(jī)制的興趣，我對(duì)國(guó)稅務(wù)代理制度的推行現(xiàn)狀進(jìn)行深刻探究——發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，稅務(wù)代理的從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)技能和執(zhí)業(yè)水平還是不盡如人意，特別是具有注冊(cè)稅務(wù)師資格的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理人還是非常稀缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)各種不同背景的稅務(wù)代理人往往無(wú)法確定其真實(shí)身份，對(duì)于執(zhí)業(yè)水平較低的稅務(wù)代理人更是無(wú)法有效傳遞涉稅信息。另外，當(dāng)前對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員的監(jiān)督管理非常不到位，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要，不利于國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益的維護(hù)。因此，我以稅務(wù)代理制度作為研究基礎(chǔ)，立足基礎(chǔ)理論分析，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)代理制度的現(xiàn)狀及發(fā)展中存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外或其他地區(qū)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何進(jìn)一步完善我國(guó)稅務(wù)代理制度作了一些初步的探討。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1關(guān)于法律體系方面的研究以相關(guān)立法體系為出發(fā)點(diǎn)對(duì)該行業(yè)進(jìn)行研究的主要是：李清偉的《稅務(wù)代理制度構(gòu)建與稅收通則法條文設(shè)計(jì)》（2008），文章中對(duì)稅務(wù)代理制度構(gòu)建進(jìn)行了法理分析，通過(guò)比較國(guó)外典型國(guó)家的稅務(wù)代理法律體系，提出了我國(guó)相關(guān)立法體系不完善的問(wèn)題，針對(duì)該問(wèn)題提出了完善相關(guān)法律體系的構(gòu)思設(shè)計(jì)。臺(tái)灣學(xué)者葛克昌、陳清秀的《稅務(wù)代理與納稅人權(quán)利》（2005），主要分析了納稅人利益的保護(hù)以及征稅方的行政效率等，并且針對(duì)這兩方面的分析，為我國(guó)稅務(wù)代理制度法律體系的建立和完善，給出了保護(hù)納稅人合法權(quán)益以及完善立法的建議。1951年出臺(tái)了《稅理事法》，該法現(xiàn)已成為世界上最完善健全的稅務(wù)代理法律。日本學(xué)者田中治所著的《各國(guó)稅務(wù)代理制度》中，詳細(xì)介紹了各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)代理制度，從而被稱(chēng)為稅務(wù)代理制度介紹的集大成者。1.2.2關(guān)于監(jiān)管體系方面的研究以執(zhí)業(yè)相關(guān)監(jiān)管體系為出發(fā)點(diǎn)對(duì)該行業(yè)進(jìn)行研究的主要有：勞曉峰的《支持發(fā)展，加強(qiáng)監(jiān)管，著力加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理工作》（2013）該文章主要肯定了稅務(wù)代理行業(yè)這些年取得的主要成就，分析了促進(jìn)該行業(yè)發(fā)展的意義，從稅務(wù)部門(mén)方面著手分析了如何加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管。杜獻(xiàn)敏的《淺談注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范》（2008）一文中，提出稅務(wù)代理行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于以下三個(gè)方面，分別是稅務(wù)代理行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、從事稅務(wù)代理工作的代理人員以及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和委托人，文中主要從注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的政府監(jiān)管和注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)行業(yè)自律相結(jié)合方面完善了稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管體系。美國(guó)的學(xué)者M(jìn)ichaell.Saltz著有的《美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)署的實(shí)踐與程序》一文中，介紹了該國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)在管理方面所擁有的行業(yè)自律管理和行政監(jiān)督管理相結(jié)合的管理體系。1.2.3關(guān)于業(yè)務(wù)范圍方面的研究以我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)自身為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行研究的主要有：李傳喜的《規(guī)范和發(fā)展我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的思考》（2008）認(rèn)為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)揮著極其重要的作用，其對(duì)于維護(hù)征納雙發(fā)的合法權(quán)益以及構(gòu)建和諧征納關(guān)系有著十分重要意義，但是注稅行業(yè)近些年來(lái)在業(yè)務(wù)范圍存在專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)少、業(yè)務(wù)的拓展進(jìn)程緩慢的問(wèn)題，阻礙著該行業(yè)的發(fā)展，作者針對(duì)這些問(wèn)題給出了相應(yīng)的增加法定業(yè)務(wù)范圍的解決意見(jiàn)。吳麗梅的《完善我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的思考》（2012）認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)存在業(yè)務(wù)范圍單一的問(wèn)題，從拓寬法定業(yè)務(wù)范圍、提高行業(yè)服務(wù)質(zhì)量方面給出了建議。1.2.4關(guān)于從業(yè)人員學(xué)歷及年齡方面的研究曹穎的《我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展中的人才瓶頸及突破》（2008）認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員的學(xué)歷水平普遍偏低，主要是由于現(xiàn)有的考試制度不合理，一定程度上不利于高學(xué)歷人才的加入。要完善現(xiàn)有考試制度，為行業(yè)吸納專(zhuān)業(yè)人才。余強(qiáng)《人才戰(zhàn)略是稅務(wù)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的必由之路》（2011）中認(rèn)為人才是稅務(wù)師事務(wù)所的稀缺資源，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引進(jìn)高學(xué)歷人才，促進(jìn)員工之間相互學(xué)習(xí)，共同提高整個(gè)行業(yè)人員工作水平。1.2.5關(guān)于行業(yè)社會(huì)認(rèn)同度方面的研究以稅務(wù)代理行業(yè)社會(huì)認(rèn)同度為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行研究的主要有韓進(jìn)川的《推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的思考》（2005）中在對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析中，提到我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)未得到社會(huì)的充分認(rèn)同，并提到通過(guò)加強(qiáng)宣傳的方式來(lái)提高社會(huì)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的認(rèn)同度。張錦進(jìn)的《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)面臨的困難與發(fā)展要略》（2007）中認(rèn)為稅務(wù)代理行業(yè)并未得到社會(huì)的充分認(rèn)同，針對(duì)這一現(xiàn)象，應(yīng)轉(zhuǎn)變行業(yè)觀念，加強(qiáng)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量建設(shè)，加強(qiáng)宣傳，提高社會(huì)的認(rèn)同度。從上述分析中可以看出，國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅務(wù)代理行業(yè)的研究比較全面，學(xué)者們分別從不同的角度對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)存在的問(wèn)題和擺脫制約因素的策略提出了自己的想法。但是上述文獻(xiàn)中，大部分學(xué)者只是針對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)行了相關(guān)的理論分析，很少對(duì)該行業(yè)現(xiàn)狀數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，問(wèn)題的研究缺乏數(shù)據(jù)支撐，這是目前研究中存在的不足之處。1.3研究思路和方法本文采用文獻(xiàn)分析法和綜合分析法，在大量閱讀與我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀相關(guān)的文獻(xiàn)資料的前提下，通過(guò)理論與實(shí)際的結(jié)合分析，重點(diǎn)討論稅務(wù)代理市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀、問(wèn)題及改善策略。2代理和稅務(wù)代理的相關(guān)理論2.1代理代理是指代理人于代理權(quán)限內(nèi)，以本人名義（被代理人）向第三人（相對(duì)人）為意思表示或受領(lǐng)意思表示，而該意思表示直接對(duì)本人生效的法律行為。依據(jù)代理權(quán)代替他人實(shí)施法律行為的人稱(chēng)為代理人；被他人代替實(shí)施法律行為，承擔(dān)法律后果的人是被代理人（本人），同代理人為法律行為的人是第三人（相對(duì)人）。2.2稅務(wù)代理稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義代為辦理納稅申報(bào)，申辦、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記證，申請(qǐng)減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項(xiàng)的服務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)代理是代理的一個(gè)組成部分，具有代理的一般屬性，屬于民事代理中委托代理的一種。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理就是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。國(guó)家對(duì)從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊(cè)登記制度。按本規(guī)定取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)并注冊(cè)的人員，方可從事稅務(wù)代理活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，您可以在注冊(cè)稅務(wù)師的幫助下，減少納稅錯(cuò)誤，用足，用活稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，注冊(cè)稅務(wù)師還可以協(xié)調(diào)稅收征納雙方的分歧和矛盾，依法提出意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)解，也可接受您的委托向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)相關(guān)事宜。3我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)現(xiàn)狀和問(wèn)題3.1我國(guó)稅務(wù)代理發(fā)展歷程隨著稅收征管的規(guī)范化和精細(xì)化，稅法的復(fù)雜化，市場(chǎng)上對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才的需求不斷增加。在這樣的市場(chǎng)需求下，稅務(wù)代理行業(yè)理應(yīng)發(fā)展迅速，但是我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)卻出現(xiàn)了相反的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)代理行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較小，并且涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)市場(chǎng)遭到會(huì)計(jì)師行業(yè)和律師行業(yè)分食；從業(yè)人員的學(xué)歷水平偏低，大部分從業(yè)人員只擁有大專(zhuān)或者大專(zhuān)以下學(xué)歷，不能為納稅人提供專(zhuān)業(yè)的服務(wù)；社會(huì)上，許多企業(yè)對(duì)于該行業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度比較低等等。這些稅務(wù)代理行業(yè)存在的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展，使得我國(guó)許多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)生意慘淡，存活于生存線(xiàn)的邊緣根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)和中國(guó)統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)分析可知，從2010年至2012年，在我國(guó)的所有企業(yè)中，只有不足22%的企業(yè)委托稅務(wù)代理行業(yè)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，另外78%的企業(yè)并未有委托行為。而且委托企業(yè)的比例數(shù)每年基本不變，甚至出現(xiàn)稍微下滑的傾向。而在美國(guó)，企業(yè)委托稅務(wù)代理的比例是61%，日本是84%，韓國(guó)是95%，這些數(shù)據(jù)和我國(guó)形成了鮮明的對(duì)比。3.2存在的問(wèn)題3.2.1法律保障體系不完善我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)起步較晚，相關(guān)法律體系也并不完善。現(xiàn)有稅務(wù)代理行業(yè)相關(guān)法律規(guī)定如下：1992年全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中，第57條規(guī)定，稅務(wù)代理人可以為納稅人代辦相關(guān)納稅事宜；1994年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》中，對(duì)稅務(wù)代理的含義進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定了稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、代理關(guān)系的形成與終止等；人事部與國(guó)家稅務(wù)總局在1996年共同頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，成為稅務(wù)代理行業(yè)的基本法律制度，標(biāo)志著注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的形成；1999年1月份，人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的報(bào)考條件以及考試的主要科目等進(jìn)行了規(guī)定；國(guó)家稅務(wù)總局在1999年4月頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》，10月頒布《稅務(wù)代理從業(yè)人員守則（試行）》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》、11月頒布《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。國(guó)家通過(guò)上述一系列規(guī)定，促使我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)逐步完善。國(guó)家稅務(wù)總局在2004年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)代理工作通知》，該通知規(guī)定了稅務(wù)代理行業(yè)的性質(zhì)，指明注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是提供涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)這兩種涉稅業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。2006年出臺(tái)了《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》、2007年推出三項(xiàng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，2011年發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》等。從1994年至今，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)方式大部分是辦法或者部門(mén)規(guī)章，例如考試實(shí)施辦法、管理暫行辦法等等，法律級(jí)次較低，并沒(méi)有類(lèi)似于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)法律出臺(tái)，這些法律法規(guī)的權(quán)威性較弱，嚴(yán)重影響了執(zhí)行效率。另外，稅務(wù)代理行業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)、稅務(wù)代理違章處罰準(zhǔn)則等相關(guān)配套措施都沒(méi)有明確的規(guī)定，造成法律體系不完善。3.2.2行政監(jiān)管和行業(yè)自律體系現(xiàn)狀及問(wèn)題自1998年至2000年，對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的行政管理權(quán)屬于國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心；2000年以后，行政管理理念是將注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)三個(gè)協(xié)會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一合并，形成一整套班子，三種資格并存，對(duì)形成的新機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的行政管理。但是，由于將三個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行合并，存在較大的艱巨性，所以這一行政管理思想的實(shí)施被無(wú)限期的拖延了。從2001年開(kāi)始，對(duì)三個(gè)行業(yè)形成了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)兼容、分行業(yè)管理的行政管理模式。至今，對(duì)于這三個(gè)行業(yè)的行政管理模式一直沒(méi)有改變，由國(guó)家稅務(wù)總局的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心行使對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的行政管理權(quán)。我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)采用的是行政監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于長(zhǎng)久以來(lái)，行政管理中心和注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)一直采用同一套人馬，工作人員的具體工作職責(zé)也并不明確，造成了管理機(jī)構(gòu)辦事效率低下，職能混亂，行業(yè)自律流于形式。3.2.3法定業(yè)務(wù)范圍小我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)范圍主要包括涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)這兩種業(yè)務(wù)。其中涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容是：代理納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)登記主要包括開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等登記內(nèi)容；建賬記賬；納稅事宜相關(guān)申報(bào)；代作涉稅文書(shū)；增值稅專(zhuān)用發(fā)票的代開(kāi)（針對(duì)增值稅一般納稅人）；進(jìn)行涉稅方面的培訓(xùn)、咨詢(xún)以及代為設(shè)計(jì)稅收籌劃方案等業(yè)務(wù)。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容有：財(cái)產(chǎn)損失和企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證；企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，例如土地所得稅的清算等。國(guó)家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布了《關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》，該公告對(duì)中明確規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所是相關(guān)文件中提到的有資質(zhì)的中介組織。涉稅鑒證業(yè)務(wù)明確規(guī)定為稅務(wù)師事務(wù)所的特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，各稅務(wù)局不承認(rèn)除稅務(wù)師事務(wù)所以外其他中介機(jī)構(gòu)所做的鑒證報(bào)告。在《有關(guān)問(wèn)題公告》發(fā)出后，稅務(wù)代理行業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)逐漸增多，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)情況逐漸改善。近年來(lái)該行業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)成圖如下圖所示：由上圖可以看出，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)構(gòu)成日益合理，所從事的涉稅鑒證業(yè)務(wù)比例日益提高。同時(shí)我們也應(yīng)看到，在稅務(wù)總局的支持下，雖然稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)日益增多，但是，其從事的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)卻面臨著市場(chǎng)被侵占的局面?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍不僅僅限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，還可承接相關(guān)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以辦理的稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。其所能夠承接的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是按照納稅人的委托，辦理納稅事項(xiàng)，填寫(xiě)納稅申報(bào)表；稅收籌劃是根據(jù)納稅人的具體情況，為其設(shè)計(jì)可替代現(xiàn)有設(shè)計(jì)方案、減輕稅負(fù)的納稅方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稅收籌劃業(yè)務(wù)開(kāi)始于所得稅籌劃，現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)展到諸多稅種。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師在業(yè)務(wù)范圍上有很大程度的交叉重疊，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)的同時(shí)，為了搶占市場(chǎng)，會(huì)降低相關(guān)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人如果既請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)，又請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)，會(huì)增加成本，所以納稅人也傾向于只請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)以及稅務(wù)服務(wù)。我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)范圍較小，在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)方面又受到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分食，自己的特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只有涉稅鑒證業(yè)務(wù)，這就使得稅務(wù)代理行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍急需拓展，使自身業(yè)務(wù)多樣化，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。4國(guó)際稅務(wù)代理行業(yè)經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1日本的稅理士制度日本政府在1895年為了應(yīng)對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)決定開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅，并且因此制定了“營(yíng)業(yè)稅法”。隨著營(yíng)業(yè)稅的開(kāi)征，不僅加重了工商業(yè)者的稅負(fù)，也增加了其納稅的復(fù)雜性。有許多工商業(yè)者開(kāi)始向已經(jīng)退休的稅務(wù)官員進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)，或者請(qǐng)求這些稅務(wù)官員代其辦理納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)，這就形成了日本稅理士的雛形。日本稅理士制度正式開(kāi)始于1942年嘗試性法規(guī)《稅務(wù)代理士法》的頒布，該法的出臺(tái)預(yù)示著稅務(wù)代理資格制度的形成。1947年，在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，日本進(jìn)行了一系列的稅收征管的改革，并且在50年代初期頒布了《稅理士法》，該法取代了《稅務(wù)代理士法》，并且成為日本現(xiàn)行稅制逐漸形成的開(kāi)端。4.1.1相關(guān)監(jiān)管體系日本對(duì)稅理士的監(jiān)管，實(shí)行的是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系。行政監(jiān)管主要是分以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的：首先是日本的大藏省可以對(duì)其行業(yè)組織根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行直接檢查，并且要求其提交相關(guān)的報(bào)告。其次是大藏省國(guó)稅廳設(shè)立了稅理士審查委員會(huì)，該委員會(huì)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)日本全國(guó)稅理士資格的考試、資格審查和實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。日本稅理士的行業(yè)協(xié)會(huì)是稅理士聯(lián)合會(huì)，稅理士聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)是通過(guò)大藏省的大臣來(lái)選定的，并且該協(xié)會(huì)屬于大藏省的一個(gè)組成部分。聯(lián)合會(huì)中設(shè)立了稅理士會(huì)和稅理士支部，由稅理士會(huì)、稅理士支部聯(lián)合稅理士聯(lián)合會(huì)對(duì)稅理士的業(yè)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性的指導(dǎo)。稅理士聯(lián)合會(huì)的會(huì)則為《日本稅理士聯(lián)合會(huì)會(huì)則》，其中規(guī)定聯(lián)合會(huì)的主要任務(wù)是對(duì)稅理士會(huì)以及成員進(jìn)行管理，對(duì)其專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)等。4.1.2稅理士的業(yè)務(wù)范圍日本稅理士業(yè)務(wù)范圍較廣，其中不僅包括向社會(huì)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，針對(duì)涉稅問(wèn)題與客戶(hù)進(jìn)行磋商，接受委托，代客戶(hù)起草相關(guān)稅務(wù)書(shū)面資料，還包括向納稅人提供會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。4.1.3代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性日本的稅理士機(jī)構(gòu)獨(dú)立性很強(qiáng)，和稅務(wù)機(jī)關(guān)完全屬于兩個(gè)獨(dú)立的部分。在日本1980年修訂的《稅理士法》中，有一條關(guān)于稅理士獨(dú)立性的規(guī)定，要求稅理士必須堅(jiān)持獨(dú)立公正的原則，只履行稅法上所規(guī)定的義務(wù)。稅理士屬于稅理士會(huì)，不是政府公務(wù)員，政府并不為其發(fā)放工資，其所得是通過(guò)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)取得。其是稅務(wù)方面的專(zhuān)家，為納稅人進(jìn)行服務(wù)，必須保證自己立場(chǎng)的獨(dú)立與公正。4.2美國(guó)的注冊(cè)代理人制度美國(guó)的注冊(cè)代理人制度開(kāi)始于1884年。美國(guó)政府在1996年頒布了《財(cái)政部通知230號(hào)》，該國(guó)的稅務(wù)代理活動(dòng)就是基于上述通告進(jìn)行的。230號(hào)通告中對(duì)美國(guó)注冊(cè)代理人資格的認(rèn)定、可從事的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)的條件以及違法制裁等方面的內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定。美國(guó)注冊(cè)代理人制度的形成始于230號(hào)通告。美國(guó)稅務(wù)代理相關(guān)法律處于不斷完善過(guò)程中，美國(guó)稅法的種類(lèi)雖然繁多，但是其各個(gè)稅法條目明細(xì)，對(duì)各個(gè)明細(xì)事項(xiàng)規(guī)定很詳盡，并且其更新速度也很快。4.2.1相關(guān)監(jiān)管體系美國(guó)對(duì)于注冊(cè)代理人實(shí)行行政監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管措施。在行政監(jiān)管方面，美國(guó)通過(guò)以下三個(gè)部門(mén)對(duì)注冊(cè)代理人進(jìn)行監(jiān)管，分別是稅務(wù)代理人員辦公室、法定監(jiān)察部門(mén)和犯罪調(diào)查部門(mén)。其中稅務(wù)代理人員辦公室主要任務(wù)是對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師等從業(yè)人員的日常行為進(jìn)行管理，并且負(fù)責(zé)辦法相關(guān)證書(shū)，調(diào)查違法行為等監(jiān)管活動(dòng)；法定監(jiān)察部門(mén)主要的工作任務(wù)是調(diào)查稅務(wù)代理從業(yè)人員的不合法行為，一經(jīng)查實(shí)，要對(duì)該人員進(jìn)行處罰；犯罪調(diào)查部門(mén)的主要工作內(nèi)容是調(diào)查稅務(wù)代理從業(yè)人員的各種違法犯罪行為，對(duì)其從事過(guò)的犯罪行為提起公訴。美國(guó)主要通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行行業(yè)自律管理。行業(yè)協(xié)會(huì)管理國(guó)內(nèi)的各個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，對(duì)其稅務(wù)代理相關(guān)的各方面進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。4.2.2美國(guó)注冊(cè)代理人業(yè)務(wù)范圍在美國(guó)，除了注冊(cè)代理人可以提供稅務(wù)代理服務(wù)以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及律師也可以提供稅務(wù)代理服務(wù)，其他一些沒(méi)有相關(guān)職業(yè)證件的人員也可以從事稅務(wù)代理行為。沒(méi)有職業(yè)證件的代理人員只能夠在審計(jì)的過(guò)程中代理委托人，而注冊(cè)代理人、律師以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在國(guó)家稅務(wù)局代表納稅人的利益。230通告中規(guī)定了注冊(cè)代理人可以從事的業(yè)務(wù)范圍，主要包括納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢(xún)、納稅擔(dān)保、出庭辯護(hù)以及稅收籌劃等內(nèi)容。除了上述內(nèi)容以外，230通告還規(guī)定了注冊(cè)代理人可以從事會(huì)計(jì)、審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證等業(yè)務(wù)。5對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的建議5.1立法完善要加強(qiáng)加快我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)相關(guān)法律體系的建設(shè)，首先，應(yīng)當(dāng)提高相關(guān)立法層級(jí)，由全國(guó)人大出臺(tái)《稅務(wù)代理法》，并且在條件成熟的時(shí)候，逐步取消現(xiàn)有的規(guī)章、辦法?！抖悇?wù)代理法》中，應(yīng)當(dāng)確定稅務(wù)代理人的合法地位，對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員的從業(yè)原則、服務(wù)宗旨、該行業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行規(guī)定，指出稅務(wù)代理人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)和相應(yīng)享有的權(quán)利，明確稅務(wù)代理行業(yè)可從事的業(yè)務(wù)范圍以及職業(yè)準(zhǔn)則等。由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于稅務(wù)代理人員違反規(guī)定后相應(yīng)的懲處措施、稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)道德規(guī)范以及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的制度建立等內(nèi)容在法律中沒(méi)有做出明確的規(guī)定，所以，在《稅務(wù)代理法》中，還應(yīng)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行完善補(bǔ)充?！抖悇?wù)代理法》作為稅務(wù)代理行業(yè)的基本法律，應(yīng)當(dāng)盡可能的包括該行業(yè)所涉及的各個(gè)方面的內(nèi)容，為行業(yè)各方面的發(fā)展提供指導(dǎo)。其次，在稅務(wù)代理行業(yè)基本法律確定的前提下，要完善相關(guān)的配套制度。例如，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)代理從業(yè)人員相關(guān)工作守則、工作底稿編制準(zhǔn)則、相關(guān)后續(xù)教育培訓(xùn)準(zhǔn)則等等。由配套制度和《稅務(wù)代理法》相配合，構(gòu)成全面、完善的稅務(wù)代理法律體系。5.2加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)自身管理行業(yè)協(xié)會(huì)在對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)指導(dǎo)方面更具有優(yōu)越性。因此，在稅務(wù)代理行業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)發(fā)揮自身的專(zhuān)業(yè)性?xún)?yōu)勢(shì)，積極解決代理工作中的各種專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，并且及時(shí)與行政管理機(jī)構(gòu)溝通，制定好該行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范，對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督管理。行業(yè)協(xié)會(huì)主要應(yīng)該發(fā)揮以下職能：審查稅務(wù)代理行業(yè)中從業(yè)人員及代理機(jī)構(gòu)的資格，對(duì)執(zhí)業(yè)以及非執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師登記注冊(cè)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范；協(xié)調(diào)并解決好注冊(cè)稅務(wù)師之間，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間以及注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生的矛盾；積極就行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通并且負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及律師行業(yè)之間的關(guān)系；組織成員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)教育的學(xué)習(xí)；處罰違反該行業(yè)會(huì)則的人員等。5.3合理拓展代理服務(wù)領(lǐng)域我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)法定業(yè)務(wù)范圍小，屬于稅務(wù)師事務(wù)所的法定專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)只有涉稅鑒證業(yè)務(wù)，而涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以提供。根據(jù)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可知，我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍有待提高。日本的稅理士和美國(guó)的注冊(cè)代理人不僅可以從事稅務(wù)代理服務(wù)，還可提供會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)。我國(guó)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大稅務(wù)代理行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，在現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，允許稅務(wù)師事務(wù)所從事相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)工作。稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，稅收籌劃業(yè)務(wù)的發(fā)展空間非常廣闊。所謂的稅收籌劃是指在法律許可、國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的規(guī)劃，使其可以達(dá)到節(jié)省納稅支出或者是可以延期納稅的目標(biāo)。稅收籌劃業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，需要代理人具有較豐富的稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，是注冊(cè)稅務(wù)師具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的代理業(yè)務(wù)。所以稅務(wù)代理行業(yè)在目前業(yè)務(wù)范圍的基礎(chǔ)上，應(yīng)將稅收籌劃業(yè)務(wù)作為自身業(yè)務(wù)內(nèi)容的重點(diǎn)。5.4完善稅務(wù)代理配套制度和監(jiān)督管理制度我國(guó)稅務(wù)代理的從業(yè)人員不僅包括注冊(cè)稅務(wù)師，還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)無(wú)法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師進(jìn)行有效的管理，而行政機(jī)關(guān)可以對(duì)各個(gè)行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理。所以，對(duì)于稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管要以行政監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)行的是行政監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。但是，這兩個(gè)監(jiān)管中心往往使用的是相同的工作人員，由同樣的管理者對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施監(jiān)管，最終導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，行業(yè)自律流于形式。這種監(jiān)管方式是導(dǎo)致我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管混亂的原因。所以，要構(gòu)建完善的監(jiān)管體系，必須為行政監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律組織配備專(zhuān)門(mén)的工作人員，避免兩個(gè)部門(mén)監(jiān)管人員的交叉重疊。6總結(jié)本文對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀以及存