《稅法（簡(jiǎn)明版）》（第3版）課件全套 第1-7章 稅法認(rèn)知- 其他稅種稅法(上、下)

第1章稅法認(rèn)知第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類(lèi)第二節(jié)稅法的內(nèi)涵和構(gòu)成要素第三節(jié)稅收法律關(guān)系本章內(nèi)容

【素養(yǎng)園地】

【能力目標(biāo)】1.能識(shí)記稅收的含義與特征、稅法的含義與特征。2.能明確稅收的分類(lèi)、稅法的構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系。第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類(lèi)一、稅收的含義與特征

（一）稅收的含義

稅收是國(guó)家為行使其職能、滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配并調(diào)整稅收分配關(guān)系，強(qiáng)制、無(wú)償且較為固定地取得財(cái)政收入的一種方式。

（二）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性二、稅收的分類(lèi)

（一）按征稅對(duì)象性質(zhì)分類(lèi)1.流轉(zhuǎn)稅又稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，是指以貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。2.所得稅又稱(chēng)所得稅類(lèi)，是指以所得額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。所得額一般情況下等于總收入減去為取得收入耗費(fèi)的各項(xiàng)成本費(fèi)用后的余額。又稱(chēng)資源稅類(lèi)，是指以各種應(yīng)稅自然資源或者其他資源為征稅對(duì)象征收的各種稅，如資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。又稱(chēng)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的各種稅，如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。3.資源稅4.財(cái)產(chǎn)稅又稱(chēng)特定目的稅類(lèi)，是指為了達(dá)到某種特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的各種稅，包括車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅等。又稱(chēng)行為稅類(lèi)，是指以納稅人發(fā)生的某種行為為征稅對(duì)象征收的各種稅，如印花稅、契稅、船舶噸稅等。5.行為稅6.特定目的稅（二）按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)

1.從價(jià)稅

從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位（收入、價(jià)格、金額等）為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率計(jì)征的各種稅，如增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)1.價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在商品價(jià)格之中，作為價(jià)格構(gòu)成部分的各種稅，如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅的價(jià)格。（四）按稅收收入的歸屬分類(lèi)1.中央稅中央稅是指收入歸中央政府支配使用的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2.地方稅地方稅是指收入歸地方政府支配使用的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。3.中央地方共享稅中央地方共享稅是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，如增值稅，中央分享50%，地方分享50%。（五）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

1.直接稅是指納稅人就是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的各種稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。2.間接稅是指納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人能夠通過(guò)銷(xiāo)售商品等行為來(lái)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等。第二節(jié)稅法的內(nèi)涵

和構(gòu)成要素

一、稅法的含義與特征（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。對(duì)稅法的含義可以從以下三個(gè)方面理解：（2）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）稅法的范圍有廣義與狹義之分。（二）稅法的特征（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法?！纠碚摯鹨伞慷愂张c稅法的關(guān)系是怎樣的?二、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素，又稱(chēng)課稅要素、稅收制度的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)?？倓t納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目稅率納稅期限減稅免稅納稅環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)罰則附則稅法的構(gòu)成要素

（一）總則總則主要包括稅法的立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又稱(chēng)納稅人、納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。（三）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征稅主體和納稅主體雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。征稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象按其性質(zhì)不同，可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、資源、財(cái)產(chǎn)、行為、特定對(duì)象及特定行為六大類(lèi)，因此也將稅收分為相應(yīng)的六大類(lèi)，即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅。（四）稅目稅目是各稅種的具體征稅項(xiàng)目，反映征稅的具體范圍，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。有些稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要設(shè)置稅目，例如，我國(guó)的消費(fèi)稅設(shè)置了煙、酒、高檔化妝品等15個(gè)稅目。（五）稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。稅率體現(xiàn)征稅的深度。并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅不需要設(shè)置稅目（六）納稅期限

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的含義

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人具有納稅義務(wù)的起始時(shí)間，是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)（某天）?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

納稅期限是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，稅法規(guī)定按期納稅（匯總各次納稅義務(wù)）和按次納稅的期限。因此，納稅期限有按期納稅和按次納稅之分。納稅申報(bào)期限是指納稅人在納稅期限期滿(mǎn)以后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款的時(shí)間，一般為一個(gè)時(shí)間段?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的關(guān)系

（七）減稅免稅

減稅免稅是稅法對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象針對(duì)稅收減免的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。稅基式減免稅率式減免稅額式減免1.稅基式減免

稅基式減免是指通過(guò)直接降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。

稅基式減免涉及的概念包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。2.稅率式減免稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免涉及的概念包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。3.稅額式減免稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免涉及的概念包括全部免征、減半征收、核定減征率以及另定減征額等。（八）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)有可能分布在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、取得收入、發(fā)生成本費(fèi)用等各個(gè)環(huán)節(jié)上。（九）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)以及便于對(duì)稅源進(jìn)行控制而規(guī)定的納稅人（包括代征代繳、代扣代繳、代收代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（十）罰則罰則又稱(chēng)法律責(zé)任，是對(duì)違反稅法的行為所采取的處罰措施。（十一）附則附則主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)；二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、征稅主體與納稅主體之間、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括：國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系，征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系，相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系，國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系，稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

（一）稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，即征稅主體和納稅主體。（二）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系的客體就是所得額，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體就是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是銷(xiāo)售額。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

1.征稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）。

稅務(wù)

管理權(quán)稅收

征收權(quán)稅收

檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅收行政立法權(quán)代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。2.納稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）納稅人的權(quán)利。

1）知情權(quán)。

2）保密權(quán)。

3）稅收監(jiān)督權(quán)。

4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。

5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。

6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。

7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。

8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。

9）委托稅務(wù)代理權(quán)。

10）陳述與申辯權(quán)。

11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)。12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利。14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。（2）納稅人的義務(wù)。

1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。

2）依法設(shè)置、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。

3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。

4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。

5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。

6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。

7）代扣、代收稅款的義務(wù)。

8）接受依法檢查的義務(wù)。

9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。

10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實(shí)為標(biāo)志。（二）稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的產(chǎn)生，導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。

（三）稅收法律關(guān)系的消滅

稅收法律關(guān)系的消滅是指某一稅收法律關(guān)系終止，即稅收法律關(guān)系主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系終止。（1）納稅主體已經(jīng)履行完畢納稅義務(wù)；（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅；（3）納稅義務(wù)被免除；（4）稅法被廢止；（5）納稅主體的消失。稅收法律關(guān)系消滅的原因：謝謝大家！

第二章增值稅法第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知第二節(jié)

增值稅的計(jì)算第三節(jié)

增值稅出口退（免）稅的計(jì)算第四節(jié)

增值稅的征收管理本章內(nèi)容

【素養(yǎng)園地】

【能力目標(biāo)】1.能判定增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會(huì)選擇增值稅適用稅率，能充分運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2.能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算一般計(jì)稅方法下增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。3.能合理選擇和運(yùn)用增值稅出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅政策、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用免抵退辦法和免退稅（先征后退）辦法計(jì)算增值稅應(yīng)退稅額。4.能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定

（一）增值稅的納稅人

增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兩大類(lèi)。（二）增值稅的扣繳義務(wù)人

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、增值稅納稅人身份的確定

（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，指銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。（2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）按小規(guī)模納稅人納稅（不屬于一般納稅人）。

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的增值稅納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。增值稅納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率一般情況下為3%，特殊情況下為5%）。三、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物

銷(xiāo)售貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

加工受托方接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說(shuō)的受托加工業(yè)務(wù)或者委托加工業(yè)務(wù)。修理修配受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工修理修配勞務(wù)都是指有償提供加工修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供的服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷(xiāo)售服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。1）工程服務(wù)。2）安裝服務(wù)。3）修繕?lè)?wù)。4）裝飾服務(wù)。5）其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷(xiāo)售貨物單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，需要繳納增值稅。（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。2.視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3.混合銷(xiāo)售行為（詳見(jiàn)本章第2節(jié)）4.兼營(yíng)行為（詳見(jiàn)本章第2節(jié)）（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷(xiāo)售服務(wù)。（五）不征收增值稅項(xiàng)目（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。四、增值稅稅率和征收率的判定

一般納稅人一般情況下采用一般計(jì)稅方法按照稅率計(jì)算繳納增值稅。上述稅率主要有以下三種情形：第一種是基本稅率；第二種是低稅率；第三種是出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用的零稅率。一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。（一）基本稅率

增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率增值稅的低稅率分以下兩檔：1.低稅率9%（1）一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。2.低稅率6%納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷(xiāo)售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物或者勞務(wù)適用的零稅率2.服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用的零稅率

中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)稱(chēng)為“跨境應(yīng)稅行為”），適用增值稅零稅率：適用于納稅人出口貨物或者勞務(wù)五、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免征增值稅政策2.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策（1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。（2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策。（3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠。飛機(jī)修理，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分即征即退。（4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%（5）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。（6）蔬菜流通環(huán)節(jié)、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策。（7）制種行業(yè)增值稅政策。制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。（8）自2018年11月30日至2023年11月29日，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。（二）營(yíng)改增優(yōu)惠政策的運(yùn)用

1.營(yíng)改增過(guò)渡期間免稅政策2.營(yíng)改增過(guò)渡期間即征即退政策

3.營(yíng)改增優(yōu)惠承繼政策4.營(yíng)改增試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營(yíng)改增零稅率政策6.營(yíng)改增境外服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免稅政策

7.稅額抵減8.放棄免稅權(quán)等規(guī)定（三）增值稅的起征點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（2）銷(xiāo)售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。（四）小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)規(guī)定如下：（1）增值稅小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。（3）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，包括申領(lǐng)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票是作為銷(xiāo)售方的增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票，是作為購(gòu)買(mǎi)方的增值稅納稅人支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證（據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利僅限于增值稅一般納稅人）。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍1.申領(lǐng)范圍

自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以申領(lǐng)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。有下列情形之一的，不得申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

2.開(kāi)具范圍

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的；（2）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的。（3）部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的：1）增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。3）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容和開(kāi)具要求

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷(xiāo)售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)買(mǎi)方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票第六聯(lián)。2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容（1）購(gòu)銷(xiāo)雙方的納稅人名稱(chēng)，購(gòu)銷(xiāo)雙方的地址。（2）購(gòu)銷(xiāo)雙方的納稅人識(shí)別號(hào)。（3）發(fā)票字軌號(hào)碼。（4）銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量。（5）不包括增值稅在內(nèi)的單價(jià)及總金額。（6）增值稅稅率、增值稅稅額、填開(kāi)的日期。3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

見(jiàn)本章第2節(jié)中的“進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限”相關(guān)內(nèi)容。（四）開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理流程2016年8月1日起，針對(duì)紅字發(fā)票開(kāi)具的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下。（1）增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理：2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。（五）增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。1）無(wú)法認(rèn)證。2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。1）重復(fù)認(rèn)證。2）密文有誤。3）認(rèn)證不符。4）列為失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（七）在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)（1）自2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個(gè)地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行專(zhuān)票電子化，受票方范圍為全國(guó)。七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定

（1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。（3）增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。（4）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

第二節(jié)

增值稅的計(jì)算

一、增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅的計(jì)稅方法，主要包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人增值稅的計(jì)算一般情況下采用一般計(jì)稅方法，某些特殊情況下采用或選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；我國(guó)目前對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

應(yīng)納增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額等于本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減本期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人在一般計(jì)稅方法下銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。

1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定（1）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額的確定。銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）2.價(jià)稅合并收取情況下銷(xiāo)售額的確定含稅銷(xiāo)售額需換算成不含稅銷(xiāo)售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為：2）銷(xiāo)售折扣在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)付款，全價(jià)）。銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除。4）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售。1）金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)于換取的舊貨物，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等合法扣稅憑證，則增值稅專(zhuān)用發(fā)票等合法扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

（3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷(xiāo)售。以物易物雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。（5）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（6）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。（7）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。（8）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。4.差額征收方式下銷(xiāo)售額的確定見(jiàn)本節(jié)“三、增值稅差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算”。5.需要核定的銷(xiāo)售額的確定

（1）納稅人銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，其銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為：①若銷(xiāo)售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）②若銷(xiāo)售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）b.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率c.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。1）2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）6.特殊銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定（1）混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)【理論答疑】如何理解混合銷(xiāo)售行為？

（2）兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：【理論答疑】全面營(yíng)改增后，混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為有什么區(qū)別？（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）自2019年4月1日起，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）（3）（4）（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）（7）（8）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！緦?shí)務(wù)答疑】我公司是一家醫(yī)藥公司，請(qǐng)問(wèn)購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期是否屬于正常損耗?其進(jìn)項(xiàng)稅額是否需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?（9）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述（2）至（8）項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（11）（10）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（2）至（8）項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第（2）項(xiàng)規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（12）（13）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（14）（15）出口業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅辦法的，其免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；出口業(yè)務(wù)實(shí)行免退稅辦法的，其出口業(yè)務(wù)在購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：1）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2）應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記而未辦理的。3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理（4）加計(jì)抵減政策。

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。4）符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）、1號(hào)公告規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用5%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》（略）；符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2019年第87號(hào)）、1號(hào)公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》（略）。5）納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2019年第31號(hào)）第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（5）試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。1）自2019年4月1日起，試行的增值稅留抵稅額退稅制度。2）自2019年6月1日起，部分先進(jìn)制造業(yè)的增值稅期末留抵退稅政策；自2021年4月1日起，先進(jìn)制造業(yè)的增值稅期末留抵退稅政策。（1）自2017年7月1日起至2020年2月29日，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定。4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限二、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，也適用于一般納稅人適用該計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納增值稅稅額等于本期不含稅銷(xiāo)售額乘以增值稅征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率（一）增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況1.原增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況（1）暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為4%）的征收率計(jì)算繳納增值稅：1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。（2）按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收。1）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+0.5%）（3）可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為6%）的征收率計(jì)算繳納增值稅。1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5）自來(lái)水。對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅時(shí)，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售的非臨床用人體血液（此項(xiàng)一旦選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用的征收率計(jì)稅，不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。8）自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2.營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況（1）部分應(yīng)稅服務(wù)。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。7）非企業(yè)性單位中的增值稅一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。8）增值稅一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（2）建筑服務(wù)。1）增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2）增值稅一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3）增值稅一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4）增值稅一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。5）增值稅一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（4）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×2%（6）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。營(yíng)改增后的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的“本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）”以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的“本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日”以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。（7）其他情況。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。1）2）3）（二）增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照取得的銷(xiāo)售額和增值稅的征收率計(jì)算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)往往包含了增值稅，因此，在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，需將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，具體計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

可抵免稅額=價(jià)款÷（1+13%）×13%1.增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。（2）增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×2%銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×3%2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)。小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外），按照5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。1）非房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：①規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。②小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）個(gè)人銷(xiāo)售其購(gòu)買(mǎi)的住房。

北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。（4）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：三、增值稅差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+稅率或征收率）

應(yīng)納增值稅=計(jì)稅銷(xiāo)售額×稅率或征收率營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下允許差額征收的具體情況如下：（1）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（4）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括民航發(fā)展基金（原機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)）和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（5）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（6）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（7）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。（8）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。（9）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。（二）營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

應(yīng)納增值稅=計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率

營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下允許差額征收的具體情況與營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法下允許差額征收的具體情況相同。四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，其都按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率（如13%、9%）計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率式中，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：（1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（2）若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅時(shí)應(yīng)該注意以下問(wèn)題：第三節(jié)

增值稅

出口退（免）稅的計(jì)算一、增值稅出口退（免）稅政策的認(rèn)知

（一）出口貨物或者勞務(wù)增值稅退（免）稅政策的認(rèn)知

1.出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅基本政策的認(rèn)知出口免稅

并退稅出口免稅

不退稅出口不免稅也不退稅2.出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅辦法的劃分（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。3.出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)的確定出口貨物或者勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物或者勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物或者勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。4.出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅退稅率的判定

（1）退稅率的一般規(guī)定。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。（2）退稅率的特殊規(guī)定。1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率為出口貨物的退稅率。3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。4）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。具體范圍根據(jù)財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件3確定。（二）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退（免）稅政策的認(rèn)知1.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅基本政策的認(rèn)知

出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（統(tǒng)稱(chēng)跨境應(yīng)稅行為）退（免）稅分為出口免稅（適用增值稅免稅政策）和出口免稅并退稅（適用增值稅零稅率）兩種。2.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅辦法種類(lèi)的劃分（1）免抵退稅辦法。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。（2）免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅有以下幾項(xiàng)特殊規(guī)定：3.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)的確定（1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)。1）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。2）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā)站”或“到站（局）”名稱(chēng)包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。3）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的，如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入；如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。4）其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，為提供增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。

（2）外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免退稅計(jì)稅依據(jù)。

（3）核定的出口價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算退（免）稅的情況如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。1）從境內(nèi)單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的，為取得提供方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額。2）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的，為取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的金額。4.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率的判定

服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定適用的增值稅稅率。二、出口貨物或者勞務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)算（一）出口貨物或者勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算以出口貨物為例，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退辦法。免抵退辦法計(jì)算步驟如下：第一步：免。

免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。第二步：剔。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額）=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-退稅率）第四步：退。首先計(jì)算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率其次運(yùn)用孰低原則確定出口退稅額，并確定退稅之外的免抵稅額：（1）若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0（2）若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（3）若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0（二）出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算

以出口貨物為例，免退即先征后退，是指出口貨物在生產(chǎn)（購(gòu)貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅（指的是進(jìn)項(xiàng)稅），貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)（指收購(gòu)貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè)）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物

當(dāng)期應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的金額×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物

當(dāng)期應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率

退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款為不予退稅金額，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

當(dāng)期不予退稅金額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的金額或加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）三、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅的計(jì)算（一）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算1.專(zhuān)營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算專(zhuān)營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅的計(jì)算程序和方法：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。（2）零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。

當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率3）若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額為當(dāng)期“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）”中的“期末留抵稅額”?！纠碚摯鹨伞颗c出口貨物免抵退稅辦法相比，零稅率服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅辦法有什么特點(diǎn)?2.兼營(yíng)貨物或者勞務(wù)出口的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算

實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)提供者如果同時(shí)出口貨物或者勞務(wù)（勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，下同）且未分別核算的，應(yīng)一并計(jì)算免抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)，應(yīng)按照增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)、出口貨物或者勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額。

以兼營(yíng)出口貨物為例，出口貨物征稅率和退稅率不一致，產(chǎn)生免抵退稅不得免征和抵扣稅額，出口貨物必須在出口業(yè)務(wù)單證齊全和系統(tǒng)信息齊全的條件下方可辦理申報(bào)，兩個(gè)因素共同影響出口退稅免抵退增值稅的計(jì)算。兼營(yíng)貨物出口的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退稅的計(jì)算公式調(diào)整如下：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物、服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額式中當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退稅率+（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額）

式中當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。1）若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=02）若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額3）若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0（二）出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免退稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅，又叫外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅。

境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦