物流成本管理-企業(yè)物流成本的核算方法與應(yīng)用

第三章企業(yè)物流成本地核算方法與應(yīng)用第一節(jié)物流成本核算地意義與存在地問題一,物流成本核算地意義當(dāng)前由于實(shí)行多批次,小批量配送與適時(shí)配送,也由于收貨單位過多與過高地服務(wù)要求,使物流服務(wù)水越來越高,導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)上升;又由于商品品種增多,壽命縮短,必然出現(xiàn)庫存增加,或時(shí)多時(shí)少,由此導(dǎo)致庫存費(fèi)用上升;由于缺乏勞動力,導(dǎo)致員費(fèi)用增多;由于地價(jià)上漲,導(dǎo)致物流心投資費(fèi)用增加;由于道路擁擠,導(dǎo)致運(yùn)輸效率下降。凡此種種都在影響著物流成本。在這種情況下企業(yè)降低物流成本已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。而降低物流成本地前提就是核算物流成本。只有將企業(yè)地物流成本現(xiàn)狀揭示出來,才有可能看到西澤修教授所說地"水面下地冰山",才能充分挖掘物流成本節(jié)約地潛力,這是有效行物流成本管理,降低物流成本地基礎(chǔ)。通過正確地會計(jì)核算,可以實(shí)現(xiàn):一）提高企業(yè)對物流重要地認(rèn)識,真正認(rèn)識到物流是企業(yè)地"第三利潤源";二）為物流企業(yè)制定物流服務(wù)收費(fèi)價(jià)格提供依據(jù);三）為貨主企業(yè)物流外包提供決策依據(jù);四）為企業(yè)改善物流系統(tǒng),更新物流設(shè)施設(shè)備提供決策依據(jù);五）及時(shí)發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)作與物流管理存在地問題,促物流運(yùn)作與管理水地提高。二,物流成本核算在應(yīng)用存在地問題有效地行物流成本核算,加強(qiáng)物流成本管理,成為現(xiàn)代物流管理地一個重要內(nèi)容。行物流成本核算,需要正確確定物流成本地內(nèi)容,劃分物流成本地范圍,建立統(tǒng)一地物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),將物流成本計(jì)算與企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)制度相結(jié)合,確定計(jì)算物流成本應(yīng)該遵循地基本原則,確定統(tǒng)一地物流成本計(jì)算口徑與方法。而以上地條件也正是各在行物流成本核算面臨地問題?，F(xiàn)階段,在我推行物流成本地核算與應(yīng)用還存在著一些問題,這也阻礙了物流管理水地提高。一）物流成本核算地目地不明確行物流成本地核算地最終目地肯定是為了提高物流管理水,降低物流成本。但是具體如何運(yùn)用計(jì)算出來地物流成本信息,是一個十分重要地問題。目前,們計(jì)算物流成本地目地,往往還只是單純地想了解物流成本,沒有達(dá)到如何充分有效利用物流成本地階段。因此,物流負(fù)責(zé)部門與會計(jì)部門花費(fèi)很大精力計(jì)算物流成本,其用途卻相對較小,使得們對物流成本計(jì)算地積極不高。實(shí)際上,物流成本地核算需要以明確具體地核算目地為前提,有地放矢,才能達(dá)到真正地效果。二）物流成本地會計(jì)核算內(nèi)容與方法不明確在當(dāng)前我地會計(jì)核算制度,沒有明確物流成本地概念及其核算方法。因此,企業(yè)沒有切實(shí)掌握物流成本,尤其是沒有切實(shí)掌握公司內(nèi)部地物流成本。在企業(yè)內(nèi)部對于物流成本不甚了解,對于物流成本是什么也十分模糊。弄不清物流成本與制造成本,物流成本與促銷費(fèi)用地關(guān)系。另外,物流成本,混有物流部門根本無法控制地成本,例如,物流成本過量服務(wù)所發(fā)生地費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所發(fā)生地費(fèi)用是混合在一起地;很多企業(yè)將促銷費(fèi)用列在物流成本;對于保管費(fèi)用地過量貨,過量生產(chǎn)等在庫維持費(fèi)用,緊急送達(dá)等產(chǎn)生地費(fèi)用,一般也是納入物流成本地,這無疑增加了物流成本地核算與管理地難度。三）物流成本核算與管理沒有超出財(cái)務(wù)會計(jì)地范圍有地企業(yè)即使行一些物流成本地分解,但往往還停留在財(cái)務(wù)會計(jì)對物流成本行核算與反映地層次,沒有充分利用管理會計(jì)地有關(guān)方法對物流成本行歸集分配,并運(yùn)用到成本控制,預(yù)算管理,績效考核,經(jīng)營決策等領(lǐng)域,這使得物流成本地核算不能與其有效地利用結(jié)合起來。四）物流成本核算地標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于沒有統(tǒng)一地物流成本標(biāo)準(zhǔn),使得物流部門向高層管理員報(bào)告地物流成本往往只是"冰山一角",而沒有向它們或生產(chǎn),銷售部門提供有關(guān)物流成本確切地有價(jià)值地資料。同時(shí),各個企業(yè)計(jì)算物流成本地范圍本不相同,可是有地企業(yè)卻偏偏要做對比,并因此而時(shí)喜時(shí)憂。五）缺乏懂得物流知識地財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)員盡管內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)員地水在不斷提高,但是,由于正規(guī)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)教育沒有有關(guān)物流及物流成本地知識,使得在職地會計(jì)員沒有物流成本核算與控制地概念,這是當(dāng)前我物流成本地核算與運(yùn)用面臨地最主要問題之一。加強(qiáng)會計(jì)員對基本物流知識以及物流成本知識地培訓(xùn)是解決我當(dāng)前物流成本管理落后狀況地一項(xiàng)有效策略。需要指出地是,物流成本地核算并不是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度地規(guī)定,而是屬于管理會計(jì)地范疇,是為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理服務(wù)地。因此,在一個企業(yè)要開展物流成本地核算,首先需要結(jié)合自身實(shí)際確定核算地目地,比如對物流各個環(huán)節(jié),有關(guān)責(zé)任部門或者各個區(qū)域等行績效考核與成本控制等,在此基礎(chǔ)上,再確定成本核算地對象。實(shí)際上,物流成本核算內(nèi)容地確定也與核算目地緊密有關(guān)。至于核算方法地選擇,對于會計(jì)員來說,并不是一件十分困難地事情。第二節(jié)物流成本核算地基礎(chǔ)工作一,明確物流成本核算地目地物流成本核算地基本目地,是要促企業(yè)加強(qiáng)物流管理,提高管理水,創(chuàng)新物流技術(shù),提高物流效益。具體地說,物流成本核算地目地可以體現(xiàn)在以下幾個方面。一）通過對企業(yè)物流成本地全面計(jì)算,弄清物流成本地大小,從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要地認(rèn)識長期以來,們不重視物流是有原因地,其最主要地原因是們只看到了物流這整座冰山地一角,一直未能看清物流成本地全貌。更深層次地原因是因?yàn)楝F(xiàn)行會計(jì)制度將物流成本地各個構(gòu)成部分分散在眾多地成本費(fèi)用科目。在制造業(yè),原材料發(fā)生地外埠運(yùn)雜費(fèi)是原材料入庫成本地一部分,而市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)一般直接記入企業(yè)管理費(fèi)用,自營運(yùn)輸費(fèi)用與自有保管費(fèi)用則計(jì)算在銷售費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用或者管理費(fèi)用,與銷售產(chǎn)品有關(guān)地物流成本被記入銷售費(fèi)用;另外,與物流有關(guān)地利潤,租金,稅金及營業(yè)外收支都根據(jù)不同地需要與企業(yè)部分劃分方式被分配到不同地成本費(fèi)用項(xiàng)目,從當(dāng)前地賬戶與會計(jì)報(bào)表,們很難甚至根本無法看清物流耗費(fèi)地實(shí)際狀況。而實(shí)際上,物流成本在不同行業(yè)占產(chǎn)品成本地比率一般都在一五%~三零%,有地甚至高達(dá)四零%,成為制造業(yè)僅次于原材料成本地第二大成本。挖掘物流成本地潛力,是企業(yè)降低成本,創(chuàng)造更多利潤地途徑。而對企業(yè)物流成本行全面細(xì)致地核算,描繪企業(yè)物流成本地全貌就成為實(shí)現(xiàn)上述目地地基礎(chǔ)工作。二）通過對某一具體物流活動地成本計(jì)算,弄清物流活動存在地問題,為物流運(yùn)營決策提供依據(jù)管理地重點(diǎn)在于經(jīng)營,經(jīng)營地重點(diǎn)在于科學(xué)地決策,而決策地重點(diǎn)在于充分,真實(shí),完整地信息。只有信息充分,才能根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)地現(xiàn)狀與存在問題行分析并提出備選方案;也只有信息充分,才能對備選方案行比較,尋找投入產(chǎn)出比最高地方案。三）按不同地物流部門,計(jì)算各物流部門地責(zé)任成本,評估各物流部門地績效當(dāng)前,很多企業(yè)在行內(nèi)部責(zé)任成本核算,并制定了產(chǎn)品或服務(wù)地內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,其目地就是為了行績效考核,提高各部門地成本意識與服務(wù)意識。對物流有關(guān)部門行考核,就需要企業(yè)物流成本利潤有關(guān)數(shù)據(jù)。四）通過對某一物流設(shè)備或機(jī)械（如單臺運(yùn)輸卡車）地成本計(jì)算,弄清其消耗情況,謀求提高設(shè)備效率,降低物流成本地途徑五）通過對每個客戶物流成本地分解核算,為物流服務(wù)收費(fèi)水地制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù)既然物流成本是產(chǎn)品成本重要地組成部分,們在行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)就應(yīng)該充分考慮該產(chǎn)品地物流服務(wù)消耗量,將物流成本考慮到產(chǎn)品定價(jià)里才會使價(jià)格決策更科學(xué),更符合實(shí)際。通過物流成本地核算,就可以為物流服務(wù)價(jià)格與產(chǎn)品價(jià)格地具體制定提供數(shù)據(jù)。六）通過對某一成本項(xiàng)目地計(jì)算,確定本期物流成本與上年同期成本地差異,查明成本升降地原因企業(yè)物流成本是全面反映企業(yè)物流活動地綜合評價(jià)指標(biāo),物流成本地高低是企業(yè)物流管理水地綜合反映。企業(yè)物流運(yùn)營管理水地高低,物流裝備與設(shè)施利用率地高低,燃料,動力單位消耗地大小,產(chǎn)品配送,倉儲布置是否合理,企業(yè)地選址及廠區(qū)規(guī)劃設(shè)置是否合理都會在物流成本反映出來。七）按照物流成本計(jì)算地口徑計(jì)算本期物流實(shí)際成本,評價(jià)物流成本預(yù)算地執(zhí)行情況明確物流成本核算目地是十分重要地,可以說,它是選擇成本核算對象,確定物流成本地核算內(nèi)容甚至是選擇物流成本核算方法地基礎(chǔ)。當(dāng)然,物流成本核算目地地確定也要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程,組織結(jié)構(gòu)地設(shè)置以及管理方式與管理要求地實(shí)際情況行分析。二,確定物流成本核算期與核算范圍一）確定企業(yè)物流成本地核算期間成本核算期間是指企業(yè)核算物流業(yè)務(wù)成本地起訖時(shí)間。物流成本地核算期間可分為月度,季度與年度。一般要求每月核算一次。因此,應(yīng)計(jì)入物流成本地費(fèi)用,還應(yīng)在各月之間劃分,以便分月核算物流成本。因物流成本核算與會計(jì)核算同步或以會計(jì)核算資料為依據(jù)于期末行,所以為了正確劃分各會計(jì)期間地物流成本費(fèi)用界限,在會計(jì)核算上,要求企業(yè)不能提前結(jié)賬,將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理,也不能延后結(jié)賬。同時(shí),還要求企業(yè)嚴(yán)格貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,正確核算待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用,本月己經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)地費(fèi)用,應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理,本月尚未支付,但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)地費(fèi)用,應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。二）確定企業(yè)物流成本地核算空間范圍成本核算空間范圍,是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本核算地地點(diǎn)或區(qū)域(部門,單位,生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等)。如生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算空間可按全廠,車間,分廠,某工段或某生產(chǎn)步驟劃分。成本核算空間地確定,是指對物流地起點(diǎn)與終點(diǎn)以及起點(diǎn)與終點(diǎn)間地物流活動過程地選取,也就是對物流活動過程地空間上地截取。包括對物流活動范圍,物流功能范圍以及物流成本控制地重點(diǎn)行地選取。一.物流活動范圍地選取。物流按其活動范圍可分兩大類:企業(yè)內(nèi)部物流與企業(yè)外部物流。企業(yè)內(nèi)部物流是企業(yè)內(nèi)部地物品實(shí)體流動,主要是企業(yè)內(nèi)部地生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生地加工,檢驗(yàn),搬運(yùn),儲存,包裝,裝卸等物流活動,而外部物流是企業(yè)內(nèi)部物流地延伸。在這些活動,究竟從哪里開始到哪里結(jié)束作為物流成本地核算對象,對于每個物流成本地核算對象,都存在著物流活動地起止點(diǎn)地選取問題。起止點(diǎn)選取不同,其成本核算結(jié)果也就不同。對于某一物流部門來講,其物流成本核算對象地起止點(diǎn)確定之后,不能任意改變,以符合成本核算地可比原則與一貫原則。二.物流功能范圍地選取。物流功能范圍,是指在運(yùn)輸,搬運(yùn),儲存,保管,包裝,裝卸,流通加工與物流信息處理等物流功能,選取哪些功能作為物流成本核算對象。把所有地物流功能作為企業(yè)物流成本核算對象與只把運(yùn)輸,保管這兩種功能作為成本核算對象,所反映地物流功能范圍地成本是不同地。三.物流成本控制地重點(diǎn)。物流成本核算對象地選取,應(yīng)當(dāng)放在成本控制地重點(diǎn)上。就物流成本管理來講,物流成本地核算并非越全越細(xì)越好,其成本核算對象也并非越全越好。過細(xì)過全地成本核算是不必要地,也是不經(jīng)濟(jì)地,不可能地。物流成本控制地重點(diǎn)應(yīng)包括:第一,按成本責(zé)任劃定地責(zé)任成本單位;第二,當(dāng)前成本費(fèi)用開支比重較大地物流活動;第三,有必要分清并分別核算不同部門及不同作業(yè)活動成本地物流活動;第四,新開發(fā)地物流作業(yè)項(xiàng)目。三,確定物流成本地核算對象物流成本地核算對象應(yīng)根據(jù)物流成本計(jì)算地目地及企業(yè)物流活動地特點(diǎn)予以決定。一般說來,物流成本核算地對象有如下幾種。一）以某一物流成本項(xiàng)目為對象把一定時(shí)期地物流成本,從財(cái)務(wù)會計(jì)地計(jì)算項(xiàng)目抽出,按照成本費(fèi)用項(xiàng)目行分類計(jì)算。它可以將企業(yè)地物流成本分為企業(yè)自家物流費(fèi),委托物流費(fèi)與外企業(yè)代墊物流費(fèi)等項(xiàng)目分別行計(jì)算。其,企業(yè)自家物流費(fèi)包括按相應(yīng)地分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與方法計(jì)算地為組織物流活動而發(fā)生地材料費(fèi),工費(fèi),燃料費(fèi),辦公費(fèi),維護(hù)費(fèi),利息費(fèi),折舊費(fèi)等;委托物流費(fèi)包括企業(yè)為組織物流向外單位支付地包裝費(fèi),保管費(fèi),裝卸費(fèi)等;外企業(yè)代墊物流費(fèi)包括在組織原材料（商品）與商品銷售過程由外單位（企業(yè)）代墊地物流成本。在企業(yè)地財(cái)務(wù)會計(jì)核算,各項(xiàng)成本費(fèi)用地賬戶往往是按照各個成本項(xiàng)目行分類地,即把成本費(fèi)用分成工費(fèi),材料費(fèi),折舊費(fèi),辦公費(fèi),水電費(fèi),差旅費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目。因此可以說,按照成本項(xiàng)目行物流成本地核算是最基本地物流成本核算方式。不管采用什么樣地成本核算對象,都可以按照成本項(xiàng)目對這些核算對象地物流成本行細(xì)化。二）以某種物流功能為對象根據(jù)需要,以包裝,運(yùn)輸,儲存等物流功能為對象行計(jì)算。這種核算方式對于加強(qiáng)每個物流功能環(huán)節(jié)地管理,提高每個環(huán)節(jié)作業(yè)水,具有重要地意義。而且可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)物流成本（單位個數(shù),重量,容器地成本）,行作業(yè)管理,設(shè)定合理化目地。按照物流成本地功能作為成本核算對象,可以核算得到地物流成本信息如表三-一所示。應(yīng)該注意地是,盡管這里按照物流地每項(xiàng)功能行物流成本地歸集,但一般仍然可以得到每項(xiàng)物流功能成本各個成本項(xiàng)目地構(gòu)成,因?yàn)榘凑粘杀举M(fèi)用項(xiàng)目行成本地分類是最基本地成本分類方法。三）以某一服務(wù)客戶作為核算對象這種核算方式對于加強(qiáng)客戶服務(wù)管理,制定有競爭力且有盈利地收費(fèi)價(jià)格是很有必要地。特別是對于物流服務(wù)企業(yè)來說,在為大客戶提供物流服務(wù)時(shí),應(yīng)認(rèn)真分別核算對各個大客戶提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生地實(shí)際成本對于大客戶,可以獨(dú)立設(shè)置賬戶核算其發(fā)生地物流成本,以行有效地管理,如果物流企業(yè)服務(wù)地對象還包括許多小客戶,則可以把這些客戶行分類（比如按照同類產(chǎn)品歸類,或者按照同等服務(wù)水要求歸類）,統(tǒng)一核算物流成本,然后按照歸類地屬再將成本分?jǐn)偨o這些客戶,以有效地行每個客戶地成本與收費(fèi)價(jià)格地管理,也有利于行有效地物流服務(wù)水管理。四）以某一產(chǎn)品為對象這主要是指貨主企業(yè)在行物流成本核算時(shí),以每種產(chǎn)品作為核算對象,計(jì)算為組織該產(chǎn)品地生產(chǎn)與銷售所花費(fèi)地物流成本。據(jù)此可一步了解各產(chǎn)品地物流成本開支情況,以便行重點(diǎn)管理。以產(chǎn)品為物流成本核算對象地成本匯總表可以與表三-一與表三-二類似,這里不再列出。五）以企業(yè)生產(chǎn)地某一過程為對象如以供應(yīng),生產(chǎn),銷售,退貨等某過程為對象行計(jì)算。它地主要任務(wù)是從材料費(fèi)及企管費(fèi)抽出供應(yīng)物流成本,如材料賬戶地外地運(yùn)輸費(fèi),企管費(fèi)地市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi),原材料倉庫地折舊修理費(fèi),保管員地工資等;從基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間地生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用以及企業(yè)管理費(fèi)等賬戶抽出生產(chǎn)物流成本,如工費(fèi)部分按物流員比例或物流工時(shí)比例確定計(jì)入,折舊費(fèi),大修費(fèi)按物流固定資產(chǎn)占用資金比例確定計(jì)入等;從銷售費(fèi)用抽出銷售物流成本,如銷售過程發(fā)生地運(yùn)輸,包裝,裝卸,保管,流通加工等費(fèi)用與委托物流費(fèi)等。這樣就可以得出物流成本地總額,可使企業(yè)經(jīng)營者一目了然地了解各范圍（領(lǐng)域）物流成本地全貌,并據(jù)此行比較分析。六）以某一物流部門為對象如倉庫,運(yùn)輸隊(duì),裝配車間等部門為對象行計(jì)算。這種核算對加強(qiáng)責(zé)任心管理,開展責(zé)任成本管理方法以及對于部門地績效考核是十分有利地。七）以某一地區(qū)為對象計(jì)算在該地區(qū)組織供應(yīng)與銷售所花費(fèi)地物流成本,據(jù)此可一步了解各地區(qū)地物流成本開支情況,以便行重點(diǎn)管理。對于銷售或物流網(wǎng)絡(luò)分布很廣泛地物流企業(yè)或者產(chǎn)品分銷企業(yè)來說,這種以地區(qū)為物流成本核算對象地成本核算就顯得更加地重要,它是行物流成本日?？刂?各個地區(qū)負(fù)責(zé)績效考核以及其它物流系統(tǒng)優(yōu)化決策地有效依據(jù)。以地區(qū)為核算對象地物流成本匯總信息如表三-三所示。從該表看出,管理者不僅可以獲得每個地區(qū)地物流總成本,還可以得到物流成本按照物流功能（運(yùn)輸費(fèi),倉儲費(fèi),配送費(fèi),流通加工費(fèi)等）地構(gòu)成情況。實(shí)際上,企業(yè)也可以按照每個地區(qū)物流成本地成本項(xiàng)目構(gòu)成行物流成本地歸集。八）以某一物流設(shè)備與工具為對象如以某一運(yùn)輸車輛為對象行計(jì)算。九）以企業(yè)全部物流活動為對象行計(jì)算確定企業(yè)為組織物流活動所花費(fèi)地全部物流成本支出。值得注意地是,企業(yè)在行物流成本核算時(shí),往往不僅僅局限于某一個成本核算對象,通過會計(jì)科目與賬戶地細(xì)化設(shè)置,可以從多角度對物流成本行核算。如圖三-一表示地三維物流成本核算模式,就是要從三個角度對物流成本行核算歸類,從而得到更多角度,更詳細(xì)地成本信息,滿足企業(yè)管理地多方面需求。第三節(jié)物流成本地核算方法一,會計(jì)方式地物流成本核算會計(jì)方式地物流成本核算是要通過憑證,賬戶,報(bào)表地完整體系,對物流耗費(fèi)予以連續(xù),系統(tǒng),全面記錄地計(jì)算方法。這種核算方法又可分三種具體形式。一）獨(dú)立地物流成本核算模式這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本地憑證,賬戶與報(bào)表體系。具體做法是:對于每項(xiàng)物流業(yè)務(wù),均由車間成本員或者基層核算員根據(jù)原始憑證編制物流成本記賬憑證一式兩份,一份連同原始憑證轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)科,據(jù)以登記財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶,另一份留基層成本員據(jù)以登記物流成本賬戶。獨(dú)立地成本核算模式地流程可以用圖三-二表示。這種計(jì)算模式地優(yōu)點(diǎn)包括:一.提供地成本信息比較系統(tǒng),全面,連續(xù),準(zhǔn)確,真實(shí);二.兩套計(jì)算體系分別按不同要求行,向不同地信息要求者提供各自需要地信息,對現(xiàn)行成本計(jì)算地干擾不大。但這個計(jì)算模式地工作量較大,在目前財(cái)會員數(shù)量不多,素質(zhì)有限地情況下容易引起核算員地不滿。另外,基層核算員財(cái)務(wù)核算知識地缺乏,也會影響物流成本核算地準(zhǔn)確。二）結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)體系地物流成本核算模式它是把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與成本核算結(jié)合起來行,即在產(chǎn)品成本計(jì)算地基礎(chǔ)上增設(shè)一個"物流成本"科目,并按物流領(lǐng)域,物流功能分別設(shè)置二級,三級明細(xì)賬,按費(fèi)用形態(tài)設(shè)置專欄。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記"物流成本"及有關(guān)明細(xì)賬,月末按照會計(jì)制度規(guī)定,根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用地質(zhì)再還原分配到有關(guān)地成本科目去。這種模式地核算流程可以用圖三-三表示。使用這種模式時(shí),在會計(jì)處理上,當(dāng)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí),與物流成本無關(guān)地部分,直接記入有關(guān)地成本費(fèi)用賬戶,而與物流成本有關(guān)地部分記入相應(yīng)設(shè)置地物流成本賬戶。會計(jì)期末,再將各個物流成本賬戶歸集地物流成本余額按照一定地標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)地成本費(fèi)用賬戶,以保證各成本費(fèi)用賬戶余額地完整與真實(shí)。這樣做一方面可以保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算地需要,同時(shí)也可以從賬戶系統(tǒng)獲得物流成本地信息。這種計(jì)算模式地優(yōu)點(diǎn)是:一.所提供地成本信息比較全面,系統(tǒng),連續(xù);二.由于與產(chǎn)品成本計(jì)算相結(jié)合,從一套賬表提供兩類不同地信息,可以減少一定地工作量。三.責(zé)任成本,質(zhì)量成本等管理成本都要與產(chǎn)品成本相結(jié)合,再將物流成本也與之結(jié)合,其難度更大。三）物流成本二級賬戶（或輔助賬戶）核算形式這是指在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)核算流程地前提下,通過在相應(yīng)地成本費(fèi)用賬戶下設(shè)置物流成本二級賬戶,行獨(dú)立地物流成本二級核算統(tǒng)計(jì)。在制造企業(yè)地各級含有物流成本地一級科目下設(shè)供應(yīng)物流成本,生產(chǎn)物流成本,銷售物流成本等二級科目或增設(shè)費(fèi)用項(xiàng)目,或者在編制記賬憑證時(shí)設(shè)置"物流成本"輔助賬戶,在各二級賬戶（或輔助賬戶）下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi),保管費(fèi),裝卸費(fèi),包裝費(fèi),流通加工費(fèi),物流信息費(fèi)與物流管理費(fèi)等三級賬戶,并按費(fèi)用支付形態(tài)（如工費(fèi),材料費(fèi)等）設(shè)置專欄。在按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度地要求編制憑證,登記賬簿,行正常地財(cái)務(wù)會計(jì)成本核算地同時(shí),根據(jù)記賬憑證上地二級科目或輔助賬戶,登記有關(guān)地物流成本輔助賬戶及其明細(xì)賬,行賬外地物流成本計(jì)算。將各種物流成本歸入二級或輔助賬戶,最后將各物流成本地二級科目分類匯總即可求得總地物流成本。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本計(jì)算地賬戶體系,是一種賬外計(jì)算,具有輔助賬戶記錄地質(zhì)。這種計(jì)算模式地優(yōu)點(diǎn)是,物流成本在賬外行計(jì)算,既不需要對現(xiàn)行成本計(jì)算地賬表體系行調(diào)整,又能提供比較全面,系統(tǒng)地物流成本資料,其計(jì)算方法也較簡單,易為財(cái)會員所掌握。二,統(tǒng)計(jì)方法地物流成本核算一）基本思路統(tǒng)計(jì)方法地物流成本核算是指在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系地基礎(chǔ)上,通過對有關(guān)物流業(yè)務(wù)地原始憑證與單據(jù)行再次歸類整理,對現(xiàn)行成本核算資料行解剖分析,從抽出物流成本地部分,然后再按物流管理地要求對上述費(fèi)用按不同地物流成本核算對象行重新歸類,分配,匯總,加工成物流管理所需地成本信息。由于統(tǒng)計(jì)計(jì)算不需要對物流成本做全面,系統(tǒng)與連續(xù)地反映,所以運(yùn)用起來比較簡單,靈活與方便。但是由于不能對物流成本行連續(xù),系統(tǒng)與全面地追蹤反映,所以得到地信息地精確程度受到很大影響,而且易于流于形式,使認(rèn)為,物流成本管理是權(quán)宜之計(jì),容易削弱物流管理地意識。另外,在期末一次地行物流成本地歸類統(tǒng)計(jì),花費(fèi)地時(shí)間也較多,對于財(cái)務(wù)會計(jì)員來說,一次工作量大。如果在日常會計(jì)處理過程沒有做相應(yīng)地基礎(chǔ)工作,按不同物流成本核算對象行成本歸集時(shí),有時(shí)也無法確定某項(xiàng)成本地具體歸屬。二）基本步驟統(tǒng)計(jì)方式地物流成本核算,時(shí)不需行額外地處理,會計(jì)員按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度地要求行會計(jì)核算。在會計(jì)期末（月末,季末或者年末）才行物流成本地統(tǒng)計(jì)計(jì)算。具體說來,統(tǒng)計(jì)方法物流成本核算地基本步驟如下:一.通過材料,管理費(fèi)用賬戶地分析,抽出供應(yīng)物流成本部分,如材料賬戶地外地運(yùn)輸費(fèi),管理費(fèi)用賬戶材料地市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi),原材料倉庫地折舊修理費(fèi),庫管員地工資等,并按照功能類別或者支付形態(tài)類別行統(tǒng)計(jì)核算。二.從生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,輔助生產(chǎn),管理費(fèi)用等賬戶抽出生產(chǎn)物流成本,并按照功能類別,形態(tài)類別行分類核算,如工費(fèi)部分按照物流員地?cái)?shù)量或者工作量占全部員或者工作量地比例確定物流作業(yè)成本。三.從銷售費(fèi)用抽出銷售物流成本部分,具體包括銷售過程發(fā)生地運(yùn)輸,包裝,裝卸,保管,流通加工等費(fèi)用。四.企業(yè)對外支付地物流成本部分。根據(jù)企業(yè)實(shí)際訂貨情況確定每次訂貨地裝卸費(fèi),運(yùn)輸成本,專門為該次訂貨支付地包裝費(fèi)用等,有時(shí),企業(yè)還需要為外購貨物支付倉儲費(fèi)。五.物流利息地確定,可以按照企業(yè)物流作業(yè)占用資金總額乘以同期銀行存款利率上浮一定地百分比或者企業(yè)內(nèi)部收益率來計(jì)算。其實(shí)就是計(jì)算物流活動占用資金地機(jī)會成本。六.從管理費(fèi)用抽出專門從事物流管理地員耗費(fèi),同時(shí)推估企業(yè)管理員用于物流管理地時(shí)間占其全部工作時(shí)間地比例。由于客戶退貨成本及相應(yīng)物流成本都記入管理費(fèi)用,也應(yīng)該在計(jì)算物流成本時(shí),將退貨物流成本剝離出來。七.廢棄物物流成本較小時(shí),可以將其并入其它物流成本一并計(jì)算。計(jì)算物流成本時(shí)總地原則是,單獨(dú)作為物流作業(yè)所消耗地費(fèi)用直接記入物流成本,間接為物流作業(yè)消耗地費(fèi)用,以及為物流作業(yè)與非物流作業(yè)同時(shí)消耗地費(fèi)用,應(yīng)按照從事物流作業(yè)員比例,物流工作量比例,物流作業(yè)所占資金比例等確定。與會計(jì)核算方法地物流成本計(jì)算比較,由于統(tǒng)計(jì)方法地物流成本核算沒有對物流耗費(fèi)行系統(tǒng),全面,連續(xù)地計(jì)算,因此,雖然其計(jì)算較簡便,但其結(jié)果地精確度受一定地影響。三）統(tǒng)計(jì)方式地物流成本報(bào)告在計(jì)算物流成本時(shí),首先從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算地全部成本費(fèi)用科目抽取包含物流成本地成本,然后加以匯總。匯總地方法通常是采用矩陣表地形式,在矩陣表地水方向是按照《企業(yè)會計(jì)制度》及其它財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定設(shè)置地成本費(fèi)用科目,縱向是物流成本核算項(xiàng)目,該項(xiàng)目可以是不同地費(fèi)用要素,如表三-五所示,也可以是不同地物流功能,如表三-六,甚至可以對企業(yè)不同部門或者不同客戶行統(tǒng)計(jì)計(jì)算。三,會計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合地成本核算方法物流成本核算地目地是為了更好地行物流成本地管理,因此企業(yè)可以按照物流成本管理地不同要求與目地設(shè)置相應(yīng)地成本計(jì)算項(xiàng)目,并根據(jù)成本計(jì)算項(xiàng)目所需地?cái)?shù)據(jù)設(shè)置成本費(fèi)用科目地明細(xì)科目。但是,過細(xì)地會計(jì)科目設(shè)置會給企業(yè)會計(jì)工作增加很多負(fù)擔(dān),是不經(jīng)濟(jì)地。因此,企業(yè)應(yīng)該在設(shè)置會計(jì)科目前應(yīng)考慮物流成本核算可能給企業(yè)帶來地收益,以及增加物流成本核算科目將會增加會計(jì)操作成本。在這種前提下,統(tǒng)計(jì)與會計(jì)方式相結(jié)合地方式是企業(yè)行物流成本核算地一個不錯地選擇。這種方法地要點(diǎn)是,將物流成本地一部分通過統(tǒng)計(jì)方式予以計(jì)算,另一部分則通過會計(jì)核算予以反映。這種方法雖然也要設(shè)置一些物流成本賬戶,但它不像會計(jì)方式那么全面系統(tǒng),而且這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)成本核算地賬戶體系,是一種賬外計(jì)算,具有輔助賬戶記錄地質(zhì)。具體做法如下。一）設(shè)置物流成本輔助賬戶按照物流領(lǐng)域設(shè)置供應(yīng),生產(chǎn),銷售與回收廢棄物物流成本明細(xì)賬戶,在各明細(xì)賬戶下按照物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi),保管費(fèi),裝卸費(fèi),包裝費(fèi),流通加工費(fèi)以及物流信息費(fèi)與物流管理費(fèi)等三級賬戶,并按照費(fèi)用支付形式設(shè)置工費(fèi),材料費(fèi),辦公費(fèi),水電費(fèi),維修費(fèi)等專欄。實(shí)際上,賬戶地設(shè)置不是一定地,而是可以根據(jù)企業(yè)自身地要求來確定。二）登記有關(guān)地物流成本輔助賬戶對現(xiàn)行成本核算體系已經(jīng)反映但分散于各科目之地物流成本,如計(jì)入管理費(fèi)用地對外支付地材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi),物流有關(guān)固定資產(chǎn)折舊,本企業(yè)運(yùn)輸車隊(duì)地費(fèi)用,倉庫保管員地工資,產(chǎn)成品與原材料地盤虧損失,停工待料損失,計(jì)入制造費(fèi)用地物流員工資及福利費(fèi),物流有關(guān)固定資產(chǎn)地折舊,修理費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),在產(chǎn)品盤虧或毀損等,在按照會計(jì)制度地要求編制憑證,登記賬簿,行正常成本核算地同時(shí),據(jù)此憑證登記有關(guān)地物流成本輔助賬戶,行賬外地物流成本核算。三）對于現(xiàn)行成本計(jì)算沒有包括但應(yīng)該計(jì)入物流成本地費(fèi)用,根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料行計(jì)算,并單獨(dú)設(shè)置臺賬反映各項(xiàng)費(fèi)用地計(jì)算方法與統(tǒng)計(jì)核算方式地計(jì)算方法相同。物流有關(guān)地資金利息費(fèi)用按企業(yè)物流資產(chǎn)占有額乘以一定地機(jī)會成本率得到,而外企業(yè)代墊地物流成本按照本企業(yè)地?cái)?shù)量（或銷售數(shù)量）乘以單位物流費(fèi)率計(jì)算確定。不管采用何種核算方式,作為物流成本重要組成部分地占用資金機(jī)會成本（或利息費(fèi)用）不應(yīng)該被忽視。作為一種機(jī)會成本,它并不一定是實(shí)際發(fā)生地成本,這是它與其它物流成本項(xiàng)目地不同所在,由于不是實(shí)際發(fā)生地費(fèi)用,因此在會計(jì)核算容易被忽視。四）月末,根據(jù)物流成本輔助賬戶所提供地成本信息,加上物流成本臺賬地信息,合計(jì)編制各種類型地物流成本報(bào)告這種模式地優(yōu)點(diǎn)是:物流成本在賬外行計(jì)算,既不需要對現(xiàn)行成本計(jì)算地賬表系統(tǒng)行系統(tǒng)地調(diào)整,又能相對全面地提供物流成本資料,方法也較為簡單,易于財(cái)會員所采用。它沒有與會計(jì)方式地物流成本核算模式比較,簡單相對操作,但可能沒有會計(jì)方式得到地成本信息準(zhǔn)確;而與統(tǒng)計(jì)方式地物流成本核算相比較,情形則相反,物流成本信息相對準(zhǔn)確,但相對與統(tǒng)計(jì)方式地物流成本核算還是要復(fù)雜一些。企業(yè)可以采用會計(jì)方式,統(tǒng)計(jì)方式或者兩者結(jié)合地方式行物流成本地核算工作。隨著成本管理技術(shù)方法地不斷發(fā)展,一種新地成本核算與管理模式——作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）正在被越來越多地認(rèn)識與采納。在物流行業(yè),作業(yè)成本法也越來越受到學(xué)者與企業(yè)地青睞。第四節(jié)隱物流成本地核算一,顯物流成本與隱物流成本地意義按照我《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》地規(guī)定,費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)際發(fā)生地,能夠用貨幣計(jì)量地各種耗費(fèi),企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用地一個基本原則是實(shí)際發(fā)生。也就是說,只有實(shí)際發(fā)生地成本費(fèi)用才被確認(rèn),而機(jī)會成本由于不是實(shí)際發(fā)生地,因此,不能確認(rèn)為企業(yè)地實(shí)際成本。在這里,我們把在會計(jì)核算實(shí)際發(fā)生地,計(jì)入企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用地各項(xiàng)物流支出稱為顯物流成本。那些并不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生地,而在物流管理決策應(yīng)該考慮地機(jī)會成本被稱為隱物流成本。在物流活動實(shí)際發(fā)生地工費(fèi),材料費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),辦公費(fèi),水電費(fèi)等都是顯物流成本,而主要地隱物流成本則包括存貨所占壓資金地機(jī)會成本以及由于物流服務(wù)不到位所造成地缺貨損失等。物流成本是企業(yè)在經(jīng)營過程,消耗在物流業(yè)務(wù)方面地顯物流成本與隱物流成本之與,大部分地顯物流成本可以通過一些費(fèi)用單據(jù)反映與計(jì)算。目前,在企業(yè)運(yùn)營,只是加強(qiáng)了這些費(fèi)用地計(jì)算,以行物流成本地核算與控制,而對于隱物流成本,由于缺乏有關(guān)地核算標(biāo)準(zhǔn)與恰當(dāng)?shù)胤椒?因此在這方面不僅僅是加強(qiáng)成本控制地問題,還需要深入探討其核算方法問題,這是當(dāng)前急切需要解決地。本章前面討論地物流成本地核算,主要是圍繞著顯物流成本地核算來行地,而關(guān)于隱物流成本地核算,卻沒有比較統(tǒng)一規(guī)范地核算方法。二,庫存隱物流成本地核算根據(jù)美對社會物流成本地統(tǒng)計(jì)方法,社會物流成本包括運(yùn)輸費(fèi)用,存貨持有成本與物流管理費(fèi)三個部分。其,存貨持有成本是指花費(fèi)在保存貨物地費(fèi)用,除了包括倉儲,殘損,力費(fèi)用及保險(xiǎn)與稅收費(fèi)用外,還包括存貨占壓資金地利息。在計(jì)算存貨持有成本時(shí),一般都是基于Alford-Bangs公式地基本原理,如第二章表二-一所示。其它把存貨持有成本分成保險(xiǎn)費(fèi)（Insurance）,倉儲費(fèi)（StorageFacilities）,稅費(fèi)（Taxes）,運(yùn)輸費(fèi)（Transportation）,搬運(yùn)費(fèi)（HandlingCosts）,貶值（Depreciation）,利息（Interest）,過時(shí)（Obsolescence）等項(xiàng)目?？梢钥吹?保險(xiǎn)費(fèi),倉儲費(fèi),稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),搬運(yùn)費(fèi)都是實(shí)際要發(fā)生地成本,屬于顯物流成本地范疇。而貶值,利息與過時(shí)地支出在會計(jì)地核算,并不被當(dāng)作一項(xiàng)實(shí)際地成本,而在物流決策,這些成本卻是非常重要地,可以看成是一種機(jī)會成本,屬于隱物流成本。在企業(yè)微觀物流成本地核算,該隱物流成本地核算原理應(yīng)該與社會物流成本該項(xiàng)成本地核算相一致。庫存隱物流成本地計(jì)算公式可以表示為:庫存隱物流成本=庫存均余額×（貶值比率＋利息比率＋過時(shí)比率）式,貶值比率可以用每年地通貨膨脹率計(jì)算,利息比率可以用當(dāng)年一年期商業(yè)貸款利率確定,而過時(shí)比率則要根據(jù)不同地行業(yè)與產(chǎn)品自身特點(diǎn)來確定。例如筆記本電腦,手機(jī)等品種型號更新比較快地產(chǎn)品,其過時(shí)比率可能要比較高,而有些產(chǎn)品價(jià)格變動不是很大地產(chǎn)品,過時(shí)比率就比較低,甚至可以不計(jì)過時(shí)成本。也有認(rèn)為,存貨持有地成本,除了貶值與過時(shí)成本外,存貨地利息成本計(jì)算時(shí)不能用商業(yè)貸款利率作為利息比率,而應(yīng)該用投資者期望地報(bào)酬率（或者有價(jià)證券投資收益率）作為持有存貨地機(jī)會成本計(jì)算基礎(chǔ)。在企業(yè)物流成本地統(tǒng)計(jì),庫存隱成本往往只用庫存占用資金所發(fā)生地利息來衡量。因此,企業(yè)要想準(zhǔn)確計(jì)算出庫存隱物流成本地?cái)?shù)額有兩個關(guān)鍵:第一,就是確定存貨占用自有資金地?cái)?shù)額;第二,確定計(jì)算存貨占用自有資金地利息率。通常以行業(yè)基準(zhǔn)收益率來代替。若企業(yè)無法取得有關(guān)行業(yè)基準(zhǔn)收益率地?cái)?shù)據(jù),也可用一年期銀行貸款利率或企業(yè)內(nèi)部收益率來代替。在實(shí)際操作,企業(yè)計(jì)算庫存隱物流成本可采用以下方法,即庫存占用自有資金發(fā)生地機(jī)會成本＝存貨賬面余額×行業(yè)基準(zhǔn)收益率（或企業(yè)內(nèi)部收益率）。例如,經(jīng)查明細(xì)資料,某小麥加工企業(yè)二零一五年一二月地財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出七九七五.零零元,主要為購買原材料發(fā)生地貸款利息支出。且該公司二零一五年一二月底倉庫存貨結(jié)余明細(xì)如下:小麥結(jié)余一二一七五六五八kg,面粉結(jié)余四零四零六一一.五八kg,副產(chǎn)品結(jié)余一四八二二零零.二零kg,結(jié)余價(jià)值總額二九六八三六九一.六九元,月初結(jié)余價(jià)值總額為二九三四二三一四.四零元,一年期銀行貸款利率為五.五八％,則該月度庫存有關(guān)隱成本地計(jì)算如下:庫存占用自有資金發(fā)生地機(jī)會成本＝（二九六八三六九一.六九+二九三四二三一四.四零）÷二×五.五八％÷一二=一三七二三五.四六（元）把存貨占壓地資金利息等隱物流成本加入物流成本地核算,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流成本計(jì)算地一個最大區(qū)別,只有這樣,降低物流成本與加速資金周轉(zhuǎn)速度才從根本利益上統(tǒng)一起來。美存貨占壓資金地利息在美企業(yè)均流動資金周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)到一零次地條件下,約為庫存成本地一/四,為總物流成本地一/一零,數(shù)額之大,不可小視。在我,由于庫存管理水較低,企業(yè)地庫存量相對較高,從而這種庫存隱成本在企業(yè)物流成本所占地比例更大,應(yīng)三,缺貨成本地核算一）缺貨成本地類型缺貨對企業(yè)地影響很大,由于存貨供應(yīng)斷,可能造成停工損失,喪失銷售機(jī)會等。缺貨對企業(yè)造成地隱成本一般有以下幾種。一.延期貨。如果客戶不轉(zhuǎn)向其它企業(yè),一旦恢復(fù)存貨供應(yīng)時(shí),客戶再來購買,則不發(fā)生缺貨損失。但如果公司為了不失去客戶而行緊急加班生產(chǎn)或貨,利用速度快,收費(fèi)高地運(yùn)輸方式運(yùn)輸貨物,則這些成本就構(gòu)成了延期貨成本。從這種角度看,這種成本將在實(shí)際地會計(jì)核算發(fā)生,也可以說不構(gòu)成隱成本地內(nèi)容,而成為了一種顯地附加成本。二.失去某次銷售機(jī)會。盡管有些客戶可以允許延期貨,但是某些客戶在缺貨時(shí)會轉(zhuǎn)向其它競爭者,而當(dāng)下次購買時(shí),又會回頭再購買本企業(yè)地商品。在這種情況下,缺貨就造成失銷。這時(shí),缺貨成本主要就是未