淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制目錄TOC\o"1-4"\h\z\u摘要： 3Abstract： 3緒論 4一.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其具有的特點(diǎn) 4（一）.定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 41.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體含義 42.組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素 5（二）.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類說明 51.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 52.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 53.檢查風(fēng)險(xiǎn) 64.什么是內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6（三）.小結(jié) 7二.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 7（一）.審計(jì)的重要性 71.審計(jì)的重要性 72.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性 8（二）.防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 91.社會(huì)環(huán)境方面 92.審計(jì)師事務(wù)所方面 9（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體控制措施 91.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 92.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制 103.運(yùn)用有效地審計(jì)方法工作并提高審計(jì)的適應(yīng)性 10（四）小結(jié) 10三.實(shí)際案例—安然事件 12（一）事件簡(jiǎn)述 12（二）事件分析 13（三）正確的應(yīng)對(duì)措施 13結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 15致謝 17

摘要：伴隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，各類不同層次以及大小的企業(yè)不斷地改進(jìn)自己的經(jīng)營(yíng)模式。市場(chǎng)的波動(dòng)以及變化幅度也越來越大，這也就使得風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生變得頻繁。因此，如何預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的處理以及如何應(yīng)對(duì)無法處理的風(fēng)險(xiǎn)將其破壞降到最低就顯得尤其重要。本文就較為淺顯的談?wù)搶徲?jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管控并附述控制方法。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)控制、重要性水平、被審計(jì)單位Abstract：Withthevigorousdevelopmentofthedomesticmarketeconomy,variousenterprisesofdifferentlevelsandsizeshavecontinuouslyimprovedtheirbusinessmodels.Marketfluctuationsandchangesarealsoincreasing,whichmakestheoccurrenceofrisksmorefrequent.Therefore,howtopreventtheoccurrenceofrisks,howtodealwiththerisksaftertheyoccurandhowtodealwiththerisksthatcannotbehandledtominimizetheirdamageareespeciallyimportant.Thisarticlewilltalkaboutthecontrolofrisksinauditingandattachthecontrolmethods.Keyword：Auditrisk、Auditprocedure、Riskmanagement、Importancelevel、Auditee

緒論隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)行業(yè)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來越大。同時(shí)審計(jì)工作者為了適應(yīng)社會(huì)的需求，不斷地拓寬工作范圍和工作方向，這也就要求審計(jì)工作者承擔(dān)更多的責(zé)任。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和顯得愈發(fā)重要。國(guó)外學(xué)者更加側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表方面的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)，也就更加注重于審計(jì)人員的審計(jì)意見對(duì)企業(yè)的影響。國(guó)內(nèi)的學(xué)者則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見給被審計(jì)單位帶來的后果因此所需要承擔(dān)的法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。由此看出國(guó)內(nèi)外的學(xué)者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在：審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表意見的正確性以及不當(dāng)意見所需要承擔(dān)的責(zé)任。國(guó)外早期的審計(jì)學(xué)家對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要是集中在審計(jì)工作基礎(chǔ)上的總結(jié)，然而隨著審計(jì)工作的發(fā)展，研究的方向也隨著時(shí)代發(fā)生了變化。20世紀(jì)后國(guó)外的審計(jì)學(xué)家對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究改變到了審計(jì)人員的責(zé)任方面。之后，更多的學(xué)者提出了不同的見解和改進(jìn)，國(guó)際審計(jì)委員會(huì)在2003年發(fā)布的最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開啟了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。對(duì)于國(guó)內(nèi)的研究，我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究起步較晚所以國(guó)內(nèi)的學(xué)者將研究方向投入到了民間審計(jì)以及審計(jì)結(jié)果公告的研究上。簡(jiǎn)單的說，國(guó)外的學(xué)者在學(xué)術(shù)上走到了專業(yè)前沿，而國(guó)內(nèi)的學(xué)者在對(duì)于審計(jì)環(huán)境的研究上更具說服力。通過上述的分析及對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究還大部分處于規(guī)范階段，多數(shù)研究還落后于國(guó)外學(xué)者之后。我們需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有更多的了解和探索，同時(shí)也需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制知識(shí)有一定的儲(chǔ)備。在面臨到有關(guān)這一系列的問題時(shí)能夠有針對(duì)性的進(jìn)行化解。本文就以此為基礎(chǔ)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生作出簡(jiǎn)略的介紹。一.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其具有的特點(diǎn)（一）.定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)它看做是一種事件發(fā)生的可能性。它是由于將要被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在一定的錯(cuò)誤信息，然而審計(jì)報(bào)表的審計(jì)人員對(duì)其正確性作出肯定審計(jì)意見的概率，即審計(jì)工作者可能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率。2.組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上受到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在對(duì)即將被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前報(bào)表已經(jīng)存在重大錯(cuò)誤的可能性。其次，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在被審計(jì)資料中存在錯(cuò)誤并且該錯(cuò)誤問題單獨(dú)或者與其它的存在的錯(cuò)誤相關(guān)聯(lián)會(huì)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生消極影響，但是在經(jīng)過審計(jì)人員審計(jì)之后未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤信息的可能性。通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者的乘積，我們也將這種關(guān)系定義為模型。通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解我們知道在實(shí)際工作中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取實(shí)施有用的審計(jì)程序，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算，然后以評(píng)估的結(jié)果為基準(zhǔn)開展審計(jì)程序?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)加以控制。這樣就能夠更加利于審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作展開核查，并以此提高審計(jì)水平降低自己的工作難度，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供者作出最有權(quán)威的建議。（二）.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類說明1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)工作開展之前存在較大錯(cuò)報(bào)的概率。這一種風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)，他不是審計(jì)人員工作的表現(xiàn)。在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)之前我們應(yīng)當(dāng)考慮相當(dāng)范圍內(nèi)的影響，進(jìn)而找到合理的方式進(jìn)行審計(jì)工作。財(cái)務(wù)報(bào)表本身層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)資料的全部有著相當(dāng)深遠(yuǎn)的聯(lián)系，因?yàn)樗锌赡軙?huì)從不同的角度影響審計(jì)工作。這個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)通常受到被審計(jì)單位的影響。此外，這類風(fēng)險(xiǎn)影響了審計(jì)工作的判斷，增加了發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性大小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估經(jīng)濟(jì)資料自身重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)注意：考慮審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，考慮對(duì)業(yè)務(wù)人員的監(jiān)督力度，考慮被審計(jì)單位是否存在直接或者間接影響審計(jì)工作者判斷的事項(xiàng)。2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒有采取任何相關(guān)措施之前，被披露的某一事項(xiàng)自身會(huì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。被審計(jì)單位及其環(huán)境中的一些因素（被審計(jì)單位流動(dòng)資金不足，實(shí)際資本匱乏）還可能與多個(gè)甚至所有類別的經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)有關(guān)，進(jìn)而從不同方面影響固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來且形成了錯(cuò)誤的交易記錄，但是這一錯(cuò)誤記錄并沒有被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于送審企業(yè)是否有效的實(shí)施和開展了內(nèi)部審計(jì)工作。但是，由于所有的審計(jì)都受到一定程度的局限，所以一定范圍內(nèi)的控制風(fēng)險(xiǎn)是始終存在于審計(jì)工作中的3.檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)狀況信息展開審計(jì)工作時(shí)，該資料中存在一項(xiàng)可以定義為重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，審計(jì)人員一味為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低而并未發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的概率。只要審計(jì)人員對(duì)自己制定的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)密、有效地執(zhí)行，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以得到一定的改善的。此外，由于審計(jì)人員通常沒有精力對(duì)被審計(jì)單位的所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來信息完全進(jìn)行檢查，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)就一定會(huì)存在于審計(jì)工作中。也就是說檢查風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中是一定存在的，但是在理論上是可以避免的。4.什么是內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立于企業(yè)其它機(jī)構(gòu)之外根據(jù)實(shí)際事實(shí)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行保證并提供建議服務(wù)功能的機(jī)構(gòu)，用以創(chuàng)造相對(duì)的價(jià)值以及改善被審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況。它能夠協(xié)助機(jī)構(gòu)制定更加強(qiáng)有力的方法改善風(fēng)險(xiǎn)治理的效果進(jìn)而促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加的規(guī)范，也使的管理者更快達(dá)到追求的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)營(yíng)者自身的經(jīng)濟(jì)往來財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大的錯(cuò)誤和錯(cuò)報(bào)或者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者施行管理的方式以及管理制度存在一定的缺陷。然而，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這些業(yè)務(wù)往來的記錄報(bào)告是沒有問題的且企業(yè)符合正規(guī)合法的管理模式，經(jīng)過審核后審計(jì)人員提出不符合事實(shí)的審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因是多樣的，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)自然也就極具多樣性。它具有不可避免性，廣泛性，持久性，隱蔽潛在性，可測(cè)可控性。為了防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首先獲得經(jīng)營(yíng)管理層的支持以及理解是關(guān)鍵的。審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要采取一系列的手段及措施使經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的自身缺陷，審計(jì)能力，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)目標(biāo)的確立有一定的正確的了解。取得經(jīng)營(yíng)管理者的支持同時(shí)也讓管理者對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)合理的預(yù)期。這樣企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就得到了降低。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象以及被審計(jì)業(yè)務(wù)的日常管理情況的監(jiān)控和了解。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，在企業(yè)預(yù)期內(nèi)通過審計(jì)工作者的努力最大化的防范風(fēng)險(xiǎn)。（三）.小結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指一種事件可能發(fā)生的概率。它是由于將要被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在一定的錯(cuò)誤信息，然而審計(jì)報(bào)表的審計(jì)人員對(duì)其正確性作出肯定審計(jì)意見的概率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于自身和審計(jì)師工作中，兩者構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成元素。但是如果將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)劃分我們會(huì)得到來源于不同原因的風(fēng)險(xiǎn)種類，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的架構(gòu)。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是影響極為深遠(yuǎn)的。其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種來源于經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)；它是經(jīng)營(yíng)者能夠最直接接觸到的風(fēng)險(xiǎn)，管理者可以通過完善自身的管理體系以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格要求來減低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范?？偟膩砜矗徽擄L(fēng)險(xiǎn)類別及來源層次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它是客觀存在的且無法完全消除的；任何的組織管理者都只能夠去防范和減低而不能真正達(dá)到完全規(guī)避。二.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制（一）.審計(jì)的重要性1.審計(jì)的重要性可以視作審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)誤大小的認(rèn)定。如果經(jīng)營(yíng)管理者所做出的決策被這一錯(cuò)誤影響，那么這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)我們可以認(rèn)定是重大的。因此，我們可以將重要性理解為財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)誤能否影響經(jīng)營(yíng)管理決策人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反饋信息理解的臨界點(diǎn)。此外呢，重要性還包括了對(duì)于數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮，重要性的概念也是相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策信息需求而言的，重要性的確定是需要職業(yè)人員在具體情況下進(jìn)行判斷的。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)還有對(duì)重要性概念有一定的認(rèn)知過后我們知道，它們兩者之間是從不同的角度衍生的：審計(jì)重要性是側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的角度衡量會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則側(cè)重于從審計(jì)工作者方面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤信息對(duì)審計(jì)意見影響的概率大小。兩者來源于不同的工作者之間，但是在實(shí)際審計(jì)工作中卻環(huán)環(huán)相扣兩者相輔相成。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者的角度考慮，重要性水平確定的高低直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小，它們二者一般呈反向變動(dòng)的關(guān)系。但是，在實(shí)際情況下重要性水平基本上是依據(jù)審計(jì)工作者自身經(jīng)驗(yàn)確定的，所以這就可能在一定的程度上會(huì)與報(bào)表使用者的要求產(chǎn)生差距。從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自身利益的角度看，為了作出最有利的抉擇，報(bào)表使用者們往往需要審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中為他們揭露最多的問題，這樣也就相當(dāng)于設(shè)定了一個(gè)相對(duì)較低的重要性水平，同時(shí)審計(jì)工作者也就意味著會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所披露的信息要求較低，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之降低。這是因?yàn)椋瑘?bào)表中所可能存在錯(cuò)誤信息對(duì)使用者不會(huì)構(gòu)成決策上的不利影響，當(dāng)然也就降低了審計(jì)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員不但要考慮被審計(jì)單位的要求，還應(yīng)結(jié)合自己審計(jì)工作的情況判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。當(dāng)審計(jì)工作者在開展工作的時(shí)候，判斷相對(duì)低水平的重要性，也就意味著他將實(shí)施較多的審計(jì)程序，披露更多的審計(jì)信息，花費(fèi)更多的審計(jì)成本。最后生成較為詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的得到了減小。反之，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。為了提高審計(jì)工作質(zhì)量也為了能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供比較滿意的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)要謹(jǐn)慎的、合理的確定重要性水平。審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)換位思考，設(shè)身處地的為使用者著想。遵循職業(yè)操守明確審計(jì)目的，適當(dāng)增加審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃，做到最大程度上的消除無關(guān)緊要的干擾。除此之外，也需要不斷地改進(jìn)審計(jì)工作的方式，提高審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平，正確的使用審計(jì)手段降低風(fēng)險(xiǎn)完成自己的審計(jì)工作。（二）.防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.社會(huì)環(huán)境方面首先，要分清被審計(jì)單位的自身責(zé)任和審計(jì)人員之間的相關(guān)責(zé)任，確保會(huì)計(jì)信息的可信度。我們一定要保證會(huì)計(jì)資料是來源于實(shí)際業(yè)務(wù)的，保證提供的會(huì)計(jì)資料是最原始的。保證審計(jì)工作的開展能夠處于良性的環(huán)境中，我們也可以將其看成是降低風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，這一手段能夠比較有效地提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量此外，企業(yè)自己還應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的經(jīng)營(yíng)制度，劃分分工，將責(zé)任具體化到個(gè)人，使得內(nèi)部人員之間的職位不相容，提高辦事工作效率，實(shí)行崗位之間相互監(jiān)督的制度，發(fā)揮相互監(jiān)督的作用，可以在一定程度上降低舞弊行為的發(fā)生。這也就能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供一個(gè)相對(duì)公正、合理的工作條件，在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也將審計(jì)工作最重要的獨(dú)立性彰顯出來。2.審計(jì)師事務(wù)所方面應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作開展之前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行大概的評(píng)估。為了達(dá)到較高的工作效率和顯著的工作效果，審計(jì)師事務(wù)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)從多方面多角度的分析挖掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)并作出評(píng)估。以這一評(píng)估作為基礎(chǔ)，謀劃出有用的審計(jì)計(jì)劃，盡最大努力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)理想水平內(nèi)。在審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，是指選擇采用完善的審計(jì)手段及方法，實(shí)施最完美的的審計(jì)程序來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指在審計(jì)程序?qū)嵭型戤呏髮?duì)審計(jì)工作的有效性進(jìn)行分析，檢查，修正及評(píng)估，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大減小。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體控制措施1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)審計(jì)工作的主要承擔(dān)者是審計(jì)工作者，其綜合素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相聯(lián)系。所以，提高工作人員的綜合素質(zhì)，尤其是提高工作人員的業(yè)務(wù)水平是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有優(yōu)秀的業(yè)務(wù)能力和對(duì)工作的責(zé)任感。讓審計(jì)工作具備優(yōu)越的特性，履行工作職責(zé)保證工作的完整進(jìn)行。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解實(shí)時(shí)的新聞資訊與行業(yè)規(guī)矩，避免與政策相悖而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率從而為審計(jì)工作帶來不必要的麻煩；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高在工作方面的專業(yè)技能，熟練掌握相關(guān)的審計(jì)手段以及審計(jì)程序的實(shí)施。2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制在一定得程度上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度也有著極其密切的關(guān)系，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制能力相對(duì)低下，那么為審計(jì)人員提供的審計(jì)資料可能存在著極大的錯(cuò)誤。審計(jì)人員難以確定相對(duì)應(yīng)的重要性水平，自然也就有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升而作出質(zhì)量較低的審計(jì)意見。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的組織框架結(jié)構(gòu)有一定的了解，然后作出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施有效地審計(jì)程序。被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)不斷地完善自身的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)提高自身的內(nèi)部控制制度為審計(jì)人員的最終審計(jì)意見提供保障。3.運(yùn)用有效地審計(jì)方法工作并提高審計(jì)的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求改進(jìn)并掌握更加先進(jìn)有用的審計(jì)方法，并用其降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。但是，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可消除性，審計(jì)人員無論運(yùn)用什么方法都無法達(dá)到完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)多種審計(jì)方法混合使用進(jìn)行工作，在一定程度上降低因?qū)徲?jì)方法帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解被審計(jì)單位的審計(jì)環(huán)境，及時(shí)的了解被審計(jì)單位可能存在的問題，并采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，降低審計(jì)工作中的潛在風(fēng)。準(zhǔn)確的、及時(shí)的在審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行披露?？傊?，審計(jì)人員環(huán)境適應(yīng)性越高也就越有利于在審計(jì)工作中作出最有利的計(jì)劃，實(shí)施最匹配的審計(jì)程序，從而降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）小結(jié)在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)重要性水平的確定對(duì)審計(jì)工作的開展有著很大的意義。它對(duì)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)最終審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的準(zhǔn)確性有著衡量的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法規(guī)避的，它始終存在。但是我們可以對(duì)其做好防范，在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。首先，應(yīng)當(dāng)改善社會(huì)環(huán)境創(chuàng)造更加優(yōu)良的審計(jì)大環(huán)境；其次。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)資料作出有效判斷，在審計(jì)工作開展之前先有一定的防范。提高審計(jì)人員的專業(yè)技能能力，增強(qiáng)審計(jì)師事務(wù)所人員的工作適應(yīng)能力；被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度及提高內(nèi)部審計(jì)水平。這樣，才能在一定程度上達(dá)到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。

三.實(shí)際案例—安然事件（一）事件簡(jiǎn)述近年來，美國(guó)資本市場(chǎng)連續(xù)出現(xiàn)一系列的財(cái)務(wù)丑聞，其中以安然公司為首的一些世界級(jí)的巨擘企業(yè)紛紛承認(rèn)錯(cuò)誤。這一舉措，在美國(guó)市場(chǎng)引起軒然大波，一大批的企業(yè)被導(dǎo)致破產(chǎn)。這些企業(yè)的舞弊行為目的不同，手段各異，其中的安然公司財(cái)務(wù)舞弊事件較為典型，其影響較大。其主要原因一是安然公司財(cái)務(wù)舞弊是近年來美國(guó)市場(chǎng)最大的丑聞并且也是最初的開端企業(yè)。二是因?yàn)樗麄冊(cè)?jīng)的審計(jì)工作公司是全美乃至全球的頂尖審計(jì)團(tuán)隊(duì)—安達(dá)信公司；然而他們的財(cái)務(wù)舞弊曝光之后直接導(dǎo)致了安達(dá)信審計(jì)公司的解體。安然公司創(chuàng)立之初是從事天然氣行業(yè)的企業(yè)，然而在發(fā)展幾年之后該公司經(jīng)過多次的轉(zhuǎn)型，兼并以及跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的將公司經(jīng)營(yíng)成為世界前列的企業(yè)之一。2001年10月安然公司發(fā)布了他們本年第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)表，然而美國(guó)本土一家經(jīng)濟(jì)網(wǎng)站卻發(fā)現(xiàn)安然公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露他們對(duì)外宣稱的兩筆巨額交易。此后，美國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)表對(duì)安然公司展開經(jīng)濟(jì)調(diào)查的通知。通過證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司在直到2001年為止的三年間共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元，且在這幾年中并沒有在對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露公司債務(wù)。安然公司的財(cái)務(wù)舞弊顯然是經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)劃的，他們利用法律準(zhǔn)則將旗下的子公司開設(shè)成為獨(dú)資企業(yè)成功的避開了美國(guó)的雙重稅率準(zhǔn)則成功逃稅。在財(cái)務(wù)報(bào)表上他們財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，無所顧忌的夸大利潤(rùn)，隱瞞債務(wù)。在會(huì)計(jì)處理上，他們采用一種叫‘盯市’的方法，從中虛構(gòu)一些巨大的合同，然而這些合同在很長(zhǎng)的一段時(shí)間都不可能得到實(shí)現(xiàn)，們以此來提高了自身的凈利潤(rùn)。這些做法大大降低了安然公司的資產(chǎn)負(fù)債率。在事件中對(duì)安然公司實(shí)施外部的安達(dá)信審計(jì)事務(wù)所，是安然公司一直以來的絕對(duì)審計(jì)工作者審計(jì)師事務(wù)所的一部分管理者成為了安然公司的財(cái)務(wù)管理者。此外，安達(dá)信審計(jì)師事務(wù)所在三年間也沒有對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行披露。安達(dá)信公司承接與安然公司產(chǎn)生沖突的業(yè)務(wù)，其中包括直接參與安然公司的內(nèi)部審計(jì)。不僅如此，安達(dá)信事務(wù)所還銷毀了與安然公司有關(guān)的文件，妨礙了司法機(jī)關(guān)的調(diào)查。（二）事件分析在安然公司的財(cái)務(wù)舞弊事件里，我們可以很明顯的看到安然公司通過自身的一系列舞弊手段隱藏了公司的很多財(cái)務(wù)信息。其次，又通過與審計(jì)師事務(wù)所的暗中合作對(duì)自己的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了很好的偽裝。首先，安然公司利用法律的空子將自己的子公司大量分散為獨(dú)資企業(yè)以此逃稅，然后利用作弊手段將自身的資產(chǎn)負(fù)債率大大降低。其次，安然公司采用及其復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)將自己的巨額負(fù)債隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，以此達(dá)到迷惑投資者的目的。然后他們采用虛構(gòu)合同的方式造假自己的凈利潤(rùn)，并通過與達(dá)信審計(jì)師事務(wù)所的溝通成功達(dá)到了財(cái)務(wù)舞弊的目的。（三）正確的應(yīng)對(duì)措施安然公司方面應(yīng)當(dāng)建立健全自身的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部管理機(jī)制；充分發(fā)揮企業(yè)管理工作人員之間的不兼容相互監(jiān)督的作用。除此之外，應(yīng)當(dāng)遵從法律的引導(dǎo)嚴(yán)格要求自己的財(cái)務(wù)工作者恪守職業(yè)道德，遵守會(huì)計(jì)師法規(guī)；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并通過該機(jī)構(gòu)對(duì)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查和分析。時(shí)刻了解自身的財(cái)務(wù)狀況，按照相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)公眾真實(shí)披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表并積極向有關(guān)單位上報(bào)自己的真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息，如實(shí)納稅。審計(jì)師事務(wù)所方面應(yīng)當(dāng)恪守審計(jì)師、會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，保持審計(jì)工作超然的獨(dú)立性；對(duì)社會(huì)、對(duì)公眾、對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)真負(fù)責(zé)。審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高自身審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高審計(jì)工作者的專業(yè)技能知識(shí)。規(guī)范審計(jì)工作者的行為同時(shí)審計(jì)工作者自身也應(yīng)當(dāng)潔身自好，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行正確的審視，實(shí)施對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)報(bào)，漏報(bào)以及相關(guān)信息進(jìn)行披露。保證自己的審計(jì)工作符合國(guó)家的法律，公眾的要求以及職業(yè)的規(guī)范；當(dāng)然也要對(duì)被審計(jì)單位的正確的財(cái)務(wù)要求著想，作出最有利的審計(jì)工作。社會(huì)層面社會(huì)公眾也可以發(fā)揮自身的公眾監(jiān)督職能，對(duì)被審計(jì)單位、審計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師個(gè)人進(jìn)行良性的監(jiān)督。發(fā)表正確的言論，不對(duì)社會(huì)審計(jì)環(huán)境作出破壞；在保證自身權(quán)益的同時(shí)也促進(jìn)良好的審計(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展。國(guó)家也應(yīng)當(dāng)完善個(gè)各方面的法律法規(guī)，引導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范開展，為穩(wěn)定審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的保障，同時(shí)也能夠避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。審計(jì)署也應(yīng)當(dāng)加大檢查力度，規(guī)范各審計(jì)單位的工作促進(jìn)企業(yè)以及審計(jì)師的發(fā)展。結(jié)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)它看做是一種事件發(fā)生的可能性。它是由于將要被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在一定的錯(cuò)誤信息，然而審計(jì)報(bào)表的審計(jì)人員對(duì)其正確性作出肯定審計(jì)意見的概率。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位提供的經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)資料在審計(jì)工作開展之前存在較大錯(cuò)報(bào)的概率。。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒有采取任何相關(guān)措施之前，被披露的某一事項(xiàng)自身會(huì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來且形成了錯(cuò)誤的交易記錄，但是這一錯(cuò)誤記錄并沒有被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)狀況信息展開審計(jì)工作時(shí)，該資料中存在一項(xiàng)可以定義為重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，審計(jì)人員一味為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低而并未發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的概率。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立于企業(yè)其它機(jī)構(gòu)之外根據(jù)實(shí)際事實(shí)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行保證并提供建議服務(wù)功能的機(jī)構(gòu)，用以創(chuàng)造相對(duì)的價(jià)值以及改善被審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況。它能夠協(xié)助機(jī)構(gòu)制定更加強(qiáng)有力的方法改善風(fēng)險(xiǎn)治理的效果進(jìn)而促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加的規(guī)范，也使的管理者更快達(dá)到追求的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)營(yíng)者自身的經(jīng)濟(jì)往來財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大的錯(cuò)誤和錯(cuò)報(bào)或者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者施行管理的方式以及管理制度存在一定的缺陷。然而，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這些業(yè)務(wù)往來的記錄報(bào)告是沒有問題的且企業(yè)符合正規(guī)合法的管理模式，經(jīng)過審核后審計(jì)人員提出不符合事實(shí)的審計(jì)意見的可能性。審計(jì)的重要性水平確定在實(shí)際審計(jì)工作中是比較重要也是比較考驗(yàn)審計(jì)工作者的一項(xiàng)作業(yè)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者的角度考慮，當(dāng)重要性水平越高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低；相反，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。但是，在實(shí)際情況下重要性水平基本上是依據(jù)審計(jì)工作者自身經(jīng)驗(yàn)確定的。從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自身利益的角度看，為了作出最有利的抉擇，報(bào)表使用者們往往需要審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中為他們揭露最多的問題，這樣也就相當(dāng)于設(shè)定了一個(gè)相對(duì)較低的重要性水平，同時(shí)審計(jì)工作者也就意味著會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所披露的信息要求較低，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之降低。為了提高審計(jì)工作質(zhì)量也為了能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供比較滿意的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)要謹(jǐn)慎的、合理的確定重要性水平。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然不能完全的避免，那么我們就一定要做好相應(yīng)的防范，在風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)發(fā)生時(shí)做出相應(yīng)的措施對(duì)其進(jìn)行控制保證將損失降到最低。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，我們要從多方面進(jìn)行防范；首先，要保證審計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性為審計(jì)工作者提供一個(gè)良好的工作環(huán)境。其次，審計(jì)工作人單位應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作者的專業(yè)性也就是保證審計(jì)工作者能夠完成審計(jì)工作并作出正確審計(jì)報(bào)告發(fā)表適當(dāng)審計(jì)言論。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其基本職能，在保證自身