我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析

目錄TOC\o"1-5"\h\z\u我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析 2緒論 31、會計造假相關(guān)問題概述 41.1會計造假的相關(guān)概念 41.2會計造假的影響 41.3會計造假方式 42、我國上市公司造假現(xiàn)象及原因分析 62.1上市公司會計造假現(xiàn)象 62.2形成的原因 62.2.1內(nèi)部環(huán)境分析 62.2.1.1會計人員的素質(zhì)參差不齊及道德誠信缺失 62.2.1.2會計制度不完善、靈活性太大 72.2.1.3狂熱追求利益最大化 82.2.1.4內(nèi)部監(jiān)督體系不健全 82.2.2外部環(huán)境分析 92.2.2.1納稅環(huán)境惡劣、稅負(fù)過重 92.2.2.2法律、法規(guī)不健全,導(dǎo)致政府監(jiān)督的效用不高 102.2.2.3注冊會計師為主的社會審計監(jiān)督不力 103、珠江啤酒會計造假分析 10A、珠江啤酒公司隱瞞22.98億元土地補(bǔ)償金使用情況 10B、珠江啤酒公司以不當(dāng)手段操作證券交易市場 10C、珠江啤酒公司在財務(wù)及公司信息管理存在問題 113.1珠江啤酒公司問題分析 114、會計造假的審計防范策略 114.1改革審計收費(fèi)制度 114.1.1加強(qiáng)對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)。 114.1.2制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境。 124.1.3強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督的透明度。 124.2提高注冊會計師的綜合素質(zhì)水平 134.3強(qiáng)化被審計單位質(zhì)量控制 134.3.1建立質(zhì)量評價體系，形成績效評價機(jī)制。 134.3.2加強(qiáng)審計全過程控制，全面提高審計質(zhì)量。 13結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16

我國上市公司的會計造假現(xiàn)象及審計防范淺析——廣州珠江啤酒股份有限公司為例摘要：長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。本文以廣州珠江啤酒股份有限公司為例，對會計造假進(jìn)行研究。通過案例具體分析上市公司出現(xiàn)會計造假的原因及其影響，再通過對審計的防范的分析，對會計造假提出有關(guān)審計防范的建議和措施來避免會計造假對社會造成重大的影響。關(guān)鍵詞：會計造假上市公司審計防范

緒論會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。會計造假直接侵犯了國家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，是一種嚴(yán)重的違法、違紀(jì)行為隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計造假現(xiàn)象也層出不窮，會計造假不僅會影響公司發(fā)展，嚴(yán)重的還會使整個國內(nèi)資本市場陷入嚴(yán)重的信用危機(jī)狀態(tài)。針對此情況，會計造假現(xiàn)象進(jìn)行了解又如何杜絕，是我此次研究的目的。

1、會計造假相關(guān)問題概述1.1會計造假的相關(guān)概念會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。會計造假直接侵犯了國家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，是一種嚴(yán)重的違法、違紀(jì)行為，但會計造假一般體現(xiàn)在企業(yè)或單位的財務(wù)活動中，除了單位要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)"，明確了會計責(zé)任主體，其目的就是要理順單位負(fù)責(zé)人與會計機(jī)構(gòu)、會計人員對于本單位會計工作和會計資料真實性、完整性應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更加明確了責(zé)任人。一旦事發(fā)，單位負(fù)責(zé)人難辭其咎，再也不能以"不懂業(yè)務(wù)""不了解情況"等借口來推卸或減輕罪責(zé)。44陳曉燕.會計造假的原因、危害及其對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017(22):166.1.2會計造假的影響會計造假所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運(yùn)行機(jī)制;損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。會計造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。1.3會計造假方式6呂東燁,6呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會計造假及防范[J].新經(jīng)濟(jì),2016(12):83-84.（1）、假掛賬。利用往來科目和結(jié)算科目，不結(jié)清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來賬上，待時機(jī)成熟時再記賬，進(jìn)行“緩沖”，達(dá)到某些違法目的。如某企業(yè)對準(zhǔn)一商戶的應(yīng)收賬款長期掛賬，但經(jīng)核實對方已經(jīng)全額支付了貨款，而該企業(yè)還在每年計提著壞賬準(zhǔn)備。（2）、假結(jié)賬。這類手法主要是指在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、多加增項或多加減項、結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或多減數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。如某企業(yè)為了申請銀行貸款，財務(wù)人員對本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些“微調(diào)”，為了結(jié)出目標(biāo)數(shù)字，利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手反過來調(diào)整賬簿、憑證。（3）、假相符。會計憑證和賬簿、賬證、賬實、賬表看似相符，但實際上全不相符。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，同時少計或多計相對應(yīng)會計科目而不破壞會計平衡的手法來達(dá)到貪污的目的。另有一些單位賬實不符的情況十分突出，有的商品有賬無物、有的商品有物無賬，有的商品賬物不符。某企業(yè)倉庫保管員將庫中的一些物資私自盜賣，而財會賬簿上這些物資卻依然存在。（4）、假支出。通過虛擬會議費(fèi)、招待費(fèi)等假支出設(shè)置賬外賬，一些企業(yè)采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以用于不法經(jīng)濟(jì)活動。主要有賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外經(jīng)營的收入、成本、利潤賬等。最常見的是以各種名目將資金套取出來，另行設(shè)賬戶，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。

（5）、假科目。財務(wù)人員不按財務(wù)會計制度規(guī)定將發(fā)生業(yè)務(wù)記入相應(yīng)會計科目，在記賬過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其意圖。如某集團(tuán)企業(yè)下屬分公司年底銷售任務(wù)未完成，為了實現(xiàn)母公司下達(dá)的銷售收入目標(biāo)，要求會計人員將分公司固定資產(chǎn)清理取得的收入“錯誤”計入銷售收入。結(jié)果，該分公司完成了母公司要求的收入指標(biāo)，分公司經(jīng)理也得到升遷。（6）、假事故。有的中小型企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，一些賬務(wù)作假處理已經(jīng)掩蓋不住，馬腳即將露出，就有意制造一些所謂的“事故”，造成賬簿不慎被毀的假象，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。如某稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對一企業(yè)進(jìn)行檢查時，該企業(yè)卻發(fā)生了失竊事件，保險柜和賬簿全部被偷，給檢查帶來了相當(dāng)大的難度。（7）、假收入。這類現(xiàn)象主要指財會人員有意隱瞞收入，對收入不記賬，使賬面收入小于實際收入。主要手段有：（1）對于收取罰沒款、上收管理費(fèi)和保險公司賠款等，不記入收入賬；（2）對于業(yè)務(wù)購銷中的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞；（3）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售廢舊物資時，采取少計價款、不開發(fā)票、不入賬等方式直接侵吞。

2、我國上市公司造假現(xiàn)象及原因分析2.1上市公司會計造假現(xiàn)象9高文博9高文博.我國上市公司會計造假現(xiàn)象分析及審計防范探討[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2017(05):128-129.（1）資產(chǎn)不實。通常情況下，企業(yè)通過高估企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行提升股票的價格，包裝企業(yè)的整體形象。比如虛構(gòu)收入，這是最直接的財務(wù)造假，有三種做法：一是白條出庫，然后作為銷售入賬；二是對開發(fā)票；三是虛開發(fā)票

（2）負(fù)債不實。第一，虛增負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債情況作虛假處理，使企業(yè)高估負(fù)債的情況，以達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的。第二，虛減負(fù)債，例如，企業(yè)故意對存貨成本計算錯誤以虛化存貨價值和漏列負(fù)債等。（3）利潤不實。第一，虛增利潤，上市公司為了虛增利潤粉飾財務(wù)情況，有些費(fèi)用不納入公司賬目，或由母公司承擔(dān)。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不好時，母公司就調(diào)低上市公司應(yīng)當(dāng)應(yīng)交納的費(fèi)用額度，或由母公司承擔(dān)上市公司應(yīng)繳納的一些費(fèi)用，或?qū)⒁郧敖患{的費(fèi)用退回上市公司賬面，從而達(dá)到增加賬面利潤的目的。第二，虛減利潤，例如不按實際情況確認(rèn)收入，隱瞞成本費(fèi)用的支出等，通過虛減利潤而減少相應(yīng)的稅收。2.2形成的原因2.2.1內(nèi)部環(huán)境分析10凌靜.10凌靜.淺談我國企業(yè)會計造假的成因與對策[J].市場周刊(理論研究),2015(10):63-65.2.2.1.1會計人員的素質(zhì)參差不齊及道德誠信缺失1、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差在我國加入

WTO以后，同時也改變了會計工作的現(xiàn)狀，這對會計隊伍的建設(shè)提出了更高的要求。WTO規(guī)定，成員國或者地區(qū)在提高其貿(mào)易政策和法規(guī)的透明度的時候，同樣要保證會計信息的透明性和公開性，這就使得全社會對會計人員的素質(zhì)要求越來越高。要求我們必須改變目前會計信息失真、秩序混亂的會計工作狀況。與此同時，隨著大量的外商不斷的融入國內(nèi)，以及國內(nèi)許多企業(yè)不斷走出國門，企業(yè)就需要懂得外語、熟悉國內(nèi)外法律法規(guī)的高級會計人員，但是從我國會計人員的情況來看，大多數(shù)不符合這樣的條件，其業(yè)務(wù)素質(zhì)都處于較差的狀態(tài)，無法達(dá)到要求。22王富強(qiáng).關(guān)于新時期會計人員職業(yè)道德的思考[J].中外企業(yè)家,2017(21):97-98.2、會計人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)許多企業(yè)的會計人員往往認(rèn)為只要做好了會計的核算，管理好企業(yè)的資金，就可以控制財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，這是非常片面的財務(wù)行為。例如從融資來看，一定程度的融資是企業(yè)解決資金困難的有效辦法，但是過度的融資，必將導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)處于兩難的境地。現(xiàn)今有許多企業(yè)就普遍存在負(fù)債資金較高，且資金的結(jié)構(gòu)相當(dāng)不合理，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理往往變成了企業(yè)的債務(wù)管理，造成其財務(wù)負(fù)擔(dān)加重，給財務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。3、會計業(yè)務(wù)工作不夠規(guī)范是領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員只是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思去辦事，但是這種行為完全不符合會計工作的基本準(zhǔn)則和制度。企業(yè)與部門之間，企業(yè)與上級企業(yè)之間，它們在分配資金管理和使用上存在一定的分歧，出現(xiàn)利益分配不均，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)管理混亂，造成了資金的使用率大大降低，使資金的流失嚴(yán)重。由此可見，經(jīng)營者的干預(yù)，在一定程度上使得會計工作顯得隨意性較大，影響了會計資料的真實性和可比性，無法有效的保障企業(yè)資金的安全性和完整性。4、會計人員道德素質(zhì)不高現(xiàn)今，我國在會計專業(yè)教育中，對會計人員的道德教育沒有引起高度的重視，在我們身邊不斷的發(fā)生會計人員挪用公款和報假賬等現(xiàn)象，一些單位為了部門和小團(tuán)體利益，設(shè)立“小金庫”。將收費(fèi)和收入，沒有按規(guī)定納入會計核算和財務(wù)管理，而是分散在各部門和下屬單位自行掌握和開支，造成公款私存，有的沒有賬本或票據(jù)不全，支出無明確用途，使少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)得以為所欲為，產(chǎn)生腐敗行為。從管理道德層來分析，這種現(xiàn)象顯然產(chǎn)生于不道德的思想根源，不符合會計工作應(yīng)有的道德準(zhǔn)則，不但對社會造成了危害，也影響了會計人員個人的成長和進(jìn)步。3王玉仙3王玉仙.會計職業(yè)道德視角下的會計造假問題研究[J].山西財稅,2017(12):56-57.2.2.1.2會計制度不完善、靈活性太大長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要有以下幾個方面。1、企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化。我國的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有＿定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。2、公司治理機(jī)制不完善內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。很多公司或者沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。3、預(yù)算管理不規(guī)范在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準(zhǔn)后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。4、管理權(quán)責(zé)不清在我國的企業(yè)中權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象嚴(yán)重，在企業(yè)中往往存在著﹁些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資源的浪費(fèi)和決策的失誤。這都給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。5、激勵約束機(jī)制不健全我國企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機(jī)制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。2.2.1.3狂熱追求利益最大化8張倩男.8張倩男.會計造假及其防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017(01):162-163.（1）、利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實際債務(wù)狀況。企業(yè)為了隱藏債務(wù)，通過多種手段將上市企業(yè)表面的會計賬務(wù)作得良好，從而騙取投資者信任。首先，上市企業(yè)可以對庫存存貨進(jìn)行虛增。通過偽造單據(jù)，對沒有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進(jìn)行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤。其次，對實際財務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題。上市企業(yè)通過對不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長期掛賬的方式，對企業(yè)內(nèi)部由銀行長期未達(dá)賬項、在建工程、無形資產(chǎn)以及財務(wù)潛虧掛賬、待攤費(fèi)用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財務(wù)虛假報備。最后，通過不對企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、報告的手段，達(dá)到少計費(fèi)用，虛增了本期利潤的目的。（2）、通過偽造虛假交易信息等方式，對企業(yè)經(jīng)營的收入、利潤進(jìn)行虛增。企業(yè)通過偽造經(jīng)濟(jì)活動、虛開發(fā)票等方式將虧損的實際情況進(jìn)行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現(xiàn)象手段。（3）、借助外物進(jìn)行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環(huán)境條件下，通過沒款項產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對企業(yè)實際財務(wù)進(jìn)行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補(bǔ)貼營業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實現(xiàn)企業(yè)賬面利潤快速調(diào)整、再融資等目的。（4）、針對我國會計相關(guān)法律法規(guī)尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規(guī)的管理、監(jiān)測。巧妙利用我國企業(yè)會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報告造假。2.2.1.4內(nèi)部監(jiān)督體系不健全（1）、缺乏有效的內(nèi)部會計控制

，制度在企業(yè)內(nèi)部，廣泛存在著會計控制制度不健全、不落實的情況，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在企業(yè)內(nèi)部存在著出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務(wù)專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等很多問題，內(nèi)控制度的缺失，使這些問題難以解決，會計的監(jiān)督職能根本得不到發(fā)揮。（2）、會計管理體制存在缺陷，現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下面臨來自上級的巨大壓力，難以充分行使其職責(zé)。（3）、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，首先，很多會計人員未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，對會計業(yè)務(wù)不熟悉，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息失真。其次，很多會計人員道德素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。2.2.2外部環(huán)境分析2.2.2.1納稅環(huán)境惡劣、稅負(fù)過重（1）、類型差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅法規(guī)規(guī)定：資本性貨物的進(jìn)項稅不能抵扣，納稅人在資本性投入時，其進(jìn)項稅構(gòu)成了產(chǎn)品成本的一部分，最終也構(gòu)成了產(chǎn)品價格的組成部分。這一點突出體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)主體中，由于高新技術(shù)的資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品中相對較高的折舊費(fèi)得不到抵扣，這部分稅額使資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其中已征稅的重復(fù)征稅就愈重。（2）、不同時期的政策造成的重復(fù)征稅。國家往往根據(jù)不同時期產(chǎn)業(yè)政策的需要進(jìn)行政策調(diào)整來保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調(diào)低，使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭，這就不符合征多少退多少，不征不退的出口退稅原則。這種重復(fù)征稅完全是由政策調(diào)整所致。（3）、技術(shù)性造成的重復(fù)征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種，實行以進(jìn)項稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進(jìn)行抵扣。這樣，貨物或勞務(wù)的實際增值就與發(fā)票增值不一致，導(dǎo)致銷貨發(fā)票與進(jìn)貨發(fā)票的差額大于實際增值。此時重復(fù)征稅就不可避免。（4）、稅種差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。因為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是，當(dāng)對該項混合銷售行為征收增值稅時，其中的營業(yè)稅項目因無進(jìn)項稅金抵扣而稅負(fù)加重。如對從事計算機(jī)軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比，因后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進(jìn)項稅專用發(fā)票抵扣而稅負(fù)明顯加重，這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。2.2.2.2法律、法規(guī)不健全,導(dǎo)致政府監(jiān)督的效用不高上市公司會計準(zhǔn)則制度不完善。我國的會計準(zhǔn)則基本上是參照美國會計準(zhǔn)則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點是各項會計準(zhǔn)則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司會計核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以防高估資產(chǎn)價值，提高會計信息質(zhì)量。但事實上在我國由于沒有統(tǒng)一的會計人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備掩蓋風(fēng)險，虛增利潤，也可以通過多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少利潤或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。2.2.2.3注冊會計師為主的社會審計監(jiān)督不力注冊會計師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨(dú)立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計，這實質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。根據(jù)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準(zhǔn)的要求，會計師事務(wù)所必須具備相對獨(dú)立性，而實際的結(jié)果是管理層為會計師事務(wù)所的“衣食父母”，審計機(jī)構(gòu)在同行競爭中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。3、珠江啤酒會計造假分析A、珠江啤酒公司隱瞞22.98億元土地補(bǔ)償金使用情況2014年1月16日深圳證券交易所中小板公司管理部對公司出具了《關(guān)于對廣州珠江啤酒股份有限公司信息披露問題的監(jiān)管關(guān)注函》（中小板關(guān)注函【2014】第10號，以下簡稱“《關(guān)注函》第10號”）深圳證券交易所中小板公司管理部《關(guān)注函》第10號中載明，公司于2013年11月27日披露《關(guān)于公司廣州總部處置土地的公告》，稱廣州市人民政府將給予公司土地補(bǔ)償金額22.98億元，但未詳細(xì)披露該項政府補(bǔ)助對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的影響，導(dǎo)致公司當(dāng)日股價異動。B、珠江啤酒公司以不當(dāng)手段操作證券交易市場2016年5月6日證監(jiān)會對6宗案件作出行政處罰，包括1宗操縱市場案，2宗內(nèi)幕交易案，3宗編造、傳播虛假、誤導(dǎo)性信息案。在1宗操縱市場案中，投資者黃信銘、謝冠華、陳囡囡、黃正中、朱輝于2013年至2014年期間，控制多個賬戶，利用資金優(yōu)勢連續(xù)買賣“首旅酒店”、“勁嘉股份”、“珠江啤酒”股票，并在實際控制的賬戶之間交易，影響“首旅酒店”、“勁嘉股份”、“珠江啤酒”股價，違反《證券法》第77條第1款第（1）項、第（3）項規(guī)定。另外，投資者莊德智參與了操縱“勁嘉股份”股價。黃信銘在上述交易過程中起到了組織、決策作用。C、珠江啤酒公司在財務(wù)及公司信息管理存在問題2016年6月12日廣東證監(jiān)局對公司出具了《關(guān)于廣州珠江啤酒股份有限公司的監(jiān)管關(guān)注函》（廣東證監(jiān)函〔2016〕544號，簡稱“《關(guān)注函》544號”)。廣東證監(jiān)局《關(guān)注函》544號中載明，公司在公司治理和內(nèi)部控制、財務(wù)核算及信息披露方面存在部分問題。3.1珠江啤酒公司問題分析廣州市人民政府將給予公司土地補(bǔ)償金額22.98億元，未詳細(xì)披露該項政府補(bǔ)助對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的影響。沒有進(jìn)行對政府補(bǔ)助詳細(xì)的披露，可能存在著欺詐和違法，加大了審計風(fēng)險的根源；隱瞞了財務(wù)狀況，是審計人員難以弄清事實真相。證監(jiān)會對6宗案件作出行政處罰，包括1宗操縱市場案，2宗內(nèi)幕交易案，3宗編造、傳播虛假、誤導(dǎo)性信息案。由此可見珠江公司的內(nèi)部控制存在的漏洞，造成了案件的發(fā)生，并且該公司沒能及時發(fā)現(xiàn)與防止內(nèi)部控制的漏洞造成了市場混亂與虛假信息的傳播，對市場與社會造成了影響，同時也對公司的經(jīng)營與市場開拓增加了風(fēng)險。廣東證監(jiān)局《關(guān)注函》544號中載明，公司在公司治理和內(nèi)部控制、財務(wù)核算及信息披露方面存在部分問題。公司存在一定的審計風(fēng)險，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計體制存在漏洞，造成了財務(wù)信息披露出現(xiàn)了問題，加大了審計風(fēng)險。而內(nèi)部審計與審計人員的自身素質(zhì)密切相關(guān)，審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風(fēng)險則有著重大的影響，要注重審計人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。4、會計造假的審計防范策略4.1改革審計收費(fèi)制度4.1.1加強(qiáng)對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)。1蘇秀麗.1蘇秀麗.關(guān)于提高會計信息質(zhì)量與強(qiáng)化財務(wù)會計監(jiān)管的探討[J].中國商論,2017(33):141-142.加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會對其進(jìn)行重點監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨(dú)立性。4.1.2制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境。審計費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則。可以借鑒國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計市場的惡性競爭。審計費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計市場的惡性競爭。4.1.3強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督的透明度。審計收費(fèi)信息的公開披露有助于社會公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。4.2提高注冊會計師的綜合素質(zhì)水平5高策.5高策.試論會計造假的防范與治理[J].佳木斯職業(yè)學(xué)院學(xué)報,2016(03):433.大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強(qiáng)化社會會計監(jiān)督注冊會計師被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽證。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽(yù)，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障要加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強(qiáng)對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé)，堅持原則，抵制來自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。完善資格考試制度。應(yīng)提高參加注冊會計師資格考試的報考條件，要求報考者具有會計學(xué)相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，非會計學(xué)相關(guān)專業(yè)本科學(xué)歷者需經(jīng)過強(qiáng)化培訓(xùn)或相關(guān)科目的加試后才能參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)考試將考試內(nèi)容盡可能側(cè)重實務(wù)，并逐步向國際水準(zhǔn)靠攏。4.3強(qiáng)化被審計單位質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無法達(dá)到預(yù)期的目的。4.3.1建立質(zhì)量評價體系，形成績效評價機(jī)制。建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系，定期對業(yè)