論文 以xx企業(yè)為例

無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院2011級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)報(bào)告（論文）第2頁(yè)共3頁(yè).-.淺析中小型企業(yè)所得稅——以靖江恒宇有限公司為例摘要：在高速發(fā)展的現(xiàn)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)成為一項(xiàng)重頭戲。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，中小型企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中逐漸凸顯出它的地位。在全球次貸危機(jī)引起的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，國(guó)家貫徹房地產(chǎn)調(diào)控政策下，一些大型企業(yè)逐漸走入衰退期，從而給眾多中小型企業(yè)提供了機(jī)會(huì)，它們的一項(xiàng)重要支出就是繳納企業(yè)所得稅，所繳納的稅收直接影響著中小型企業(yè)的利潤(rùn)。本文主要淺顯地分析中小型企業(yè)所得稅現(xiàn)狀，通過(guò)以靖江恒宇有限公司為例，分析2013年、2014年國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及合理避稅。關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀合理避稅Summary:Themoderninhigh-speeddevelopment,theeconomydevelopmenthasalreadybecomemainpoint.Butunderthesistuationthatthemarketeconomycontinuouslydevelops,inthesmallscaledbusinessenterprisehighlightitspositiongraduallyinthemarketeconomy.Theeconomiccrisisthatarousesinsubprimemortgagecrisisintheworld,thenationcarriesthroughrealestatetoadjusttocontrolapolicyunder,somelargebusinessenterpriseswalkintoadeclinetoexpectgradually,thusgivenumerousmediumsmallscaledbusinessenterpriseopportunitytoprovide,oneoftheirimportantexpenditureistopaybusinessenterpriseincometax,therevenuefromtaxpaiddirectlyinfluencemediumsmallscaledprofitsofbusinessenterprise.Thistextmainlyplainlyanalysisinsmallscaledbusinessenterpriseincometaxpresentcondition,passwithJingriverHengYulimitedcompanyforexample,analyze2013,2014nationtomediumsmallscaledbusinessenterpriseincometaxthespecialpolicyandreasonableavoidatax.Keywords:MediumsmallscaledbusinessenterpriseBusinessenterpriseincometaxPresentconditionIsreasonabletoavoidatax一、中小型企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀（一）、我國(guó)中小企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重當(dāng)今社會(huì)，由于全球次貸危機(jī)與經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，我國(guó)開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，使得一些國(guó)家企業(yè)逐漸走向衰落，眾多中小型企業(yè)抓緊機(jī)遇，開(kāi)始走向歷史舞臺(tái)。國(guó)家也逐漸表現(xiàn)出對(duì)中小型企業(yè)的濃厚興趣，同時(shí)出臺(tái)一些有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。但是，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，中小型企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，管理也越來(lái)越難，導(dǎo)致中小型企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重，給國(guó)家財(cái)政稅收造成了一定的損失。（二）、我國(guó)中小型企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重的原因很多中小型企業(yè)為了避免稅收而沒(méi)有按法律流程登記交稅，造成了偷稅漏稅的情況，使得我國(guó)中小型企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)每年因?yàn)橥刀惵┒愐?guī)模巨大，其中，大部分來(lái)自中小型企業(yè)的偷稅漏稅。中小型企業(yè)是企業(yè)所得稅的主力軍，按法律繳納企業(yè)所得稅直接影響著本公司的利潤(rùn)，但是也是因?yàn)槿绱?，它們也成為企業(yè)偷稅漏稅的大部隊(duì)。經(jīng)過(guò)查閱各類資料，總結(jié)出我國(guó)中小型企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重的原因有以下幾個(gè)方面。國(guó)家政策的不完善。新政策中，將企業(yè)優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為20%，這無(wú)疑是增加了3萬(wàn)元以下小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓這些小企業(yè)生存更為困難，使得這些小企業(yè)為了能繼續(xù)生存下去不得不偷稅漏稅，造成企業(yè)所得稅流失。雙重稅收讓中小企業(yè)不堪重負(fù)。中小型企業(yè)受新政策影響，繳納了20%稅率的企業(yè)所得稅后，有些企業(yè)已經(jīng)有些難以承受，而在繳納了企業(yè)所得稅后，若是企業(yè)主得到股息紅利，還要在已繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上征收20%的個(gè)人所得稅。雙重稅負(fù)使得一些中小企業(yè)為了繼續(xù)經(jīng)營(yíng)或者生存而未進(jìn)行稅務(wù)登記，偷稅漏，造成企業(yè)所得稅流失。地方?jīng)]有及時(shí)出臺(tái)政策及時(shí)地查漏補(bǔ)缺，填補(bǔ)國(guó)家宏觀政策對(duì)中小型企業(yè)偷稅漏稅的漏洞。國(guó)家政策對(duì)于企業(yè)所得稅稅率的調(diào)整不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，在雙重稅收的壓迫下，中小企業(yè)難以發(fā)展，地方如省、市沒(méi)有及時(shí)地調(diào)查這些政策對(duì)本地的中小型企業(yè)造成的影響，及時(shí)調(diào)整，出臺(tái)相關(guān)政策以扶持本地中小型企業(yè)。（三）、我國(guó)中小企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重的對(duì)策當(dāng)今社會(huì)發(fā)展與中國(guó)國(guó)情對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，中小型企業(yè)處于發(fā)展與壓迫的雙重境地。中小型企業(yè)的發(fā)展是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史潮流，符合中國(guó)國(guó)情，但是國(guó)家出臺(tái)的新稅法中，對(duì)企業(yè)所得稅做出了調(diào)整，不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，造成很多中小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，使得偷稅漏稅嚴(yán)重，對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收收入也造成影響，也會(huì)造成各地中小型企業(yè)的競(jìng)相模仿，不僅不利于國(guó)家或者地方管理，還可能助長(zhǎng)一些貪污腐敗，偷稅漏稅的不正之風(fēng)。對(duì)于中小型企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重的對(duì)策，總結(jié)為以下幾點(diǎn)：國(guó)家可以對(duì)中小型企業(yè)適當(dāng)放寬政策，讓中小型企業(yè)得以發(fā)展。例如，對(duì)于中小型企業(yè)的投資損失，可以視具體情況，投資方分?jǐn)倱p失，按照法律允許的條件，允許先行扣除，等到盈利后再?zèng)_回，達(dá)到中小企業(yè)減少損失風(fēng)險(xiǎn)的目的。適當(dāng)調(diào)整稅率，使得中小企業(yè)減輕雙重稅收的壓力，從而改善中小型企業(yè)因?yàn)椴豢爸刎?fù)而偷稅漏稅的行為，減少企業(yè)所得稅流失情況。例如，對(duì)近3年到5年新創(chuàng)建的中小型企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠，適當(dāng)調(diào)低稅率，鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。在國(guó)家政策不利于當(dāng)?shù)刂行⌒推髽I(yè)發(fā)展下，地方省、市政府應(yīng)當(dāng)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，及時(shí)地查漏補(bǔ)缺，并且針對(duì)中小型企業(yè)的稅收問(wèn)題做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。視具體情況扶持一些中小型企業(yè)。完善稅收制度，對(duì)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的中小型企業(yè)進(jìn)行排查。對(duì)于有能力交稅卻沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的中小型企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P；對(duì)于沒(méi)有能力負(fù)荷稅收的中小型企業(yè)給予一定的優(yōu)惠幫助。（四）、近年優(yōu)惠政策對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們是國(guó)家稅收的主要來(lái)源地，它們的發(fā)展是必然的。靖江宇恒有限公司是2005年成立的一家專業(yè)從事中央空調(diào)末端產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)。公司主要生產(chǎn)風(fēng)口、散流器、高效過(guò)濾器送風(fēng)口、風(fēng)量調(diào)節(jié)閥，組合式空調(diào)等產(chǎn)品，廣泛應(yīng)用于機(jī)械、化工、輕紡、冶金、電子、食品、賓館、飯店等行業(yè)，產(chǎn)品暢銷全國(guó)各地。2012年勞動(dòng)力成本與原材料成本的上升，對(duì)靖江恒宇有限公司的發(fā)展造成了一定的阻礙，因此，在2013年，國(guó)家為了扶持中小型企業(yè)的發(fā)展，不僅擴(kuò)大了中小型企業(yè)的專項(xiàng)資金規(guī)模，創(chuàng)新資金支持方式，并且完善了對(duì)中小型企業(yè)納稅的優(yōu)惠政策，取消了一些行政性賦稅，從而減輕了中小企業(yè)繳納所得稅的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了自身的發(fā)展。該公司作為一家中型企業(yè)，享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策，使其有了更多的資金發(fā)展企業(yè)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)惠政策的完善，一定程度上促進(jìn)了就業(yè)，更重要的是國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)的重視也讓該公司蓬勃發(fā)展，遵守法律繳納企業(yè)所得稅，促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收入，而國(guó)家將部分的稅額仍投資給公司，這一定程度上形成了一種良性循環(huán)。靖江恒宇公司與常熟虹新有限公司是相關(guān)聯(lián)的合作公司，靖江恒宇有限公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入符合國(guó)家政策的可享受減免企業(yè)所得稅。該公司把自己研究的減震系列技術(shù)和成果轉(zhuǎn)讓給常熟虹新有限公司，虹新公司利用這些技術(shù)成果節(jié)省了研究費(fèi)用，而靖江恒宇有限公司享受減免政策，減少了資金的流失，減輕了納稅的負(fù)擔(dān)，有利于開(kāi)發(fā)新的技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。其中，恒宇公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大于500萬(wàn)，則超過(guò)500萬(wàn)的部分減半征收企業(yè)所得稅。該公司開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除了像靖江恒宇有限公司這種類型的工業(yè)中小企業(yè)，國(guó)家還出臺(tái)了針對(duì)其它類型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，例如從事交通、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施的中小型企業(yè)在取得投資經(jīng)營(yíng)所得后，自項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1至第3年免征企業(yè)所得稅，接下來(lái)3年減半征收企業(yè)所得稅。一方面，這些中小型企業(yè)為社會(huì)公眾做出了貢獻(xiàn)，鼓勵(lì)了中小型企業(yè)的投入發(fā)展，調(diào)動(dòng)了企業(yè)發(fā)展的積極性，另一方面，此優(yōu)惠政策很大程度上減輕了這些企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)將這6年作為一個(gè)過(guò)渡期，使其有更多的資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。小型和微小型企業(yè)的實(shí)力遠(yuǎn)不如大型甚至不如中型企業(yè)，資金鏈不龐大也缺乏一定的穩(wěn)定性，造成這些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的流動(dòng)性較大，來(lái)不及申請(qǐng)納稅，這也是造成這些企業(yè)偷稅漏稅的重要原因。而2014年起將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）擴(kuò)大到10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元），享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這對(duì)資金鏈并不龐大的小型和微小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這條政策無(wú)疑是減輕了它們的納稅負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了它們的發(fā)展。為了小型微利企業(yè)更好更穩(wěn)定的發(fā)展，一方面，政府要減輕小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，加大技術(shù)創(chuàng)新。另一方面，要鼓勵(lì)銀行業(yè)開(kāi)展面向小微型企業(yè)的各種業(yè)務(wù)，支持小額貸款公司開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)，發(fā)展投資行業(yè)，為有實(shí)力、有前景的小微型企業(yè)提供投資。最后，還要積極發(fā)展企業(yè)信用擔(dān)保體系，為小微型企業(yè)融資提供必要擔(dān)保，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。三、如何合理避稅（一）、合理避稅合理避稅是指在法律允許的情況下，納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。中小型企業(yè)由于自身規(guī)模不大，資金投入不多，為了企業(yè)的發(fā)展達(dá)到利益最大化，就必須通過(guò)合理避稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。（二）、中小企業(yè)合理避稅在中小型企業(yè)日常生產(chǎn)中，中小企業(yè)生產(chǎn)需要購(gòu)買原材料，而原材料的價(jià)格通常會(huì)隨著市場(chǎng)規(guī)律波動(dòng)，如果中小企業(yè)能對(duì)所需原材料的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)把握控制良好，就可以合理利用存貨計(jì)價(jià)為合理避稅提供空間。靖江恒宇有限公司存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，該方法下存貨成本和期末存貨成本最接近于市價(jià)。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，該公司所購(gòu)買的存貨價(jià)格由于市場(chǎng)需求旺盛處于上漲情況，原材料采購(gòu)成本增加較大。在這種情況下，移動(dòng)加權(quán)平均法無(wú)法發(fā)揮最大限度抵消利潤(rùn)、縮小應(yīng)納稅所得額，減少所得稅的作用。選擇先進(jìn)先出法，這樣就能降低材料上漲所帶來(lái)的成本損失，利用材料成本價(jià)格充分抵扣應(yīng)納稅所得額，降低所得稅稅負(fù)，達(dá)到合理避稅的目的。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊也可以為企業(yè)合理避稅提供空間。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法主要分為年限平均法、雙倍余額遞減法等。不同的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式會(huì)對(duì)企業(yè)納稅額產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)采用的累進(jìn)稅率，那么使用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)最為有利，所納稅額是最少的。如果企業(yè)采用的是比例稅率，那么采用加速折舊法對(duì)企業(yè)最為有利。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方式，為企業(yè)合理避稅開(kāi)拓可能性。如圖：靖江恒宇有限公司2005年至2009年固定資產(chǎn)折舊統(tǒng)計(jì)單位：萬(wàn)元

直線法雙倍余額遞減法年限總和法

現(xiàn)值系數(shù)折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值2005年0.8929600150133.9351200300267.871000250223.2252006年0.7972600150118.83720180143.5800200159.442007年0.7118600150106.7743210876.87600150106.772008年0.635560015095.3253248151.4840010063.552009年0.567460015085.113248145.962005028.37合計(jì)

3000750539.973000750585.683000750581.355從上圖可以看出，直線法對(duì)于恒宇公司來(lái)說(shuō)并不適用，它每年的折舊額都為600萬(wàn)元，折舊抵稅都為150萬(wàn)元，而恒宇公司實(shí)際情況有偏差，這種簡(jiǎn)單的計(jì)提折舊容易造成能夠抵稅現(xiàn)值的金額相對(duì)加速折舊法來(lái)說(shuō)較少，所納稅額較多，合理避稅空間較小。按照恒宇有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)看，加速折舊法更適用。固定資產(chǎn)的折舊抵稅和折舊抵稅現(xiàn)值是逐年遞減的，公司剛剛成立對(duì)固定資產(chǎn)多提折舊，后面的年份少計(jì)提，這樣既符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，又可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，如果企業(yè)用這筆延期納稅的款項(xiàng)用于公司自身的項(xiàng)目投資，還可獲得投資收益，尋求了企業(yè)利益最大化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了合理避稅的目的。采用關(guān)聯(lián)企業(yè)間價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式，這也是眾多中小企業(yè)最常用的避稅方式之一，其投入的人力和物力成本通常是最小的，也是最有效的避稅方式之一。價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式主要有貨物、勞務(wù)和費(fèi)用等轉(zhuǎn)移，靖江恒宇有限公司利用與之相關(guān)聯(lián)的常熟虹新有限公司提供原材料或者為其銷售產(chǎn)品的方式，采用高進(jìn)低出的內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到享受優(yōu)惠政策的獨(dú)立核算企業(yè)中去，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了常熟虹新有限公司，自然本公司的稅收壓力就減輕了。

繳納稅收是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但同時(shí)合理避稅也是企業(yè)所享有的權(quán)利。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由