稅法（第二版）課件 高萍 第3章 增值稅

稅法第三章增值稅導(dǎo)語：

增值稅起源于法國，避免重復(fù)征稅的制度設(shè)計(jì)使其具有顯著的中性特征，已被170個左右的國家廣泛采用。我國增值稅制度的建立和發(fā)展，與國家改革開放的進(jìn)程及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)緊密契合，從1979年試行增值稅，1994年正式開征增值稅，到2009年由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，2016年全面實(shí)行“營改增”，已建立起覆蓋商品與服務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)代增值稅制度格局，是我國稅制體系中具有重大財(cái)政意義、對商品和服務(wù)價(jià)格產(chǎn)生直接影響的第一大稅種。第三章增值稅教學(xué)目標(biāo)：理解增值額的概念與增值稅的類型理解增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)了解我國增值稅制度改革歷程掌握征稅范圍、納稅人與適用稅率掌握一般計(jì)稅方法掌握簡易計(jì)稅方法掌握進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算，熟悉出口環(huán)節(jié)增值稅政策了解增值稅的稅收優(yōu)惠

熟悉增值稅的征收管理3.1基本原理3.1.1理論增值額與增值稅計(jì)稅方法3.1.2法定增值額與增值稅類型3.1.3增值稅的特點(diǎn)3.1.4我國增值稅改革重要節(jié)點(diǎn)與內(nèi)容3.2納稅人和扣繳義務(wù)人3.2.1納稅人的基本規(guī)定3.2.2扣繳義務(wù)人3.2.3兩類納稅人的劃分章節(jié)目錄3.1.1理論增值額與增值稅計(jì)稅方法1.理論增值額指生產(chǎn)經(jīng)營主體在其經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。以商品生產(chǎn)銷售活動為例，根據(jù)馬克思的勞動價(jià)值理論，商品價(jià)值由C+V+M構(gòu)成，C代表上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移的物化勞動的價(jià)值，V代表工資，M代表剩余價(jià)值或利潤。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值中的V+M部分，等于商品價(jià)值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）之后的余額。從一件商品最終銷售價(jià)格的角度來看，該商品經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售價(jià)格。以Vn代表第n環(huán)節(jié)的增值額，用公式表示為：最終銷售價(jià)格P=V1+V2+…Vn據(jù)此，P×T'=V1×T'+V2×T'+…V3×T'其含義為：以最終銷售價(jià)格乘以增值稅稅率計(jì)算出的稅額相當(dāng)于各環(huán)節(jié)繳納的增值稅之和，體現(xiàn)了該商品繳納的增值稅總稅負(fù)。3.1基本原理

增值稅（ValueAddedTax，簡稱VAT）是以單位和個人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。它與各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都按銷售收入全額征稅的傳統(tǒng)商品稅不同，其基本特點(diǎn)是對增值額征稅，避免了商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中對上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅。理解增值額的概念是學(xué)習(xí)增值稅的起點(diǎn)。增值額有理論增值額與法定增值額之分。

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)售價(jià)增值額（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）增值稅（增值額×稅率）原材料生產(chǎn)0（假定第一環(huán)節(jié)無購進(jìn)項(xiàng)目）10010010產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)100150505批發(fā)環(huán)節(jié)150180303零售環(huán)節(jié)180200202合計(jì)-61020020

各環(huán)節(jié)增值額與最終銷售價(jià)、各環(huán)節(jié)增值稅與增值稅總稅負(fù)的關(guān)系見表3-1。假定增值稅稅率10%，某件商品經(jīng)歷了以下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：原材料生產(chǎn)-產(chǎn)成品生產(chǎn)-批發(fā)-零售，其最終銷售價(jià)200元是各環(huán)節(jié)增值額之和，200×10%計(jì)算出該商品增值稅總稅負(fù)20元，為各環(huán)節(jié)繳納的增值稅之和。表3-1各環(huán)節(jié)增值額與最終銷售價(jià)、各環(huán)節(jié)增值稅與增值稅總稅負(fù)的關(guān)系先計(jì)算增值額，再以增值額乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法稱為直接計(jì)稅法，由于增值額的確定過程繁瑣且具有不確定性，憑發(fā)票扣稅的辦法在法律和技術(shù)上遠(yuǎn)優(yōu)于直接計(jì)稅法，因此實(shí)踐中采用間接計(jì)稅法，或稱發(fā)票扣稅法。間接計(jì)稅法基本思路如下：

V+M=（C+V+M）-C（公式一）由公式一可得，（V+M）×T'=（C+V+M）×T'-C×T'（公式二）公式二中的（C+V+M）×T'即銷售收入乘以適用稅率，稱為銷項(xiàng)稅額。因商品銷售額是本環(huán)節(jié)及以前各環(huán)節(jié)的增值額之和，因此銷項(xiàng)稅額反映的是本環(huán)節(jié)及以前環(huán)節(jié)繳納的稅款之和，體現(xiàn)商品的總稅負(fù)；C×T'即購進(jìn)金額乘以適用稅率，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額，反映的是購進(jìn)商品或服務(wù)在以前環(huán)節(jié)繳納的稅款。購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般實(shí)行憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上所注明稅額進(jìn)行抵扣的辦法，因此間接計(jì)稅法又稱為發(fā)票扣稅法。2.計(jì)稅方法增值稅的征稅對象并不完全與理論增值額吻合，依據(jù)增值稅法的規(guī)定確定的增值額為法定增值額，它是各國政府根據(jù)增值稅原理，結(jié)合自身的國情、政策要求等確定的增值額。一般而言，對外購流動資產(chǎn)價(jià)款都允許扣除，理論增值額與法定增值額的差異主要在于對外購固定資產(chǎn)（即資本性投入）處理方法不同，正是基于這種差異，增值稅可分為三種類型。

3.1.2法定增值額與增值稅類型

1.法定增值額法定增值額與理論增值額的主要差別：區(qū)別（劃分不同增值稅類型的依據(jù)）對于扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）部分處理不同。流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的情況下，扣除方式也存在差異各國都允許從貨物總價(jià)值中扣除有的允許扣除有的不允許扣除根據(jù)扣除時(shí)對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅（1）生產(chǎn)型增值稅：指確定法定增值額時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)款(采用間接計(jì)稅法的情況下，體現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除），其稅基為工資、利潤、利息、租金與折舊之和，從全社會看相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。我國1994.1.1至2008.12.31期間實(shí)行生產(chǎn)型增值稅類型。（2）收入型增值稅：指確定法定增值額時(shí)，允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)款，但當(dāng)期只允許扣除折舊額的部分。從全社會看，其稅基相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。由于折舊額的計(jì)算存在人為因素，缺乏客觀性，收入型增值稅在實(shí)踐中極少采用。（3）消費(fèi)型增值稅：指確定法定增值額時(shí)，允許外購固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性扣除（采用間接計(jì)稅法的情況下，體現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除），從全社會看，征稅對象不包括生產(chǎn)資料，僅對當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品征稅，因此稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅從征稅范圍角度徹底避免了重復(fù)征稅，并且可以實(shí)行發(fā)票扣稅法，可操作性強(qiáng)，是絕大部分國家采用的增值稅類型。我國自2009年1月1日起，采用消費(fèi)型增值稅類型。2.增值稅類型生產(chǎn)型增值稅我國1994.1.1至2008.12.31實(shí)行收入型增值稅我國未實(shí)行此類增值稅消費(fèi)型增值稅我國2009.1.1日起，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅外購固定資產(chǎn)價(jià)款不允許扣除，法定增值額﹥理論增值額有利于保證財(cái)政收入未消除對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，不利于鼓勵投資；征管上需要區(qū)分是否是固定資產(chǎn)。收入型增值稅外購固定資產(chǎn)價(jià)款按折舊額分期扣除，法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅固定資產(chǎn)的扣除缺乏客觀依據(jù)，不便于征管消費(fèi)型增值稅外購固定資產(chǎn)價(jià)款一次性扣除，法定增值額﹤理論增值額完全避免重復(fù)征稅；可以采用發(fā)票扣稅法，便于征管

上述三種類型的增值稅由于稅基不同，其經(jīng)濟(jì)效果、財(cái)政功能、征管難度等也不同，具體區(qū)別見表3-2。表3-2三種類型增值稅比較3.1.3增值稅的特點(diǎn)1.不重復(fù)征稅，具有稅收中性增值稅只對增值額征稅，避免了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度下由于對轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅造成商品總稅負(fù)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加的弊端，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營形式的選擇干擾更小，因而具有中性稅收的特征。2.實(shí)行價(jià)外稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性增值稅實(shí)行價(jià)外征收，即作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額是不含增值稅的銷售額。同時(shí)，增值稅是間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，由購買方支付價(jià)稅合計(jì)款，實(shí)際承擔(dān)增值稅稅負(fù)。3.實(shí)行憑發(fā)票扣稅辦法，抵扣鏈條有利于購銷雙方相互制約增值稅采用購進(jìn)扣稅法，購買方憑取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額進(jìn)行抵扣。由于專用發(fā)票上注明的增值稅既是銷售方的銷項(xiàng)稅，同時(shí)又是購入方的進(jìn)項(xiàng)稅，購買方為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，會主動索要合法憑證用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，客觀上有利于對上游商家依法納稅形成制約。4.普遍征收，稅源充裕增值稅的征稅范圍覆蓋了經(jīng)濟(jì)交易中的商品和服務(wù)，征稅范圍廣，稅源充足穩(wěn)定，是我國最具財(cái)政意義的第一大稅種。3.1.4我國增值稅改革重要節(jié)點(diǎn)與內(nèi)容1994年將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)之際，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物。1979年在部分城市、行業(yè)開始試行增值稅制度改革開放之初，在部分城市、行業(yè)試行了增值稅制度，1983年開始在全國試行。

2009年轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅2004年開始，在東北三省的八大行業(yè)實(shí)行了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，2007年將試點(diǎn)擴(kuò)大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)。2009年1月1日，以應(yīng)對國際金融危機(jī)為契機(jī)，全面推進(jìn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，將機(jī)器設(shè)備納入了抵扣范圍。2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅從2012年開始，部分行業(yè)先后進(jìn)行了營改增試點(diǎn)。在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的關(guān)鍵時(shí)期，適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要和要求，2016年5月1日全面實(shí)行營改增。定義：在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，包括個體工商戶和其他個人。具體政策提示：以承包方式進(jìn)行經(jīng)營的，按下列規(guī)定確定納稅人：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱為承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱為發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。3.2納稅人和扣繳義務(wù)人

3.2.1納稅人的基本規(guī)定情景導(dǎo)入：境外甲咨詢服務(wù)公司與境內(nèi)乙公司簽訂咨詢合同，就乙公司開拓境內(nèi)、境外市場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，該服務(wù)是否屬于發(fā)生在我國境內(nèi)的服務(wù)？關(guān)于“境內(nèi)”的界定，稅法進(jìn)行了正列舉與反列舉。下列情形屬于發(fā)生在境內(nèi)的情形（正列舉）：（1）貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)（2）勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)（3）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)（4）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)（反列舉）：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，包括：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。要點(diǎn)提示：關(guān)于境內(nèi)的界定十三屆全國人大常委會2022年12月30日公布的增值稅法草案第三條規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形:（一）銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（二）除本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)另有規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人；（三）銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；（四）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。請判斷下列情形中，（）屬于發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅。A．美國某公司將其擁有的深圳一處辦公樓銷售給意大利某公司。B．境外某公司向境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，該技術(shù)同時(shí)用于該境內(nèi)公司在廣州和越南的生產(chǎn)線。C.境外某公司向境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專用于該境內(nèi)公司所屬南非子公司在南非生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。D．境外某咨詢公司與境內(nèi)某公司簽訂咨詢合同，就境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議解析：ABD屬于發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為。情形A中，銷售的不動產(chǎn)位于我國；情形B中，境外單位向境內(nèi)單位銷售的無形資產(chǎn)未完全在境外使用；情形D中，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。而情形C中，境外單位向境內(nèi)單位銷售的無形資產(chǎn)完全在境外使用，故不屬于發(fā)生在境內(nèi)的情形。政策實(shí)訓(xùn)：情景引入：瑞士甲公司將一項(xiàng)專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)乙公司，雙方合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款108萬元。該專有技術(shù)在我國境內(nèi)使用，瑞士甲公司在我國沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，甲公司是否應(yīng)就該筆轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)繳納增值稅？境外的單位或個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。3.2.2扣繳義務(wù)人從稅務(wù)行政效率及可操作性角度出發(fā)，為便于征管，降低征納成本，增值稅制度將納稅人區(qū)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對一般納稅人適用規(guī)范化的方式計(jì)征增值稅（另有規(guī)定除外），對小規(guī)模納稅人采用簡易征收方式計(jì)征增值稅。一般納稅人與小規(guī)模納稅人依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會計(jì)核算水平來劃分。1.按經(jīng)營規(guī)模劃分納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定不辦理一般納稅人登記的情形外，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。“年應(yīng)稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

注：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的情形”具體內(nèi)容見3.5.1中按差額確定銷售額的情形3.2.3兩類納稅人的劃分政策應(yīng)用提示：下列納稅人不辦理一般納稅人登記：按照政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。政策實(shí)訓(xùn)：根據(jù)增值稅一般納稅人登記管理辦法的規(guī)定，下列關(guān)于劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額范圍的說法中，正確的是（

）。A．稅務(wù)稽查查補(bǔ)銷售額，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額B.納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額C.納稅評估調(diào)整銷售額，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額D．銷售服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按扣除之后的銷售額計(jì)算答案：AC2.按會計(jì)核算水平劃分年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，如果會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會計(jì)核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。政策應(yīng)用提示：納稅人登記為一般納稅人后，除另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。稅法第三章增值稅3.3征稅范圍3.3.1征稅范圍的一般規(guī)定3.3.2特殊情形3.4稅率及其適用范圍3.4.1基本稅率及適用范圍3.4.2低稅率及適用范圍3.4.3零稅率及適用范圍章節(jié)目錄征稅范圍是確認(rèn)一項(xiàng)交易是否應(yīng)征增值稅的法律依據(jù)，同時(shí)，征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅交易歸屬不同稅目，分別適用相應(yīng)的稅率水平及稅收政策。征稅范圍的界定包括一般規(guī)定和特殊規(guī)定。3.3.1征稅范圍的一般規(guī)定

情景導(dǎo)入：甲汽車生產(chǎn)廠某月銷售汽車取得不含稅收入2000萬元，另從國外進(jìn)口一批生產(chǎn)用零件，到岸價(jià)格300萬元，甲廠的上述行為是否涉及增值稅的繳納？2.單位員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)、將自有資金貸給本單位使用收取利息，員工提供的上述服務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅？增值稅征稅范圍是指在我國境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易以及進(jìn)口貨物的行為，具體可分為銷售及進(jìn)口貨物、銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)五大類。其中，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)屬于“營改增”的項(xiàng)目。銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，有償提供勞務(wù)、服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，但屬于非經(jīng)營活動的情形除外。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。3.3征稅范圍非經(jīng)營活動的情形包括：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。知識鏈接：增值稅法草案未使用“非經(jīng)營活動”這一概念，而是使用“不屬于應(yīng)稅交易”的概念。增值稅法草案規(guī)定，下列情形不屬于應(yīng)稅交易,不征收增值稅:(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù);(二)收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償;(四)取得存款利息收入。1．銷售和進(jìn)口貨物銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，除按規(guī)定免稅的貨物以外，均屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.銷售加工、修理修配勞務(wù)加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)提示：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)不包括在內(nèi)。3.銷售服務(wù)情景導(dǎo)入：某網(wǎng)約車平臺，由私家車在平臺上注冊，客戶通過平臺下單呼叫用車，私家車主接單完成運(yùn)輸服務(wù)后，客戶通過平臺支付車費(fèi)，平臺收取傭金并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任。該網(wǎng)約車平臺提供的服務(wù)應(yīng)按什么項(xiàng)目繳納增值稅？服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)7類。知識鏈接：增值稅法草案將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，按照服務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類。作為具體的征稅項(xiàng)目，仍應(yīng)掌握加工、修理修配勞務(wù)的具體含義。指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸業(yè)①陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道等運(yùn)輸②水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)③航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征稅④管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)具體政策提示：1.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。2.航天運(yùn)輸服務(wù)按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。3.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。4.水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)以及航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于提供交通運(yùn)輸服務(wù)；水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。政策實(shí)訓(xùn)：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（

）。A．物流輔助服務(wù)

B．陸路運(yùn)輸服務(wù)

C.商務(wù)輔助服務(wù)

D．居民日常服務(wù)答案：B（2）郵政服務(wù)【提示】中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)），不屬于中國郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)。試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容郵政業(yè)①郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動②郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動③其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動（3）電信服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容稅率電信業(yè)①基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售網(wǎng)絡(luò)元素（帶寬、波長等）的業(yè)務(wù)活動9%②增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅6%（4）建筑服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容建筑服務(wù)1.工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)2.安裝服務(wù)特殊:固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅3.修繕服務(wù)

4.裝飾服務(wù)

5.其他建筑服務(wù)鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。①貸款服務(wù)。貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。要點(diǎn)提示：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。小知識：融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的公司后，再將該資產(chǎn)租回使用的業(yè)務(wù)活動。②直接收費(fèi)金融服務(wù)。指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。③保險(xiǎn)服務(wù)。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。④金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。具體政策提示：納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。（5）金融服務(wù)政策實(shí)訓(xùn)：金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中，按貸款服務(wù)繳納增值稅的有（

）。A．買入返售金融商品利息收入B．以貨幣資金投資收取的保底利潤C(jī)．融資性售后回租取得的利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益

答案：ABC（6）現(xiàn)代服務(wù)

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)，共9類。1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)服務(wù)：技術(shù)開發(fā)2.合同能源管理服務(wù)3.工程勘察勘探服務(wù)4.專業(yè)技術(shù)服務(wù)提供節(jié)能服務(wù)的公司為能源使用單位提供節(jié)能服務(wù)的一種方式，以用能單位節(jié)能效果來支付節(jié)能服務(wù)公司的報(bào)酬氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等2.信息技術(shù)服務(wù)：利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等提供各種信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動①軟件服務(wù)：

提供軟件幵發(fā)、軟件維護(hù)、軟件測試②電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)：提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)③信息系統(tǒng)服務(wù)：包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)④業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)：是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心等。⑤信息系統(tǒng)增值服務(wù):利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù),包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、電子商務(wù)平臺等。3.文化創(chuàng)意服務(wù)①設(shè)計(jì)服務(wù)②知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)

是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對知識產(chǎn)權(quán)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。③廣告服務(wù)廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等④會議展覽服務(wù)為促銷、洽談、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。具體政策提示：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。4.物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。具體政策提示：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”繳納增值稅。物流輔助服務(wù)航空服務(wù)航空地面服務(wù)旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛行通信服務(wù)、地面信號服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等通用航空服務(wù)為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等港口碼頭服務(wù)調(diào)度、船舶通信、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供的服務(wù)注意：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)運(yùn)輸組織、中轉(zhuǎn)換乘、車輛調(diào)度、票務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)、車輛停放等服務(wù)倉儲服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)收派服務(wù)打撈救助服務(wù)5.租賃服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)含義具體類型特殊注意融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)融資租賃融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅不動產(chǎn)融資租賃經(jīng)營性租賃是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃1.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營性租賃不動產(chǎn)經(jīng)營租賃車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅6.鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等咨詢服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動7.廣播影視服務(wù)。包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。具體政策提示：拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。8.商務(wù)輔助服務(wù)。包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。9.其他現(xiàn)代服務(wù)。上述現(xiàn)代服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。如納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅；納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。具體政策提示；1.提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。2.納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。3.納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。生活服務(wù)文化體育服務(wù)文化服務(wù)文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所體育服務(wù)組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)學(xué)歷教育、非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)旅游服務(wù)根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。娛樂服務(wù)為娛樂活動同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球)。餐飲住宿服務(wù)餐飲服務(wù)同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)住宿服務(wù)提供住宿場所及配套服務(wù)等活動。居民日常服務(wù)

其他生活服務(wù)（7）生活服務(wù)4．銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。（1）技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。（2）自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。法規(guī)運(yùn)用案例：甲公司是一家餐飲連鎖企業(yè)，增值稅一般納稅人。為了擴(kuò)大市場占有率，與乙加盟商簽訂了一份加盟合同，根據(jù)合同約定，乙在合同簽署之日向甲一次性繳納協(xié)議期內(nèi)連鎖經(jīng)營權(quán)許可使用費(fèi)20萬元，合同期內(nèi)乙加盟商可以使用甲公司授權(quán)的標(biāo)識等從事經(jīng)營活動。甲公司取得的連鎖經(jīng)營權(quán)許可使用費(fèi)20萬元是否應(yīng)繳納增值稅？解析：甲公司取得的連鎖經(jīng)營權(quán)許可費(fèi)屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。5．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物；構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。政策實(shí)訓(xùn)：下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（

）。甲公司將房屋與乙公司土地交換丙銀行將房屋出租給丁飯店，而丁飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬戊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托己建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價(jià)款時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款庚運(yùn)輸公司與辛汽車修理公司商訂，庚運(yùn)輸公司為辛汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，辛汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)答案：ABCD解析：A選項(xiàng)中，甲公司將不動產(chǎn)換取了乙公司的土地使用權(quán)，屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)；B選項(xiàng)中，丙銀行出租房屋取得免費(fèi)接受餐飲服務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益，丁飯店提供餐飲服務(wù)取得免費(fèi)使用房屋的經(jīng)濟(jì)利益，二者都應(yīng)征收增值稅；C選項(xiàng)中，戊房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給己建筑公司沖抵工程款，雙方都取得了經(jīng)濟(jì)利益，二者都應(yīng)征收增值稅；D選項(xiàng)中，庚運(yùn)輸公司為辛汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，辛汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)，雙方都取得了經(jīng)濟(jì)利益，二者都應(yīng)征收增值稅。3.3.2特殊情形1.視同銷售行為基于防止納稅人通過某些方式逃避納稅以及保證增值稅抵扣鏈條完整的考慮，稅法將某些特定行為界定為視同銷售行為，納稅人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。（1）視同銷售貨物的情形單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷。②銷售代銷貨物。③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的情形①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅法草案規(guī)定，下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅:(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);(二)單位和個體工商戶贈與貨物;(三)單位和個人贈與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品;(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。法規(guī)運(yùn)用案例：時(shí)值中秋佳節(jié)，某日化廠將自己生產(chǎn)的成套護(hù)膚護(hù)膚品作為福利給每位員共發(fā)放一套，同時(shí)外購稻香村月餅給每位職工發(fā)放一份。企業(yè)發(fā)放給職工的成套護(hù)膚護(hù)膚品和稻香村月餅是否應(yīng)繳納增值稅？解析：企業(yè)發(fā)放給職工的成套護(hù)膚護(hù)膚品和稻香村月餅都是用于職工福利，依據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)應(yīng)視同銷售，因此，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的成套護(hù)膚護(hù)膚品作為福利發(fā)給職工應(yīng)視同銷售繳納增值稅；甲企業(yè)將外購稻香村月餅發(fā)放給職工不屬于視同銷售行為，但其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣（見3.5.2中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形）。2.混合銷售與兼營行為（1）混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售?；旌箱N售增值稅征收適用經(jīng)營主業(yè)原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶）發(fā)生的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。法規(guī)運(yùn)用案例：甲汽車制造廠向乙汽車貿(mào)易公司銷售一批汽車，取得計(jì)稅銷售額120萬元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)5萬元，該項(xiàng)銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)如何計(jì)稅？解析：該業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，是混合銷售行為，汽車銷售額和運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)按照銷售貨物計(jì)征增值稅。增值稅法草案規(guī)定，納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率；納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。政策實(shí)訓(xùn)：下列經(jīng)營行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（

）。A．4S店銷售汽車及內(nèi)飾用品

B．商場銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)C.餐廳提供餐飲及音樂舞蹈表演

D．酒店提供住宿及機(jī)場接送服務(wù)答案：B（2）兼營行為納稅人發(fā)生適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。具體政策提示：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，按兼營行為征稅，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。對于一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。法規(guī)運(yùn)用案例1:某活動板房生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)活動板房銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。雙方合同約定，活動板房金額50萬元（不含增值稅，下同），安裝費(fèi)5萬元，則該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)分別按銷售貨物（稅率13%）和銷售建筑服務(wù)（稅率9%）確定銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額為：50×13%+5×9%=6.95（萬元）。法規(guī)運(yùn)用案例2:

甲鋼構(gòu)公司只有安裝資質(zhì)，與乙工業(yè)企業(yè)簽訂包工包料合同1000萬元（不含增值稅，下同），甲鋼構(gòu)公司外購鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù)，合同中材料價(jià)款600萬，安裝服務(wù)價(jià)款400萬元，則甲公司的包工包料行為屬于混合銷售行為，材料價(jià)款和安裝服務(wù)價(jià)款全部按照建筑服務(wù)9%征稅。上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為：1000×9%=90（萬元）。3.不征增值稅的情形情景導(dǎo)入：為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？（1）罰沒物品增值稅的處理。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，通過拍賣或由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理取得的罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征稅。但經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售、國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。（2）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。情景解析：航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于與銷售收入或者數(shù)量直接掛鉤的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。（3）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（4）存款利息不征收增值稅。（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

（6）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，

不征收增值稅。（7）各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會費(fèi)，以及政府間國際組織收取會費(fèi)，不征收增值稅。（8）資產(chǎn)重組增值稅政策。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。如果納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用前述規(guī)定，對其中涉及的貨物多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。自2016年5月1日起，在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。法規(guī)運(yùn)用案例：

某餐飲企業(yè)是增值稅一般納稅人，將一家經(jīng)營不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負(fù)債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對價(jià)120萬元。該轉(zhuǎn)讓行為是否應(yīng)征增值稅？

解析：將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，該轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅。政策實(shí)訓(xùn):下列收入中，不征增值稅的有（

）。A．存款利息

B．被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付C．納稅人取得的與銷售收入直接掛鉤的中央財(cái)政補(bǔ)貼

D．納稅人銷售貨物的同時(shí)收取的延期付款利息答案：ABC3.4.1基本稅率及適用范圍納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為13%。3.4.2低稅率及適用范圍低稅率包括9%和6%兩檔。1.9%稅率適用范圍：銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售或者進(jìn)口列舉的貨物。按9%稅率征稅的貨物包括：（1）農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。2.6%稅率適用范圍：銷售服務(wù)中的增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不動產(chǎn)租賃除外）、生活服務(wù)；銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。3.4稅率及其適用范圍農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》生產(chǎn)的滅菌乳。3.4.3零稅率及適用范圍

零稅率適用于出口商品與服務(wù)。零稅率的基本含義是課稅對象應(yīng)納增值稅為零，即不含增值稅。如果商品、服務(wù)等在出口以前已經(jīng)承擔(dān)了增值稅，應(yīng)予退還。零稅率是與出口退稅政策相對應(yīng)的，實(shí)踐中，由于出口退稅政策是政府的宏觀調(diào)控工具，在以零稅率為基本原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情形分別采用不同的出口稅收政策。（詳見3.9）。適用零稅率的范圍如下：1.納稅人出口貨物，稅率為零。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.境內(nèi)單位和個人跨境銷售下列服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。包括：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。區(qū)分：

零稅率與免稅不同，免稅是指對商品或服務(wù)在某個環(huán)節(jié)免于征收稅款，零稅率是指對商品或服務(wù)在所有環(huán)節(jié)不征稅，即商品或服務(wù)不含稅。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。政策應(yīng)用提示：

按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，如果納稅人取得要求的資質(zhì)，可適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。相關(guān)資質(zhì)是指：以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。政策實(shí)訓(xùn):

增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用6%稅率計(jì)征增值稅的有（

）。A．提供建筑施工服務(wù)

B．銷售非現(xiàn)場制作食品C．出租房產(chǎn)

D．提供照相服務(wù)答案：D稅法第三章增值稅3.5一般計(jì)稅方法3.5.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算3.5.2進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算3.5.3應(yīng)納稅額的計(jì)算3.5.4留抵稅額的處理章節(jié)目錄3.5一般計(jì)稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，除按規(guī)定可適用簡易計(jì)稅方法的情形以外，均適用一般計(jì)稅方法，即按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后將當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，計(jì)算出應(yīng)納稅額。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣的部分可以按規(guī)定申請留抵退稅或者結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上式中的當(dāng)期是指計(jì)稅期間，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額是決定當(dāng)期應(yīng)納稅額的兩個基本方面和要素。3.5.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)，按照銷售額乘以規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。對于一般納稅人發(fā)生的應(yīng)稅交易行為，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）一般銷售方式下銷售額確認(rèn)銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。政策應(yīng)用提示：納稅人收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。2.特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)（1）打折銷售銷售中會發(fā)生不同形式的價(jià)格折扣或折讓，符合稅法規(guī)定要求的，可以按減去折扣或折讓后的銷售額計(jì)稅。

納稅人采取折扣方式銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明，或者將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

區(qū)分：銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除。銷售折扣是鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予的折扣優(yōu)待，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，例如，10天內(nèi)付款折扣2％，30天內(nèi)全價(jià)付款等。銷售折扣與折扣銷售不同：第一，銷售折扣的目的是鼓勵購貨方在信用期限內(nèi)盡快付款，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣銷售的目的是鼓勵購買方增加購貨數(shù)量。第二，銷售折扣是先銷售，然后視付款情況給予折扣；折扣銷售是根據(jù)購買情況給予折扣，折扣與銷售同時(shí)發(fā)生。（2）銷售額的沖減

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買商品或服務(wù)達(dá)到一定數(shù)量，或者企業(yè)將商品銷售后，由于商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而在價(jià)格上給予一定的減讓，以及由于市場價(jià)格下降等原因銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷售額。

對銷售方而言，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；對購買方而言，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（3）以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款征收增值稅。（4）采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額為貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。小知識：還本銷售是指納稅人銷售貨物后，在一定期限內(nèi)，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。該方式實(shí)際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。法規(guī)運(yùn)用案例：甲商場為一般納稅人，采用以舊換新方式銷售電視機(jī)100臺，每臺新電視機(jī)不含稅銷售價(jià)3500元，每臺舊電視機(jī)折價(jià)200元。另以還本銷售方式銷售洗衣機(jī)20臺，每臺1000元，分5年將貨款返回購買方，銷售當(dāng)月發(fā)生還本支出200元。該商場上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額如何確定？解析：1.以舊換新方式銷售電視機(jī)，以新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。銷項(xiàng)稅額=100×3500×13%=45500（元）2.以還本銷售方式銷售洗衣機(jī)，不得從銷售額中減除還本支出。銷項(xiàng)稅額=20×1000×13%=2600（元）（4）以物易物方式銷售

以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)購銷的一種方式。采用以物易物銷售方式，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）收取包裝物押金①納稅人為銷售貨物（含銷售啤酒、黃酒）而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。但對逾期未退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅?！坝馄凇笔侵赴春贤s定時(shí)間或最長不超過1年，對收取的1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。②對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。區(qū)分：包裝物租金與包裝物押金不同，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅。包裝物押金除有特殊規(guī)定外，逾期未退回才征稅。（6）提供貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（7）提供直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形與方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+（消費(fèi)稅）①對于銷售不征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格由成本、利潤構(gòu)成：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），全國統(tǒng)一平均成本利潤率10%。②對于銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格由成本、利潤、消費(fèi)稅構(gòu)成：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅成本利潤率為消費(fèi)稅條例規(guī)定的成本利潤率。法規(guī)運(yùn)用案例：某糕點(diǎn)廠為本廠職工特制一批糕點(diǎn)，作為春節(jié)福利發(fā)放。該批糕點(diǎn)未對外銷售，制作成本5萬元，如何確定該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額？解析：組成計(jì)稅價(jià)格=50000×（1+10%）=55000（元）銷項(xiàng)稅額=55000×13%=7150（元）4.按差額確定銷售額的情形“營改增”后，部分業(yè)務(wù)無法通過稅款抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅，因此，制度設(shè)計(jì)沿用了原營業(yè)稅中通過差額計(jì)稅避免重復(fù)征稅的方法，以避免因“營改增”造成納稅人稅負(fù)增加。對于采用差額計(jì)稅方式的情形，相應(yīng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。法規(guī)運(yùn)用案例：某證券公司（一般納稅人）2021年第四季度轉(zhuǎn)讓債券，賣出價(jià)為100000元（含增值稅，下同），該債券是2020年9月購入的，買入價(jià)為60000元。該公司2021年第四季度前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15000元。如何計(jì)算其應(yīng)納稅額？轉(zhuǎn)讓債券銷售額=100000-60000-15000=25000（元）應(yīng)納稅額=25000÷（1+6%）×6%=1415.09（元）要點(diǎn)提示：金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，交易過程中發(fā)生的稅費(fèi)等成本不得扣除。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（3）符合條件的融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)可按差額確定銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人（包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人），提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（4）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（5）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（6）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！跋蛘块T支付的土地價(jià)款”包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。（8）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。按照該規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價(jià)，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。抵債不動產(chǎn)是指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁的抵債不動產(chǎn)。其中，金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動產(chǎn)，限于其承接銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)涉及的抵債不動產(chǎn)納稅人按照上述（2）~（8）款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)按以下法定有效憑證進(jìn)行扣除：①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。②支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。③繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。④扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。政策適用提示：由于已采用差額計(jì)稅的方式對銷售額進(jìn)行了扣減，納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策實(shí)訓(xùn):下列行為在計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)按照差額確定銷售額的是（

）。A．轉(zhuǎn)讓金融商品

B．試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)C.符合條件的融資租賃業(yè)務(wù)

D．商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)

答案：ABC3.5.2進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的概念，在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。采用一般計(jì)稅方法的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅交易會收取相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目會支付相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響應(yīng)納稅額的計(jì)算，稅法對于哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣做了嚴(yán)格的規(guī)定。1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）取得專用發(fā)票注明的增值稅額指納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅額。（2）取得的完稅憑證上注明的增值稅額①納稅人從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。②納稅人自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除方法。第一類：直接按發(fā)票注明的稅額扣除對于取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；第二類：計(jì)算扣除①取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于稅法規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，為了扶持“三農(nóng)”，同時(shí)鼓勵農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，允許一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按買價(jià)和扣除率計(jì)算一筆進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。用公式表示為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率上式中的“買價(jià)”指購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。購入除煙葉以外的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=購買農(nóng)產(chǎn)品支付的價(jià)款×扣除率購入煙葉，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購煙葉支付的價(jià)款＋煙葉稅稅額）×扣除率（煙葉稅具體計(jì)算方法見13.2）要點(diǎn)提示：采用計(jì)算扣除法時(shí)應(yīng)注意，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。②從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。③加計(jì)扣除率的適用情形與方法2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托（受托）加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該規(guī)定旨在保持稅率降低前的扣除力度，即2019年4月1日農(nóng)產(chǎn)品稅率從10%降低到9%以后，通過加計(jì)扣除1%保護(hù)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的原有利益。適用方法如下：（1）分開核算。如果納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托（受托）加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，不適用加計(jì)扣除政策。（2）領(lǐng)用時(shí)計(jì)算加計(jì)抵扣額。操作時(shí)分為兩個環(huán)節(jié)，一是在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期，所有納稅人按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定，憑票抵扣或計(jì)算抵扣。二是用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，在生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期，根據(jù)領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按規(guī)定扣除率（稅率）抵扣稅額÷扣除率（稅率）×1%

法規(guī)運(yùn)用案例:2020年6月，某制糖廠（一般納稅人）購進(jìn)甘蔗300噸，不含稅單價(jià)0.1萬元／噸，銷售方是小規(guī)模納稅人，申請稅務(wù)局代開了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅額0.9萬元，已認(rèn)證通過。當(dāng)月該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用100噸用于糖的生產(chǎn)加工，同時(shí)其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品兼用于其他貨物服務(wù)（非13%稅率），上述業(yè)務(wù)未單獨(dú)核算。7月，該制糖廠購進(jìn)甘蔗1000噸，不含稅單價(jià)0.1萬元／噸，對方開具增值稅專用發(fā)票注明稅額9萬元，已認(rèn)證通過；8月該企業(yè)將7月份購買的甘蔗全部領(lǐng)用加工蔗糖。請回答：（1）該制糖廠6月能否加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額？（2）7月農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？（3）加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)計(jì)算，金額是多少？解析：（1）該納稅人6月購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物，未單獨(dú)核算，因此，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）該納稅人在7月購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票注明的稅額9萬元。（3）8月領(lǐng)用時(shí)計(jì)算加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除金額為1萬元（9÷9%×1%)。（4）支付收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣規(guī)定通行費(fèi)是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。①納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%（5）購入國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣規(guī)定?！皣鴥?nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：①納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%法規(guī)運(yùn)用案例1:

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，邀請客戶李某來公司實(shí)地考察、商談業(yè)務(wù)合作相關(guān)事宜，并為李某承擔(dān)了來回路費(fèi)，取得兩張高鐵車票，車票