會計基本第一章

第一章會計法律制度我國會計法的構(gòu)成會計法律會計行政法規(guī)國家統(tǒng)一會計制度會計部門規(guī)章會計規(guī)范性文件效力最高僅次會計法律低于會計行政法規(guī)制定機(jī)關(guān)全國人大及其常委會國務(wù)院財政部構(gòu)成《會計法》、《注冊會計師法》通常以條例、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)如：《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)報告條例》……如：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中38項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等會計核算依據(jù)的基本要求會計資料的基本要求會計電算化的基本要求

以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)

以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行核算是嚴(yán)重違法行為

必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

生成和提供虛假的會計資料是嚴(yán)重違法行為（偽造、變造、提供虛假的財務(wù)會計報告、任何單位和個人）

使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定總帳明細(xì)分類帳日記帳其他輔助帳性質(zhì)用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項用于登記單位的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記備查帳簿分類現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳各種租借設(shè)備、物資的輔助登記帳簿，應(yīng)收應(yīng)付款項的備查帳簿，擔(dān)保、抵押備查帳簿按清查對象和范圍分按清查時間分全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)容多、范圍廣、投入人力多，不能經(jīng)常進(jìn)行范圍小、內(nèi)容少、涉及人員少在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時根據(jù)特殊需要年終結(jié)算、企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資、單位負(fù)責(zé)人調(diào)離流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品按編報期間不同按編報主體不同年度報表中期報表個別報表合并報表

“四表一注”注：小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注注：附注披露可適當(dāng)簡略主體依據(jù)和時間對象各單位按規(guī)定的對象和期限向本單位、本單位財務(wù)關(guān)系人、政府部門（財政、稅務(wù)等）報送企業(yè)依照企業(yè)章程的規(guī)定向投資者報送國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)省級政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)依法定期向監(jiān)事會報告國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位企業(yè)至少每年一次向企業(yè)職工代表大會公布按清查對象和范圍分按清查時間分全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)容多、范圍廣、投入人力多，不能經(jīng)常進(jìn)行范圍小、內(nèi)容少、涉及人員少在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時根據(jù)特殊需要年終結(jié)算、企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資、單位負(fù)責(zé)人調(diào)離流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品檔案名稱保管期限特殊會計憑證類15會計帳簿類15現(xiàn)金和銀行存款日記帳保管25年固定資產(chǎn)卡片為固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年財務(wù)報告類永久月、季度財務(wù)報告保管3年其他類會計移交清冊15年會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊永久銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對帳單5年內(nèi)部監(jiān)督國家監(jiān)督社會監(jiān)督又稱內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督概念

為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營活動符合要求，提高效率，制定的一系列制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)控制度。財政部門代表對單位和相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查。

社會中介機(jī)構(gòu)（CPA事務(wù)所）的CPA對單位經(jīng)濟(jì)活動的審計，對其作出客觀評價。基本要求4個方面：職責(zé)分離重大事項相互監(jiān)督制約明確財產(chǎn)清查范圍期限程序?qū)嬞Y料定期內(nèi)部審計

財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容：是否依法設(shè)置會計賬簿會計資料是否真實、完整會計核算是否符合法定要求是否具備從業(yè)資格國務(wù)院財政部門和省級政府財政部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)

CPA及其所在事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍：1）依法承辦審計業(yè)務(wù)會計報表審計驗資審計合并、分立、清算審計其他審計2）承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督主體本單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員財政部門和有關(guān)部門社會中介機(jī)構(gòu)的CPA及任何單位和個人監(jiān)督對象本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)單位的會計行為，并對有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰委托單位的經(jīng)濟(jì)活動我國會計監(jiān)督體系會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置《會計法》規(guī)定操作規(guī)范

未作強(qiáng)制規(guī)定，原則上應(yīng)當(dāng)設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置

3類單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置（實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位；大中型企業(yè)；業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團(tuán)體和其他組織）（應(yīng)當(dāng)設(shè)置）

不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)當(dāng)“在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并制定會計主管人員”（指定會計主管人員）

不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當(dāng)“委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳”（委托代理記帳）受托方（代理記帳機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員）義務(wù)委托方義務(wù)按委托合同辦理代理記帳，遵守法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密對委托人示意其作不當(dāng)會計處理提供不實會計資料應(yīng)當(dāng)拒絕對委托人提出的有關(guān)會計處理原則應(yīng)當(dāng)予以解釋對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管及時向代理記帳機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料對于代理記帳機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充上崗注冊管理離崗備案登記調(diào)轉(zhuǎn)登記在同一機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)在不同機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)登記時間從事會計工作之日起90日內(nèi)離開會計工作崗位6個月的離開原單位之日起90日內(nèi)辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)提交的證明文件①填寫注冊登記表②持會計從業(yè)資格證書③所在單位出具的從事會計工作的證明①填寫注冊登記表②持會計從業(yè)資格證書①

填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表②

持會計從業(yè)資格證書③調(diào)入單位出具的從事會計工作的證明調(diào)出：①

填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表②

持會計從業(yè)資格證書調(diào)入：①

會計從業(yè)資格證書②

調(diào)轉(zhuǎn)登記表③

調(diào)入單位出具的從事會計工作的證明辦理機(jī)構(gòu)單位所在地或所屬部門或系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)單位所在地或所屬部門或系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)調(diào)入單位所在地或所屬部門或系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)會計從業(yè)資格證書的管理區(qū)別行政處罰行政處分一是制裁原因不同違法行為與職務(wù)有關(guān)的違法、瀆職或失職行為二是制裁對象不同公民、法人、其他組織限于具有公務(wù)員身份的人三是制裁權(quán)來源和根據(jù)不同來源于外部行政管理權(quán)是各級行政機(jī)關(guān)的固有權(quán)力四是制裁范圍和形式不同涉及榮譽(yù)、資格、財產(chǎn)、還涉及人身限于與法律地位有關(guān)的榮譽(yù)、資格與職務(wù)五是行為屬性及效力不同外部行政行為內(nèi)部行政行為區(qū)別行政責(zé)任刑事責(zé)任1.追究違法行為不同一般違法行為犯罪行為2.追究責(zé)任機(jī)關(guān)不同特定的行政機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)3.承擔(dān)法律責(zé)任后果不同警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留等。刑罰分為主刑和附加刑主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。違反《會計法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任違反會計核算法律規(guī)定的行為（10種）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計資料單位負(fù)責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)1.責(zé)令限期改正1.通報1.通報1.

行政處分補(bǔ)救措施包括：恢復(fù)其名譽(yù)；恢復(fù)原有職位、級別2.罰款對單位：3000元以上5萬元以下對直接責(zé)任人：2000元以上2萬元以下2.罰款對單位：5000元以上10萬元以下對直接責(zé)任人：3000元以上5萬元以下2.罰款（同左）對單位：5000元以上10萬元以下對直接責(zé)任人：3000元以上5萬元以下1.

罰款5000元以上5萬元以下3.行政處分3.行政處分3.行政處分2.

行政處分4.

情節(jié)嚴(yán)重，吊銷會計從業(yè)資格證書4.

吊銷會計從業(yè)資格證書4.

吊銷會計從業(yè)資格證書2.構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任處3年以下有期徒刑或拘役5.構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任5.構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任偷稅罪：提供虛假報告罪：處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金5.構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任偷稅罪：隱匿故意銷毀罪：處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金3.構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任違法行為刑事責(zé)任偷稅罪偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證在賬簿上多列支出、不列、少列收入經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或進(jìn)行虛假納稅申報不繳或少繳應(yīng)納稅款①偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％；或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金②偷稅數(shù)額在10萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30％以上處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。對單位對個人違反會計核算法律規(guī)定的行為（10種）3000-5萬元2000-2萬元偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料5000-10萬元3000-5萬元授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計資料5000-5萬元罰款判刑及罰金判

刑罰

金偽造、變造會計資料，編制虛假財務(wù)會計報告3年以下有期徒刑或拘役（注意偷稅罪）并處或單處2