電大本科高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整版

HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】電大本科高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、論述題（共3道試題，共100分。）1.A企業(yè)在201×年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：

接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A企業(yè)201×年6月19日單位：元資產(chǎn)行次清算開(kāi)始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開(kāi)始日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金

121380短期借款362000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

5000085678計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款

10932其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬

19710存貨

2800278應(yīng)交稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

3614738流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資

36300長(zhǎng)期借款

5620000固定資產(chǎn)1031124非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

5620000在建工程

556422股東權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)482222實(shí)收資本

776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2106068盈余公積

23767.82未分配利潤(rùn)-1510212.3股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)合計(jì)5720806負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)

5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。

（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷(xiāo)權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。

（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。

（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。（6）除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

答：

確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）確認(rèn)抵銷(xiāo)資產(chǎn)

借：抵銷(xiāo)資產(chǎn)——應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)22000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——設(shè)備180000貸：清算損益180000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——其他貨幣資金10000——銀行存款109880——現(xiàn)金1500——原材料1443318——庫(kù)存商品1356960——交易性金融資產(chǎn)50000——應(yīng)收賬款599000——其他應(yīng)收款22080——固定資產(chǎn)446124——無(wú)形資產(chǎn)482222——在建工程556422——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金l0000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫(kù)存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)656336在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)482222長(zhǎng)期股權(quán)投資363002.請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。答：（1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：

借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000（2）確認(rèn)抵銷(xiāo)債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款32000貸：抵銷(xiāo)債務(wù)22000破產(chǎn)債務(wù)10000（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85（4）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000（5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：

借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362000——應(yīng)付票據(jù)85678——應(yīng)付賬款139018.63——其他應(yīng)付款10932——長(zhǎng)期借款5170000（7）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：

借：實(shí)收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1510212.33.資料：

1.租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：××生產(chǎn)線。（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷(xiāo)售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2.甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10000000元和15000000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(xiāo)（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答：（1）甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：

第一步，判斷租賃類(lèi)型

本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即（2600000×90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

=1000000×3+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：

每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入××生產(chǎn)線：

租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2577100+10000=2587100借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。

第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?013年1月1日單位：元日期①?租金②確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤×8%

應(yīng)付本金減少額④=②－③?

應(yīng)付本金余額期末⑤=期初⑤－④?

（1）2013.1.1?

2577100（2）10000002061687938321783268（3）1000000142661.44857338.56925929.44（4）100000074070.56925929.440合計(jì)30000004229002577100做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步，會(huì)計(jì)處理為：

2013年12月31日，支付第一期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002013年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí).每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168÷12=17180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.44÷12=11888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.56÷12=6172.55（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見(jiàn)表）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月）2014年和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%

融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.1?25871002587100031.42%812866.82812688.821774233.182587100034.29%887116.591699983.41887116.592587100034.29%887116.5925871000合計(jì)25871000100.00%2587100第二步，會(huì)計(jì)處理2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)73896.98貸：累計(jì)折舊73896.982013年3月～2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上（4）或