會計準則課題申報書：《保險合同會計準則分析》課題申報材料

《保險合同會計準則分析》課題申報材料材料清單：1、課題研究方案

2、課題研究論證一、《保險合同會計準則分析》課題研究方案《保險合同會計準則分析》課題研究計劃一、研究背景隨著我國保險市場的不斷壯大，保險公司的數(shù)量和規(guī)模越來越大，保險公司的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務收入呈現(xiàn)出快速增長的趨勢。對于保險業(yè)來說，合理有效的會計管理是保證其可持續(xù)發(fā)展的重要保障之一。保險合同的會計處理是保險公司的核心業(yè)務之一，對于保險公司的財務報告和經(jīng)營決策具有重要的影響作用。因此，研究保險合同會計準則，探究其應用規(guī)范和實踐效果，將有利于保險公司改善會計管理質量，提高會計信息質量，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。二、研究目的本研究旨在對保險合同會計準則在實踐中的應用效果進行分析，研究保險合同會計準則的制定和實施情況，探究會計準則與公司經(jīng)營績效之間的關系，為保險公司改善會計管理提供指導意見。三、研究內(nèi)容和方法（一）研究內(nèi)容1.保險合同會計準則的制定和演變歷程2.保險合同會計準則的具體實施要求及其解釋3.保險合同會計準則的實踐效果及其反映的問題4.基于保險合同會計準則的企業(yè)財務狀態(tài)及經(jīng)營績效分析（二）研究方法1.文獻資料法：通過查閱保險業(yè)相關文獻資料，搜集保險行業(yè)的歷史演變，二、《保險合同會計準則分析》課題研究論證保險合同會計準則分析一、引言由于保險產(chǎn)品具有風險不確定性以及保險成本未來性，使得保險業(yè)務變得尤為復雜和特殊，因此，保險合同會計長期以來備受爭議。各國保險公司的會計處理千差萬別，很大程度的降低了會計信息的可靠性、相關性以及可比性。因此，國際間制定一套全球通用的保險合同會計準則勢在必行。最初保險會計項目的研究是由IASC在1997年開始的，目前，已經(jīng)取得了一些階段性的成果。本文主要回顧了國際保險合同會計準則的發(fā)展歷程，重點闡述2010年和2013年保險合同會計征求意見稿的主要內(nèi)容，為我國相關準則的完善提供政策與建議。二、國際保險合同會計準則的發(fā)展歷程1997年，IASB的前身IASC成立了保險合同會計指導委員會，開始對保險合同會計項目進行研究，并與1999年11月發(fā)布了《問題報告（IssuesPa-per）》，將與保險合同有關的業(yè)務界定為其適用范圍，將資產(chǎn)負債表法作為確認和計量的基礎，并使用重新開始法計量保險負債。另外，還應披露風險調整的金額與相關現(xiàn)金流量預期價值間的差額及該差額在當前期間的變動情況等內(nèi)容。2001年6月，該指導委員會在分析了《問題報告》的反饋意見后，向IASB提交了《原則公告草案（DraftState-mentofPrinciples）》，提出了保險合同的定義、計量的基本原則和其他特殊會計問題等內(nèi)容。其中，該草案認為所有的保險合同負債都應采用一種統(tǒng)一模式來計量，并引入特定個體價值（ESV）作為對公允價值的替代，建議當無法獲取市場信息時使用特定個體價值。隨后，IASB對保險合同會計涉及的相關問題進行了調查和研究，發(fā)現(xiàn)保險合同會計準則的改革具有一定的難度和爭議性，因此，IASB于2002年5月將該項目劃分為兩個階段：第一階段為1997年至2004年，初步成果有：2003年7月發(fā)布了保險合同第5號征求意見稿，建議使用公允價值計量保險負債。2004年3月在此基礎上發(fā)布了《國際財務報告準則第4號———保險合同》（IFRS4）。IFRS4將保險合同定義為保險人接受保單持有人的風險轉移，并且同意在保險事件發(fā)生導致持有人遭受損害時給予補償?shù)暮贤Ｆ溥m用范圍為：企業(yè)簽發(fā)的保險合同以及具有分紅特征的投資合同、持有的再保險合同。在確認與計量方面，對于初次采用IFRS4時，允許保險人保留之前所采用的保險政策，保險負債可繼續(xù)在未折現(xiàn)的基礎上估計，但已采用現(xiàn)值計量保險負債的除外。另外，IFRS4規(guī)定應披露有關保險合同的未來現(xiàn)金流量以及其時間、金額以及不確定性等信息。IFRS4發(fā)布以后，IASB開始了第二階段。2004年9月，IASB成立了保險工作組（IWG），并于2007年5月發(fā)布了《保險合同初步意見》的討論稿，初步建議保險負債使用“三要素法”計量，即現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和邊際。2008年10月，F(xiàn)ASB加入了IASB第二階段的研究，并提出了現(xiàn)行履約價值。2009年6月，IWG提議按修訂后的IAS37中的準備金計量方式來計量保險合同負債。歷經(jīng)3年左右，IASB和FASB對保險合同會計準則的適用范圍、分拆、重大保險風險測試、計量模型、利潤表的列表以及再保險等諸多問題進行討論和研究，最終，IASB于2010年7月發(fā)布了征求意見稿,規(guī)定保險負債采用模塊法計量。為了減少保險合同在會計處理上的差異并提高會計信息的可靠性和可比性，IASB于2013年6月21日發(fā)布了修改版征求意見稿，針對原意見稿提出后做出的重大變更征詢新的意見，并就眾多提議進行了討論，最后形成了一些暫時性結論。本文下面主要對保險合同會計2010年和2013年征求意見稿進行解讀，就其可能對中國保險公司產(chǎn)生的影響進行分析，以期為我國應對相關準則的變化提供政策與建議。三、2010年征求意見稿的主要內(nèi)容2010年征求意見稿的發(fā)布是國際保險會計史上的一個重大里程碑，它在保險合同會計領域特別是保險合同準備金負債的計量方面取得了實質性的進展。該意見稿提出了原則導向的會計處理方法，規(guī)定保險負債使用模塊法計量；要求會計信息應具有相關性及可理解性，去除資產(chǎn)負債不匹配現(xiàn)象。首先，提出了新的負債計量模式———模塊法。該方法將準備金分為兩個部分:一是履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即根據(jù)未來不確定性調整后的由合同義務產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；二是用來消除首日利得的剩余邊際。構建模塊法包括三個要素:第一，因合同義務而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的無偏以及概率加權的現(xiàn)行估計。現(xiàn)金流量的估計以保險公司自己的經(jīng)驗為基礎。第二，折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率采用了能反映保險負債特征的折現(xiàn)率。若現(xiàn)金量不受資產(chǎn)的業(yè)績的影響，折現(xiàn)率則反映了以非流動性影響調整后的金融工具收益率曲線。第三，反映不確定性和未來利潤的邊際。其采用兩邊際法：（1）風險調整，即現(xiàn)金流量在時間和金額方面的不確定性；（2）剩余邊際，若未來現(xiàn)金流出的預期現(xiàn)值與風險調整之和小于流入，則產(chǎn)生首日利得，為將其消除，則應計入剩余邊際。第二，保單取得成本分為增量和非增量兩種，應分別處理，增量保單取得成本指僅在保險合同銷售時才會發(fā)生的成本，其構成了履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值的一部分。而非增量保單成本則應在取得時計入當期損益。第三，索賠前短期保險合同負債的計量。2010年征求意見稿指出，根據(jù)保險事件的發(fā)生，所有保險合同的會計處理均能分為兩個階段，即索賠前和索賠后。索賠前階段，該意見稿要求所有承保期不大于12個月且排除對現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響的嵌入期權或其他衍生工具以外的合同都應使用簡化方法；索賠后階段，一律使用履約現(xiàn)金流量現(xiàn)值模式計量。第四，綜合收益表的列報。2010年征求意見稿提出了一種新列報方式———匯總邊際模式。綜合收益表至少應包括承保邊際、非增量保單獲取成本、首日損益、經(jīng)驗調整和估計變更以及保單負債的利息費用這五個單列項目。四、2013年征求意見稿的主要內(nèi)容2013年6月20日，IASB發(fā)布了修訂版征求意見稿，其從根本上更改了有關保險合同的會計處理，其相對2010年征求意見稿做出的主要修改包括以下幾個方面：第一，適用范圍。2013年征求意見稿適用于所有簽發(fā)保險合同的主體，但主體作為保單持有人所持有的保險合同除外。另外，財務擔保合同不屬于準則適用范圍，除非發(fā)行人之前已明確表示視該類合同為保險合同并采用了適用于保險合同的會計政策。第二，現(xiàn)金流。2010年征求意見稿中指出，現(xiàn)金流出不包括與履行特定義務不相關的其他費用或者非直接相關費用，其獲取成本不包含與成功取得保單無關的現(xiàn)金流出。修改后的征求意見稿規(guī)定，現(xiàn)金流出應包含由現(xiàn)有保單直接產(chǎn)生或可以分攤至現(xiàn)有保單的傭金和交易相關稅費支出。獲取成本包含一切為獲取保單而發(fā)生的可直接歸屬的成本。第三，再保險合同。首先，修改了再保險合同的確認時點：若再保險合同的責任是源于原保險合同的累計損失，則其確認時點為保險責任期間開始時，否則為原保險合同的確認時點。其次，對再保險合同的合同服務邊際進行了修改，要求主體在保險責任期間內(nèi)確認合同服務邊際，并且將與過去已發(fā)生事故有關的凈損失計入損益。最后，對于計量，2013年征求意見稿允許再保險分出人采用與評估直保合同不一樣的方法計量再保險合同。第四，保費分配模型。2013年征求意見稿在保費分配模型方面做了兩處修改：（1）保費分配模型的適用條件。只有當采用保費分配模型計量的結果與采用要素法計量的結果相似，或保險責任期限小于或等于一年時，主體才允許使用保費分配模型。（2）保費分配模型的計量。只有當事實和情況表明保單組合可能發(fā)生虧損時，才能執(zhí)行虧損合同測試，并新增了簡化處理。第五，過度條款。2010年征求意見稿規(guī)定，保險合同負債和邊際的計量可使用過渡期前確定的保單組合。當無法獲取客觀信息導致追溯適用不可行時，邊際等于零。而修改版征求意見稿提出了新的要求：如果追溯適用切實可行，則根據(jù)IAS8追溯適用保險合同準則；否則，主體需要考慮所有可能獲取的客觀信息并采用簡化的處理方法來估計合同服務邊際。第六，披露。針對2010年版征求意見稿的反饋意見，以及由于保險合同的列示發(fā)生的變化，2013年征求意見稿修改了部分披露要求：（1）增加了當期新承保保單的披露要求、已收到保費與保險合同收入金額之間的調節(jié)、保險合同和再保險合同的披露要求、對保險合同和再保險合同調節(jié)的披露；（2）刪除了對不確定性定量分析的披露要求；（3）取消了原征求意見稿禁止將不同的IFRS8所定義的報告分部的信息進行匯總披露的限制性規(guī)定。五、結論與建議近十年來，IASB一直致力于制定一套全球通用的、可行的保險合同會計準則，考慮到保險業(yè)務的復雜性和特殊性，IASB把該項目的研究分成了兩個階段，各階段都取得了顯著成果，其中，第一階段（1997-2004）的研究成果為第二階段奠定了基礎，第二階段的工作目前已接近尾聲，但仍未發(fā)布最終結果。通過對國際保險合同會計準則的發(fā)展歷程及重要的階段性成果的解讀，本文認為我國應結合當前實際情況，積極追蹤準則的最新變化，因地制宜地完善我國保險合同會計準則。首先，關注準則的最新進展，積極應對變化。為了盡早實現(xiàn)國際趨同，完善我國現(xiàn)行的保險合同會計準則，研究人員應隨時關注國際準則的最新進展，并深入分析其應用將會對我國保險業(yè)的影響，以便為我國的具體操作規(guī)范的制定提供參考，積極應對各種變化。第二，主動加入制定國際會計準則的工作中。隨著保險業(yè)的不斷發(fā)展，一些實務問題不斷涌現(xiàn)。為了將其消除，我國準則制定者需要與國際相關機構進行及時、有效的“互動”，并根據(jù)我國保險行業(yè)的特點向IASB提建議，以便提高我國的國際影響力，早日實現(xiàn)國際趨同。第三，完善信息披露制度。披露的主要目