商業(yè)銀行會計講義

財經(jīng)學(xué)院教案課程名稱：商業(yè)銀行會計課程類別：專業(yè)選修課使用教材：商業(yè)銀行會計〔錢逢勝〕任課教師：王梅梅第一章總論一、教學(xué)目標(biāo)：本章是全書的根本理論局部，通過本章的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生理解和掌握全書的理論知識，為學(xué)習(xí)以后各章打下良好的理論根底。二、教學(xué)內(nèi)容：1.商業(yè)銀行會計的概念；2.商業(yè)銀行會計核算的特點；3.商業(yè)銀行會計核算的對象；4.商業(yè)銀行會計核算的根本前提和一般原那么。三、教學(xué)重點：在理解的根底上掌握商業(yè)銀行會計核算的特點、對象。四、教學(xué)難點：商業(yè)銀行會計核算的對象。五、教學(xué)方式：課堂講授六、學(xué)習(xí)時間：4課時商業(yè)銀行會計概述商業(yè)銀行會計的概念：是以貨幣為主要量度，采用專門的方法和程序，對銀行業(yè)〔商業(yè)銀行〕的經(jīng)營活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為銀行的管理者和有關(guān)方面提供會計信息的專業(yè)會計。闡釋：①手段：以貨幣為主要量度②核算的方法有別于財務(wù)會計;有著同財務(wù)會計的方法和程序，也有不同。③對象：經(jīng)營活動過程〔對內(nèi)業(yè)務(wù)、對外業(yè)務(wù)〕。如：存款、貸款、貼現(xiàn)、外匯、聯(lián)行業(yè)務(wù)等。④職能：核算〔確認、計量等〕和監(jiān)督。⑤目的：為信息使用者提供會計信息。⑥專業(yè)會計：商業(yè)銀行會計是社會會計體系的一個組成局部社會會計體系主要包括：工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、預(yù)算會計、建筑行業(yè)會計、稅務(wù)會計、銀行會計社會會計體系主要包括：工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、預(yù)算會計、建筑行業(yè)會計、稅務(wù)會計、銀行會計必須執(zhí)行國家制定的有關(guān)會計工作的法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么、規(guī)章等銀行會計雖屬金融行業(yè)的專業(yè)會計，具有自身的特點，但是作為社會會計體系的一局部，其核算、監(jiān)督的原理、原那么同其他部門會計是相同的。銀行會計作為一門專業(yè)會計，在會計制度的制定與核算監(jiān)督工作中，要貫徹有關(guān)金融經(jīng)營、管理的法律、法規(guī)、政策、制度等。銀行會計的特點銀行是經(jīng)營貨幣、信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)。銀行會計同國民經(jīng)濟其他部門的行業(yè)會計相比擬，具有如下特征：〔一〕銀行會計具有廣泛的社會性商業(yè)銀行會計一方面核算自身的經(jīng)營活動，核算銀行內(nèi)部的資金變化，對于銀行自身的各項財產(chǎn)物資、經(jīng)營收支及經(jīng)營成果進行綜合的反映和監(jiān)督；另一方面，由于全社會各企、事業(yè)單位及個人的各項資金往來結(jié)算，都必須集中經(jīng)過銀行開戶辦理，由此引發(fā)了商業(yè)銀行的大局部對外業(yè)務(wù)活動。這就決定了其會計的核算對象具有社會性的特征，并且要以各開戶單位的往來收支活動為核算主體，以發(fā)揮銀行固有的，對整個社會經(jīng)濟活動進行綜合反映的特殊功能〔二〕業(yè)務(wù)處理和會計核算的統(tǒng)一性1〕工、農(nóng)、商等行業(yè)部門的業(yè)務(wù)處理和會計核算是相別離的：經(jīng)濟活動在多數(shù)情況下，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動和會計活動的相別離：業(yè)務(wù)活動由業(yè)務(wù)部門處理，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)在車間，會計核算在財會部門。而財務(wù)活動那么由會計部門以貨幣形式集中反映。2)銀行那么不同：它的經(jīng)營對象就是貨幣，各項業(yè)務(wù)活動引起的資金運動絕大局部是貨幣資金的增減變動。銀行會計部門出于業(yè)務(wù)活動的第一線，在處理各項業(yè)務(wù)的同時，必須通過會計進行記載，核算和監(jiān)督，既處理了業(yè)務(wù)，又進行了會計核算。比方存款、貸款、結(jié)算、國庫等項業(yè)務(wù)。因此銀行的業(yè)務(wù)處理和會計核算具有統(tǒng)一性?！踩澈怂惴椒ǖ莫毺匦杂捎阢y行經(jīng)營范圍和對象的特殊性。與工商企業(yè)相比，在采用一般會計核算方法的根底上，又形成了自己一套特殊的方法。從會計科目的設(shè)置〔資產(chǎn)負債共同類科目〕、會計憑證的設(shè)計(單式憑證)、賬簿的啟用、報表的編制〔日計表〕以及到賬務(wù)處理程序等都有自身的一套獨特的方法，在業(yè)務(wù)處理方面，又有著其他行業(yè)所沒有的方法，比方對外匯業(yè)務(wù)，采用外匯分賬制；對表外科目業(yè)務(wù)，采用單式記賬法等。1〕資產(chǎn)負債共同類科目；表外科目2〕會計憑證采用單式憑證，大量原始憑證代替記賬憑證3〕表外科目使用單式記賬法〔單式與復(fù)式記賬法并用〕例如：4〕紅藍字本方法的運用。串戶的更正，同借同貸5〕提供會計信息的及時性：日計表等。〔業(yè)務(wù)處理和會計核算同時進行，科目日結(jié)單，余額表，每日軋賬等，為“及時性〞提供了可能6〕會計主體的多元性〔四〕監(jiān)督和效勞的雙重性1〕銀行是國民經(jīng)濟的綜合部門，是社會資金活動的樞紐，銀行通過會計的根本職能，對各種經(jīng)濟活動實施監(jiān)督。根據(jù)國家的有關(guān)政策方針、法令法規(guī)、制度方法、契約合同，嚴(yán)格審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性，合法性；監(jiān)督各部門、各單位及銀行內(nèi)部執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，防止弄虛作假、投機倒把、突擊花錢等不正之風(fēng)的發(fā)生，打擊貪污、盜竊、內(nèi)外勾結(jié)騙取國家資金等經(jīng)濟犯罪，維護國家財產(chǎn)的平安例如：《現(xiàn)金管理條例》之外的業(yè)務(wù)，都要遭銀行開戶，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，在轉(zhuǎn)賬的過程中掌握資金的來龍去脈例如：《現(xiàn)金管理條例》之外的業(yè)務(wù)，都要遭銀行開戶，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，在轉(zhuǎn)賬的過程中掌握資金的來龍去脈。2〕同時，銀行作為第三產(chǎn)業(yè)的重要部門，屬于效勞行業(yè)，要履行優(yōu)質(zhì)文明效勞的職責(zé)。對各部門、各單位的經(jīng)濟活動，在合理合法的前提下。提供各種方便。減少不必要的環(huán)節(jié)。加速資金進賬過程，保持各方面的協(xié)調(diào)和銜接銀行會計的對象定義：銀行會計的對象，即銀行會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。即銀行的經(jīng)營活動。由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性，它就是銀行的資金及資金運動。從靜態(tài)角度看，表現(xiàn)為以下幾種：資產(chǎn)：定義：是指由過去的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特點內(nèi)容〔分類〕流動資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項、短期貸款、短期投資、票據(jù)貼現(xiàn)、存放同業(yè)、拆房同業(yè)等。長期資產(chǎn)：中長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等負債定義：是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)特點：內(nèi)容〔分類〕流動負債：短期存款、財政性存款、匯出匯款、應(yīng)解匯款、向中央銀行借款、應(yīng)交稅費、同業(yè)存放、同業(yè)拆入、支票〔開出支票〕等。長期負債：長期存款〔儲蓄存款、單位存款〕、長期借款、長期債券、各項應(yīng)付款、預(yù)收款等。所有者權(quán)益定義：是銀行投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。是銀行全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額內(nèi)容：投入資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配收入定義：是銀行在經(jīng)營各項金融業(yè)務(wù)中所取得的各項收入。內(nèi)容：利息收入、手續(xù)費收入、金融企業(yè)往來收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、往來收入、效勞性收入費用定義：商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用‘內(nèi)容：利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、金融企業(yè)往來支出、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出利潤定義：商業(yè)銀行在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。內(nèi)容營業(yè)利潤投資盡收益營業(yè)外收支盡額銀行會計核算的根本前提與原那么一、銀行會計的對象〔一〕、會計主體假設(shè)：會計主體是指經(jīng)濟上或經(jīng)營上具有獨立性或者相對獨立性的單位。它規(guī)定的是會計核算的空間范圍和界限。1、我國的會計主體是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行〔含信用社〕、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。這些金融企業(yè)都可以各自構(gòu)成一個會計主體。每個金融企業(yè)還可以在下屬機構(gòu)中設(shè)置會計主體。2、商業(yè)銀行作為獨立核算的金融企業(yè)，目前一般采取三級會計主體制度，如全國性的國有控股商業(yè)銀行，一般采取總行，省級一級分行和地市二級分行三級核算的會計主體制度?！捕?、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：假設(shè)企業(yè)繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散。持續(xù)經(jīng)營是一系列會計原那么成立的前提，歷史本錢原那么、配比原那么等都以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為根底的。〔三〕、會計分期假設(shè)：為了及時的提供決策所需的財務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟信息，在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，被分割為連續(xù)的，相等的會計期間?！菜摹场⒇泿庞嬃考僭O(shè)：以貨幣作為計量經(jīng)濟活動的最好單位，并假設(shè)幣值保持不變。二、銀行會計的一般原那么〔一〕客觀性原那么〔二〕相關(guān)性〔三〕明晰性〔四〕重要性：表內(nèi)科目納入資產(chǎn)負債表，表外科目不納入表內(nèi)核算〔五〕及時性：①日計表②保證匯路暢通，及時入賬〔六〕可比性：貸款呆賬準(zhǔn)備計提的比例不同〔七〕一貫性：〔八〕權(quán)責(zé)發(fā)生制：對應(yīng)付未付的存款利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進行核算。〔九〕配比原那么〔十〕劃分資本性支出與收益性支出〔十一〕歷史本錢計價原那么〔十二〕實質(zhì)重于形式〔十三〕謹(jǐn)慎性原那么：例如——①：先記賬后付款〔支出現(xiàn)金〕，防止透支②：先收款后記賬〔現(xiàn)金收入〕，保證賬款一致③：轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶④：銀行對“應(yīng)收利息〞的核算，當(dāng)超過會計制度規(guī)定的時間就不再計入當(dāng)期損益，而是在表外登記第二章根本核算方法一、教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握設(shè)置會計科目、運用記賬方法、填制和審核會計憑證，登記賬簿和編制會計報表等內(nèi)容。二、教學(xué)內(nèi)容：1.會計科目；2.記賬方法；3.會計憑證；4.會計賬簿；5.會計報表。三、教學(xué)重點：表外科目的理解；單式記賬法；會計憑證的填制與審核，銀行會計憑證與其他行業(yè)會計憑證的區(qū)別〔銀行會計憑證的特點〕四、教學(xué)難點：表外科目的理解、單式記賬法的運用。五、教學(xué)方式：課堂講授六、學(xué)習(xí)時間：4課時銀行會計科目銀行會計科目的定義：是對會計對象的具體內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)所做的科學(xué)分類。并冠以其一定的名稱闡釋：①會計對象的具體內(nèi)容即會計要素②按照一定的標(biāo)準(zhǔn)：如，按流動性強弱、在企業(yè)留存時間的長短等。③冠以一定的名稱：如，現(xiàn)金、短期借款、手續(xù)費收入等。會計科目的分類：按資產(chǎn)性質(zhì)分類資產(chǎn)類負債類資產(chǎn)負債共同類：這類科目的特點是在平時核算時資產(chǎn)負債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。余額在借方表示資產(chǎn)，余額在貸方表示負債。如“聯(lián)行來賬、聯(lián)行往賬、外匯買賣〞所有者權(quán)益類損益類按會計科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類表內(nèi)科目定義：用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后引起銀行資金實際增減變化，并列入資產(chǎn)負債表內(nèi)，進行綜合反映的會計科目。舉例：活期存款、定期存款表外科目定義:用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，并未引起銀行資金實際增減變化、不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，只對一些主要業(yè)務(wù)事項進行分類、登記使用的會計科目。特點：①債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項；②保管債券、單證等需要在表外進行控制的事項。舉例：1〕企業(yè)申請銀行承兌匯票時，承兌銀行根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。例題：2007年1月1日延安卷煙廠向中國農(nóng)業(yè)銀行七里鋪支行申請辦理銀行承兌匯票。票款50萬元。七里鋪支行與延安卷煙廠簽訂協(xié)議：延安卷煙廠與票款到期日6月30日前三天內(nèi)，將款項劃至七里鋪支行賬戶。2007年7月1日，持票人上海寶鋼集團委托其開戶銀行向七里鋪支行收款。解：2007年1月1日借：現(xiàn)金250同意申請貸：手續(xù)費收入250同時收入：銀行承兌匯票5000002007年6月28日收到票款貸：應(yīng)解匯款500000〔實物中這一天就做付出：表外科目〕2007年6月28日2007年6月28日借：逾期貸款500000收不到票款貸：應(yīng)解匯款5000002007年7月1日給上海銀行劃款貸：手續(xù)費收入500000同時付出：銀行承兌匯票5000002〕發(fā)放抵押貸款時，銀行需對抵押物詳細登記，并通過表外科目記載收入：代保管有價值品借：抵押貸款——xx單位戶收入：代保管有價值品貸：xx存款——xx單位戶付出：代保管有價值品借：xx存款——xx單位戶付出：代保管有價值品貸：抵押貸款——xx單位戶利息收入3〕人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)注：1003重要空白憑證〔空白支票、存單、存折、銀行匯票等〕1006代保管抵押品表外科目1016開出國債券單證〔未發(fā)行的國家債券〕1018應(yīng)收未收利息1023已核銷應(yīng)收未收利息銀行會計記賬方法記賬方法：是根據(jù)一定的原理，記賬符號、記賬規(guī)那么，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法：〔表外科目的記賬方法〕定義：即每筆業(yè)務(wù)只在一個科目中反映，廣泛運用于人民銀行貨幣發(fā)行及有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù)。我國銀行業(yè)目前采用的單式收付記賬法，即以“收入〞和“付出〞作為記賬符號。當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入〞；注銷或沖減時記“付出〞。余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項，各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在科目間的平衡關(guān)系復(fù)式記賬法：〔表內(nèi)科目的記賬方法〕曾用過收付記賬法和借貸記賬法，從1994年1月起全部使用借貸記賬法。銀行會計憑證銀行會計憑證的定義：銀行會計憑證又稱銀行傳票，是辦理銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄或書面證明，也是明確經(jīng)濟責(zé)任以及核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)銀行會計憑證的分類：銀行會計憑證與其他行業(yè)會計的會計憑證一樣，可分為原始憑證和記賬憑證。除此之外，銀行會計憑證根據(jù)憑證的使用范圍和業(yè)務(wù)需要又可分為銀行專用憑證和根本憑證。本節(jié)主要闡述根本憑證。專用的特定憑證這類憑證在銀行會計憑證中占大多數(shù)，種類繁多，數(shù)不勝數(shù)。既具有原始憑證的特點，又具有記賬憑證的特點。定義：是商業(yè)銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的，有專門格式和用途的專用憑證。特點：這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，或由客戶填交〔如支票〕或由聯(lián)行寄來〔如進賬單〕或由銀行自行簽發(fā)〔如銀行匯票、本票等〕。銀行收到專用憑證后，常用其中的一聯(lián)或兩聯(lián)代替?zhèn)髌?，?jù)以記賬。也可由銀行自行填寫，據(jù)以辦理業(yè)務(wù)和記賬。例如:存款單、取款單、貸款憑證、各種結(jié)算憑證、各種聯(lián)行憑證。通用的根本憑證〔屬于記賬憑證〕定義：是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證及其業(yè)務(wù)事項〔業(yè)務(wù)事實〕，自行編制的用以記賬的各種傳票。是銀行收入或付出現(xiàn)金是填制的，為簡化業(yè)務(wù)而專門設(shè)計的復(fù)式憑證，記賬員據(jù)以記賬的依據(jù)，如：內(nèi)部支出分類：共8種是銀行收入或付出現(xiàn)金是填制的，為簡化業(yè)務(wù)而專門設(shè)計的復(fù)式憑證，記賬員據(jù)以記賬的依據(jù)，如：內(nèi)部支出目前銀行業(yè)務(wù)中已不用，是復(fù)式憑證形式現(xiàn)金收入傳票目前銀行業(yè)務(wù)中已不用，是復(fù)式憑證形式現(xiàn)金付出傳票第二章根本核算方法一、教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握設(shè)置會計科目、運用記賬方法、填制和審核會計憑證，登記賬簿和編制會計報表等內(nèi)容。二、教學(xué)內(nèi)容：1.會計科目；2.記賬方法；3.會計憑證；4.會計賬簿；5.會計報表。三、教學(xué)重點：表外科目的理解；單式記賬法；會計憑證的填制與審核，銀行會計憑證與其他行業(yè)會計憑證的區(qū)別〔銀行會計憑證的特點〕四、教學(xué)難點：表外科目的理解、單式記賬法的運用。五、教學(xué)方式：課堂講授六、學(xué)習(xí)時間：4課時銀行會計科目銀行會計科目的定義：是對會計對象的具體內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)所做的科學(xué)分類。并冠以其一定的名稱闡釋：①會計對象的具體內(nèi)容即會計要素②按照一定的標(biāo)準(zhǔn)：如，按流動性強弱、在企業(yè)留存時間的長短等。③冠以一定的名稱：如，現(xiàn)金、短期借款、手續(xù)費收入等。會計科目的分類：按資產(chǎn)性質(zhì)分類資產(chǎn)類負債類資產(chǎn)負債共同類：這類科目的特點是在平時核算時資產(chǎn)負債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。余額在借方表示資產(chǎn)，余額在貸方表示負債。如“聯(lián)行來賬、聯(lián)行往賬、外匯買賣〞所有者權(quán)益類損益類按會計科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類表內(nèi)科目定義：用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后引起銀行資金實際增減變化，并列入資產(chǎn)負債表內(nèi)，進行綜合反映的會計科目。舉例：活期存款、定期存款表外科目定義:用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，并未引起銀行資金實際增減變化、不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，只對一些主要業(yè)務(wù)事項進行分類、登記使用的會計科目。特點：①債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項；②保管債券、單證等需要在表外進行控制的事項。舉例：1〕企業(yè)申請銀行承兌匯票時，承兌銀行根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。例題：2007年1月1日延安卷煙廠向中國農(nóng)業(yè)銀行七里鋪支行申請辦理銀行承兌匯票。票款50萬元。七里鋪支行與延安卷煙廠簽訂協(xié)議：延安卷煙廠與票款到期日6月30日前三天內(nèi)，將款項劃至七里鋪支行賬戶。2007年7月1日，持票人上海寶鋼集團委托其開戶銀行向七里鋪支行收款。解：2007年1月1日借：現(xiàn)金250同意申請貸：手續(xù)費收入250同時收入：銀行承兌匯票5000002007年6月28日收到票款貸：應(yīng)解匯款500000〔實物中這一天就做付出：表外科目〕2007年6月28日2007年6月28日借：逾期貸款500000收不到票款貸：應(yīng)解匯款5000002007年7月1日給上海銀行劃款貸：手續(xù)費收入500000同時付出：銀行承兌匯票5000002〕發(fā)放抵押貸款時，銀行需對抵押物詳細登記，并通過表外科目記載收入：代保管有價值品借：抵押貸款——收入：代保管有價值品貸：xx存款——xx單位戶付出：代保管有價值品借：xx存款——xx單位戶付出：代保管有價值品貸：抵押貸款——xx單位戶利息收入3〕人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)注：1003重要空白憑證〔空白支票、存單、存折、銀行匯票等〕1006代保管抵押品表外科目1016開出國債券單證〔未發(fā)行的國家債券〕1018應(yīng)收未收利息1023已核銷應(yīng)收未收利息銀行會計記賬方法記賬方法：是根據(jù)一定的原理，記賬符號、記賬規(guī)那么，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法：〔表外科目的記賬方法〕定義：即每筆業(yè)務(wù)只在一個科目中反映，廣泛運用于人民銀行貨幣發(fā)行及有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù)。我國銀行業(yè)目前采用的單式收付記賬法，即以“收入〞和“付出〞作為記賬符號。當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入〞；注銷或沖減時記“付出〞。余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項，各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在科目間的平衡關(guān)系復(fù)式記賬法：〔表內(nèi)科目的記賬方法〕曾用過收付記賬法和借貸記賬法，從1994年1月起全部使用借貸記賬法。銀行會計憑證銀行會計憑證的定義：銀行會計憑證又稱銀行傳票，是辦理銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄或書面證明，也是明確經(jīng)濟責(zé)任以及核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)銀行會計憑證的分類：銀行會計憑證與其他行業(yè)會計的會計憑證一樣，可分為原始憑證和記賬憑證。除此之外，銀行會計憑證根據(jù)憑證的使用范圍和業(yè)務(wù)需要又可分為銀行專用憑證和根本憑證。本節(jié)主要闡述根本憑證。專用的特定憑證這類憑證在銀行會計憑證中占大多數(shù)，種類繁多，數(shù)不勝數(shù)。既具有原始憑證的特點，又具有記賬憑證的特點。定義：是商業(yè)銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的，有專門格式和用途的專用憑證。特點：這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，或由客戶填交〔如支票〕或由聯(lián)行寄來〔如進賬單〕或由銀行自行簽發(fā)〔如銀行匯票、本票等〕。銀行收到專用憑證后，常用其中的一聯(lián)或兩聯(lián)代替?zhèn)髌?，?jù)以記賬。也可由銀行自行填寫，據(jù)以辦理業(yè)務(wù)和記賬。例如:存款單、取款單、貸款憑證、各種結(jié)算憑證、各種聯(lián)行憑證。通用的根本憑證〔屬于記賬憑證〕定義：是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證及其業(yè)務(wù)事項〔業(yè)務(wù)事實〕，自行編制的用以記賬的各種傳票。分類：共8種憑證種類用途目前銀行業(yè)務(wù)中已不用，是復(fù)式憑證形式現(xiàn)金收入傳票是銀行收入或付出現(xiàn)金是填制的，為簡化業(yè)務(wù)而專門設(shè)計的復(fù)式憑證，記賬員據(jù)以記賬的依據(jù)，如：內(nèi)部支出現(xiàn)金付出傳票單式憑證形式對內(nèi)使用轉(zhuǎn)賬借方傳票凡發(fā)生在銀行內(nèi)部的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)同時編制轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸兩張傳票。此傳票用于銀行內(nèi)部資金的調(diào)撥轉(zhuǎn)賬貸方傳票對外使用特種轉(zhuǎn)賬借方傳票凡發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、涉及外單位的資金收付，而又是由銀行代為收款進賬或扣款時使用的。為彌補專用特定憑證的缺乏特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入傳票表外科目付出傳票銀行會計憑證的特點：憑證傳遞的特點：每一筆銀行會計業(yè)務(wù)的憑證在辦理的過程中，要在所涉及的范圍內(nèi)傳遞。有的業(yè)務(wù)不僅要涉及到同一家的兩個柜臺而且有可能要涉及到當(dāng)?shù)氐膬杉毅y行，甚至異地之間的兩家銀行。單式憑證的特點：銀行會計憑證采用單式記賬憑證。不管現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬，在一張憑證上只填制一個會計科目。每筆業(yè)務(wù)要同時填制兩張或以上的傳票。大量采用原始憑證代替記賬憑證：在其他部門會計中，原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)。但是，在銀行會計中，卻允許用原始憑證代替記賬憑證，而且直接以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證。問題：銀行為什么要使用單式憑證？答：目的：〔1〕有利于會計核算〔2〕有利于憑證傳遞〔3〕有利于每日軋賬〔4〕有利于憑證的裝訂保管舉例：由于單式憑證具有傳遞方便，便于分工記賬，便于綜合整理，便于裝訂保管的特點，所以銀行多采用單式憑證記賬。由于銀行業(yè)務(wù)量大，單式憑證有利于分工記賬以及會計憑證的分類匯總會計憑證的要素年月日幣種符號和大小寫金額款項來源、用途或摘要及附件張數(shù)會計分錄和憑證編號銀行及有關(guān)人員〔出納、復(fù)核、會計、記賬〕的印鑒收、付款單位的戶名和賬號收、付款單位開戶行的行名和行號收、付款單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)蓋的印鑒注：銀行表內(nèi)的現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)貸傳票，是銀行內(nèi)部憑證，應(yīng)具備1—5項要素；而特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票是銀行對外憑證，應(yīng)具備1—8項要素。會計憑證的填制及審核〔會計憑證的處理程序〕填制：會計憑證是會計核算的起點和根底。不管哪一種會計憑證，都必須按規(guī)定的要求填寫。憑證的填寫要求做到要素齊全，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，字跡清楚，書寫標(biāo)準(zhǔn)，手續(xù)完備，不得任意涂改。具體要求有以下幾個方面：根本要求：文字書寫：會計分錄應(yīng)以書寫“行書〞為宜，這種手寫體既能保證易讀易認，又書寫簡便、省時省力。財會人員應(yīng)該掌握漢字的字體結(jié)構(gòu)和書寫的筆畫順序，在書寫時應(yīng)保證字跡清晰，容易識別，不寫錯字、別字，不寫繁體字和不標(biāo)準(zhǔn)的簡化字。數(shù)字書寫：在會計核算工作中，幾乎每個環(huán)節(jié)都會有數(shù)字的書寫問題。會計工作對數(shù)字的書寫要求不僅要字跡清晰、工整、容易識別，而且要符合會計工作的專業(yè)要求。A)阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫：阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)該一個一個地寫，不得連筆寫。金額阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)書寫人民幣符號〔或貨幣幣種符號〕或貨幣簡寫符號。如人民幣符號“￥〞〔讀作“元〞，由人民幣單位元的漢語拼音yuan的首字母“Y〞加上“元〞字的前兩筆結(jié)合而成〕。幣種符號與金額阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。B)所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“0”或者“-〞；有角無分得，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用漢字大寫數(shù)字的書寫：如“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等〞一律用正楷體或行書體書寫，不得用“0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等〞簡化字代替。金額大寫數(shù)字到元或者角為止的，在“元〞或“角〞字之后應(yīng)當(dāng)書寫“整〞字或“正〞字，金額大寫數(shù)字有分的，“分〞字后面不寫“整〞或“正〞字。金額大寫數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。特殊要求：單聯(lián)式現(xiàn)金支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水寫，單聯(lián)式憑證應(yīng)用墨水筆書寫。特定憑證多聯(lián)套寫，不能分聯(lián)單寫。對外憑證和對內(nèi)憑證應(yīng)分開使用?，F(xiàn)金的收、付業(yè)務(wù)，不編制現(xiàn)金科目憑證。即發(fā)生一筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)，只編制一張相應(yīng)科目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出憑證，使銀行編制傳票的工作大大減輕。票據(jù)的金額，匯票、本票、支票的日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。其他內(nèi)容填錯，可按規(guī)定更正，不必重填。非票據(jù)會計憑證填錯，應(yīng)按會計制度規(guī)定更正或重填憑證。審查的具體內(nèi)容有：是否屬于本單位受理的憑證；使用的憑證種類是否正確，憑證的根本內(nèi)容，聯(lián)數(shù)與附件是否完備齊全，是否超過有效期限；賬號與戶名是否一致；大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；密押、印鑒是否真實齊全；款項來源、用途是否填寫清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定的要求；內(nèi)部科目的賬戶名稱是否正確；計息、收費、賠償金等的計算方法與金額是否正確。凡不符合要求的憑證，應(yīng)拒絕受理，符合要求的予以賬務(wù)處理或進行傳遞。如屬內(nèi)容不全或填寫有誤的憑證，應(yīng)向客戶解釋清楚，要求客戶重填；如屬偽造憑證等違法亂紀(jì)行為，要及時報告有關(guān)部門，認真追究。銀行會計憑證傳遞原那么：1、保證憑證的平安和及時〔先外后內(nèi)，先急后緩，不得把憑證交給客戶傳遞〕；2、保證資金〔客戶及銀行〕的平安。先借后貸：〔轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)〕即先記付款人賬戶后記收款人的賬戶，防止銀行墊款憑證的傳遞過程就是資金的流動過程：分戶賬：相當(dāng)于其他行業(yè)的明細賬。按格式又分為四種：甲、乙、丙、丁總賬：采用活頁賬的格式，只有一種格式登記簿：為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要設(shè)置。表外業(yè)務(wù)。收、付、余三欄現(xiàn)金日記簿：收入簿，付出簿。第三章商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)及其核算一、教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，了解銀行主要負債業(yè)務(wù)——存款的核算；掌握單位存款賬戶的開立與管理、單位存款、儲蓄存款的處理手續(xù)及各存款業(yè)務(wù)的利息計算及核算。二、教學(xué)內(nèi)容：1.單位存款賬戶的開立與管理；2.單位活期存款及其核算；3.單位定期存款及其核算；4.儲蓄存款業(yè)務(wù)概述；5.活期儲蓄存款及其核算；6.定期儲蓄存款及其核算。三、教學(xué)重點：單位存款賬戶的開立與管理；單位活期存款及其核算；活期及定期儲蓄存款的核算。四、教學(xué)難點：整存整取局部提前支取和活期儲蓄積數(shù)查算表的使用原理五、教學(xué)方式：課堂講授六、學(xué)習(xí)時間：4課時單位存款賬戶的開立與管理單位存款賬戶的種類：2003年4月10日中國人民銀行發(fā)布2003年第5號令。從2003年9月1日起實施新的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法》〔簡稱《方法》〕。其第三條規(guī)定：“單位存款銀行結(jié)算〔存、貸、轉(zhuǎn)賬〕賬戶按用途和管理要求劃分為：根本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。根本存款賬戶：1．定義：根本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付開立的銀行結(jié)算賬戶2．特點：1〕根本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理；2〕根本存款賬戶數(shù)量嚴(yán)格控制，只能開一個賬戶〔唯一制〕；3)可以支取現(xiàn)金?！策@一點是根本存款賬戶和一般賬戶的重要區(qū)別〕一般存款賬戶：1.定義：存款人在根本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與根本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。2.特點：1〕不能辦理現(xiàn)金支取；2〕不能限制開戶數(shù)量；3〕用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付臨時存款賬戶：定義：存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶?！沧则炠Y、設(shè)臨時結(jié)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動等—〕特點：1〕用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時性經(jīng)營活動而發(fā)生的資金收付；2〕既可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可根據(jù)國家現(xiàn)金管理條例的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收付，這一點與根本存款賬戶相同，區(qū)別在于時間；3〕臨時存款賬戶的有效期，最長不得超過兩年。專用存款賬戶定義：是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。特點：1〕用于辦理各項專用資金的收付，其只能專款專用；2〕期貨交易保證金賬戶只辦理存入現(xiàn)金，不辦理支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。可辦理少量的現(xiàn)金支取根本建設(shè)資金，更新改造等需要支取先進的，應(yīng)在開戶時報人行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)；可辦理少量的現(xiàn)金支取社會保障基金，住房基金，黨、團、工會經(jīng)費等專用存款賬戶可按現(xiàn)金管理條例規(guī)定。單位存款賬戶的開立：〔1〕填制開戶申請書：〔2〕提供規(guī)定的證件：《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本等、批文、身份證等；〔3〕送交蓋有印章的印鑒、卡片；〔4〕獲得開戶許可證、開戶、設(shè)立分戶賬，出售有關(guān)憑證。單位存款賬戶的管理：對單位存款賬戶要加強管理，以強化信貸和現(xiàn)金管理。根本賬戶的唯一制：單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個根本存款賬戶；開戶實行雙向選擇：存款人可以自主選擇銀行開立存款賬戶。除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立存款賬戶，銀行也可以自愿選擇存款人開立賬戶。開戶實行開戶許可證制度：存款人開立根本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)前方可開戶。存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。銀行應(yīng)依法為存款人的存款賬戶信息保密。對單位存款賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。單位活期存款及其核算單位活期存款是指不確定期限，隨時可以存取的存款賬戶。活期存款是我國社會集團存款的主要方式。在活期存款業(yè)務(wù)中，其存取方式既包括現(xiàn)金的存取，也包括非現(xiàn)金存取的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。按照《銀行會計學(xué)》教材編寫的慣例，本章只包括現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)由于篇幅較大，將在《支付結(jié)算業(yè)務(wù)》中作為一章講解。現(xiàn)金的存取業(yè)務(wù)，按其存取方式的不同，可分為支票戶存取和存折戶存取。在方案經(jīng)濟時期，賬戶的開立比擬嚴(yán)格，存折戶有其存在的歷史意義和歷史背景；而在市場經(jīng)濟中，存折戶在對公存款業(yè)務(wù)已經(jīng)失去了存在的意義，只保存在儲蓄存款業(yè)務(wù)中。本章節(jié)只闡述支票戶的操作原理。存入現(xiàn)金的核算：〔一〕流程及處理：1〕存款人只填制一式兩聯(lián)的進賬單〔或現(xiàn)金交款單〕，連同現(xiàn)金一同交銀行出納部門。2〕出納員收妥現(xiàn)金，加蓋“現(xiàn)金收訖〞戳記和收款員名章〔轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)只簽一人名章〕，登記現(xiàn)金收入日記簿，將進賬單第一聯(lián)回單退給存款單位，第二聯(lián)交會計部門。3〕會計部門以第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票。憑以登記分戶賬，分錄如下：借：現(xiàn)金貸：單位活期存款——xx單位戶〔現(xiàn)金交款單〕〔二〕考前須知：現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，“先收款，后記賬〞，同時，在點收現(xiàn)金時應(yīng)按規(guī)定初點和復(fù)點，并按面額以及按版面捆扎，還要識別有否假幣和剔除殘損污漬的票幣。課堂練習(xí)：2005年8月20日存入現(xiàn)金的核算：利息是隨信用而產(chǎn)生的經(jīng)濟范疇。對存款支付利息是銀行使用存款人的資金而支付的代價。有關(guān)規(guī)定：單位活期存款按結(jié)息日銀行掛牌公告的活期存款利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。每季度末月20日為單位活期存款的結(jié)息日，銀行在結(jié)息日營業(yè)終了，按規(guī)定計算利息。單位活期存款計息工具采用余額表或乙種分戶賬，先計算出累計積數(shù)，再乘以相應(yīng)利率、計算出應(yīng)付利息。計息方法：兩者計息的載體不同、原理、結(jié)果相同乙種賬計息法兩者計息的載體不同、原理、結(jié)果相同余額表計息法1〕、余額表計息法：余額表〔又稱甲種余額表〕計息法，是單位活期存款利息計算的最主要的方法。每天營業(yè)終了，根據(jù)各個存款賬戶當(dāng)天的最后余額，分別對號入座，填入余額表的有關(guān)欄目。每季度的末月20日營業(yè)終了，均為對公存款的結(jié)算時間。每個結(jié)息日當(dāng)天，銀行應(yīng)將本次計息期間余額表的余額相加，計算出計息期間內(nèi)的累計積數(shù)。累計積數(shù)與相應(yīng)利率相乘，計算結(jié)果為應(yīng)付利息數(shù)，計算公式為：利息數(shù)=累計積數(shù)*相應(yīng)利率這里請同學(xué)們思考兩個問題：第一、填入余額表的數(shù)據(jù)是余額，余額如何轉(zhuǎn)換為積數(shù)？第二、為何與相應(yīng)利率相乘？利率是用年利率月利率還是日利率？2〕、乙種賬計息法：乙種分戶賬頁是分戶賬的一種格式，主要欄目包括發(fā)生額借方欄、發(fā)生額貸方欄、余額欄和積數(shù)欄共四欄。其實還有一欄很重要，成為日數(shù)欄。這種計息法與上述的余額表計息法結(jié)果相同，其主要適用于業(yè)務(wù)量變動較少的賬戶。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)計入本次業(yè)務(wù)的發(fā)生額欄和余額欄，本次業(yè)務(wù)的積數(shù)欄不填。待下次業(yè)務(wù)發(fā)生時，再回過來計算日數(shù)與積數(shù)。到結(jié)息日，計算出累計積數(shù)，以累計積數(shù)乘以相應(yīng)利率，計算應(yīng)付利息。計算公式為：利息數(shù)=累計積數(shù)*相應(yīng)利率這里有一個問題留給同學(xué)們思考，在發(fā)生業(yè)務(wù)時，當(dāng)次業(yè)務(wù)的積數(shù)欄為何不填?上述兩種結(jié)息的時間都固定在每季度末月20日營業(yè)終了，兩種方法的會計分錄相同，均為：借：利息支出〔第二聯(lián)代轉(zhuǎn)借〕貸：xx活期存款——xx單位戶〔利息清單第一聯(lián)代轉(zhuǎn)貸〕填制一式三聯(lián)存款利息清單〔一貸一借一收賬通知〕，第一聯(lián)作貸方傳票，第二聯(lián)為借方傳票，第三聯(lián)作為收賬通知交存款人。支取現(xiàn)金的核算：流程：取款人簽發(fā)現(xiàn)金支票，交給銀行的會計柜審核；會計柜審〔①日期的填寫；②大小寫金額是否相等；③收款人是否更改；④印鑒〕。審核無誤后，將支票的出納對號單撕下交給取款人，然后以現(xiàn)金支票代記賬憑證登記分戶賬。分錄為借：單位活期存款——xx單位戶〔現(xiàn)金支票〕貸：現(xiàn)金記完賬的現(xiàn)金支票，送交出納部門登記現(xiàn)金付出日記簿，配款叫號，支票付款時，應(yīng)加蓋“現(xiàn)金付訖〞戳記，說明現(xiàn)金已經(jīng)支付?！策@里提醒同學(xué)們注意一個原那么，即：現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，“先記賬，后付款〞。同時，應(yīng)注意按照中國人民銀行的規(guī)定，確保銀行對外支付的票幣在七成新以上。單位的現(xiàn)金存、取業(yè)務(wù)，由于其單筆的現(xiàn)金收、付數(shù)額都較大，從銀行內(nèi)部控制的角度考慮，現(xiàn)金出納與會計記賬屬于不可兼容的職務(wù)，必須堅持崗位別離原那么。這不僅可以起到相互制約的作用，而且還能起到復(fù)核的作用。因此，對公業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)不宜實行單人柜員制。例如：濱江亞麻廠2005年8月20日簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取備用金3000元。單位定期存款及其核算單位活期存款是指社會集團各單位，將暫時不需用的資金從活期存款賬戶中轉(zhuǎn)存到定期賬戶。存款到期后，必須將本金扣利息轉(zhuǎn)回原活期存款賬戶。對于不符合規(guī)定的資金，不允許存入定期存款。1997年11月15日中國人民銀行印發(fā)的《人民幣單位存款管理方法》的第七條規(guī)定：“財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金以及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構(gòu)〞。單位定期存款的有關(guān)規(guī)定：單位定期存款金額起點為1萬元，多存不限；存期檔次：期限分為3個月、半年、一年共三個檔次；到期支取時，只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；到期支取：單位定期存款在存期內(nèi)，按存款存入日掛牌公告的定期利率計付利息，遇到利率調(diào)整，不分段處理。提前支?。簡挝欢ㄆ诖婵羁梢匀炕蚓植刻崆爸?，但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計息；局部提前支取的，提前支取的局部按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計息。其余局部如不低于起存金額，由金融機構(gòu)按原存期開具新的“單位定期存款開戶證實書〞，按原存款開戶日銀行掛牌公告的同檔次定期存款利率計息；缺乏起存金額那么予以清戶。逾期支?。簡挝欢ㄆ诖婵畹狡诓蝗。^期限支取，稱為逾期支取。其利息計算應(yīng)分為兩局部：原定存期按原定利率計息，逾期局部〔本金+到期利息〕按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款的有關(guān)規(guī)定：開立定期存款賬戶：社會集團各單位辦理定期存款時，應(yīng)提交開戶申請書，營業(yè)執(zhí)照正本，并預(yù)留銀行印鑒。印鑒包括單位財務(wù)專用章、單位法定代表人名章和財會人員名章。由接受存款的金融機構(gòu)給存款單位開出“單位定期存款開戶證實書〞一式兩聯(lián)。這里請同學(xué)們注意，單位定期存款，原做法是開具單位定期存單。1997年4月30日起，改為對單位定期存款實行賬戶管理。各金融機構(gòu)不再給存款單位開具存單，而改為出具“單位定期存款開戶證實書〞，此書不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。需辦理質(zhì)押時，應(yīng)換開存單。存入的核算：流程：1〕單位簽發(fā)“轉(zhuǎn)賬支票〞交銀行會計部門；2〕會計部門審核支票，憑支票登記單位分戶賬；3〕開出一式兩聯(lián)的“證實書〞。2.核算：借：單位活期存款——xx戶〔轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票〕貸：單位定期存款——xx戶〔原憑據(jù)為一式三聯(lián)存單第一聯(lián)〕例如：2005年8月20日濱江亞麻廠存入一年期定期存款200000元。單位定期存款利息的核算：單位活期存款的利息計算采取利隨本清的方法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。但為了準(zhǔn)確的反映各期的本錢和利潤水平。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，銀行對其按季計算應(yīng)付利息〔3個月、6個月利息收入的同時付出：代保管有價值品3〕人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)第二節(jié)記賬方法一．記賬方法〔一〕.含義：是根據(jù)一定的原理，記賬符號，記賬規(guī)那么，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法?！捕?分類：按記錄方式的不同可分為：1.單式記賬法2．復(fù)式記賬法二．單式記賬法〔表外科目的記賬方法〕：〔一〕.含義：即每一筆業(yè)務(wù)只在一個科目中反映，廣泛運用于人民銀行貨幣發(fā)行及有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù)。〔二〕.我國銀行業(yè)目前采用單式收付記賬方法，即以“收入〞和“付出“作為記賬符號。當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時記“收入〞，注銷或沖減時記“付出〞，余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項，各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在科目間的平衡關(guān)系。三．復(fù)式記賬法〔表內(nèi)科目的記賬方法〕：〔一〕.含義：就是對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的記賬方法。第三節(jié)會計憑證一．會計憑證的含義：是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任并在法律上具有證明效力的書面證明〔文件〕。它是辦理資金收付和登記賬簿的依據(jù)，也是核對賬務(wù)和事后查考的重要根據(jù)。二．會計憑證的分類：銀行的會計憑證按其來源和用途可分為：原始憑證和記賬憑證〔一〕.原始憑證1．定義：是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制的記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的憑證。闡釋：1表示憑證的取得時間2取得：表示外來憑證填制：說明是自制憑證3記載經(jīng)濟內(nèi)容具體內(nèi)容4口說無憑，立據(jù)為證2.分類(1)外來原始憑證是由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時或完成時從外單位取得的憑證.例如:客戶簽開的支票,各種結(jié)算憑證(2)自制原始憑證是商業(yè)銀行自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。例如：利息計算清單〔二〕記賬憑證1含義：商業(yè)銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的憑證，由于它們要在銀行內(nèi)部進行傳遞，所以也叫傳票。是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。穿插：原始憑證與記賬憑證的聯(lián)系與區(qū)別。2分類〔1〕按格式和使用范圍分為：通用的根本憑證專用的根本憑證A．通用的根本憑證a.含義：是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證及其業(yè)務(wù)事項，自行編制用以記賬的各類傳票。b．種類：現(xiàn)金收入傳票:是銀行收入或付出時填制的,記賬員憑以記賬.如利息收入(沒利息憑證之前),差旅費支出等內(nèi)部支出現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票:凡發(fā)生銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時,應(yīng)同時編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票;轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)貸兩張傳票,用于銀行內(nèi)部資金的調(diào)撥.特種轉(zhuǎn)賬借方傳票;凡發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),涉及外單位的資金收付,而又是由銀行代為收款進賬,扣款時使用的.特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票:B.專用的特定憑證a.含義：是商業(yè)銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的，有專用格式和用途的專用憑證。b.特點：這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，或由客戶填交〔如支票〕或由聯(lián)行寄來〔如進賬單〕或由銀行自行簽發(fā)〔如銀行匯票、本票〕。銀行收到專用憑證后，常用其中的一聯(lián)或兩聯(lián)代替?zhèn)髌?，?jù)以記賬。也可由銀行自行填寫，據(jù)以授理業(yè)務(wù)和記賬。例如：存款單、取款單、貸款憑證〔2〕從形式是分：單式憑證和復(fù)式憑證單式憑證：——是一張憑證只記錄一個會計科目第四節(jié)：會計賬簿一.會計憑證的填制：①憑證的種類要與業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的內(nèi)容相一致，對外業(yè)務(wù)要使用對外業(yè)務(wù)憑證，對內(nèi)部資金和財務(wù)費用要使用內(nèi)部憑證，不能相互串用與混淆。②根本憑證一般都是單聯(lián)式憑證，可分別填寫，如需填制多聯(lián)次專用憑證，要一式數(shù)聯(lián)套寫，不準(zhǔn)分張單寫。③人民幣或外幣要有符號，大小寫金額一定要數(shù)字清楚準(zhǔn)確一致。④現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，只需填制**科目的現(xiàn)金收入傳票，或現(xiàn)金付出傳票，不再填寫“現(xiàn)金〞科目的傳票，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要根據(jù)科目的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，或用特定憑證的不同聯(lián)次代替。二.會計憑證的要素——是指構(gòu)成合理合法憑證所具備的根本要素。雖然銀行的各中憑證種類不一，結(jié)構(gòu)有別，用途各異，但都必須具備一些共同的內(nèi)容。這些內(nèi)容包括：①年、月、日〔以特定憑證代替時，還應(yīng)注明記賬日期〕②人民幣或外幣的符號及大小寫金額③款項來源、用途或摘要及附件張數(shù)④會計分錄及憑證編號⑤單位、銀行及有關(guān)人員的簽章如果是特定憑證還應(yīng)包括收付款單位的名稱和賬號，收付款單位的開戶銀行的行名和行號。第三章存款業(yè)務(wù)核算一、教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)了解銀行主要負債業(yè)務(wù)－存款的核算手續(xù)。掌握單位存款賬戶的開立，單位活期、定期存款及儲蓄存款的處理手續(xù)，掌握各存款業(yè)務(wù)的利息計算。二、教學(xué)內(nèi)容：賬戶的管理，單位活期存款，單位定期存款，儲蓄存款，活期儲蓄存款，定期儲蓄存款，儲蓄所結(jié)賬與事后監(jiān)督。三、教學(xué)重點：掌握單位存款和儲蓄存款的核算手續(xù)四、教學(xué)難點：存款利息的核算。五、重要概念：六、學(xué)習(xí)時間：8課時七、教學(xué)方式:課堂講授第一節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、存款賬戶的開立與管理為加強對存款及其賬戶的管理，各單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立各種賬戶。

〔一〕存款賬戶種類1、款人辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的根本存款賬戶：〔1〕概念：它是存賬戶。必須是獨立核算的單位；只能在一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個根本存款賬戶?！?〕特點：a.是存款人因辦理〔日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算〕和〔現(xiàn)金收付〕需要開立銀行結(jié)算賬戶。b.是存款人的主辦賬戶，存款人必須是獨立核算單位。c.日常經(jīng)營的資金收付、工資、獎金和現(xiàn)金的支取，用此賬戶辦理。

2、一般存款賬戶：〔1〕概念：它是存款人在根本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與根本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。〔2〕特點：a.是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在根本賬戶以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。b.用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算資金收付。c.該賬戶只收不付，既可辦理現(xiàn)金繳存、但不辦理現(xiàn)金支取。兩種情況：①存款人因借款或其他結(jié)算需要，在根本賬戶以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶的情況。②附屬非獨立單位〔不在同一地區(qū)〕

3、臨時存款賬戶：(1)概念：它是存款人因臨時經(jīng)營活動開立的賬戶。〔2〕特點：a．是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。.b.該賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。c.可辦理少量的現(xiàn)金收付。4、專用存款賬戶：(1)概念：它是存款人因特定用途需要開立的賬戶。〔2〕特點：a.是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。b.用于辦理各項專用資金的收付。(二)存款賬戶的開立1、存款人填制申請書→提供規(guī)定的證明文件，如《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本，有關(guān)部門的開戶證明、批文，居民身份證等2、送交印鑒卡片，申請開立根本存款賬戶的，辦理開戶許可證3、登記開銷戶登記薄，編立賬號，設(shè)立分戶賬，出售有關(guān)的結(jié)算憑證(三)賬戶的管理對單位開立的存款賬戶要加強管理，以強化信貸和現(xiàn)金管理。1、根本賬戶的唯一制：單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個根本存款賬戶。開戶實現(xiàn)雙向自主選擇制2、開戶實現(xiàn)雙向自主選擇：〔1〕存款人可以自主選擇銀行?！?〕銀行也可以自愿選擇存款人開立賬戶。3、開立實行開戶許可證制度：存款人開立根本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)，由開戶銀行發(fā)開戶登記證。4、存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。二、單位活期存款的核算〔一〕存入現(xiàn)金的核算：1、流程：開戶單位存入現(xiàn)金時，應(yīng)填制一式二聯(lián)現(xiàn)金解款單，連同現(xiàn)金一并送交開戶銀行出納部門。出納部門審查憑證和清點現(xiàn)金無誤后，將解款單第一聯(lián)回單聯(lián)蓋章后退交存款人，以第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，在登記現(xiàn)金收入日記簿后交會計部門，憑以登記單位存款分戶賬。2、會計處理：會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：單位活期存款----XX單位戶例：1.煙酒公司〔賬號225011〕存入銷售收入現(xiàn)金52600元。分錄如下：借：現(xiàn)金52600貸：單位活期存款----煙酒公司戶52600〔二〕支取現(xiàn)金的核算：1、流程：開戶單位支取現(xiàn)金時，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，填明取款人、用途，蓋齊預(yù)留印鑒，并由取款人背書后交開戶銀行的會計部門。會計部門收到現(xiàn)金支票，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行審核。經(jīng)審核無誤后，將出納對號單或銅牌交給取款人憑以到出納部門取款。同時以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬后，支票交出納柜憑現(xiàn)金支票付款。2、會計處理：會計分錄如下：借：單位活期存款----XX單位戶貸：現(xiàn)金例：2.電視機廠〔賬號2210090)簽發(fā)現(xiàn)金支票，支取備用現(xiàn)金12000元。分錄如下：借：單位活期存款----電視機廠戶12000貸：現(xiàn)金12000〔三〕活期存款利息的核算：利息是隨信用而產(chǎn)生的經(jīng)濟范疇，對存款支付利息是銀行使用存款的資金而支付的代價；同時，國家還可以通過對利率的調(diào)整，影響信貸資金的集中和分配；為此，會計部門應(yīng)當(dāng)按結(jié)息期和計息方法，準(zhǔn)確的計算利息，對于應(yīng)付未付的存款利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進行核算。1、有關(guān)規(guī)定：利息=本金×存期×利率〔1〕存期是存款人的存款時間，存期“算頭不算尾〞〔2〕利率是一定存款的利息與存款本金的比率〔年、月、日利率三種〕〔3〕本金元位起息，元位以下不計息，計算的利息保存到分位，分位以下四舍五入。2、單位活期存款的兩種計息方法：〔1〕乙種賬計息法。適用于存款余額變動不多的存款賬戶〔2〕余額表計息法。適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶①規(guī)定：a、銀行對單位活期存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日b、會計人員每日營業(yè)終了，應(yīng)按戶抄制余額表，每旬末，月末加計累計未計息積數(shù)，余額表中余額逐日相加即為累計積數(shù)。c、如遇錯賬或串戶沖正應(yīng)調(diào)整的積數(shù)。②公式：利息=累計應(yīng)計息日積數(shù)×〔月利率÷30〕3、利息的會計處理：計息后，一般于次日如賬，即3月21、6月21、9月21、12月21，銀行應(yīng)逐戶編制“存款利息通知單〞一式三聯(lián)，第一聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)做收賬通知交給各單位，其轉(zhuǎn)賬的分錄為：借：利息支出貸：單位活期存款——XX單位戶三、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算〔一〕有關(guān)規(guī)定1、單位定期存款起存金額為1萬元，本金一次存入，到期支取本息，不得提前支取。2、存期有3個月、半年、9個月、1年、2年、3年、5年、8年8個檔次。3、到期后支取本息時，只能轉(zhuǎn)賬不能支取現(xiàn)金。4、定期存款存入時，由銀行發(fā)給存單，存單不能轉(zhuǎn)讓和流通?！捕炒嫒攵ㄆ诖婵畹暮怂?、流程：單位申請辦理定期存款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交銀行會計部門，會計部門接到支票，應(yīng)審核支票正面印鑒和各項要素以及支票反面單位、負責(zé)人和會計主管人員印章無誤后，憑轉(zhuǎn)賬支票登記單位分戶賬，并開出一式兩聯(lián)的“單位定期存款開戶證實書〞，第一聯(lián)交存款單位，第二聯(lián)留存作卡片賬。經(jīng)復(fù)核后，辦理轉(zhuǎn)賬。2、會計處理：借：活期存款----XX單位活期存款戶貸：單位定期存款----XX單位定期存款戶

〔三〕、定期存款利息的計算：：1、有關(guān)規(guī)定：〈1〉存期按對年、對月、對日計算，滿年的按360天計算，滿月的按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算?！?〉定期存款如到期不取，過期局部利息按支取日掛牌公布的活期存款利率計算?！?〉存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計息。利率調(diào)高時，在調(diào)整日前按原定利率計算利息。從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原定期內(nèi)仍按原利率計息。例：某單位定期存款一筆，金額100000元，2001年3月10日存入，定期一年，存入時一年期存款利率2.25%，活期存款利率0.99%，該單位于2002年3月20A、存期內(nèi)利率2.25%，過期局部的利率0.99%。B、存期內(nèi)利率2.25%，過期局部的利率0.72%。C、存期內(nèi)利率2.25%，過期局部的利率1.98%。D、存期內(nèi)利率1.98%，過期局部的利率0.72%。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么：借：利息支出貸：應(yīng)付利息〔四〕支取單位定期存款的核算1、流程：單位持到期或過期的證實書來銀行支取款項時，銀行會計部門應(yīng)驗明是否本行簽發(fā)的證實書，然后抽出該戶卡片賬，核對存單號碼、單位全稱、大小寫金額、印鑒、利率、存期、到期日等內(nèi)容一致后，按規(guī)定計算存款利息，填制利息清單，并在證實書上加蓋“結(jié)清〞戳記，另編一借兩貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，定期裝訂。2、會計處理：借：單位定期存款----XX單位定期存款戶利息支出----單位定期存款利息支出戶應(yīng)付利息〔已計提的〕貸：XX存款----XX單位活期存款戶注：定期存款到期后，如果單位要求續(xù)存，可以按結(jié)清舊戶另開新存款證實書辦理例：煙酒公司〔賬號225011〕定期存款一筆150000元，定期一年，于7月1.應(yīng)計利息總額=

150000×1.875/1000×12=3375借：定期存款——煙酒公司戶150000應(yīng)付利息3375貸：活期存款——煙酒公司戶153375`第二節(jié)個人儲蓄存款的核算一、儲蓄的政策和原那么：〔一〕儲蓄的政策：1、國家對儲蓄歷來實行鼓勵和保護的政策，按照《儲蓄管理條例》規(guī)定，國家保護個人合法儲蓄存款的所有權(quán)及其他合法權(quán)益，鼓勵個人參加儲蓄2、1999年11月1日起，國家對居民儲蓄存款征收利息稅。2000年4月1日起，國家對個人儲蓄實行實名制3、實行實名制的意義：保護儲戶平安，對稅收有利〔二〕儲蓄原那么：“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密〞儲蓄原那么是儲蓄政策的具體化，是辦理儲蓄存款業(yè)務(wù)必須遵循的準(zhǔn)那么二、個人儲蓄存款的種類：〔一〕活期儲蓄：活期儲蓄是不固定存期，隨時可以存取，開戶時1元起存，多存不限，具有存取靈活方便的優(yōu)點〔二〕定期儲蓄：按其款項存取特點可分為；整存整取、零存整取、整存零取、存本取息〔三〕定活兩便儲蓄：不滿3個月存期，按“實際天數(shù)〞計付活期；3個月一上〔含3個月〕，不滿6個月的，按支取日定期整存整取，3個月存款利息打6折計算：存期≥1年以上的，無論存期多長，均按支取日定期整存整取，1年期存款利息打6折計息三、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算：〔一〕規(guī)定：活期儲蓄存款一元起存，多存不限，開戶時由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存折，預(yù)留密碼，憑存折和密碼存取款項。儲戶也可以預(yù)留印鑒，憑印鑒支取。有條件的地區(qū)可以開立支票戶，憑支票取款。是一種不規(guī)定期限，隨時可以存取的儲蓄存款，按支取方式不同分為支票戶和存折戶兩種，這里只介紹存折戶核算手續(xù)?！捕炒嫒雮€人活期儲蓄存款核算：1、開戶〔1〕流程：個人填寫“活期儲蓄存款憑條〞、持“現(xiàn)金〞、“身份證〞→接柜人員：審查憑條、清點現(xiàn)金、登記“活期儲蓄存款開銷戶登記簿〞并編制賬號；開立“活期儲蓄存款分戶賬〞和“活期存折〞，根據(jù)存款金額查處計息基數(shù)，填入存折的基數(shù)欄〔2〕以活期儲蓄憑條代現(xiàn)金收入傳票，記賬借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——XX人戶2、續(xù)存〔1〕流程：個人填寫存款憑條，將存折、現(xiàn)金交給記賬員，記賬員要清點、核對卡片賬與存折，登記分戶賬，存折〔2〕會計分錄：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——XX人戶〔三〕支取活期儲蓄存款的核算1支?。骸?〕流程：活期儲蓄存款支取時，儲戶應(yīng)填寫“儲蓄取款憑條〞憑印鑒支取時應(yīng)在取款憑條上加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同存折交給銀行，經(jīng)辦人員核對無誤后，根據(jù)取款額查算應(yīng)減計息積數(shù)，結(jié)出積數(shù)余額，登記存折、分戶賬，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票?！?〕會計分錄：借：活期儲蓄存款----XX戶貸：現(xiàn)金2、銷戶：〔1〕流程：個人根據(jù)存折上的最后余額，填取款憑條，然后交給經(jīng)辦人，經(jīng)辦人按規(guī)定代扣儲蓄利息所得稅，填制利息清單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)編制利息支出的傳單、第二聯(lián)交儲戶，登記開銷戶登記簿〔2〕會計分錄：借：活期儲蓄存款----XX戶利息支出----儲蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

〔四〕、活期儲蓄存款利息的計算

1、相關(guān)的規(guī)定：每年6月30日結(jié)算一次，每年7月1日起至次年6月30日結(jié)算止為一個計息年度，如果不按清戶日掛牌活期存款利率計算，利息算至清戶前為止2、活期儲蓄存款利息的查算表例題：儲戶李嚴(yán)1月2日存入1200元活期儲蓄存款，寫出分錄并查算計息基數(shù)2：35810：1790解：1200=12*100=〔10+2〕*100=〔1790+358〕*100=214800〔元〕借：現(xiàn)金214800貸：活期儲蓄存款——李嚴(yán)人戶214800李嚴(yán)1月5日續(xù)存200元2：352200=2*100=3528100=35200〔元〕214800+35200=250000〔元〕李嚴(yán)1月10支取120元活期儲蓄存款10：17102：342120=12*10=〔10+2〕*10=〔1710+342〕810=20520〔元〕214800+35200-20520=4480〔元〕3、設(shè)置查算表的意義：〔1〕、活期儲蓄存款不受限制，其存款余額變動頻繁，利用此表可以減少銀行的工作量〔2〕、防止因日數(shù)計算不準(zhǔn)確而影響利息計算的正確性4、活期儲蓄存款計息積數(shù)查算表每日或每日一張，每月30張，2月29張，一年359張。表內(nèi)所列積數(shù)為自7月1日至次年6月30日的每天1至100元〔或1000元的積數(shù)，即積數(shù)查算表中所列的每一個積數(shù)，都是某一本金從表中所列日期〔1.1〕至結(jié)息日〔6.30〕的積數(shù)?！?〕當(dāng)儲戶來行“存〞款時，每一筆款項都視同能存滿整個結(jié)息期，以其存入日到結(jié)息日〔6.30〕為存期計算積數(shù)。例如：1月1日存入50元，查的積數(shù)為9000元。為1日到6月30日的積數(shù)。將查出的積數(shù)與原積數(shù)相加，記入憑條及賬頁的積數(shù)余額欄內(nèi)?！?〕當(dāng)儲戶來行“支取〞款時，應(yīng)根據(jù)支取金額查出從支取日到結(jié)息日的積數(shù)，并從原積數(shù)中減去，結(jié)出新的積數(shù)。記入憑條及賬頁的積數(shù)余額欄內(nèi)?！灿涀〈藭r不計算利息，不到結(jié)息日不計息?！场?〕儲戶清戶時。先按支取存款查出積數(shù)從原積數(shù)中減去，按結(jié)出的新積數(shù)與當(dāng)日掛牌活期儲蓄日利率相乘，即為利息?！?〕結(jié)息日時，按個儲戶活期儲蓄存款分戶賬上的計息積數(shù)與當(dāng)日活期儲蓄掛牌日利率相乘，即為每一儲戶的利息。根據(jù)計算的各戶利息編制利息支出科目傳票。其分錄為：借：利息支出---活期儲蓄利息支出戶貸：活期儲蓄存款其他應(yīng)付款或利息稅---應(yīng)交利息稅戶注：⑴上述分錄的含義為結(jié)息日銀行的會計處理，與儲戶為發(fā)生任何聯(lián)系，“活期儲蓄存款〞賬戶僅核算了結(jié)息日的應(yīng)付利息。“利息支出〞含稅利息，“活期儲蓄存款〞稅后利息，“其他應(yīng)付款〞銀行代扣利息。⑵將各儲戶的利息轉(zhuǎn)入本金后，按新的本金從7月1日的積數(shù)查算表中查出積數(shù)，做為新的計息年度的積數(shù)，記入憑條及賬頁的積數(shù)余額欄內(nèi)。

四，定期儲蓄存款的核算：定期儲蓄存款是一種約定存款期限，到期支付本金和利息的儲蓄存款。定期儲蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等?！惨弧骋?guī)定：⑴整存整取定期儲蓄存款是指一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的一種定期儲蓄存款。⑵一般50元起存，多存不限，存期分3個月、半年、1年、2年、3年和5年檔次。(一式三聯(lián)。第一聯(lián)現(xiàn)金收入傳票，第二聯(lián)存單，第三聯(lián)卡片)⑶整存整取儲蓄未到期，儲戶可提前支取，但如局部提前支取。以一次為限?！捕澈怂?、存入時：填寫“整存整取定期儲蓄存款開戶單〞將現(xiàn)金，身份證一并交銀行記賬員。記賬人員，點收現(xiàn)金，審查開戶單填寫內(nèi)容。登記現(xiàn)金日記賬，復(fù)寫一式三聯(lián)“整存整取儲蓄開戶單〞。第一聯(lián)：代收入傳票附件記賬。第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交與儲戶執(zhí)存，憑以取款。第三聯(lián)作卡片留存，同時將儲戶住址或、工作單位記在卡片賬上。復(fù)合員：復(fù)合后會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款-----整存整取XX戶2、到期支取與過期支取：借：定期儲蓄存款-----整存整取XX戶利息支出〔應(yīng)付利息〕貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款----應(yīng)付利息稅戶注意：過期局部按支取日掛牌公告利率計息，其他與到期支取相同。1、提前支?。骸?〕提前全部支取：利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計息。(2)提前局部支?。骸矟M付實收，一次為限〕提前支取局部按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計息，其余局部按存入日的定期利率算。利息的計算：按規(guī)定存入時間先后〔以《儲蓄管理條例》實施為界〕不同而有所區(qū)別。利息稅的計算：應(yīng)代扣代繳的稅款=應(yīng)納稅利息額×稅率(目前為20%)例1：某儲戶于2000年3月20日存入定期三年儲蓄存款5000元，于2002年8月20日要求提前支取2000元，其余續(xù)存，存入時三年定期利率為2.7%，兩年期定期利率為2.5%，一年期定期利率為2.25%，提前支取日活期儲蓄存款利率為0.72%，計算并做分錄：提前支取局部利息=2000*0.72%*29/12=34.80(元)個人應(yīng)叫稅金=34.80*20%=6.96〔元〕會計分錄：借：定期儲蓄存款5000利息支出34.80貸：現(xiàn)金5034.80同時借：現(xiàn)金3006.96貸：其他應(yīng)付款6.96定期儲蓄存款3000儲戶實際支取現(xiàn)金：5034.80-3006.96=2027.84(元)例2：某儲戶2001年6月15日存入定期2年存款25000元，于2002年4月15日提前支取10000元，存入時2年期利率為2.43%，一年期利率2.25%，提前支取日的利率0.72%。利息=10000×0.72%÷12×10=60元應(yīng)交所得稅=60×20%=12元分錄：借：定期儲蓄存款2500利息支出60貸：現(xiàn)金25060借：現(xiàn)金10012貸：其他應(yīng)付款12定期儲蓄存款100003，整存整取定期儲蓄存款利息的計算〔1〕規(guī)定在存期內(nèi)，如遇利率調(diào)整，不分段計息，而一律按存入日掛牌公告的利率計付利息。例1：某儲戶2000年3月25日存入定期兩年的存款5000元，于2002年3月25日支取，存入時兩年期存款月利率為2.025‰，2002年2月21日調(diào)整為1.875‰，求利息？利息=5000×2.025‰×24=243元個人應(yīng)交稅金=243×20%=48.6元分錄為：借：定期儲蓄存款------整存整取戶5000利息支出243貸：現(xiàn)金5243代交個人稅：借：現(xiàn)金48.6貸：其他應(yīng)付款48.6例2：某儲戶2001年3月2日，存入定期1年的儲蓄存款10000元，于2002年5月20日支取，存入時1年定期儲蓄利率為2..25%，活期存款利率為利息=10000×2.25%=225元過期利息=10000×0.72%÷12×2=12元故扣稅后實付：〔225+12〕×〔1-20%〕=189.60元整存整取儲蓄存款在原定存期內(nèi)的利息，不分段計息的原因：在我國，長期以來對儲蓄存款的利息計算掌握的一條根本原那么，即對利率的運用“高高不就低〞。這在國家經(jīng)濟的恢復(fù)和開展時期，居民收入水平低、儲蓄存款少的情況下，對于鼓勵居民儲蓄、增加信貸資金來源確實起到了重要作用。當(dāng)前，我國經(jīng)濟迅速開展，居民收入水平、儲蓄存款規(guī)模等方面較以前發(fā)生了重要變化，為了既維護國家利益，又推動儲蓄事業(yè)健康開展，并與國際慣例接軌，我國于1993年3月1日起貫徹執(zhí)行《儲蓄管理條例》，該條例與原《中國人民銀行儲蓄存款章程》相比，有很多不同之處，其中的重要一點即利息計算的規(guī)定變化較大，這是根據(jù)我國經(jīng)濟開展的現(xiàn)實情況與國際慣例而做出的規(guī)定。對于《儲蓄管理條例》實施前存入的整存整取儲蓄存款，其利息計算仍執(zhí)行原規(guī)定，條例實施后存入的整存整取儲蓄存款，其利息計算執(zhí)行新規(guī)定。條例實施前的整存整取的儲蓄存款，除八年期〔目前已取消〕尚有未到期存款外，其余存期的儲蓄存款均已到期，因此本章只表達現(xiàn)行的〔即條例實施后〕的利息計算方法。整存整取儲蓄存款在原定存期內(nèi)的利息，一律按存入日〔開戶日〕掛牌公告的利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，亦不分段計息。第四章貸款業(yè)務(wù)核算一、教學(xué)目標(biāo)：貸款是銀行現(xiàn)行最主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，利息是銀行主要收入途徑，因此，本章是本書的重點章之一，通過教學(xué)，了解銀行貸款核算的幾種方式及貸款業(yè)務(wù)具體處理手續(xù)。掌握每一種貸款的核算手續(xù)及利息計算。二、教學(xué)內(nèi)容：貸款業(yè)務(wù)概述，信用貸款的核算，抵押貸款的核算，貸款利息的計算，票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、教學(xué)重點：貸款發(fā)放與收回的會計分錄，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取與核銷，貸款利息的計算，票據(jù)貼現(xiàn)的處理。四、教學(xué)難點：五、重要概念：貸款轉(zhuǎn)逾期的處理和遇期貸款利息的計算。六、學(xué)習(xí)時間：10課時。七、教學(xué)方式:課堂講授第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的定義。貸款的定義：根據(jù)有借有貸的原那么貸出貨幣資金，并按規(guī)定收取利息的一項融資業(yè)務(wù)。二、貸款的種類。1．按貸款期限長短劃分：⑴短期貸款：1年以下⑵中期貸款：一年以上〔含一年〕，五年以下⑶長期貸款：五年以上〔含五年〕2．按貸款發(fā)放的根底不同劃分：⑴信用貸款：以借款人的經(jīng)營和信用狀況為根底⑵擔(dān)保貸款：以借款人以外的第三人或財產(chǎn)作擔(dān)保，又分為保證貸款，抵押貸款，質(zhì)押貸款。⑶票據(jù)貸款3．按銀行擔(dān)保責(zé)任的不同劃分：⑴自營貸款：貸款人以合法方式籌集的資金而自主發(fā)放的貸款。⑵委托貸款：由委托人提供資金，由受托人代理發(fā)放監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。4．按貸款的用途分：⑴生產(chǎn)周期貸款⑵固定資產(chǎn)貸款⑶消費貸款三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求。第二節(jié)信用貸款的核算一．信用貸款的核算：〔一〕含義：又稱無擔(dān)保貸款，是銀行憑借款人的信譽和經(jīng)營狀況而發(fā)放的貸款?！捕迟J款對象：主要是經(jīng)營管理和財務(wù)狀況良好，信用卓著的國有大中型企業(yè)，商業(yè)銀行發(fā)放信用貸款承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險較大，應(yīng)嚴(yán)格控制縮小其發(fā)放范圍，以減少風(fēng)險，而擴大擔(dān)保貸款的發(fā)放，但因其是其他核算的根底，應(yīng)完整掌握信用貸款的核算。注：業(yè)務(wù)不多的原因：①風(fēng)險大，銀行不愿承當(dāng)風(fēng)險；②需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，手續(xù)上審查嚴(yán)格。二．發(fā)放的核算1.流程：客戶向銀行申請信用貸款，首先，先向信貸部門提交貸款申請書，審查批準(zhǔn)后，再填寫一式四聯(lián)的借款憑證，并在第一聯(lián)借款憑證上加蓋預(yù)留銀行印鑒，然后送交會計部門辦理放款手續(xù)。2.核算：其分錄為：借：××貸款——××借款人戶貸：××存款——××單位存款戶注：會計部門對保管的第一聯(lián)借據(jù)，應(yīng)隨時查閱借據(jù)到期日，于到期日前，由信貸部門轉(zhuǎn)告借款單位準(zhǔn)備資金按期還款。三.貸款利息的核算：1.定期收息法：其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，按規(guī)定結(jié)息日來計提利息其會計分錄為：〔1〕借：應(yīng)收利息貸：利息收入〔2〕借：單位活期存款――××單位戶貸：應(yīng)收利息2.利隨本清法四.收回的核算分為：到期如數(shù)收回和到期不能收回，即逾期收回。